Змінні витрати – це витрати підприємства, витрачаються виробництва чи реалізацію товарів та послуг, сума яких змінюється залежно від обсягів виробництва. Цей показник використовується для розрахунку можливості зниження витрат підприємства.

Основна мета розрахунку змінних витрат

Будь-який економічний показник є єдиної мети – збільшення прибутковості підприємства.Змінні витрати не виняток. Вони дозволяють проаналізувати діяльність компанії та виробити стратегію підвищення рентабельності. Відповідно в балансі цей показник відсутній, оскільки він не потрібен не для бухгалтерського, а для управлінського обліку.

Важливо! Слід чітко розмежовувати постійні та змінні витрати. До перших відносяться ті, сума яких не змінюється протягом тривалого часу. Наприклад, оренда офісу, оплата навчання, перекваліфікація працівників підприємства та інші фіксовані витрати.

Основні різновиди змінних витрат

Насамперед, змінні витрати поділяються на дві основні підгрупи:

1. Прямі- Це витрати, що мають безпосереднє відношення до собівартості товару (послуги). Наприклад, витрати на матеріали, зарплату тощо.
2. Непрямі– це витрати, які стосуються собівартості групи товарів (послуг) Наприклад, загальнозаводські, общескладские та інші види загальних витрат, які впливають вартість всіх товарів чи його окремих груп.

Деякі бізнесмени вважають, що змінні витрати пропорційні обсягам виробництва. Однак, це не завжди так. За обсягами виробництва змінні витрати поділяються на три різновиди:

1. Прогресивний.Це вид витрат у яких витрати збільшуються швидше зростання обсягів продажу чи виробництва товарів.
2. Регресивні.При цьому різновиду витрат витрати відстають від темпів обсягу виробництва чи збуту.
3. Пропорційні.Це саме той випадок, коли зростання витрат прямо пропорційне зростанню обсягів виробництва.

Розглянемо приклад зміни змінних витратза обсягом виробництва:

Також можна виділити вид витрат на взаємозв'язок з виробничим процесом:

1. Виробничі - це витрати, що мають пряме відношення до вироблених товарів. Наприклад, сировину, витратні матеріали, енергія, зарплата тощо.
2. Невиробничі - це витрати, які не мають прямого відношення до виробництва продукції. Наприклад, транспортування, зберігання, комісійні платежі дилерам та інші види непрямих витрат.

Відповідно до змінних витрат відносяться:

• Відрядно-преміальні виплати працівникам (премії, комісійні, відсотки від продажу тощо);
• відрядження та інші супутні виплати;
• витрати на зберігання, перевезення та складування товарів;
• аутсорсингові та інші види послуг, що використовуються для обслуговування виробництва;
• податки за виготовлення та/або реалізацію товарів та послуг;
• оплата палива, енергії, води та інші комунальні платежі;
• витрати на придбання сировини та витратних матеріалівдля виробництва.

Детальна інструкція з розрахунку змінних витрат

Для розрахунку витрат потрібно визначити матеріальні витрати виробництва продукції. Це робиться на основі таких документів:

• звітів про списання сировини, витратних та інших матеріалів для товарів;
• акти виконаних робіт по основному та допоміжним виробничим процесам;
• звіти аутсорсингових компаній, задіяних у виробництві продукції;
• акти повернення за відхідними матеріалами.

Важливо! У суму матеріальних витратвключаються дані лише за трьома першими пунктами з цього переліку. Останній пункт (про повернення відходів) віднімається із суми витрат.

Потім слід визначити розмір витрат на виплати змінної частини зарплат працівникам підприємства. Сюди включаються премії, відсотки, комісійні, надбавки, виплати до ФСС та інші види доплат.

На підставі даних щодо фактичної витрати та цін, встановлених у регіоні виробництва, визначається сума витрат на комунальні витрати та паливо.

Після цього обчислюється сума витрат на упаковку, зберігання та доставку продукції. Це може бути зроблено на підставі внутрішніх документів компанії або звітів сторонніх організацій, які відповідають за ці етапи роботи.

Після цього визначається сума витрат на податки виходячи з декларацій чи бухгалтерських звітів підприємства.

Важливо! Зверніть увагу, що знизити змінні витрати на податки, збори та інші обов'язкові платежі можна тільки при внесенні відповідних змін до федеральних або регіональних законодавчих актів. Проте за розрахунку вони повинні враховуватися обов'язково.

Формула розрахунку змінних витрат

Найпростіший метод підрахунку змінних витрат – просте складання всіх витрат із наступним розподілом обсяг товарів, вироблених за аналізований період. Формула розрахунку така:

ПІ = (ВІ¹ + ВІ² + ВІ∞) ÷ ВП, де:

• ПІ – змінні витрати;
• ВІ - вид витрат (паливо, податки, премії тощо);
• ВП – обсяг виробництва.

Приклад розрахунку змінних витрат

За 2017 рік ТОВ «Ромашка» на виробництво та реалізацію продукції витратила:

• 350 тис. руб. на купівлю матеріалів;
• 150 тис. руб. на упаковку та зберігання товарів;
• 450 тис. руб. на сплату податків;
• 750 тис. руб. на відрядно-преміальні виплати працівникам.

Відповідно загальна сума змінних витрат становила 1,7 млн ​​руб. (350 тис. руб. + 150 тис. руб. + 450 тис. руб. + 750 тис. руб.). Обсяг виробництва становив 500 тис. одиниць товару. Відповідно змінні витрати на одиницю продукції склали:

1,7 млн ​​руб. ÷ 500 тис. е. т. = 3 руб. 40 коп.

Посібник наведено на сайті у скороченому варіанті. У даному варіантіне наведено тестування, дано лише обрані завдання та якісні завдання, урізані на 30%-50% теоретичні матеріали. Повний варіант посібника я використовую на заняттях з учнями. На контент, що міститься у цьому посібнику, встановлено правоволодіння. Спроби його копіювання та використання без вказівки посилань на автора переслідуватимуться відповідно до законодавства РФ та політики пошукових систем (див. положення про авторську політику Yandex та Google).

10.11 Види витрат

Коли ми розглядали періоди виробництва фірми, ми говорили про те, що в короткостроковому періоді фірма може змінювати не всі застосовувані фактори виробництва, тоді як у довгостроковому періодівсі чинники є змінними.

Саме подібні відмінності у можливості зміни обсягів ресурсів за зміни обсягів виробництва змусили економістів розбити всі види витрат на дві категорії:

1. постійні витрати;
2. Змінні витрати.

Постійні витрати(FC, fixed cost) - це витрати, які не можна змінити в короткостроковому періоді, і тому вони залишаються одними і тими ж при невеликих змін обсягів виробництва товарів чи послуг. До постійних витрат відносяться, наприклад, орендна плата за приміщення, витрати, пов'язані з обслуговуванням обладнання, виплати погашення раніше отриманих позичок, а також всілякі адміністративні та інші накладні витрати. Скажімо, збудувати новий заводіз переробки нафти протягом місяця неможливо. Тому якщо наступного місяця нафтова компаніяпланує випустити на 5% більше бензину, то це можливо лише на існуючих виробничих площах та при наявному обладнанні. У цьому випадку приріст випуску на 5% не призведе до зростання витрат на обслуговування обладнання та утримання виробничих приміщень. Ці витрати залишаться незмінними. Зміняться лише суми виплаченої заробітної плати, а також витрат на матеріали та електроенергію (змінні витрати).

Графік постійних витратє горизонтальною прямою

Середні постійні витрати (AFC, average fixed cost) є постійні витрати для одиницю випуску.

Змінні витрати(VC, variable cost) - це витрати, які можна змінити в короткостроковому періоді, і тому вони ростуть (скорочуються) за будь-якого збільшення (зменшенні) обсягів виробництва. У цю категорію входять видатки матеріали, енергію, комплектуючі вироби, зарплатню.

Змінні витрати показують таку динаміку від обсягу виробництва: до певної точки вони зростають вбиваючим темпом, потім починають зростати зростаючим темпом.

Графік змінних витрат має такий вигляд:

Середні змінні витрати (AVC, average variable cost) це змінні витрати для одиницю випуску.

Стандартний графік середніх змінних витрат виглядає як парабола.

Сума постійних витрат та змінних витрат становить загальні витрати (TC, total cost)

TC = VC + FC

Середні загальні витрати(AC, average cost) це загальні витрати для одиницю продукції.

Також середні загальні витрати дорівнюють сумі середніх постійних та середніх змінних.

AC = AFC + AVC

Графік AC виглядає як парабола

Особливе місце у економічному аналізізаймають граничні витрати. Граничні витрати важливі, оскільки економічні рішення зазвичай пов'язані з граничним аналізом альтернатив.

Граничні витрати (MC, marginal cost) це збільшення загальних витрат під час випуску додаткової одиниці виробленої продукції.

Оскільки фіксовані витрати не впливають на збільшення загальних витрат, то граничні витрати також є збільшенням змінних витрат при випуску додаткової одиниці продукції.

Як ми вже говорили, формули з похідною в економічні завданнявикористовуються тоді, коли задані гладкі функції, від яких можна вважати похідні. Коли ж нам дано окремі точки (дискретний випадок), слід скористатися формулами з відносинами приращений.

Графік граничних витрат також параболою.

Зобразимо графік граничних витрат разом із графіками середніх змінних і середніх загальних витрат:

На наведеному вище графіку видно, що AC завжди перевищують AVC, оскільки AC = AVC + AFC, але відстань між ними скорочується при зростанні Q (оскільки AFC є монотонно спадною функцією).

Також на графіку видно, що графік MC перетинає графіки AVC та AC у точках їх мінімумів. Щоб обґрунтувати, тому це так, досить згадати вже знайоме нам (по розділу «Продукти») співвідношення між середніми та граничними величинами: коли гранична величина нижча за середню, то середня величина зменшується при зростанні обсягу. Коли гранична величина вище за середню величину, середня величина зростає при зростанні обсягу. Таким чином, коли гранична величина перетинає середню величину знизу нагору, середня величина досягає мінімуму.

Тепер спробуємо співвіднести графіки загальних, середніх та граничних величин:

Дані графіки показують такі закономірності.

Посібник наведено на сайті у скороченому варіанті. У даному варіанті не наведено тестування, дано лише обрані завдання та якісні завдання, урізані на 30%-50% теоретичні матеріали. Повний варіант посібника я використовую на заняттях з учнями. На контент, що міститься у цьому посібнику, встановлено правоволодіння. Спроби його копіювання та використання без вказівки посилань на автора переслідуватимуться відповідно до законодавства РФ та політики пошукових систем (див. положення про авторську політику Yandex та Google).

10.11 Види витрат

Коли ми розглядали періоди виробництва фірми, ми говорили у тому, що у короткостроковому періоді фірма може змінювати в повному обсязі застосовувані чинники виробництва, тоді як у довгостроковому періоді всі чинники є перемінними.

Саме подібні відмінності у можливості зміни обсягів ресурсів за зміни обсягів виробництва змусили економістів розбити всі види витрат на дві категорії:

1. постійні витрати;
2. Змінні витрати.

Постійні витрати(FC, fixed cost) - це витрати, які не можна змінити в короткостроковому періоді, і тому вони залишаються одними і тими ж при невеликих змін обсягів виробництва товарів чи послуг. До постійних витрат відносяться, наприклад, орендна плата за приміщення, витрати, пов'язані з обслуговуванням обладнання, виплати погашення раніше отриманих позичок, а також всілякі адміністративні та інші накладні витрати. Скажімо, побудувати новий завод із переробки нафти протягом місяця неможливо. Тому якщо наступного місяця нафтова компанія планує випустити на 5% більше бензину, то це можливо тільки на існуючих виробничих площах і при обладнанні. У цьому випадку приріст випуску на 5% не призведе до зростання витрат на обслуговування обладнання та утримання виробничих приміщень. Ці витрати залишаться незмінними. Зміняться лише суми виплаченої заробітної плати, а також витрат на матеріали та електроенергію (змінні витрати).

Графік постійних витрат є горизонтальною прямою

Середні постійні витрати (AFC, average fixed cost) є постійні витрати для одиницю випуску.

Змінні витрати(VC, variable cost) - це витрати, які можна змінити в короткостроковому періоді, і тому вони ростуть (скорочуються) за будь-якого збільшення (зменшенні) обсягів виробництва. У цю категорію входять видатки матеріали, енергію, комплектуючі вироби, зарплатню.

Змінні витрати показують таку динаміку від обсягу виробництва: до певної точки вони зростають вбиваючим темпом, потім починають зростати зростаючим темпом.

Графік змінних витрат має такий вигляд:

Середні змінні витрати (AVC, average variable cost) це змінні витрати для одиницю випуску.

Стандартний графік середніх змінних витрат виглядає як парабола.

Сума постійних витрат та змінних витрат становить загальні витрати (TC, total cost)

TC = VC + FC

Середні загальні витрати (AC, average cost) це загальні видатки розрахунку одиницю продукції.

Також середні загальні витрати дорівнюють сумі середніх постійних та середніх змінних.

Витрати. Формули витрат виробництва

AC = AFC + AVC

Графік AC виглядає як парабола

Особливе місце у економічному аналізі займають граничні витрати. Граничні витрати важливі, оскільки економічні рішення зазвичай пов'язані з граничним аналізом альтернатив.

Граничні витрати (MC, marginal cost) це збільшення загальних витрат під час випуску додаткової одиниці виробленої продукції.

Оскільки фіксовані витрати не впливають на збільшення загальних витрат, то граничні витрати також є збільшенням змінних витрат при випуску додаткової одиниці продукції.

Як ми вже говорили, формули з похідною в економічних завданнях використовуються тоді, коли задані гладкі функції, від яких можна вважати похідні. Коли ж нам дано окремі точки (дискретний випадок), слід скористатися формулами з відносинами приращений.

Графік граничних витрат також параболою.

Зобразимо графік граничних витрат разом із графіками середніх змінних і середніх загальних витрат:

На наведеному вище графіку видно, що AC завжди перевищують AVC, оскільки AC = AVC + AFC, але відстань між ними скорочується при зростанні Q (оскільки AFC є монотонно спадною функцією).

Також на графіку видно, що графік MC перетинає графіки AVC та AC у точках їх мінімумів. Щоб обґрунтувати, тому це так, досить згадати вже знайоме нам (по розділу «Продукти») співвідношення між середніми та граничними величинами: коли гранична величина нижча за середню, то середня величина зменшується при зростанні обсягу. Коли гранична величина вище за середню величину, середня величина зростає при зростанні обсягу. Таким чином, коли гранична величина перетинає середню величину знизу нагору, середня величина досягає мінімуму.

Тепер спробуємо співвіднести графіки загальних, середніх та граничних величин:

Дані графіки показують такі закономірності:

Точний розрахунок змінних витрат на основі бухгалтерської звітності

Наталія Білорусова,
провідний економіст ТОВ ВВП «Контакт»
Фінансовий директор
№10 (98) жовтень 2010 р.

У ході аналізу своєї бухгалтерської звітностіФінансисти ПВП «Контакт» знайшли спосіб точніше розраховувати змінні витрати торгової компанії. Все, що для цього знадобилося, — офіційний баланс та звіт про прибутки та збитки.

Виробничо-впроваджувальне підприємство «Контакт» спеціалізується на постачанні медичного та стоматологічного обладнання.

Розрахунок витрат виробництва

Філії підприємства діють у чотирьох містах Сибірського регіону.

Незважаючи на те, що підприємство «Контакт» було засноване майже 20 років тому, 1992 року, повноцінна фінансова службастворено лише три роки тому. Нині до складу цієї служби входить не лише бухгалтерія, а й планово-економічний відділ. Основною причиною створення такого фінансового підрозділу стало збільшення масштабів бізнесу та, як наслідок, необхідність моніторингу його фінансового стану.

Одним із першочергових завдань фінансистів був розрахунок та аналіз таких показників, як маржинальний дохід, точка беззбитковості, а також визначення досягнутих темпів зростання бізнесу*. Що цікаво, у компанії при цьому ніякого управлінського облікуне велося. Тому довелося використати лише дані бухгалтерської звітності. Зокрема, обмежитися балансом та звітом про прибутки та збитки. Через нестачу інформації в компанії виникла низка проблем, пов'язаних з розрахунком зазначених раніше показників. Як з'ясувалося, через особливості ведення бухгалтерського обліку не можна чітко розмежувати постійні та змінні витрати компанії. Тепер про все по порядку та в деталях — як у компанії вирішували ці проблеми.

Специфіка обліку витрат на транспортування товарів

Оскільки основний вид діяльності ПВП «Контакт» гуртова торгівля, До змінних витрат відносяться собівартість товарів і транспортно-заготівельні витрати, з коректною оцінкою яких виникли певні складнощі. Справа в тому, що ці витрати могли бути віднесені на собівартість товарів, так і включені до складу комерційних витрат.

Таблиця 1. Фрагмент звіту про прибутки та збитки за місяць (бухгалтерський та управлінський облік), руб.

Таблиця 2. Відхилення фінансових показниківпри використанні бухгалтерських та управлінських (скоригованих) даних

У першому випадку доставка товару виділена окремим рядком у товарно-транспортній накладній. Відповідно до обліковою політикоюкомпанії транспортні витратиодночасно ставляться на вартість товару (рахунок 41 «Товари») і автоматично стають частиною собівартості товарів (стор. 021 «У тому числі товари» у звіті про прибутки та збитки).

Але транспортні витрати можуть бути пред'явлені окремим актом. Наприклад, якщо доставку забезпечив не сам постачальник товару, а якийсь сторонній перевізник. Такі витрати акумулюються на рахунку 44 «Витрати продаж» і потім списуються на витрати періоду пропорційно обсягу реалізованих товарів.

Отже, у собівартості товарів, відображених у формі № 2 (звіт про прибутки та збитки), враховано лише частину транспортних витрат.

Довідка про компанію

ТОВ Виробничо-впроваджувальне підприємство «Контакт» утворено 1992 року у Красноярську. Основний вид діяльності підприємства - оптова торгівля виробами медичної техніки, стоматологічним обладнанням, ортопедичними виробами, фармацевтичними та медичними товарами. ПВП – один з найбільших представників заводів Chirana-Dental, Chirana-Medical, EKOM, а також дилер Bien-Air, NTI, Medin та ін. Чисельність – 150 осіб, торговельний оборот – понад 500 млн рублів на рік. У компанії чотири торгові філії. Перший знаходиться в Абакані (Республіка Хакасія), другий - в Іркутську (Іркутська область), третій і четвертий - в Ачинську та Лісосибірську (Красноярський край). Середньооблікова чисельністьспівробітників компанії – близько 150 осіб.

Техніка визначення змінних витрат

Щоб виділити суму змінних транспортних витрат, яка через певні нюанси бухгалтерського обліку потрапила до складу комерційних витрат, на виробничо-впроваджувальному підприємстві «Контакт» скористалися такою формулою:

Списання транспортних витрат = Залишок транспортних витрат на кінець періоду: Залишок товарів на кінець періоду x Списання товарів,

де Залишок транспортних витрат на кінець періоду- Це дебетове сальдо за рахунком 44 "Витрати на продаж", яке у випадку з ПВП "Контакт" відображається в бухгалтерському балансі (стор. 213). У деяких організаціях сальдо рахунку 44 може відображатися за рядком «Інші запаси та витрати» (стор. 217);

—Залишок товарів на кінець періоду- Це рядок « Готова продукціята товари для перепродажу» бухгалтерського балансу (стор. 214). Що стосується торговими компаніями у ній відбиваються, зазвичай, лише товари для перепродажу;

—Списання товарівза період відображено за рядком «Собівартість проданих товарів» (стор. 021) у звіті про прибутки та збитки.

Мабуть, відразу варто попередити, що неможливо точно виділити витрати на транспортування товарів зі складу комерційних витрат, маючи на руках тільки річне або квартальне. фінансову звітність. І компанії «Контакт» довелося переконатися у цьому власний досвід. Справа в тому, що похибка в розрахунках виходить надто значною. Особливо це виявляється в ситуаціях, коли протягом року питома вагатранспортних витрат у складі собівартості значно коливається.

Тому в подібних випадках більш правильно використовуватиме дані щомісячної проміжної бухгалтерської звітності. Саме так і надійшли до ПВП «Контакт».

До речі, при такому підході визначити суму коригувань за весь рік не складе особливих труднощів. Для цього цілком достатньо підсумувати розраховані раніше щомісячні списання транспортних витрат.

Після того, як будуть визначені списання (коригування) транспортних витрат для отримання коректних цифр у звіті про прибутки та збитки, коригування включаються до собівартості проданих товарів. І при цьому мають бути виключені зі складу комерційних видатків. приклад

приклад

У торгової компанії за даними балансу залишок транспортних витрат на кінець місяця становив 1342 рублі, залишок товарів на кінець періоду -106 965 рублів, а собівартість проданих товарів, що фігурує у звіті про прибутки та збитки, - 31 506 рублів.

Відповідно, розмір коригування на транспортні витрати становитиме 395 крб. (1342: 106965 x 31506). Звіт про прибутки та збитки до та після коригування представлений у таблиці 1 на стор. 41. Істотні зміни видно неозброєним оком. Відхилення за показником валового прибутку досягає майже 6 відсотків, маржинального прибутку- Більше 9 відсотків і за запасом фінансової міцності - 8 відсотків.

На що вплинули виправлення

Розбіжності у фінансових показниках бухгалтерського та управлінського обліку (до внесення коригувань та після) досягали 9 відсотків. І це при тому, що найчастіше і менш суттєві відхилення можуть дати серйозніші похибки при розрахунку показників, значимих керувати компанією.

На закінчення варто сказати, що методика визначення змінних витрат та розрахунку базових фінансових показників, використана в ПВП «Контакт», цілком може бути взята на озброєння та в інших торгових компаніях. За умови, що їх змінні витрати включають переважно вартість товару та витрати на його транспортування. Це дозволить менеджменту оперувати у своїй роботі точнішими даними.

Формула граничних витрат

Поняття граничних витрат

Формула граничних витрат розраховується шляхом відношення приросту загальних витрат до збільшення кількості товару.

Як розрахувати витрати?

Також формула граничних витрат визначається ставленням приросту змінних витрат (зміна суми загальних витрат дорівнює зміні змінних витрат кожної додаткової одиниці) до приросту кількості товару.

Види витрат

Кожне підприємство у своєму прагненні отримати максимальний прибуток несе витрати на придбання виробничих факторів, у своїй прагнучи досягти рівня виробництва заданого обсягу продукції з найменшими витратами.

Підприємство неспроможна впливати ціну ресурсів, але знання залежності обсягу виробництва від кількості змінних витрат, відбувається розрахунок витрат.

Відповідно до організації витрати класифікуються на групи:

• Індивідуальні витрати для конкретної компанії
• Громадські витрати - витрати на випуск певного видупродукції, що несе вся економіка,
• Альтернативні витрати,
• Виробничі витрати та ін.

Також витрати класифікуються на 2 групи:

• Постійні витрати, включають вкладення коштів з метою забезпечення стабільного виробництва. Цей видвитрат постійний і залежить від виробничого обсягу;
• Змінні витрати включають витрати, які підлягають легкому коригування, не завдаючи при цьому шкоди діяльності підприємства (змінюються відповідно до обсягів виробництва).

Формула граничних витрат

Граничні витрати є зміною загальних витрат підприємства у процесі виробництва кожної додаткової одиниці товару.

Формула граничних витрат виглядає так:

МС = TC/Q

Тут ТС -приріст (зміна) загальних витрат;

Q – приріст (зміна) обсягу випуску товару.

Для розрахунку приросту загальних витрат застосовують таку формулу:

ТС = ТС2 - ТС1

Для розрахунку зміни випуску продукції використовується така рівність:

Q = Q2 - Q1

Підставивши дані рівності у формулу граничних витрат, отримуємо таку формулу:

МС = (ТС2 - ТС1) / (Q2 - Q1)

Тут Q1, Т1- початкова кількість випуску та відповідна йому кількість витрат,

Q2 і ТС2 – нову кількість випуску та відповідна величина витрат.

Значення граничних витрат

Розрахунок величини граничних витрат дозволяє визначити ступінь вигоди виробництва кожної додаткової одиниці товару.

Граничні витрати є важливим економічним інструментом, що визначає стратегію виробничого розвитку. Рівень граничних витрат дає можливість показати обсяги виробництва продукції, у якому підприємству необхідно зупинитися щоб одержати максимальної кількості прибутку.

У разі збільшення обсягу виробництва та реалізації витрати підприємства змінюються так:

• Рівномірне зміна свідчить, що граничні витрати є постійної величиною, дорівнюючи змінним витратам на одиницю продукції;
• Прискорене зміна відбиває зростання граничних витрат із збільшенням обсягу виробництва;
• Уповільнена зміна показує скорочення граничних витрат фірми, якщо її витрати на сировину, що закуповуються, матеріали зменшуються зі зростанням обсягу випуску.

Приклади розв'язання задач

Аналіз показників податкових витрат та податкового навантаження

Проблема оптимізації податкового навантаження для нашої економіки є однією з найактуальніших. Якщо податкова система не стимулюватиме розвитку бізнесу і, особливо у сфері виробництва, то очікуваного підйому економіки не буде. У цьому слід зазначити позитивність змін, внесених у вітчизняну податкову систему новим Податковим кодексом. Однак конкретні результати можна буде оцінювати через кілька років. Оцінка чинного податкового навантаження на підприємство дана на прикладі одного з виробничих підприємствОренбурзькій області.

Таблиця 1 - Розрахунок структури податкових витрат

Розрахунки у таблиці 11.1 показали, що більшість податків більше — 40% — посідає непрямі. Останні включають переважно ПДВ. Друге місце у складі податкових витрат займають податки, що відносяться на витрати виробництва, що становлять близько 33%. Істотна частка та податків, що відносяться за рахунок чистого прибутку підприємства – понад 20%.

Роль різних груп податкових витрат залежить від специфіки виробництва, галузі діяльності та ін. Загальна картинаїх структури характерна більшості з них, що підтверджують результати нашого дослідження.

Випереджає зростання виручки від продажу, прибутку та фінансових ресурсів(валюти балансу) порівняно зі зростанням податкових витрат сприяв зниженню податкового навантаження на валовий прибуток, фінансові ресурси та реалізацію як за узагальнюючими, так і за приватними показниками (Таблиця 11.2).

Таблиця 11.2 - Дані для розрахунку податкового навантаження на підприємство

Проте збільшення маси податкових витрат значно послабило позитивні тенденції, а, за показниками чистий прибуток і чисельності працівників показало посилення податкового преса (Таблиця 11. 3).

Недостатній розмір чистого прибутку підприємства є причиною того, що понад 80% його суми йде у податкові платежі. Зростання обсягів продажів сприяло тому, що податкове навантаження на доходи знизилося, проте перевищує 50% від суми доходів і виручки від продажів, що знижує зацікавленість підприємців у розвитку бізнесу.

Таблиця 11.3 - Розрахунок податкового навантаження на підприємство

Отже, необхідні постійні дослідження з оцінці податкового навантаження за звітними даними, т.к. зміни у податковому законодавстві суттєво змінюють і податкове навантаження на підприємство.

Зміни, внесені до податкового законодавства у 2002 р., були спрямовані на зниження податкової ставки з податку на прибуток до 24 % з 35 % у 2001 р. Проте, як показали розрахунки у таблиці 11.3, це суттєво не знизило загальних показників податкового навантаження. Так, стосовно доходів навантаження збільшилося на 1%, а до чистого прибутку на 22%. Ці зміни зумовлені тим, що темпи зростання податкових витрат випереджали темпи зростання доходів та чистого прибутку. Високий приріст податкових витрат, зокрема і прибуток зумовлений жорсткістю податкової системиу частині пені та штрафів за порушення податкового законодавства, а також збільшенням кількості витрат, що не враховуються при формуванні бази оподаткування з податку на прибуток. У зв'язку з цим прибуток підприємства сформований відповідно до Положення з бухгалтерського обліку істотно нижчий, ніж прибуток, сформований для цілей оподаткування відповідно до вимог 25 глави Податкового кодексу «Податок на прибуток організацій».

Зниження податкового навантаження на досліджуваному підприємстві мало місце за показниками навантаження на валюту балансу на загальну суму фінансових ресурсів підприємства, виручку від продажу, прибуток до оподаткування. Головна причинацього зниження у тому, що темпи зростання податкових витрат відставали від темпів зростання перерахованих показників. Отже, розширення обсягів діяльності та збільшення інвестицій у бізнес потенційно знижують податкове навантаження. Факторний аналізїї підтверджує важливість цих висновків: за рахунок зростання доходів податкове навантаження скоротилося на 7 пунктів, виручки – на 10, фінансових ресурсів – на 18, а прибутки до оподаткування – на 60.

Часткові показники податкового навантаження мали неоднозначні зміни. Зростання податків, що відносяться на собівартість, обумовлений збільшенням баз оподатковуваних: виручки, оплати праці та інших. Істотне зниження чистого прибутку внаслідок сплати штрафних санкцій до бюджету порушення податкового законодавства призвело до того, що вилучення чистого доходу зросла з 80 до 84 %. Таким чином, на практиці не завжди зниження податкових ставок призводить до зниження податкового навантаження.

Завдання №71. Розрахунок витрат

Дослідження причин зростання порушень податкового законодавства на окремих підприємствах показало, що вони можуть бути спричинені частими змінами, неузгодженістю з іншими нормативними актами, недостатньою компетентністю працівників бухгалтерії підприємства Це вимагає посилення контролю з боку апарату управління над своєчасністю розрахунків із бюджетом, і навіть залучення аудиторів із своєчасного виправлення помилок в обліку.

Поряд із цим на рівні законодавців потрібне спрощення податкової системи. Практика показала, що новий Податковий кодекспоки що цієї проблеми не вирішив. Навпаки, фахівці відзначають суттєве ускладнення податкового законодавства та посилення його фіскальної функції.

10. Поняття та класифікація витрат.

Недоліки виробництва — витрати на купівлю економічних ресурсів, спожитих у процесі випуску тих чи інших благ.

Будь-яке виробництво товарів та послуг, як відомо, пов'язане з використанням праці, капіталу та природних ресурсів, які є факторами виробництва, вартість яких визначається витратами виробництва.

У зв'язку з обмеженістю ресурсів виникає проблема найкращого використання з усіх відкинутих альтернатив.

Альтернативні витрати — це витрати випуску благ, зумовлені вартістю найкращої втраченої можливості застосування ресурсів виробництва, що забезпечують максимальний прибуток. Альтернативні витрати підприємства називають економічними витратами. Ці витрати потрібно відрізняти від бухгалтерських витрат.

Бухгалтерські витрати від економічних витрат тим, що де вони включають вартість чинників виробництва, є власністю власників фірм. Бухгалтерські витрати менші за економічні на величину неявного заробітку підприємця, його дружини, неявної земельної ренти та неявного відсотка на власний капіталвласник фірми. Інакше висловлюючись, бухгалтерські витрати рівні економічним мінус всі неявні витрати.

Варіанти класифікації витрат виробництва різноманітні. Почнемо із встановлення відмінностей між явними та неявними витратами.

Явні витрати - це альтернативні витрати, що набувають форми грошових платежів власникам ресурсів виробництва та напівфабрикатів. Вони визначаються сумою витрат фірми на оплату ресурсів, що купуються (сировини, матеріалів, палива, робочої силиі т.п.).

Неявні (поставлені) витрати - це альтернативні витрати використання ресурсів, які належать фірмі і набувають форми втраченого доходу від використання ресурсів, що є власністю фірми. Вони визначаються вартістю ресурсів, що у власності даної фірми.

Класифікація витрат виробництва можна здійснити з урахуванням мобільності чинників виробництва. Виділяються постійні, змінні та загальні витрати.

Постійні витрати (FC) - витрати, величина яких у короткому періоді не змінюється залежно від зміни обсягу виробництва. Їх іноді називають "накладними витратами" або "безповоротними витратами". До постійних витрат відносяться витрати на утримання виробничих будівель, закупівлю обладнання, рентні платежі, процентні виплати за боргами, платню управлінського персоналу і т. д. Всі ці витрати повинні фінансуватися навіть тоді, коли фірма нічого не виробляє.

Змінні витрати (VC) - Витрати, величина яких змінюється в залежності від зміни обсягу виробництва. Якщо продукція не виробляється, то вони дорівнюють нулю. До змінних витрат відносяться витрати на купівлю сировинних ресурсів, паливо, енергію, транспортні послуги, заробітну плату робітникам і службовцям тощо. буд. У супермаркетах оплата послуг працівників-контролерів входить у змінні витрати, оскільки управляючі можуть пристосувати обсяг цих послуг до покупців.

Загальні витрати (ТЗ) - сукупні витрати фірми, рівні сумі її постійних та змінних витрат, визначаються за формулою:

Загальні витрати збільшуються зі збільшенням обсягу виробництва.

Витрати на одиницю вироблених благ мають форму середніх постійних витрат, середніх змінних витрат і загальних витрат.

Середні постійні витрати (AFC) - це загальні постійні витрати на одиницю продукції. Вони визначаються шляхом поділу постійних витрат (FC) на відповідну кількість (обсяг) випущеної продукції:

Оскільки загальні постійні витрати не змінюються, то при розподілі їх на обсяг виробництва, що збільшується, середні постійні витрати будуть падати в міру збільшення кількості продукції, тому що фіксована сума витрат розподіляється на все більшу і більшу кількість одиниць продукції. І навпаки, при скороченні обсягу виробництва середні постійні витрати зростатимуть.

Середні змінні витрати (AVC) - це загальні змінні витрати на одиницю продукції. Вони визначаються шляхом розподілу змінних витрат за відповідну кількість випущеної продукції:

Середні змінні витрати спочатку падають, досягаючи свого мінімуму, потім починають зростати.

Середні (загальні) витрати (АТС) - це загальні витрати виробництва на одиницю продукції. Вони визначаються двома способами:

а) шляхом розподілу суми загальних витрат за кількість виробленої продукції:

б) шляхом підсумовування середніх постійних витрат та середніх змінних витрат:

АТС = AFC + AVC.

Спочатку середні (загальні) витрати високі, оскільки виробляється невеликий обсяг продукції, а постійні витрати великі. У міру збільшення обсягу виробництва середні (загальні) витрати знижуються та досягають мінімуму, а потім починають зростати.

Граничні витрати (МС) - це витрати, пов'язані з випуском додаткової одиниці продукції.

Граничні витрати рівні зміни загальних витрат, поділеному зміну обсягу виробленої продукції, т. е. вони відбивають зміна витрат залежно кількості випускається продукції. Оскільки постійні витрати змінюються, то постійні граничні витрати завжди дорівнюють нулю, т. е. MFC = 0.

Як розрахувати змінні витрати (приклади, формула)

Тому граничні витрати - це граничні змінні витрати, т. е. MVC = МС. З цього випливає, що віддача змінних факторів, що збільшується, скорочує граничні витрати, а віддача, що знижується, - навпаки, їх збільшує.

Граничні витрати показують, якою є величина витрат, які фірма понесе при зростанні виробництва на останню одиницю продукції, або тих коштів, які вона заощадить у разі зменшення виробництва на цю одиницю. У разі, коли додаткові витрати виробництва кожної додаткової одиниці продукції менше середніх витрат вже вироблених одиниць, виробництво цієї наступної одиниці знизить середні загальні витрати. Якщо ж витрати на наступну додаткову одиницю будуть вищими, ніж середні витрати, її виробництво підвищить середні загальні витрати. Викладене відноситься до короткого періоду.

У практиці російських підприємстві в статистиці використовується поняття "собівартість", під якою розуміється грошове вираження поточних витрат виробництва та реалізації продукції. До складу витрат, що включаються до собівартості, включаються витрати на матеріали, накладні витрати, заробітня плата, Амортизація і т. д. Розрізняють такі види собівартості: базисна - собівартість минулого періоду; індивідуальна - сума витрат на виготовлення конкретного виду виробів; перевезень - витрати на транспортування вантажів (продукції); реалізованої продукції, поточна - оцінка реалізованої продукції за відновленою собівартістю; технологічна - сума витрат на організацію технологічного процесувиготовлення продукції та надання послуг; фактична - на основі даних фактичних витрат за всіма статтями собівартості за даний період.

Г.С. Бєчканов, Г.Р. Бєчканова

Інші матеріали на тему Витрати виробництва

Мікроекономіка.

Жодне виробництво, навіть найсучасніше, неспроможна обійтися без витрат. У разі витрати - це використані у виробництві різні видиресурсів (сировина, енергія, праця тощо), що мають вартісну форму. При цьому єдиного поняття цієї економічної категорії досі не існує. Для цілей аналізу є кілька підстав для класифікації витрат. Наприклад, у разі бухгалтерського підходу витрати є фактичними витратами різних виробничих ресурсів для випуску продукції за вартістю їх купівлі підприємством та формують собівартість продукції.

Щодо обсягу випуску продукції короткостроковому періоді діяльності фірми можна назвати постійні, змінні, загальні, середні і граничні витрати.

Розміщено на www.сайт

Особливістю постійних витрат (FC) і те, що й величина залежить від обсягу виробництва: наприклад, фірма повинна сплачувати відсотки за отриманому кредиту незалежно від цього, випускає вона продукцію чи ні. Особливістю змінних витрат (VC) є залежність їх загальної величини від обсягу виробництва - що більше обсяг випуску, то більше вписувалося підприємство витрачає, наприклад, сировини. Сума постійних та змінних витратутворює загальні (чи валові) витрати фірми, тобто. МС = FC + VC.

Важливе значення мають як дані про загальну величину тієї чи іншої виду витрат, а й їх обсяг, що припадає на одиницю продукції, навіщо обчислюють середні витрати: загальні (валові), постійні і змінні. Обсяг випуску, у якому величина середніх валових витрат найменша, є фірми оптимальним (найвигіднішим) обсягом виробництва з витрат.

Також фірмі необхідно контролювати свої граничні витрати (МС), які показують, які витрати нестиме фірма в тому випадку, якщо здійснить виробництво ще однієї додаткової одиниці (або, відповідно, величина економії при зниженні випуску на одиницю). Граничні витрати МС - це додаткові витрати, необхідні випуску додаткової одиниці виробленої продукції. На величину граничних витрат впливає обсяг постійних витратвона залежить від зміни змінних витрат.

Різноманітність способів отримувати прибуток для підприємств будь-якої галузі виробництва та реалізації послуг з одного боку створює необмежені можливостіу розвиток того чи іншого бізнесу, з іншого – кожен вид діяльності має певний поріг ефективності, що визначається беззбитковістю.

У свою чергу, сума виручки, що гарантує отримання прибутку, безпосередньо залежить від сукупних витрат за виробництво і продукції.

Що це таке?

Сукупні витрати підприємства для аналізу беззбитковості діяльності прийнято розділяти на дві основні категорії:

• - Витрати, сума яких безпосередньо залежить від обсягу виробництва та реалізації послуги (в залежності від обраного напряму функціонування компанії), тобто фактично прямо пропорційні будь-яким коливанням обсягів здійснюваної основної діяльності;
• постійні - це витрати, сума яких не змінюється в середньостроковій перспективі (рік і більше) і не залежить від обсягів основної діяльності компанії, тобто вони існуватимуть навіть у разі, коли діяльність буде припинена або припинена.

Розглянувши постійні витрати на прикладі підприємства, легше зрозуміти їхню сутність та взаємозалежність з обсягом основної діяльності.

Так, вони включають наступні статті витрат:

• амортизаційні відрахування за основними фондами компанії;
• орендна плата, податкові платежі до бюджету, внески до позабюджетних фондів;
• банківські витрати обслуговування розрахункових рахунків, кредитів організації;
• фонд оплати праці адміністративно-управлінського персоналу;
• інші загальногосподарські витрати, необхідні забезпечення нормального функціонування підприємства.

Таким чином, сутність постійних витрат будь-якої організації зводиться до їхньої функціональної необхідності для реалізації діяльності. Вони можуть і найчастіше змінюються з часом, але причиною цього є зовнішні чинники (зміна податкового навантаження, коригування умов обслуговування в банку, переукладання договорів з обслуговуючими організаціями, зміна тарифів на комунальні послугиі т.п.).

Внутрішні чинники, які впливають зміну постійних витрат – це суттєва змінакорпоративної політики, системи оплати праці персоналу, суттєва зміна обсягів чи напрями діяльності компанії (не просто зміна обсягів, а кардинальний перехід на новий рівень).

Під впливом всіх цих чинників і відбувається зміна постійних витрат, зазвичай їм характерні різкі коливання сум витрат.

Для цілей обліку та аналізу витрати підприємства прийнято розподіляти на постійні та змінні, використовуючи такі способи:

• Спираючись на досвід та знання, через управлінське рішенняза видатками закріплюється певна категорія. Цей методХороший, коли підприємство тільки починає свою діяльність та інших способів віднесення витрат просто немає. Характеризується високим рівнемсуб'єктивності та вимагає перегляду в довгостроковій перспективі.
• Спираючись на дані проведеної аналітичної роботи з пошуку, оцінки та диференціації всіх витрат за категоріями виходячи з їхньої поведінки під впливом фактора зміни обсягів основної діяльності. Є найбільш прийнятним, оскільки цей спосіб об'єктивніший.

Про те, які витрати в яку групу потрібно визначити, дивіться на наступному відео:

Як їх розрахувати?

Постійні витрати розраховуються за такою формулою:

ПОСТз = З зарплата + З оренда + З банківські послуги + Амортизація + Податки + ПрОбщГоспР, де:

• ПОСТз - постійні витрати;
• З зарплата – витрати на зарплату адміністративно-управлінського персоналу;
• З оренда – витрати з оренди;
• банківські послуги - банківські послуги;
• ПрОбщХозР – інші загальногосподарські витрати.

Щоб визначити показник середніх постійних витрат за одиницю виробленої продукції, необхідно застосовувати таку формулу:

СрПОСТз = ПОСТз / Q,де:

• Q – обсяг продукції, що випускається (її кількість).

Аналіз даних показників необхідно проводити в динаміці, оцінюючи ретроспективу значень у різні проміжки часу, у тому числі із спільним аналізом та інших економічних показників. Це дозволить побачити взаємозв'язок процесів, характерних для підприємства, а отже, можна отримати інструмент управління витратами в майбутньому.

Економічний сенс

Аналіз постійних витрат, який виконується як на оперативній основі, так і з метою стратегічного планування, дозволяє оцінювати можливості підприємства щодо підвищення ефективності його діяльності. У цьому є ключовий економічний сенс цієї категорії.

Найпростіший і доступний спосібаналізу ефективності діяльності підприємства - це оцінка показника точка беззбитковості, в тому числі і в динаміці. Для проведення розрахунків необхідні дані про суму постійних витрат, ціну одиниці продукції та середні змінні витрати:

Тб = ПОСТз / (Ц1 - СрПЕРЕМз), де:

• Тб - точка беззбитковості;
• ПОСТз - постійні витрати;
• Ц1 - ціна за од. продукції;
• СрПЕРЕМз - середні змінні витрати на одиницю продукції.

Точка беззбитковості - це показник, що дозволяє побачити кордон, за яким діяльність компанії починає приносити прибуток, а також проаналізувати динаміку впливу зміни витрат на обсяг виробництва та прибуток організації. Позитивно оцінюється зниження точки беззбитковості при постійних змінних витратах, це сигналізує підвищення ефективності витрат підприємства. Зростання показника слід оцінити позитивно, коли він відбувається на тлі збільшення обсягів продажів, тобто говорить про нарощування та розширення сфери діяльності.

Таким чином, облік, аналіз та контроль постійних витрат, зниження їх навантаження на одиницю продукції, що виробляється, — це обов'язкові заходи, необхідні кожному підприємству для досягнення грамотного управління ресурсами та капіталом.