Як вважати собівартість продукції шляхом ABC. Метод АВС

Одним із найцікавіших напрямів обліку витрат та калькулювання собівартості можна вважати облік витрат за функціями (ABC-метод - Activity Based Costing). Цей методшироко поширений на європейських та американських підприємствах. Функціональний облік розроблено Р. Купером і Р. Капланом в 1988 р. У деяких джерелах він також може називатися поопераційним калькулюванням.

Важливе відмінністьАВС-методу від інших методів обліку витрат та калькулювання складається у порядку розподілу накладних витрат. Облік витрат за функціями передбачає найсуворіший підхід до включення накладних витрат у собівартість продукції та забезпечує керівників інформацією, що має важливе значення для прийняття рішень.

Для визначення вартості споживання у функціональному обліку застосовуються так звані фактори (носія)витрат(cost driver), що є події чи зусилля, яких залежить величина витрат за конкретний вид діяльності. Чинник (драйвер) витрат є аналогом бази розподілу витрат у класичних системах обліку. За підсумками таких чинників витрат ресурси розподіляються між центрами витрат, та був ставляться окремі види продукції.

При цьому облік організується у кілька етапів:

1) Поділ виробничого процесу на складові функції (види діяльності чи операції). Кількість видів діяльності залежить від її складності: що складніше бізнес організації, то більше функцій буде виділено;

2) Визначення витрат за кожною з функцій. Накладні витрати організації ідентифікуються із виділеними видами діяльності;

3) Визначення носія витрат за кожною функцією. Кожному виду діяльності приписується власний носій витрат, що оцінюється у відповідних одиницях виміру;

4) Оцінка вартості одиниці носія витрат шляхом поділу суми накладних витрат за кожною функцією на кількісне значення відповідного носія витрат;

5) Визначення собівартості продукції (роботи, послуги). Для цього вартість одиниці носія витрат множиться на їхню кількість за тими видами діяльності (функціями), виконання яких необхідне для виготовлення продукції (роботи, послуги).

Отже, об'єктом обліку витрат у цьому методі є окремий вид діяльності (функція, операція), а об'єктом калькулювання – вид продукції (робіт, послуг). АВС-метод, по суті, є альтернативою позамовного методу обліку витрат і калькулювання собівартості.

Дуже важливим моментом є розкладання складних операцій на найпростіші складові та можливість використання різних носіїв витрат для різних складових. Подання виробництва або всього суб'єкта господарювання як набору певних операцій (функцій) дозволяє проводити якісну оцінку діяльності в різних сферахта сприяє підвищенню конкурентоспроможності господарюючого суб'єкта, забезпечує інформацією керівників різних рівнівуправління.

Використання обліку витрат за функціями має значення для виробників широкого асортименту продукції умовах єдиного виробничого процесу. Ця система сприяє визначенню причин виникнення та зміни накладних витрат.

ABC-метод дозволяє враховувати відмінності у витраті ресурсів на неоднакову продукцію на вході та простежувати таке споживання протягом усього виробничого циклу, до формування кінцевої собівартості. Якщо виникає необхідність розширення чи скорочення господарської діяльності(тобто у додаткових чи зайвих ресурсах), то система обліку витрат за функціям дозволяє виміряти сукупну кількість ресурсів, спожитих кожним продуктом.

У цілому нині облік витрат за функціям сприяє виявленню надлишкових витрат, корисних і марних витрат, дозволяє визначити поелементний вплив витрат за якість продукції і на здійснити ефективне прогнозування і бюджетування.

Ця система не ідеальна і має недоліки. Наприклад, її впровадження потребує великих матеріальних витрат та кваліфікованих кадрів. Але незважаючи на недоліки, АВС-метод дозволяє керувати витратами за допомогою контролю за діяльністю, сприяє визначенню витрат на продукт на всіх етапах його виробництва - від проектування до витрат по доставці споживачеві, збиранню, встановленню тощо. та виявлення причин виникнення витрат.

4. JIT –калькулювання.

У 1970-х років у Японії було розроблено та впроваджено метод калькулювання собівартості продукції за системою своєчасних поставок «точно-в-термін» або JIT – калькулювання(Від англ. Just in time - JIT - "точно в строк"). В основу цієї системи покладено принцип: « нічого не буде зроблено, поки в цьому не виникне потреба».

Система JIT націлена на унеможливлення зберігання надлишкового запасу, наскільки це можливо, тим самим знижуючи відповідні витрати. Усі процеси постачання, виробництва, продажів, що протікають на підприємстві, організовані таким чином, щоб максимально знизити непродуктивні витрати, ліквідувати операції та процеси, що не дають додаткових поліпшень продукції або послуг.

Для кращого розуміння механізму функціонування системи «точно-в-термін» розглянемо її детальніше. На відміну від традиційної (централізованої) моделі виробництва, що ґрунтується на планових поставках готової продукціїспоживачам (чим більше, тим краще), система «точно-в-термін»діє відповідно до системи, яка точно орієнтована на реальний попит (тобто є децентралізованою), де основна увага приділяється тісній координації підрозділів, використанню у виробництві продукції тільки тих ресурсів, необхідність яких існує на даному етапівиробничого процесу.

В ідеальній системі «точно-в-термін» час, що витрачається на продукт, точно дорівнює часу його виробництва. Це співвідношення має вирішальне значення у системі організації виробництва. Вважається, що на підприємствах, які не впровадили систему «точно в термін», а також систему планування матеріальних ресурсівБільшість часу (близько 90%) йде не на виробництво як таке, а на супутні йому процеси, такі, як зберігання, контроль якості, транспортування, внутрішнє переміщення і т. д. Ці витрати збільшують непрямі витрати, але не вартість продукції. Тому мінімізація часу підготовки продукції до випуску, властива системі «точно в термін», дає їй важливі переваги в скороченні витрат:

Є незначні матеріально-виробничі запаси або зовсім немає;

Матеріали надходять у виробничі підрозділи за потреби, іноді протягом кількох годин;

Процес виробництва здійснюється у кількох цехах без складування запасів незавершеного виробництва;

Готова продукція не виробляється понад отримані замовлення від покупців.

Калькулювання собівартостіпри застосуванні на підприємстві системи «точно-в-термін»може поєднувати у собі риси як позамовного, і попроцессного методів калькулювання витрат, тому дана система відноситься до змішаних систем обліку витрат.Однією з основних характеристик системи «точно-в-термін» з погляду її внеску до управлінського обліку є те, що стало можливим спрощення процедури розрахунку витрат у процесі виробництва продукції. Це викликано такими причинами:

1. Контроль матеріалів найефективніше здійснюють менеджери підприємства. Відсутність величезної кількостіматеріалів та незавершеного виробництва дозволяє їм приділяти більше часу спостереженню та проведенню моніторингу за наявними матеріалами та незавершеним виробництвом.

2. Завдяки скороченню терміну виробництва та системі виробництва відповідно до попередніх замовлень на незавершене виробництво припадає нижчий рівень витрат у відсотковому відношенні від загального обсягу витрат на виробництво.

3. Зменшення необхідності докладного обліку витрат, пов'язаних із виправленням шлюбу, що може мати місце на різних стадіях виробничого процесу. Докладний облік необхідний, якщо витрати на виправлення шлюбу безпосередньо співвідносяться з конкретним видом робіт із виправлення шлюбу.

Проте бухгалтеру з обліку виробничих витратвідводиться важлива рольу реалізації системи планування потреб у матеріалах, яка потребує точної та своєчасної інформації про матеріали, процес виробництва та готової продукції.

p align="justify"> Далі, бухгалтер з обліку витрат, повинен провести калькулювання витрат, пов'язаних з організацією кожного виробничого процесу на заводі, визначити витрати на простий і зберігання матеріально-виробничих запасів.

Компанії, що перейшли на систему «точно-в-строк», виробляють модифікацію позамовного або попроцессного методу шляхом урахування витрат тільки при випуску готової продукції, не враховуючи їх окремо на рахунках незавершеного виробництва, на рахунках, що відображають матеріально-виробничі запаси (як це виробляється в позамовному та попроцесному методах). Ці рахунки зазвичай замінюються рахунком «Матеріали» та «Незавершене виробництво». Матеріали, що надійшли від постачальників, негайно направляються у виробництво. Бухгалтер відображає у бухгалтерському обліку прямі витрати на заробітну плату виробничих робітників, а також виробничі накладні витрати на рахунку "Конверсійні (додані) витрати", який не закривається до моменту випуску готової продукції з виробництва. Коли продукцію вже повністю випущено з виробництва або навіть продано, всі витрати відбиваються на рахунках «Готова продукція» та «Собовартість проданої продукції». Таким чином, спрощується процес ведення бухгалтерських записів та іншої бухгалтерської документації.

Розглянувши основні питання функціонування системи «точно в термін» можна виділити ряд її переваг,особливо в фінансовому плані:

Скорочення обсягів складських запасів на 75%, що призводить до мінімізації вкладень у сировину та матеріали;

скорочення витрат на внутрішнє переміщення матеріально-виробничих запасів;

Більше раціональне використанняплощ, приміщень для зберігання матеріалів та готової продукції також веде до зниження інвестицій;

Поліпшення відносин між постачальниками, транспортними організаціями, замовниками;

Необхідність у меншій кількості обладнання та витрат на оплату праці працівників;

зменшення кількості непередбачених, незапланованих обставин;

зниження витрат, пов'язаних з ризиком старіння, втрат, пошкоджень матеріально-виробничих запасів;

Зниження всіх витрат загалом, у тому числі накладних витрат (вантажно-розвантажувальні роботи, утримання інспекторів контролю за якістю продукції, зберігання сировини та матеріалів тощо);

Скорочення канцелярської роботи, пов'язаної з оформленням документів (після впровадження системи «точно в термін» відпадає необхідність у виписці замовлень, вимог, нарядів);

Зниження витрат на переналагодження обладнання на 20%.

Цілком природно, що для кожного явища властива наявність як переваг, так і недоліків. Система «точно-в-термін» в даному випадку не є винятком, маючи безліч позитивних сторін, вона також має і низку негативних рис. Фахівці, вчені вирізняють наступні недоліки,властиві системі «точно-в-термін»:

Проблеми, що виникають у разі несвоєчасного виконання замовлень з постачання матеріально-виробничих запасів;

Проблеми, пов'язані з неповнотою постачання, з некомплектністю, нестачею будь-якої деталі;

Доставка не тих комплектуючих, що потрібно;

Небезпека, що виникає у зв'язку з наявністю одного постачальника;

Нестача висококваліфікованого персоналу.

Метод облік витрат за функціями, або ABC-метод (від англійської Activity Based Costing - ABC), по суті є альтернативою позамовному методу обліку витрат і калькулювання, ефективний для підприємств, що характеризуються високим рівнемнакладних витрат.

Принципова відмінність ABC-методу з інших методів обліку витрат і калькулювання полягає у порядку розподілу накладних витрат.

Алгоритм його побудови виглядає так: 1) бізнес організації ділиться на основні види діяльності (функції, або операції). Зокрема, ними можуть бути: оформлення замовлень на постачання матеріалів; експлуатація основного технологічного та допоміжного обладнання; операції з його переналагодження; контроль якості напівфабрикатів та готової продукції, їх транспортування та ін. Кількість видів діяльності залежить від її складності: чим складніше бізнес організації, тим більше функцій буде виділено.

Накладні витрати організації ідентифікуються із виділеними видами діяльності;

2) кожному виду діяльності приписується власний носій витрат, що оцінюється у відповідних одиницях виміру. У цьому керуються двома правилами: легкістю отримання даних, які стосуються носію витрат; ступенем відповідності вимірювань витрат через носій витрат їх дійсному значенню. Наприклад, оформлення замовлень на постачання матеріалів можна виміряти кількістю оформлених замовлень; функцію переналагодження обладнання - числом необхідних переналагодок тощо;
3) оцінюється вартість одиниці носія витрат шляхом поділу суми накладних витрат за кожною функцією (операцією) на кількісне значення відповідного носія витрат;
4) визначається собівартість продукції (роботи, послуги). Для цього вартість одиниці носія витрат множиться на їхню кількість за тими видами діяльності (функціями), виконання яких необхідне для виготовлення продукції (роботи, послуги).

Таким чином, об'єктом обліку витрат при цьому методі є окремий вид діяльності (функція, операція), а об'єктом калькулювання – вид продукції (робіт, послуг).

Позамовний метод для розподілу накладних витрат враховує поведінку лише одного показника, ігноруючи вплив на них інших факторів (таких, наприклад, як контроль якості та переналагодження обладнання). Будучи швидшим і простішим, позамовний метод можна використовувати лише тоді, коли вплив інших чинників на накладні витрати організації незначно. В іншому випадку спотворення мають суттєвий характер і слід використовувати ABC-метод. Використання АВС-методу дозволяє приймати більше ефективні рішенняв області маркетингової стратегії, прибутковості продукції і т.д. Понад те, з'являється можливість контролювати видатки стадії їх виникнення.

Для ефективного управління бізнесом менеджерам компанії необхідно знати:

1) яка собівартість окремих послуг та їх складових (наприклад, операцій прийому кореспонденції кур'єром, відстеження переміщення вантажу в інформаційної системи, виставлення рахунку тощо);
2) надання яких послуг є вигіднішим;
3) які клієнти приносять компанії мінімальний прибуток, які - збиткові тощо.

Ця та інша інформація може бути отримана при використанні ABC-методу обліку витрат та калькулювання. Він дозволяє зрозуміти, як послуги, надані компанією, а також клієнти, що нею обслуговуються, впливають на обсяг діяльності і скільки різні видидіяльності споживають ресурси. Це своє чергу сприяє управлінню й не так самими витратами, скільки видами діяльності, споживають ці кошти.

Алгоритм побудови ABC-методу виглядає так:

Етап 1. Визначення основних та допоміжних видівдіяльності компанії.

До основних видів діяльності відносять операції безпосередньо пов'язані з обслуговуванням клієнтів. Вартість здійснення основних видів діяльності визначається характером замовлення, що виконується.

Під допоміжними видами діяльності розуміють ті її напрями, які пов'язані безпосередньо з клієнтами чи продуктами, але які забезпечують необхідні умовидля нормального існування основних видів діяльності (наприклад, функціонування відділу роботи з персоналом, відділу інформаційного забезпеченняі т.д.).

Етап 2. Розподіл видів діяльності між відділами.

Кожному відділу надається код і визначаються види діяльності, у яких бере участь той чи інший відділ.

Етап 3. Вибір бази розподілу кожної статті витрат.

Користуючись нею, витрати розподіляються між видами діяльності підприємства.

Так, заробітня платаперсоналу компанії розподіляється між окремими видами діяльності пропорційно витрачається ними часу. Деякі види витрат, не розподіляючись, повністю переносять свою вартість на певний вигляддіяльності.

Етап 4. Розподіл витрат відділів між видами діяльності.

Розрахунки оформляються як спеціальних таблиць. У першій графі таблиці зазначаються статті витрат (наприклад, заробітна плата персоналу, транспортні витратиі т.д.), у другій – відповідна сума витрат за рік. До кожного виду витрат виводиться відсоток віднесення їх у відповідні види діяльності і розраховуються витрати з кожному виду діяльності всім відділів.

Етап 5. Визначення вартості кожного виду діяльності.

Для цього підсумовуються дані з усіх відділів, отримані на попередньому етапі.

Етап 6. Розподіл витрат за допоміжними видами діяльності між основними видами діяльності та розрахунок повної собівартості останніх.

Розрахунки оформляються у вигляді спеціальних таблиць, рядками яких є основні види діяльності та їх вартість, розрахована на попередньому етапі. У шпальтах таблиці вказуються коди допоміжних видів діяльності. Їхня вартість розподіляється між основними видами діяльності за допомогою носіїв витрат.

Етап 7. Розрахунок вартості одиниці носія витрат.

І тому сумарні витрати за видами діяльності, розраховані етапі 6, діляться кількість носіїв витрат. Останні беруться із статистичних даних компанії. Через війну формується вартість одиниці кожного носія витрат, т. е. вартість однієї операції.

Етап 8. Визначення сукупних витрат за основними видами діяльності, що належать до того чи іншого продукту або до того чи іншого клієнта.

Для цього статистичні дані компанії про кількість носіїв витрат, залежно від напряму діяльності, множаться на вартість одиниці носія.

Сукупні витрати з різних напрямів діяльності визначаються шляхом підсумовування отриманих результатів. Подібні розрахунки виконуються за всіма напрямками діяльності.

Етап 9. Розрахунок повної собівартості напрямів діяльності підприємства.

До сукупних витрат додають «невідносні» витрати.

Отже, ABC-метод сприяє як контролю над рівнем витрат організації, і більше ефективному управліннюїї прибутком.

Систему ABC умовно можна поділити на два напрямки:

1) управління витратами;
2) управління прибутком.

Перший напрямок дозволяє менеджерам ефективніше управляти відділами чи процесами. Розуміння того, як будується робота їхніх відділів та які фактори визначають обсяг цієї роботи, створює необхідні умови для усунення непродуктивних витрат і, отже, скорочення витрат загалом.

Предметом вивчення та оцінки у цьому випадку стають окремі операції (другорядні види діяльності), з яких складаються основні види діяльності.

ABC-метод дозволяє як аналізувати витрати з категоріям другорядних видів діяльності, а й визначити, які статті витрат у якій пропорції становлять їх вартість.

Другий напрямок жодною мірою не зводиться лише до ціноутворення за схемою «витрати плюс». Управління прибутком швидше полягає у досягненні глибшого розуміння того, що саме є її джерелом:

-які продукти;
-які клієнти;
-які географічні сегменти;
-які комерційні зони;

а також яким чином потрібно змінити комерційну та ринкову стратегію збільшення прибутку.

ABC-метод дозволяє оцінити «внесок» кожного клієнта у формування підсумкового фінансового результату. Так, великий клієнт, який відправляє кореспонденцію часто і багато, насправді може приносити лише мінімальний прибуток, або ж зовсім виявитися збитковим через те, що зусилля, що витрачаються на нього, і кошти не покриваються в повному обсязі платежами, що надходять.

Призначення методу

Застосовується для отримання інформації про витрати та нефінансову інформацію про діяльність організації, необхідної для прийняття рішень. Метод ABC – інструмент удосконалення діяльності організації.

Мета методу

Ідентифікація, визначення та облік витрат за видами діяльності організації для встановлення її фінансового стану.

Суть методу

Метод АВС (Activity Based Costing) – особлива форма функціонального аналізувитрат (Function Cost Analysis), що забезпечує сучасне розуміння і більш точний опис витрат та відображає фінансовий станорганізації краще, ніж традиційні методибухгалтерського обліку.

У основі методу АВС лежить припущення, що " діяльність споживає ресурси, а продукція споживає діяльність " . Іншими словами, продукція - результат діяльності, пов'язаної із споживанням ресурсів, облік витрат за якими ведеться на відповідних рахунках.

План дій

В організації встановлюють всі види діяльності та визначають середні витрати по кожному виду діяльності.
Діяльність представляється як сукупність процесів (операцій, переходів).
Витрати за кожним видом діяльності, необхідних виготовлення продукції, визначають як добуток середніх витрат за одиницю часу по даному видудіяльності на тривалість цього виду діяльності.

Особливості методу

Концептуальна схема АВС

Споживчий ланцюжок.Кожен процес є споживачем іншого процесу і, своєю чергою, має власних споживачів. Всі разом вони утворюють ланцюжок, що працює з метою створення споживчої вартості.

Вираз "наступний процес - споживач твого процесу" вперше увів у вжиток К. Ісікава в 1950 р.

Ресурси- це економічні елементи, необхідних здійснення діяльності, джерело витрат.

Чинник ресурсу- показник споживання ресурсу, використовуваний визначення частки від загальних витратресурсів, що присвоюється кожному виду діяльності, який використовує даний ресурс.

Чинник діяльності- Показник, що характеризує результат діяльності. У кожного виду діяльності є свій фактор діяльності, що дозволяє переносити його витрати (розподіл ресурсів на цей вид діяльності) на об'єкти витрат.

Об'єкт витрат (калькулювання)- Результат діяльності.

Чинник витрат- характеристика, що визначає робоче навантаження та зусилля, необхідні для здійснення діяльності, а також необхідні ресурси.

Характеристика ефективності (продуктивності)- Показник, що оцінює результати діяльності.

Додаткова інформація:

Підхід, заснований на використанні методу АВС, звертає увагу, насамперед, на діяльність (процеси, процедури), що здійснюється у межах організації, і лише потім - на об'єкти калькулювання.
Метод АВС виходить із того, що причиною витрат є діяльність, а продукція (об'єкт витрат) – це результат діяльності.
Застосування методу АВС для вдосконалення бізнесу називається управлінням з урахуванням АВС-подхода, чи навіть АВМ (Activity Based Management).
Термін "метод АВС" вимовляється як "метод ей-бі-сі".

Переваги методу

Метод АВС дозволяє розробляти ефективну стратегію вибору виробів та споживачів, а також стратегію вдосконалення конструкції виробів та виробничого процесу порівняно з традиційними методами.

Недоліки методу

При розгляді та визначенні витрат за видами діяльності не піддається сумніву необхідність цієї діяльності.
З використанням методу АВС переважає платіжний, а чи не вартісний аспект.

Очікуваний результат

Підвищення ефективності діяльності організації завдяки отриманню та використанню більш точної АВС-інформації про витрати, види діяльності та об'єкти.

Одним із принципів калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) є вибір методу розподілу непрямих (накладних) витрат між об'єктами калькулювання. Протягом тривалого часу у вітчизняній та зарубіжній практиці базою розподілу накладних витрат були прямі трудовитрати на виробництво одиниці продукції, тому що вони легко планувалися та враховувалися. Автоматизація виробничих процесівта зростання вартості ресурсів інфраструктури, не пов'язаних безпосередньо з виробничою діяльністю(Витрати на продаж, налагодження та переналагодження обладнання, технічний контроль продукції і т. д.), сприяли збільшенню частки накладних витрат у структурі собівартості та створили передумови до розширення переліку методів розподілу накладних витрат.

Сучасні можливості автоматизації обліково-розрахункових завдань дозволяють суб'єкту господарювання вибирати методи розподілу накладних витрат, виходячи зі специфіки своєї діяльності, та узгоджувати їх з методами обліку витрат і калькулювання собівартості. На виробничих підприємствах застосовують такі методи обліку витрат та калькулювання собівартості: нормативний, позамовний, попередільний, попроцесний, облік витрат за функціями.

Розглянемо особливості застосування позамовного методу та обліку витрат за функціями. Застосування обох методів потребує наявності на підприємстві надійної системи виробничого плануваннята контролю.

Позамовний метод

При позамовній калькуляції об'єктом калькулювання є окреме замовлення, окрема робота , що виконуються відповідно до особливих вимог замовника та термін виконання яких відносно невеликий. На кожне замовлення відкривають окремий аналітичний рахунок та до закінчення робіт усі витрати вважають незавершеним виробництвом. При складанні замовлення складаються звітні калькуляції.

Замовлення проходить через ряд операцій як безперервно визначену одиницю на заводі або в майстерні. Кожна одиниця витрат відрізняється від будь-якої іншої одиниці витрат. При періодичному повторенні деяких замовлень витрати визначаються заново. При великій різноманітності замовлень робота над кожним з них виконується на виробниче обладнанняпротягом нетривалих періодів часу.

Інформація про витрати накопичується окремо для кожного замовлення. Основним обліковим документом для цієї інформації є «Картка/аркуш обліку витрат на виконання замовлення» або «Калькуляційна картка», яка заповнюється в індивідуальному порядку для всіх замовлень та регулярно коригується відповідно до будь-яких витрат, що виникають у зв'язку з конкретним замовленням. Калькуляційна картка має у своїй основі побудову на кшталт калькуляційного рахунки.

Дані про повних витратахна виконання замовлення, занесені до картки обліку витрат, можуть бути одразу проаналізовані порівняно з інформацією будь-якої попередньої оцінки, зробленої перед початком роботи над замовленням та вказаною у тій самій картці. Спеціальні закупівлі або інші прямі витрати також записуються в картку обліку витрат.

У міру проходження замовлення через різні виробничі центри витрат підприємства на кожне замовлення нараховується частка виробничих накладних витрат заводу. Нарахування проводиться на основі вибраних баз розподілу.

Час, витрачений на кожне замовлення, враховується у позамовних цехових нарядах або табелях обліку часу особами, які виконують роботу, оцінюється відділом калькуляції витрат, відповідні дані вносяться до картки обліку витрат. Після виконання замовлення в позамовній картці обліку витрат відображається надбавка покриття витрат з реалізації та адміністративних витрат. Потім проводиться порівняння узгодженої продажної ціни з сумарними витратами виконання замовлення та визначається фінансовий результат цього замовлення.

Продовженням позамовного методу є поконтрактний метод калькулювання, який застосовується в тих випадках, коли замовлення (контракти), що розглядаються, є великомасштабними і їх виконання передбачає тривалий період часу (зазвичай більше одного року). Прикладами галузей, де застосовуються методи контрактної калькуляції витрат, є машинобудування, дорожнє будівництво тощо.

Облік витрат за функціями (АВС-метод)

Застосування обліку витрат за функціями або АВС-Методу також має ряд особливостей. Об'єктом обліку витрат у разі є окремий вид діяльності (функція, операція), а об'єктом калькулювання – вид продукції (робіт, послуг). Принципова відмінність АВС-Методу від інших методів обліку витрат і калькулювання полягає в порядку розподілу накладних витрат.

Розглянемо алгоритм розрахунку собівартості із застосуванням АВС-Методу.

Спочатку виділяються основні види діяльності організації – функції чи операції. Кількість видів діяльності залежить від її складності: чим складніший бізнес, тим більше функцій буде виділено. Накладні витрати організації ідентифікуються із виділеними видами діяльності.

До кожного виду діяльності визначається власний носій витрат, що оцінюється у відповідних одиницях виміру. При цьому повинні дотримуватися двох правил:

дані, що стосуються носія витрат, повинні легко виходити;
вимірювання витрат через носій витрат має відповідати їхньому дійсному значенню.

Наприклад, функцію переналагодження обладнання можна виміряти кількістю необхідних переналагодження, функцію прийому замовлень – кількістю зареєстрованих замовлень.

Накладні витрати розподіляються на одиницю продукції: вартість одиниці носія витрат множиться з їхньої за тими видами діяльності (функціям), виконання яких необхідне виготовлення продукції (роботи, послуги). Через війну підсумовуються всі витрати і визначається собівартість одиниці виробленої продукції (роботи, послуги).

Зверніть увагу! АВС-Метод ефективний для підприємств, діяльність яких характеризується високим рівнем накладних витрат, і є альтернативою позамовному методу обліку витрат і калькулювання.

приклад

Проведемо розрахунок собівартості продукції із застосуванням АВС-методу та позамовного методу та порівняємо отримані результати.

Як приклад розглянемо віртуальне підприємство «Стек», яке виготовляє стелажні конструкції різного призначення: вантажні, архівні та універсальні.

Аналіз процесу виготовлення стелажів виявив вісім основних функцій (видів діяльності):

1) споживання робочої сили в;

2) ;

3) оформлення замовлень;

4) переналагодження обладнання;

5) доставка матеріалів;

6) ;

7) контроль якості продукції;

8) .

Кожному із видів діяльності відповідає свій носій витрат. У таблиці 1 представлені дані з регістрів обліку, розподілені за видами діяльності та за видами продукції.

Таблиця 1. Функції та відповідні їм носії витрат
Функції	Носій витрат	Значення носія витрат (кількість операцій), всього	В тому числі за видами продукції
Функції	Носій витрат	Значення носія витрат (кількість операцій), всього	вантажні стелажі	архівні стелажі	універсальні стелажі
Споживання робочої сили	людино-години
Експлуатація основного обладнання	машино-годинник
Оформлення замовлень	кількість замовлень
Переналагодження обладнання	кількість переналагодок
Доставка матеріалів	кількість отриманих партій
Витрата обробного інструменту	кількість інструменту
Контроль якості продукції	кількість операцій контролю
Експлуатація допоміжного обладнання	машино-годинник

Для того, щоб сформувати собівартість кожного виду стелажних конструкцій, необхідно розрахувати прямі витрати та накладні витрати.

Зробимо розрахунок прямих витрат за виробництво кожного виду продукції. У таблиці 2 наведено питомі витрати (гр. 3, 5 і 7) та обсяг випуску кожного виду продукції (гр. 2), на підставі яких розраховуються сукупні витрати часу, матеріалів та витрати на оплату праці.

Таблиця 2. Розрахунок фонду часу та прямих витрат, пов'язаних з випуском продукції
Вид продукції	Кількість одиниць продукції	Прямі трудові витрати з розрахунку на одиницю продукції	Загальний час	Прямі матеріальні витратина одиницю продукції	Усього прямих матеріальних витрат	Пряма заробітна плата на одиницю продукції	Усього прямих витрат на оплату праці
Вид продукції
			4	5	6	7
Алгоритм розрахунку			гр. 2×гр. 3		6гр. 2×гр. 5		гр. 2×гр. 7
Вантажні стелажі
Архівні стелажі
Універсальні стелажі

Наступний етап розрахунку – розподіл накладних витрат. Щоб розрахувати величину витрат на одну операцію, розділимо суму накладних витрат за кожною функцією (видом діяльності) на кількість операцій за відповідним носієм витрат (табл. 3).

Таблиця 3. Розрахунок вартості одиниці носія витрат за видами діяльності
Функція	Накладні витрати,	Значення носія витрат (кількість операцій)	Вартість одиниці носія витрат (величина витрат за одну операцію)	Одиниці виміру носія витрат

Алгоритм розрахунку			гр. 2/гр. 3
Споживання робочої сили				руб./чол.-година
Експлуатація основного обладнання				руб./маш.-година
Оформлення замовлень				руб./замовлення
Переналагодження обладнання				руб./переналагодження
Доставка матеріалів				руб./Доставка
Витрата обробного інструменту				руб. / Інструмент
Контроль якості продукції				руб./контроль
Експлуатація допоміжного обладнання				руб./маш.-година

Розподілимо накладні витрати за видами продукції. Для цього витрати на одну операцію (ст. 4 табл. 3) помножимо на кількість операцій щодо кожного носія витрат (табл. 4).

Таблиця 4. Розподіл накладних витрат за видами продукції
Функція	Вантажні стелажі		Архівні стелажі		Універсальні стелажі
Функція	значення носія витрат (кількість операцій)	вартість (руб.)	значення носія витрат	вартість (руб.)	значення носія витрат	вартість (руб.)

Споживання робочої сили
Експлуатація основного обладнання
Оформлення замовлень
Переналагодження обладнання
Доставка матеріалів
Витрата обробного інструменту
Контроль якості продукції
Експлуатація допоміжного обладнання
Усього накладних витрат
Кількість виробів
Накладні витрати на одиницю продукції

Отже, однією вантажний стелаж доводиться 10 359,07 крб., на архівний – 8539,17 крб., але в універсальний – 3578,11 крб. накладних витрат.

Розрахунок собівартості одиниці стелажної продукції із застосуванням АВС-методу наведено у табл. 7.

Тепер розглянемо формування собівартості продукції із застосуванням позамовного методу. Базою для розподілу накладних витрат оберемо прямі витрати.

Розрахуємо бюджетну ставку розподілу накладних видатків (табл. 5). І тому загальну суму накладних витрат (ст. 2 табл. 3) розділимо на фонд робочого дня (ст. 4 табл. 2).

Таблиця 5. Розрахунок бюджетної ставки розподілу накладних видатків при позамовному методі
Найменування	Значення	Одиниця виміру
Накладні витрати
Прямі витрати праці
Бюджетна ставка розподілу накладних витрат

Прямі матеріальні витрати та заробітна плата, а також фонд часу за видами продукції відомі (табл. 2). Розрахуємо виробничі накладні витрати: помножимо бюджетну ставку розподілу накладних видатків на час виготовлення одиниці продукції. Визначимо собівартість одиниці виробу кожного виду стелажної продукції (табл. 6).

Таблиця 6. Розрахунок собівартості одиниці стелажної продукції під час застосування позамовного методу
Витрати	Види продукції
Витрати	вантажне обладнання	архівне обладнання	універсальне обладнання

Пряма вести, крб.
Об'єм випуску, шт.
Загальний час, год
Час виготовлення одиниці продукції, год

У табл. 7 представлений порівняльний аналізрезультати калькулювання виробничої собівартості з використанням двох методів.

Таблиця 7. Порівняння результатів калькулювання собівартості під час використання АВС- та позамовного методів
Витрати	АВС-метод			Позамовний метод
Витрати	Вантажні стелажі	Архівні стелажі	Універсальні стелажі	Вантажні стелажі	Архівні стелажі	Універсальні стелажі
Прямі матеріальні витрати, руб.
Пряма вести, крб.
Виробничі накладні витрати, руб.

Резюме

1. Позамовний метод дозволяє швидко і просто розподілити накладні витрати організації, але при цьому враховується поведінка лише одного показника - трудовитрат на виготовлення одиниці продукції - і не враховується вплив інших факторів, наприклад контролю якості продукції. Отже, позамовний метод калькулювання собівартості слід застосовувати у тих випадках, коли частка накладних витрат у загальному обсязі витрат невелика, інакше спотворення ступеня впливу окремих факторів матиме суттєвий характер.

2. Для підприємства, бізнес-процес якого складається з великої кількості операцій, краще АВС-метод. Його використання дозволить приймати більш ефективні рішення в галузі маркетингової стратегії, прибутковості продукції тощо, тому що він дає можливість контролювати витрати на стадії їх виникнення.

3. Правильна оцінка реальної собівартості – одне із важелів управління прибутком і результативністю бізнесу. А визначення шляхів зниження собівартості є найважливішим чинником розвитку економіки суб'єкта господарювання.

І. М. Костенка, ст. викладач НОУ ВПО «Томський інститут бізнесу

Переваги та недоліки застосування ABC-Costing у порівнянні з традиційними методами обліку.

Андрій Міцкевич
ABC-Costing для практичного використання
"Економічні стратегії", №3-2005, стор. 118-122

Історія та основні поняття

АВС – це англійська абревіатура, яка розшифровується як Activity Based Costing та перекладається російською мовою як "метод обліку за видами діяльності" або "калькулювання на основі діяльності". Алфавітний порядок букв у назві, на думку авторів методу, підкреслює, по-перше, доступність методу для розуміння та здійснення, а по-друге, його структурованість, що дозволяє розкласти всі непрямі витрати по поличках, від "А" до "Я". Якби все було так просто.

Вважається, що концепцію АВС вперше було викладено у циклі статей професорів Гарвардського університету Робіна Купера (Robin Cooper) та Роберта Каплана (Robert Kaplan) у 1988 р. . Це не зовсім так. Концепція справді проста як велосипед, тим більше, що схожий велосипед був винайдений задовго до шановних гарвардських професорів і називався він "функціонально-вартісний аналіз" (ФСА).

Коріння ФСА сягає 1950-ті рр. Він був досить широко представлений не тільки в зарубіжній, а й у радянській економічній літературі (Горлова Л.П., Крижановська Є.П., Муравська В.В. Організація функціонально-вартісного аналізу підприємств. - М.: Фінанси та статистика, 1982 Карпунін М.Г., Майданчик Б.І.Функціонально-вартісний аналіз у галузевому управлінні ефективністю.-М.: Економіка, 1983;Чумаченко Н.Г., Дегтярьова В.М., Ігумнов Ю.С. .- К.: Вища школа, 1985 та ін). Зв'язок між ABC та ФСА очевидний, але це не зовсім синоніми. Залишимо пошук історичної правди історикам, а самі перейдемо до справи.

Саме завдяки Куперу та Каплану починаючи з 1991 р. АВС отримав широке визнання як основа для підвищення прибутковості та прийняття стратегічних рішень. Інформація, отримана в результаті застосування методу АВС, сьогодні широко використовується для контролю та безперервних удосконалень (реінжиніринг бізнес-процесів). Метод привернув себе величезну увагу як новація у сфері управління витратами. Якщо переглянути всі статті, опубліковані в період з 1994 по 1996 р. у провідних спеціалізованих виданнях (Management Accounting та Journal of Cost Management), виявиться, що 35% з них присвячені АВС.

Причини появи АВС.Метод АВС виник у 1980-ті рр., коли традиційні методи розрахунку витрат поступово втрачали свою актуальність. Останні виникли і розвивалися межі минулого і позаминулого століть (1870-1920). Але з початку 1960-х років. Зміна форми виробництва та ведення бізнесу призвела до того, що традиційні методи обліку витрат стали називати "ворогом номер один для виробництва", оскільки користь від них стала дуже сумнівною.

Зазначимо два найбільші недоліки традиційних методів обліку витрат:

1. Неможливість досить точно передати витрати виробництва окремого товару.
2. Неможливість забезпечити Зворотній зв'язоктобто інформацію для менеджерів, необхідну для оперативного управління.
Вирішити ці проблеми і був покликаний АВС-Costing.

Розробники методу АВС Р. Купер та Р. Каплан виділили три незалежні, але узгоджено діючі фактори, які є основними причинами практичного застосуванняАВС:
1. Процес структурування витрат змінився дуже суттєво. Якщо на початку століття робоча праця становила близько 50% від загальних витрат, вартість матеріалів – 35%, а накладні витрати – 15%, то тепер накладні витрати становлять близько 60%, вартість матеріалів – 30%, і праця – лише 10% виробничих витрат . Очевидно, що використання робочих годин як бази розподілу витрат мало сенс 90 років тому, але при сучасній структурівитрат втратило чинність.
2. Рівень конкуренції, з якою стикається більшість компаній, значно зріс. Знання фактичних витрат дуже важливе для виживання у такій ситуації.
3. Вартість виконання вимірювань та обчислень знижувалася у міру розвитку технологій обробки інформації. Ще 30 років тому збирання, обробка та аналіз даних, необхідних для АВС, були дуже дорогими. А сьогодні доступні не лише спеціальні автоматизовані системиоцінки даних, а й самі дані, які, зазвичай, вже зібрані й у тій чи іншій формі зберігаються у кожної компанії.

В багатьох випадках система ABCзастосовувалася разом з іншими методами поліпшення процесів, такими як система "точно в термін" (JIT) або методологія загального управлінняякістю (TQM). Переваги методу АВС найяскравіше виявляються при його використанні на великих підприємствах, що випускають великий асортиментпродукції. І тут складніші товари пов'язані з значно більшою часткою непрямих витрат, ніж прості, оскільки вони вимагають непропорційно більшої уваги, обслуговування, інвестицій у технологію тощо.

Система АВС як вона є сьогодні

Система ABC полягає в простій ідеї: для підприємства джерелом накладних витрат є бізнес-процеси, необхідні успішного виробництва. Вартість продуктів пов'язана із вартістю цих бізнес-процесів. Це і є основною ідеєю АВС. Важливо й те, що ABC надає як точні дані про витрати, а й інформацію про джерела цих витрат. Останнє недоступне традиційним методам обліку витрат. Метод АВС виступає не тільки як технологія обліку, але і як інструмент реінжинірингу.

Метод ABC виділяє всередині бізнес-процесу окремі дії, вартість яких визначається факторами, що одержали назву носіїв витрат (кост-драйверів або баз розподілу). Наприклад, носій "кількість отриманих замовлень на даний товарвизначає кількість необхідних дій, що виконуються співробітниками компанії з обробки цих замовлень. Носії витрат мають бути кількісно визначеними і доступними для вимірів. Кост-драйвери служать для віднесення витрат на продукти на основі рівня споживання продуктом результатів тієї чи іншої діяльності. У результаті АВСє технологією, що дозволяє оцінити реальну вартість продукту чи послуги безвідносно до організаційної структури компанії. Як прямі, і непрямі витрати розподіляються за продуктами і послуг залежно від вартості процесів, необхідних кожному з етапів виробництва. Тому одним із центральних питань АВС є визначення вартості самих бізнес-процесів.

По суті, метод АВС як обліковий працює за таким алгоритмом:

1. Визначається та раціоналізується послідовність функцій, необхідних для виробництва та реалізації товару. Спочатку виявляються всі можливі функції. Вони розподіляються за двома групами: які впливають цінність товару і які впливають. Далі цьому етапі виробляється оптимізація послідовності: усуваються чи скорочуються кроки, які впливають цінність, і скорочуються витрати. У цьому полягає одна з реинжиниринговых функцій АВС. Оцінка: цей крок методу АВС можна позитивно оцінити – він і корисний, і реальний.

2. Для кожної функції визначаються повні річні витрати та кількість людино-годин для її виконання. Оцінка: цей крок оцінюється нами неоднозначно. Лише здається, що зробити це просто. У російських умовахнавіть якщо вдається виконати подібні обчислення, який завжди вони визначаються кост-драйвером. Наприклад, що більше переналагодок, то гірше. Але якщо витрати істотно не залежать від кількості переналагодок, то метод АВС практично не працює. Таким чином, застосовність методу АВС обмежена і щодо оцінки витрат за функціями, і за релевантністю цих витрат (тобто не завжди ці витрати змінюються разом зі значенням кост-драйвера).

3. Для кожної функції визначаються носії витрат (cost driver) та їх кількісні характеристики. Наприклад, якщо річна вартість роботи преса, включаючи прямі та накладні витрати, оцінюється в 250 тис. дол. на рік і за цей час через нього пройде 25 тис. виробів, то приблизна вартість одиниці носія витрат становитиме 10 доларів на продукт. Добре, якщо кожній функції відповідає один носій витрат. Але так не завжди. Приклади будуть наведені нижче.

4. Після того, як для всіх функцій буде визначено їх носії витрат, проводиться остаточний розрахунок витрат на виробництво конкретного продукту або послуги. У разі надмірної деталізації АВС-розрахунок може ускладнитися. Реально досяжний ступінь складності розрахунку необхідно виявити на початку, інакше занадто докладний аналіз викличе додаткові витрати, в результаті АВС буде неефективним. Для цього, зокрема, використовується наш варіант методу (див. нижче).

рівні витрат.У популярних модифікаціях методу АВС носії витрат поділяються кілька рівнів. Наведемо найважливіші:

Рівень одиниць (Unity level). На цьому рівні розглядаються носії для кожної одиниці продукції, що випускається. Це аналог прямих витрат у класичних методах.
Рівень партій (Batch level). Ці носії пов'язані не з одиницями, і з партіями своєї продукції. Носієм витрат, як правило, є кількість партій.
Рівень продукту (Product Level). Тут мова йдепро джерела, що належать до випуску окремого видупродукції незалежно від кількості одиниць і партій, що випускаються.
Рівень підприємства (Facility level). Витрати даного рівня не мають прямого відношення до продуктів, це загальні функції, пов'язані з роботою підприємства загалом. Викликані ними витрати розподіляються надалі за продуктами традиційними методами.Рівні Batch та Product є предметом методу АВС.

Функціональні методи розрахунку витрат

Успіх АВС породив та інші аналогічні методи, що отримали назву функціональних методів розрахунку витрат, об'єднаних у менеджерський напрямок, що отримав назву кіст-менеджменту. Ці методи поєднує те, що вони пов'язують витрати на функції управління, на бізнес-процеси насамперед із конкретними продуктами, підрозділами та споживачами. Рідко АВС-Costing та інші функціональні методи використовують для оцінки витрат інших об'єктів обліку.

Врахування витрат життєвого циклу виробів.Крім АВС найбільшу популярність серед функціональних методів користується LCC (Life Cycle Costing – облік витрат життєвого циклу виробу). Цей підхід вперше був застосований у США та Великій Британії в рамках оборонних проектів, які фінансувалися виходячи з повної вартості контракту чи програми, а не з собівартості конкретного виробу.

Технічний прогрес скоротив життєвий цикл багатьох продуктів. Наприклад, в комп'ютерної технікичас виробництва виробів порівнювався з часом розробки. Висока технічна складність виробу призводить до того, що до 90% виробничих витрат визначається саме на стадії НДДКР. Серед основних причин застосування LCC у приватному секторі можна виділити три:

різке скорочення життєвого циклу виробів;
збільшення вартості підготовки та запуску у виробництво;
необхідність практично повного визначення витрат та фінансових результатівна стадії проектування.

Переваги та недоліки функціональних методів у порівнянні з традиційними

Найчастіше підприємства, маючи на меті скорочення витрат, здійснюють політику тотального урізання витрат. Таке рішення є найгіршим, тому що при цьому скороченню підлягають усі роботи, незалежно від їхньої корисності. Методологія АВС, об'єднана з аналізом ланцюга створення вартості (це інше ім'я LCC), дозволяє підприємству не просто постатейно скорочувати витрати, а виявляти надлишки споживання ресурсів та перерозподіляти їх з метою підвищення продуктивності. Використовуючи метод АВС, можна швидко оцінити обсяг прибутку, очікуваний виробництва того чи іншого товару чи послуги. Відразу стане ясно, виробництво яких продуктів чи послуг виявиться збитковим (їх ціна при реалізації буде нижчою за розрахункові витрати). На основі цих даних можна швидко вжити коригуючих заходів, у тому числі переглянути цілі та стратегію бізнесу на найближчі періоди. Але функціональні методи мають і недоліки.

Переваги

1. Більш точне знання вартості продукції дає можливість приймати не тільки правильні тактичні, а й стратегічні рішення щодо:
а) призначення цін на продукцію;
б) поєднання продуктів;
в) вибору між можливостями виготовляти самостійно чи набувати;
г) вкладення коштів у науково-дослідні роботи, автоматизацію процесів, просування тощо.

2. Велика ясність щодо виконуваних функцій, за рахунок якої компаніям вдається:
а) приділити більше уваги управлінським функціям, Таким як підвищення ефективності дорогих операцій;
б) виявити та скоротити обсяг операцій, які не додають цінності продукції.

3. АВС та інші моделі органічно доповнюються реінжинірингом. Гнучка модель АВС стратегічна, а жорстка – ні. Гнучкою вона буде у разі періодичного перегляду та орієнтації на розвиток бізнес-процесів.

4. Теорія функціонально-вартісного аналізу визнає, що управляти можна лише тим, що робиться, тобто функціями, а ціни змінюються як наслідок. При систематичному дослідженні виконуваних функцій як виявляються чинники, що впливають підвищення чи зниження продуктивності, але й виявляється неправильне розподіл ресурсів.

5. Традиційні системи розрахунку витрат більше орієнтовані на організаційну структуру, а чи не на існуючий процес. Вони не можуть відповісти на запитання: "Що потрібно робити?" – оскільки про процес їм нічого не відомо. Орієнтовані процеси функціональні методи дають менеджерам можливість найточніше встановити відповідність між потребами у ресурсах і доступними потужностями.

6. У порівнянні з традиційними методами кост-менеджмент збільшує витрати на дрібні та складні партії та скорочує їх на великі та прості. Це значно більше відповідає істині.

7. АВС може бути застосований для розробки вигідних з погляду компанії нових продуктів.

8. Він дозволяє компанії успішно функціонувати в умовах багатопланового бізнес-середовища, він застосовується у всіх типах організацій, крім звичної для класики області - виробництва.

Недоліки:

1. Процес опису функцій може бути надмірно деталізованим, крім того, модель іноді занадто складна і її важко підтримувати.

2. Часто етап збору даних про джерела даних з функцій (activity drivers) недооцінюється.

3. Для якісної реалізації потрібні спеціальні програмні засоби. Їх явно не вистачає у популярних програмних системахтипу 1С.

4. Модель часто старіє у зв'язку з організаційними змінами.

5. Реалізація нерідко розглядається як непотрібна "примха" фінансового менеджменту, Недостатньо підтримується оперативним керівництвом.

6. Найголовніший недолік функціональних методів – професорські ускладнення, непотрібні узагальнення. Наслідком цього є багатоваріантність методів, труднощі при їх практичному впровадженні. Результат такого стану справ: виходить складно, дорого – і незрозуміло, навіщо це потрібно.

Хоча метод і набув широкого поширення та визнання, думки щодо його дієвості розходяться. Незважаючи на твердження менеджерів про те, що традиційні методи обліку легко проходять тест на співвідношення витрат і вигод, досі немає достатніх емпіричних доказів для підтвердження переваг А.В.

Проте АВС-Costing, на думку багатьох американських авторів, зрештою виявився одним із найважливіших нововведень в управлінні за останні сто років. Сьогодні після романтичного періоду розвитку методу АВС закономірно настало протверезіння. Стали зрозумілі проблеми на шляху застосування та обмеження у використанні способу. Очікуване масове поширення методу не відбулося.

Проте метод АВС зробив істотний внесок в управлінський облік, і його елементи знайшли застосування в житті. Мода на нього пройшла, а сухий залишок поки що незадовільний, особливо в Росії. Наша мета – зробити АВС доступним та звичним інструментом, знайти йому місце серед інших широко застосовуваних методів обліку.

Джерела:
1. Cooper R., Kaplan R.S. How cost accounting distorts product costs, Management Accounting, (April 1988a), p. 20-27.
2. Cooper R. Rise of Activity-Based Costing. – Part One: What is an Activity-Based Cost System? Journal of Cost Management, Vol. 2, No. 2, (Summer 1988), p. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Measure cost right: make the right decisions // Harvard Business Review, September - October, 1988, pp. 96-103.
4. Hicks D.T. Activity-based costing: making it work for small and mid-sized companies, 2nd ed., John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki та Kim LaScola Needy "Integrating activity-based cos-ting and economic value added in manufacturing". – Інтернет.
6. Функціонально-вартісний аналіз. Підготовлено за матеріалами зарубіжних сайтів. Переклад: Intersoft Lab. – Інтернет.

Приклад використання обліку витрат життєвого циклу виробу (LCC)

Завод виробляє три види продукції: А, В, С. На стадії проектування складного технічного виробу А вирішується питання про обсяг та рівень деталізації технічного опису. Припустимо, що розробка докладних інструкційз обслуговування коштуватиме 250 тис. руб. Плюс видання інструкцій для кожного комплекту обладнання ще 7 руб. Причому наявність чи відсутність інструкцій ніяк не позначиться на ціні продажу виробу (1 млн. руб.), оскільки гарантійні зобов'язання включають обслуговування з виїздом до замовника. Тобто споживач не дуже цікавитиметься супровідною документацією через впевненість у технічної підтримки. Сервісний відділ підприємства-виробника працює за окладним принципом, і витрати на його утримання становлять 50 тис. руб. в місяць.

З умови випливає, що життєвий цикл виробу нашому підприємстві складається з наступних стадій:

проектування;
виробництво – передбачуваний тираж 10 000 виробів протягом двох років;
Сервіс.

Використання методів традиційного управлінського обліку- У цьому випадку маржинального підходу - наказує відмовитися від випуску інструкцій з обслуговування, так як це призведе до зменшення маржинального доходу на 7 руб. з одиниці випуску. Якщо включити у собівартість видатки розробку, то додаткові збитки зростуть на 250 000 / 10 000 = 25 крб.

Застосування методу LCC пропонує проаналізувати вплив випуску інструкцій на витрати по всьому життєвому циклу виробу. Це вимагатиме вирішення наступних завдань: визначення факторів, що впливають на сервісні витрати (кост-драйверів); віднесення сервісних витрат за вартість життєвого циклу виробу пропорційно споживанню кожного кіст-драйвера; розрахунок та аналіз витрат життєвого циклу виробу з урахуванням появи інструкцій.

Нехай кост-драйвером для діяльності сервісного відділу буде кількість дзвінків на місяць. Середня змінна вартість одного виклику складає 400 руб. (Середні транспортні витрати плюс погодинна ставка персоналу, помножена на середній час виклику плюс погодинна ставка за час очікування виклику). Середня кількість дзвінків становить 100 на місяць, і вони розподілені таким чином: виріб А (випуск без інструкції з обслуговування) – 60; виріб В і С по 20 кожен (забезпечені інструкціями). Різниця 50 000 - 400 x 100 = 10 000 руб. між фактичними та розрахунковими витратами становить резерв на утримання додаткового ремонтника для екстрених випадків.

Розподіливши змінну складову сервісних витрат на собівартість виробів пропорційно використанню кост-драйвера (а чи не пропорційно обсягу випуску чи розміру прямих виробничих витрат), отримаємо збільшення витрат за продукцію А 400 x 60 = 24 тис. крб. в місяць. Застосовуючи техніку обліку АВС можна оцінити вплив підготовки інструкцій на загальний обсяг витрат.
З досвіду виробництва та обслуговування виробів В та С припустимо, що випуск інструкцій з експлуатації знизить кількість викликів з 60 до 20 на місяць, тобто призведе до скорочення витрат на сервісне обслуговуванняна 40 x 400 = 16 тис. руб. в місяць. Життєвий циклВироби А становить 2 роки, тому сервісні витрати знизяться за весь цикл на 16 x 24 = 384 тис. руб. Загальні додаткові витрати на стадії проектування та виробництва становитимуть 250 000 + 7 x 10 000 = 320 тис. руб., Що нижче за економію на сервісі на 384 - 320 = 64 тис. руб. Таким чином, спільне застосування методик LCC та АВС виявило необхідність та ефективність випуску інструкцій з експлуатації.