Як організація, що має відокремлені підрозділи, має нараховувати та сплачувати страхові внески з 1 січня 2017 р.?
До 1 січня 2017 р. питання сплати страхових внесків регулюються положеннями Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування» (далі – Закон № 212-ФЗ). Відповідно до ч. 11 ст. 15 Закону № 212-ФЗ перераховувати страхові внески та подавати звітність за ними за місцем знаходження відокремленого підрозділу необхідно, якщо він здійснює виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, має розрахунковий рахунок та окремий баланс. Відповідно, постановка організації на облік у територіальних органах ПФР та ФСС Росії за місцем знаходження відокремленого підрозділу здійснюється лише тоді, коли щодо нього виконуються всі вищеперелічені умови (підп. 1 п. 3 Порядку реєстрації та зняття з реєстраційного обліку у територіальних органах ФСС Росії страхувальників - юридичних осіб за місцем знаходження відокремлених підрозділів та фізичних осіб, затвердженого наказом Мінпраці Росії від 29.04.2016 № 202н, п. 12 Порядку реєстрації та зняття з реєстраційного обліку страхувальників, які здійснюють виплати фізичним особам, у територіальних органах ПФР1, затвердженого ПрР1 .2008 № 296п). У разі невиконання хоча б однієї з цих умов постановка на облік за місцезнаходженням відокремленого підрозділу не провадиться, і сплачувати внески, а також здавати звітність треба за місцезнаходженням організації (листи МОЗ соціального розвитку Росії від 09.03.2010 № 492-19, ФСС Росії від 05.05 .2010 № 02-03-09/08-894п).
Сума страхових внесків, що підлягає перерахуванню за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, визначається виходячи з бази для нарахування страхових внесків, що відноситься до цього відокремленого підрозділу (ч. 12 ст. 15 Закону № 212-ФЗ). За місцем знаходження організації перераховується різниця між загальною сумою страхових внесків, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупною сумою страхових внесків, що перераховується за місцем знаходження відокремлених підрозділів (ч. 13 ст. 15 Закону № 212-ФЗ).
З 1 січня 2017 р. порядок обчислення та сплати страхових внесків до ПФР, ФФОМС та ФСС Росії щодо обов'язкового страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством регулюватиметься податковим законодавством. Відповідні зміни до НК РФ внесені Федеральним законом від 03.07.2016 № 243-ФЗ (далі – Закон № 243-ФЗ).
Нові правила дещо відрізняються від чинного порядку, передбаченого Законом №212-ФЗ.
Відповідно до чинної редакції підп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ організації повинні повідомляти до податкового органу за місцем свого обліку про створення відокремлених підрозділів та зміни в раніше надані відомості про них. У листі від 14.09.2016 № БС-4-11/17201 податківці вказали, що у компаній з'явиться ще один обов'язок, пов'язаний із відокремленими підрозділами. Вони повинні будуть повідомити податкові органи про ті підрозділи, які наділені повноваженнями щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб. Зробити це потрібно протягом місяця з дня отримання підрозділом відповідних повноважень (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Зверніть увагу, що подавати повідомлення потрібно лише щодо тих підрозділів, які були наділені повноваженнями щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб після 1 січня 2017 р. (п. 2 ст. 5 Закону № 243-ФЗ).
Сплачувати страхові внески і подавати розрахунки потрібно як за місцем розташування організації, і за місцем перебування відокремлених підрозділів, які нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб (п. 11 ст. 431 НК РФ). Порядок визначення сум страхових внесків, що підлягають перерахуванню за місцем знаходження відокремленого підрозділу та місцезнаходження організації, встановлений п. 13 та 14 ст. 431 НК РФ, аналогічний порядку, наведеному у ч. 12 та 13 ст. 15 Закону №212-ФЗ.
Податківці також наголосили, що згідно з п. 1 ст. 34.2 НК РФ письмові роз'яснення з питань обчислення та сплати страхових внесків з 1 січня 2017 р. даватиме Мінфін Росії.
Розглянемо, як вплине зміна правил на компанії, які мають у своєму складі відокремлені підрозділи.
Якщо відокремлений підрозділ здійснює виплати та винагороди на користь фізичних осіб, має розрахунковий рахунок та окремий баланс, то з 1 січня 2017 р. порядок обчислення та сплати страхових внесків щодо такого підрозділу не зміниться. Змінюються лише реквізити рахунків, куди необхідно перераховувати внески. Жодних повідомлень до податкового органу про цей підрозділ подавати не потрібно.
У разі коли відокремлений підрозділ виплачує фізичним особам винагороди, але не має розрахункового рахунку та (або) не виділено на окремий баланс, порядок обчислення та сплати страхових внесків зміниться. Перераховувати внески, що стосуються виплат, що здійснюються таким підрозділом, і подавати звітність за ними потрібно буде за місцем його перебування. Повідомляти податківцям про наділення підрозділу повноваженнями щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб не треба.
Якщо відокремлений підрозділ не здійснює виплати та винагороди на користь фізичних осіб, сплачувати внески та подавати звітність щодо них потрібно буде так само, як і зараз, - за місцем знаходження організації.
ПДФО
Відповідно до абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми ПДФО до бюджету як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Сума ПДФО, яка має бути сплачена до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, визначається виходячи із сум:
а) доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу;
б) доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, що укладаються з фізичними особами відокремленим підрозділом ( уповноваженими особамивідокремленого підрозділу) від імені такої організації.
При цьому суми ПДФО, обчисленого та утриманого з доходів працівників відокремленого підрозділу, мають бути перераховані до податкових органів за місцем обліку відповідного відокремленого підрозділу незалежно від того, має він окремий баланс чи ні (Лист Мінфіну України від 14.04.2011 N 03-04-06 /3-89).
Зверніть увагу! Підготовча робота співробітників, пов'язана з організацією діяльності нового структурного підрозділу (наприклад, пошук приміщення для розміщення філії, підготовка та оформлення документів для реєстрації філії), не призводить до утворення робочих місць у цьому підрозділі та, відповідно, до обов'язку організації сплачувати ПДФО за місцезнаходженням ВП.
Такий висновок випливає з Листа Мінфіну Росії від 08.08.2012 N 03-04-06/3-223.
ПДФО, який утримується із зарплати, що виплачується працівникам головної організації, які виконують роботи з метою відкриття нового ВП, підлягає перерахуванню до бюджету за місцем обліку у податковому органі головної організації.
Після постановки на облік до ІФНС структурного підрозділу організації ПДФО з доходів підлягатиме перерахуванню до бюджету за місцем знаходження цього структурного підрозділу.
У разі якщо організація - податковий агент здійснює виплати фізичній особі, яка працює в відокремленому підрозділі, але не як працівнику цього підрозділу, а як засновнику організації (наприклад, у разі виплати дивідендів), то ПДФО має утримати сама організація. Такі роз'яснення надано Мінфіном Росії у Листі від 22.03.2013 N 03-04-06/8999. Він зазначив, що положення абз. 2 та 3 п. 7 ст. 226 НК РФ у аналізованої ситуації не застосовуються, оскільки дана виплата провадиться фізичній особі як засновнику організації, а не як працівнику відокремленого підрозділу організації. У такому разі організація визнається податковим агентом щодо виплачуваної фізичній особі - засновнику організації доходу у вигляді дивідендів та зобов'язана перерахувати обчислений та утриманий з нього ПДФО до бюджету за місцем обліку у податковому органі за місцем знаходження організації.
Відповідно до ст. 57 Трудового кодексуРФ обов'язковою умовоюдля включення до трудового договору є, зокрема, місце роботи. У тому випадку, коли працівник приймається для роботи у філії, представництві чи іншому відокремленому структурному підрозділі організації, розташованому в іншій місцевості, до трудового договору має бути включено місце роботи із зазначенням відокремленого структурного підрозділу та його місцезнаходження.
У Трудовому кодексі РФ не розкривається зміст поняття "місце роботи". В теорії трудового правапід місцем роботи розуміється розташована у певній місцевості (населеному пункті) конкретна організація, її представництво, філія, інший відокремлений структурний підрозділ. У разі розташування організації та її відокремленого структурного підрозділу у різних місцевостях виходячи з ч. 2 ст. 57 Трудового кодексу РФ місце роботи працівника уточнюється стосовно цього структурного підрозділу (Огляд практики розгляду судами справ, пов'язаних із здійсненням громадянами трудової діяльностіу районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях (утв. Президією Верховного СудуРФ 26.02.2014)).
В абз. 3 п. 16 Постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 17.03.2004 N 2 "Про застосування судами Російської Федерації Трудового кодексу Російської Федерації" роз'яснено, що під структурними підрозділами слід розуміти як філії, представництва, так і відділи, цехи, дільниці тощо. ., а під іншою місцевістю - місцевість за межами адміністративно-територіальних кордонів відповідного населеного пункту, тобто. інший населений пункт (інше місто, селище, село тощо). Таким чином, вказувати в трудовому договорі місцезнаходження відокремленого підрозділу потрібно лише у разі, якщо відокремлений підрозділ розташований в іншій місцевості, ніж головний офіс організації, тобто. поза адміністративно-територіальних кордонів відповідного населеного пункту.
Тому, якщо працівник прийнятий за трудового договоруна роботу до головної організації, а фактично виконує трудові обов'язкиза місцезнаходженням відокремленого підрозділу, ПДФО необхідно сплачувати за місцезнаходженням відокремленого підрозділу. При цьому, виходячи з Листа Мінфіну Росії від 20.12.2011 N 03-04-06/3-352, можна зробити висновок, що в таких випадках слід підписати додаткова згодадо трудового договору, вказавши, що місцем роботи працівника є структурний підрозділ організації.
Якщо працівник одночасно працює і у філії, і в головному офісі, то за наявності двох робочих місць за місцем розташування організації та за місцем знаходження відокремленого підрозділу ПДФО з доходів такого працівника повинен перераховуватися до відповідних бюджетів як за місцезнаходженням організації, так і за місцезнаходженням. відокремленого підрозділу з урахуванням фактично відпрацьованого таким працівником часу (на підставі табеля обліку робочого часу, з урахуванням даних довідок про місцезнаходження працівника за відповідний розрахунковий період) (Листи Мінфіну Росії від 01.03.2017 N 03-04-06/11798, від 21.09.2011 N 03-04-06/3-231).
Якщо працівник організації протягом місяця працює у кількох відокремлених підрозділах, то ПДФО з його доходів повинен перераховуватися до відповідних бюджетів за місцем знаходження кожного такого відокремленого підрозділу з урахуванням відпрацьованого часу у кожному відокремленому підрозділі (Листи ФНП Росії від 26.10.2012 N ОД-4- 3/18173@, Мінфіну Росії від 05.06.2009 N 03-04-06-01/128).
У тому випадку, коли фізична особа поєднує виконання обов'язків за трудовим договором в організації з роботою за сумісництвом у філії цієї організації, податок на доходи фізичних осіб з доходів такого працівника, що виплачуються за роботу в головній організації, повинен перераховуватися до відповідного бюджету за місцем знаходження. головної організації, а з доходів, що виплачуються за роботу за сумісництвом у філії організації, - до відповідного бюджету за місцезнаходженням філії (Лист Мінфіну Росії від 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).
Чимало питань у бухгалтерів організацій виникає також щодо порядку сплати ПДФО у разі направлення працівників у відрядження. Мінфін РФ у разі пояснює, що обов'язок по постановці на облік за місцем виконання таких робіт немає у тому разі, коли:
а) організація направляє своїх працівників у службове відрядження для виконання робіт без створення стаціонарних робочих місць (Лист Мінфіну Росії від 25.12.2009 N 03-02-07/1-572);
б) тривалість робіт у одному населеному пункті триває трохи більше місяця (Лист Мінфіну Росії від 10.07.2008 N 03-02-07/1-271).
ФНП Росії у Листі від 15.05.2014 N СА-4-14/9323 роз'яснювала, що у разі, якщо працівник організації, який направляється у службове відрядження до відокремленого підрозділу організації, не є працівником такого відокремленого підрозділу, сума ПДФО, утримана з суми виплачуваного йому доходу, має бути перерахована до бюджету за місцем знаходження організації. Аналогічну думку висловлював і Мінфін Росії у Листі від 11.04.2013 N 03-04-06/11990.
Оформляти платіжні доручення на сплату ПДФО слід за кожним відокремленим підрозділом із зазначенням привласненого йому при постановці на податковий облік КПП та відповідного коду ДКТМО муніципальної освіти, до бюджету якого перераховується ПДФО (Лист ФНП Росії від 12.03.2014 N БС-41-1/ ). Але якщо кілька ВП перебувають в одному муніципальній освіті, зареєстровані в одному ІФНС та мають однаковий КПП, то ПДФО можна перераховувати одним платіжним дорученням (Лист Мінфіну Росії від 03.07.2009 N 03-04-06-01/153). Але відокремлені підрозділи можуть перебувати біля одного населеного пункту і бути підвідомчими у своїй різним податковим інспекціям (стояти на обліку).
Відповідно до п. 4 ст. 83 НК РФ у разі, якщо кілька відокремлених підрозділів організації знаходяться в одному муніципальному освіті, містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі на територіях, підвідомчих різним податковим органам, постановка організації на облік може бути здійснена податковим органом за місцезнаходженням одного з її відокремлених підрозділів , що визначається цією організацією самостійно.
Відомості про вибір податкового органу організація вказує у повідомленні за формою 1-6-Облік (утв. Наказом ФНП Росії від 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@), що подається (надсилається) російською організацією до податкового органу за місцем її знаходження .
У разі якщо організація в одному населеному пункті має кілька ВП на територіях, підвідомчих різним ІФНС, та поставлена на облік відповідно до п. 4 ст. 83 НК РФ за місцем знаходження одного з таких відокремлених підрозділів, визначеного організацією, то ПДФО, обчислений та утриманий з доходів працівників усіх відокремлених підрозділів, що знаходяться в одному населеному пункті, може бути перерахований до бюджету за місцем обліку такого відокремленого підрозділу.
Якщо ж організація стала на облік у податкових органах за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, суми ПДФО, обчисленого та утриманого з доходів працівників таких відокремлених підрозділів, мають бути перераховані до бюджету за місцем обліку кожного такого відокремленого підрозділу на основі суми доходу, що підлягає оподаткуванню, нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів (Лист Мінфіну Росії від 21.09.2011 N 03-04-06/3-230). При цьому Мінфін РФ зазначає, що глава 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ не містить норм, що надають податковим агентам, що мають відокремлені підрозділи, самостійно вибирати відокремлений підрозділ, через який здійснювалося б перерахування податку і, відповідно, подання розрахунку ПДФО ( Лист Мінфіну Росії від 23.12.2016 (N 03-04-06/77778).
Враховуючи, що кожному відокремленому підрозділу організації, розташованому в одному населеному пункті, присвоєно окремий КПП, платіжне доручення на перерахування ПДФО має бути оформлене на кожен такий відокремлений підрозділ, у тому числі у разі, коли постановка на облік кількох відокремлених підрозділів відповідно до п. 4 ст. 83 НК РФ, здійснено за місцем знаходження одного з них (Листи ФНП Росії від 14.10.2016 N БС-4-11/19528@, Мінфіну Росії від 22.06.2012 N 03-04-06/3-174).
Куди подавати розрахунок за формою 6-ПДФО
Податкові агенти - роботодавці повинні подавати до ІФНС за місцем свого обліку розрахунок за формою 6-ПДФО за перший квартал, півріччя, дев'ять місяців - не пізніше останнього днямісяця, наступного за відповідним періодом, за рік - не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ). Розрахунок за формою 6-ПДФО подається в Порядку, затвердженому Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далі - Порядок).
Розрахунок за формою 6-ПДФО заповнюється податковим агентом окремо по кожному відокремленому підрозділу незалежно від того, що складаються дані відокремлені підрозділи на обліку в одному податковому органі (Лист ФНП Росії від 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, представляють розрахунок за формою 6-ПДФО щодо працівників цих відокремлених підрозділів до податкового органу за місцем обліку таких відокремлених підрозділів, а також щодо фізичних осіб, які отримали доходи за договорами цивільно-правового характеру, податковий орган за місцем обліку відокремлених підрозділів, які уклали такі договори.
Податкові агенти - організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, що мають відокремлені підрозділи, заповнюють розрахунок за формою 6-ПДФО окремо по кожному відокремленому підрозділу та подають його (у тому числі щодо працівників цих відокремлених підрозділів) до податкового органу за місцем обліку як найбільший платника податків, або щодо працівників цих відокремлених підрозділів - до податкового органу за місцем обліку такого платника податків за відповідним відокремленим підрозділом. Якщо організація стала на облік у податкових органах за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, суми ПДФО, обчисленого та утриманого з доходів працівників таких відокремлених підрозділів, мають бути перераховані до бюджету за місцем обліку кожного такого відокремленого підрозділу. Крім того, розрахунок за формою 6-ПДФО, заповнений за кожним відокремленим підрозділом, повинен бути представлений за місцем обліку кожного відокремленого підрозділу.
Якщо організація, що має кілька відокремлених підрозділів в одному населеному пункті, але на територіях, підвідомчих різним ІФНС, поставлена на облік відповідно до п. 4 ст. 83 НК РФ за місцем знаходження одного з таких відокремлених підрозділів, визначеного організацією (з присвоєнням тільки цьому відокремленому підрозділу КПП), то ПДФО, обчислений та утриманий з доходів працівників усіх відокремлених підрозділів, що перебувають у цьому населеному пункті, може бути перерахований до бюджету за місцем обліку такого відокремленого підрозділу. При цьому розрахунок за формою 6-ПДФО заповнюється податковим агентом щодо працівників усіх даних відокремлених підрозділів, що знаходяться в одному населеному пункті, із зазначенням КПП відповідального відокремленого підрозділу та має бути представлений за місцем обліку цього відповідального відокремленого підрозділу (Лист ФНП Росії від 05.10.2016) N БС-4-11/18870 @).
У разі заповнення розрахунку за формою 6-ПДФО організацією, що має відокремлені підрозділи, у полі "КПП" зазначається КПП за місцем обліку організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу. При цьому Мінфін Росії нагадав, що глава 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ не містить норм, що надають податковим агентам, що мають відокремлені підрозділи, право самостійно вибирати відокремлений підрозділ, через який проводилося б перерахування ПДФО і, відповідно, подання за формою 6-ПДФО (Лист ФНП Росії від 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Куди подавати розрахунок за формою 2-ПДФО
Відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку документ, що містить відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми податку, обчисленого, утриманого та перерахованого до бюджетної системи РФ за цей податковий період по кожній фізичній особі, щорічно не пізніше квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою 2-ПДФО (утв. Наказом ФНП Росії від 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@), якщо інше не передбачено п. 4 ст. 230 НК РФ.
Організації, які є податковими агентами та мають відокремлені підрозділи, відомості про доходи фізичних осіб щодо працівників головної організації подають до податкових органів за місцем свого обліку (місце перебування), а щодо працівників відокремлених підрозділів - за місцем обліку організації за відповідним відокремленим підрозділом.
Мінфін Росії зазначає, що обов'язок податкових агентів подавати відомості про доходи фізичних осіб до податкового органу за місцем свого обліку кореспондує з обов'язком податкових агентів сплачувати сукупну суму податку, обчислену та утриману податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом виплати доходу за місцем обліку податкового агента у податковому органі.
У зв'язку з цим відомості про доходи працівників відокремленого підрозділу слід подавати до податкового органу за місцем обліку відповідного відокремленого підрозділу, до якого провадиться перерахування ПДФО за таких працівників (Лист Мінфіну Росії від 22.01.2013 N 03-04-06/3-17).
Таким чином, у цьому випадку застосовується той самий порядок, що і при поданні розрахунку за формою 6-ПДФО: організація, що має кілька відокремлених підрозділів в одному населеному пункті, але на територіях, підвідомчих різним ІФНС, має право обрати один відповідальний підрозділ, поставити його на податковий облік (п. 4 ст. 83 НК РФ) та подавати відомості за формою 2-ПДФО за місцем обліку відповідального підрозділу.
Порядок подання звітності та сплата страхових внесків та ПДФО організаціями, що мають у своєму складі відокремлені підрозділи, є різними. ").
З положень п. 11 ст. 431 НК РФ слід, що сплата страхових внесків та подання розрахунків за страховими внесками проводяться організаціями за місцем їх знаходження та за місцем знаходження відокремлених підрозділів, які нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб.
Відповідно до підп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ на платників страхових внесків покладається обов'язок повідомляти в ІФНС за місцем знаходження російської організації - платника страхових внесків про наділення відокремленого підрозділу (включаючи філію, представництво), створеного на території РФ, повноваженнями з нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб місяця від дня наділення його відповідними повноваженнями. Форма "Повідомлення російської організації - платника страхових внесків про наділення відокремленого підрозділу (включаючи філію, представництво) повноваженнями (про позбавлення повноважень) щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб" затверджено Наказом ФНП Росії від 10.01.2017 N ММВ-7 4@.
Прийняття рішення про наділення відокремленого підрозділу (включаючи філію, представництво), створеного на території Російської Федерації, повноваженнями щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб приймається платником страхових внесків самостійно.
Обов'язок повідомляти податкові органи про створення відокремленого підрозділу без наділення його зазначеними вище повноваженнями у платників страхових внесків відсутня. У зв'язку з цим подання розрахунків із страхових внесків та сплата страхових внесків організацією, що має відокремлені підрозділи, виключно за місцем свого знаходження можливі у разі, якщо організація самостійно нараховує виплати та інші винагороди на користь усіх працівників, у тому числі на користь працівників відокремлених підрозділів ( Лист ФНП Росії від 03.02.2017 N БС-4-11/1930@).
У разі якщо організація не уповноважала жодне зі своїх відокремлених підрозділів нараховувати виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, сплата страхових внесків та подання розрахунків за страховими внесками здійснюються самою організацією як головною за місцем свого знаходження (Лист Мінфіну України від 24.01.2017 N 03 -04-06/3274).
Якщо відокремлений підрозділ організації визнається самостійним платником страхових внесків, він зобов'язаний представити за місцем свого знаходження:
а) розрахунок за страховими внесками (форма якого затверджена Наказом ФНП Росії від 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) - щодо внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування;
б) розрахунок за формою 4 - ФСС (форма якого затверджена Наказом ФСС РФ від 26.09.2016 N 381) - щодо внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Положення підп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ застосовуються щодо відокремлених підрозділів, створених на території Російської Федерації, які наділяються російською організацією повноваженнями з нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб після дня набрання чинності цим Федерального закону, тобто. після 1 січня 2017 року (п. 2 ст. 5 Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексуРосійської Федерації у зв'язку з передачею податковим органам повноважень щодо адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування ").
У разі якщо в організації, що має відокремлені підрозділи, до 1 січня 2017 року нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, сплата страхових внесків, подання розрахунків із страхових внесків здійснювалися централізовано самою організацією та даний порядокне змінився після 1 січня 2017 року, то сплата страхових внесків та подання розрахунків зі страхових внесків з 1 січня 2017 року здійснюються такою організацією до податкового органу за місцем свого знаходження.
У разі якщо в організації, що має відокремлені підрозділи, до 1 січня 2017 року нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, сплата страхових внесків, подання розрахунків із страхових внесків здійснювалися окремо самою організацією та її відокремленими підрозділами за місцем їх перебування та даний порядок також не змінився після 1 січня 2017 року, то сплата страхових внесків та подання розрахунків зі страхових внесків з 1 січня 2017 року здійснюються як і окремо: до податкових органів за місцем розташування організації та за місцем знаходження її відокремлених підрозділів, наділених організацією повноваженнями з нарахування виплат працівникам та сплаті страхових внесків.
При цьому в даній ситуації обов'язки щодо повідомлення податкових органів про наділення відокремлених підрозділів повноваженнями щодо нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, встановленої вищезгаданим підп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, у такої організації немає.
Однак якщо організація, що має відокремлені підрозділи, які до 1 січня 2017 року виконували обов'язки організації з нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, сплати страхових внесків, подання розрахунків із страхових внесків до державних позабюджетні фонди, переходить з 1 січня 2017 року на централізоване обчислення та сплату страхових внесків самою організацією, то у такої організації виникає обов'язок, встановлений підп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, за повідомленням податкового органу за місцем свого знаходження та місцезнаходженням відокремлених підрозділів про позбавлення відокремлених підрозділів повноважень з нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб.
Відповідно, звітність зі страхових внесків така організація подає тільки до податкового органу за місцем свого знаходження (Лист ФНП Росії від 06.03.2017 N БС-4-11/4047@ "Сплата страхових внесків та подання звітності щодо страхових внесків організаціями, що мають відокремлені підрозділи") ). Щодо можливості сплати ВП внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, то в даному випадку порядок їх сплати структурним підрозділомвідрізняється від порядку, передбаченого НК РФ щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування.
Статтею 6 Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальному страхуваннівід нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" (далі - Закон N 125-ФЗ) встановлено, що реєстрація страхувальників - юридичних осіб за місцезнаходженням їх відокремлених підрозділів, яким для здійснення операцій відкриті юридичними особами рахунки в банках (інших кредитних організаціях) і які нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, здійснюється у територіальних органах ФСС РФ у строк, що не перевищує 30 календарних днівз дня створення такого відокремленого підрозділу.
Таким чином, внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань можна сплачувати за місцем реєстрації відокремленого підрозділу організації у разі, якщо цей підрозділ одночасно задовольняє наступним умовам:
а) має розрахунковий рахунок;
б) нараховує виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб;
в) створено біля РФ.
Відповідно до п. 11 ст. 22.1 Закону N 125-ФЗ відокремлені підрозділи страхувальників - юридичних осіб, яким для здійснення операцій відкриті рахунки в банках (інших кредитних організаціях) та які нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати страхових внесків (щомісячних обов'язкових платежів) та обов'язки щодо подання розрахунків за нарахованими та сплаченими страховими внесками за місцем свого знаходження, якщо інше не передбачено п. 14 ст. 22.1 Закону N 125-ФЗ.
За наявності в організації відокремлених підрозділів, розташованих за межами території РФ, сплата страхових внесків (щомісячних обов'язкових платежів) та подання розрахунків за нарахованими та сплаченими страховими внесками за даними відокремленими підрозділами здійснюються організацією за місцем свого знаходження (п. 14 ст. 22.1 Закону N 125 -ФЗ).
Таким чином, якщо відокремлений підрозділ організації не відповідає вищезазначеним вимогам, страхові внески від нещасних випадків на виробництві сплачує загальному порядкуголовне відділення організації за місцем свого знаходження (пп. 11 – 14 ст. 431 НК РФ, підп. 2 п. 1 ст. 6, пп. 11 – 14 ст. 22.1 Закону N 125-ФЗ).
Податок на майно організацій
Відповідно до ст. 373 глави 30 " Податок майно " НК РФ платниками податку майно організацій визнаються організації, мають майно, визнане об'єктом оподаткування відповідно до ст. 374 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 376 НК РФ податкова база з податку майно організацій визначається окремо щодо:
а) майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
б) майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
в) кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації, відокремленим підрозділом організації, що має окремий баланс;
г) майна, податкова база щодо якого визначається як його кадастрова вартість;
д) а також щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.
Глава 30 "Податок на майно організацій" НК РФ встановлює особливості:
а) обчислення та сплати податку на майно організацій за місцезнаходженням відокремлених підрозділів організації (ст. 384 НК РФ);
б) обчислення та сплати податку майно організацій щодо об'єктів нерухомого майна, що є поза місцезнаходження організації чи її відокремленого підрозділи (ст. 384 НК РФ).
Статтею 384 НК РФ встановлено, що організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, визнаного об'єктом оподаткування відповідно до ст. 374 НК РФ, що знаходиться на окремому балансі кожного з них. Податок (авансові платежі) сплачується у сумі, що визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці відокремлені підрозділи, та податкової бази (1/4 середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до ст. 376 НК РФ, щодо кожного відокремленого підрозділу з урахуванням особливостей, встановлених ст. 378.2 НК РФ.
Статтею 385 НК РФ встановлено, що організація, що враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна. Податок (авансові платежі) сплачується у сумі, що визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці об'єкти нерухомого майна, та податкової бази (1/4 середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до ст. 376 НК РФ щодо кожного об'єкта нерухомого майна з урахуванням особливостей, встановлених ст. 378.2 НК РФ.
Якщо майно, передане відокремленому підрозділу, не виділено з його окремий баланс, то податку майно організацій сплачується:
а) за місцезнаходженням балансоутримувача (головного відділення організації або відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс) - щодо рухомого майна;
б) за місцезнаходженням об'єкта нерухомості - щодо нерухомого майна.
Якщо майно, передане відокремленому підрозділу, виділено окремий баланс, то податку майно організацій сплачується:
а) за місцезнаходженням відокремленого підрозділу - щодо рухомого майна;
б) за місцезнаходженням відокремленого підрозділу або за місцезнаходженням об'єкта нерухомості (у разі, якщо його місцезнаходження відрізняється від місцезнаходження даного відокремленого підрозділу) - щодо нерухомого майна.
На підставі ст. 386 НК РФ платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати в податкові органи за своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна податкові розрахунки за авансовими платежами з податку податкову декларацію з цього податку.
Транспортний податок
Відповідно до ст. 357 НК РФ платниками транспортного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Транспортний податок підлягає сплаті платниками податків до бюджету за місцезнаходженням транспортних засобів(Ст. 363 НК РФ).
При цьому місцем знаходження транспортних засобів є:
а) для водних транспортних засобів (за винятком маломірних суден) – місце державної реєстраціїтранспортного засобу;
б) для повітряних транспортних засобів – місце знаходження організації або місце проживання (місце перебування) громадянина – власника транспортного засобу;
в) для інших транспортних засобів (включаючи автотранспортні засоби) - місце перебування організації (її відокремленого підрозділу) чи місце проживання (місце перебування) громадянина, яким зареєстровано транспортний засіб.
Податковий орган зобов'язаний поставити організацію на облік за місцезнаходженням належать їй транспортних засобів протягом п'яти робочих днів з дня отримання відповідних відомостей від ДІБДР (Держтехнагляду). У той же термін їй буде направлено (вручено) повідомлення, що підтверджує постановку на облік в ІФНС за місцем розташування транспортних засобів, що належать їй (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).
Сплата транспортного податку провадиться організацією, на яку зареєстровано транспортний засіб за місцем його знаходження, зазначеним у повідомленні про постановку на облік (тобто за місцем постановки транспортного засобу на реєстраційний облік).
Тому якщо автомобіль був зареєстрований у ДІБДР за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, то організації потрібно сплачувати податок до бюджету того регіону, який зазначений в повідомленні про постановку на облік за місцем розташування транспортного засобу, що належить їй (тобто за місцем знаходження відокремленого підрозділу). (Підп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ).
Сплата податків організацією, що має ВП,при застосуванні спецрежимів
ЕСХН
Федеральним законом від 22.07.2008 N 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" з 1 січня 2009 року було скасовано обмеження, встановлене підп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ, що не дозволяє переходити на сплату ЕСХН організаціям, що мають філії та (або) представництва.
Таким чином, організація, яка має відокремлені підрозділи у вигляді філій (представництв), має право застосовувати ЄСХН.
Проте сплата ЄСХН та авансового платежу по ЄСХН провадиться платниками податків за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця). Місце знаходження юридичного лицявизначається місцем його державної реєстрації речових на території Російської Федерації шляхом зазначення найменування населеного пункту (муніципального освіти) (п. 2 ст. 54 Цивільного кодексу РФ).
Декларацію з ЄСХН потрібно подавати в податкову інспекціюза місцем знаходження головного відділення організації (п. 1 ст. 346.10 НК РФ). Жодних особливих правил сплати ЕСХН та подання декларацій організацією, що має відокремлений підрозділ, за місцем його знаходження НК РФ не передбачено.
Відповідно до підп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (у редакції до 01.01.2016) не мали права застосовувати УСН організації, що мають філії та (або) представництва.
Федеральним законом від 06.04.2015 N 84-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" у підп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ були внесені зміни, відповідно до яких з 1 січня 2016 року не вправі застосовувати УСН організації, які мають лише філії. При цьому якщо до складу організації входять відокремлені підрозділи, які не відповідають ознакам філій, то така організація має право застосовувати УСН за умови дотримання норм глави 26.2 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 29.10.2015 N 03-11-06/62392).
Сплата "спрощеного" податку та авансових платежів за ним провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця). Місце знаходження юридичної особи визначається місцем її державної реєстрації речових на території Російської Федерації шляхом зазначення найменування населеного пункту (муніципального освіти) (п. 2 ст. 54 Цивільного кодексу РФ).
Декларацію по УСН необхідно подавати до податкової інспекції за місцем розташування головного відділення організації (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Жодних особливих правил сплати податку за УСН організацією, що має відокремлений підрозділ, за місцем його знаходження НК РФ не передбачено.
ЕНВД
Платниками податків ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, здійснюють біля муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя, у яких запроваджено єдиний податок, підприємницьку діяльність, оподатковувану єдиним податком, і перейшли на сплату ЕНВД гаразд, главою 26.3 НК РФ (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
На підставі п. 2 ст. 346.28 НК РФ організації, які виявили бажання перейти на сплату ЕНВД, повинні стати на облік як платники податків єдиного податку в податковому органі:
1) за місцем здійснення підприємницької діяльності(за винятком випадків, коли платник податків підлягає постановці на облік за місцезнаходженням організації);
2) за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) у разі, коли платник податків здійснює такі види діяльності:
а) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
б) роздрібна торгівля, що здійснюється через стаціонарні об'єкти торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі (у частині, що стосується розвізної та розносної роздрібної торгівлі) (Підп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
в) розміщення реклами з використанням зовнішніх та внутрішніх поверхонь транспортних засобів (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким чином, постановці на облік як платники податків ЕНВД підлягають організації, а не їх відокремлені підрозділи за місцем здійснення діяльності, що підпадає під ЕНВД (Лист ФНП Росії від 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).
Однак, відкриття нових відокремлених підрозділів організації, щодо діяльності яких також застосовується ЕНВД, може вплинути на сплату цього податку платником податків.
Так, якщо організація починає здійснювати вид діяльності, що підпадає під ЕНВД (наприклад, відкриває новий об'єкт організації роздрібної торгівлі (магазин)), в іншій муніципальній освіті, де не стоїть на обліку як платник ЕНВД, то організація повинна стати на облік у податковому органі як платник податку єдиного податку на поставлений дохід щодо нового об'єкта торгівлі. Для цього вона має подати протягом п'яти днів з дня початку застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД заяву про постановку на облік як платник податку єдиного податку на поставлений дохід (тобто з дня здійснення роздрібної торгівлі через новий об'єкт торгівлі) (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
На думку Мінфіну Росії, якщо платник податків складається за видом підприємницької діяльності, встановленим підп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на обліку в податковому органі як платник податків ЕНВД в муніципальній освіті та відкриває нові об'єкти організації роздрібної торгівлі (магазини) у тому ж муніципальному освіті, то обчислення суми ЕНВД провадиться відповідно до положень п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
Відповідно до п. 9 ст. 346.29 НК РФ у разі, якщо протягом податкового періоду у платника податків ЕНВД відбулася зміна величини фізичного показника, платник податків при обчисленні суми єдиного податку враховує зазначену зміну з початку місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.
Якщо платник податків складається за видом підприємницької діяльності, встановленим підп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на обліку в податковому органі як платник податків ЕНВД в одному муніципальному освіті та відкриває нові об'єкти організації роздрібної торгівлі (магазини) в іншому муніципальному освіті, де стає на облік у податковому органі як платник податків ЕНВД, то обчислення сум торговим об'єктам(магазинам) підприємець повинен провадити відповідно до положень абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 17.01.2014 N 03-11-11/1348).
Абзацом 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ передбачено, що, якщо постановка організації на облік у податковому органі як платник податків ЕНВД (або її зняття з зазначеного обліку) зроблена не з 1-го дня календарного місяця, розмір поставленого доходу за цей місяць розраховується виходячи з фактичної кількості днів здійснення організацією або індивідуальним підприємцемпідприємницької діяльності.
Податкові декларації з ЕНВД за підсумками податкового періоду подаються до податкових органів пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
При здійсненні платником податків одного й того ж виду підприємницької діяльності у кількох окремо розташованих місцях розділ 2 "Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід за окремими видами діяльності" декларації з ЕНВД заповнюється окремо за кожним місцем провадження такого виду підприємницької діяльності (кожного коду за ОКТМО) ( п. 5.1 Порядку заповнення податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід окремих видівдіяльності, утв. Наказом ФНП Росії від 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@).
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження такого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу, а також виходячи із сум доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, що укладаються з фізично особами відокремленим підрозділом (уповноваженими особами відокремленого підрозділу) від імені організації ( абз. 3названого пункту).
У платіжному дорученні на перерахування податку до бюджету кожному відокремленому підрозділу слід зазначати КПП, присвоєний підрозділу при постановці на податковий облік за місцезнаходженням, а також відповідний за місцезнаходженням підрозділу код ОКТМО (див. Лист ФНП Росії від 14.10.2016 № БС-4-11/18528@). Причому в Лист від 24.10.2016 № 03‑04‑06/62497Мінфін наголосив: гол. 23 НК РФ не містить норм , що надають податковим агентам, які мають відокремлені підрозділи, самостійно обирати підрозділ, через який здійснювалося б перерахування ПДФО (і отже, можливість подання розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб).
Що робити, якщо у співробітника два робочі місця
У разі встановлення працівникові двох робочих місць за місцем знаходження головного офісу та за місцем знаходження відокремленого підрозділу ПДФО з доходів такого працівника компанія повинна перерахувати до відповідних бюджетів як за місцем знаходження головного офісу, так і за місцем знаходження підрозділу з урахуванням фактично відпрацьованого працівником часу. Цей час визначається виходячи з даних довідок про місцезнаходження працівника за відповідний розрахунковий період.
Відповідальність податкового агента
Що ж, справедливість зазначених рекомендацій заперечити складно. Згадані норми сформульовані однозначно, що виключає їхнє двояке тлумачення. І такі роз'яснення про порядок сплати ПДФО організаціями, що мають відокремлені підрозділи, контролюючі органи дають із завидною регулярністю (зазначимо, в аналогічному порядку податкові агенти зобов'язані представляти та податкову звітністьза позначеним податком - довідку за формою 2-ПДФО та розрахунок за формою 6-ПДФО). Назвемо деякі з них: листа Мінфіну Росії від 23.12.2016 № 03‑04‑06/77778, від 17.10.2016 № 03‑05‑06‑02/60364, від 07.12.2015 № 03‑04‑06/71413, ФНП Росії від 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, від 05.10.2016 № БС-4-11/18870@.Тим часом у вищезгаданих податкових нормах йдеться про обов'язки податкового агента перераховувати податок за місцем виплати доходу платникам податків, фінансисти у своїх роз'ясненнях також безапеляційно вказують на те, що повинні створити податкові агенти, мають відокремлені підрозділи. Разом з тим встановлення будь-якого обов'язку (у ситуації, що розглядається, - це обов'язок податкового агента розподіляти податок, утриманий при виплаті доходу платникам податків) має супроводжуватися встановленням покарання (відповідальності) за її порушення.
Проте стосовно обов'язку податкового агента, визначеного п. 7 ст. 226 НК РФ, жодного заходу відповідальності податковим законодавством не було введено .
Що вважають судді
На цю обставину Президія ВАС звернула увагу ще в Ухвалою від 24.03.2009 № 14519/08 у справі № А33-356/2008. Як випливає з матеріалів даної справи, і податківці, і суди вважали, що перерахування податковим агентом (мають відокремлені підрозділи) сум ПДФО в інший місцевий бюджет, ніж передбачено законодавством, свідчить про невиконання ним обов'язку, встановленого п. 7 ст. 226 НК РФ. На їхню думку, зайва сплата податку до місцевого бюджету не може компенсувати втрати іншого місцевого бюджету. І це є підставою для притягнення податкового агента до відповідальності за ст. 123 НК РФ. Нагадаємо: склад податкового правопорушення відповідно до названої норми утворюють такі дії податкового агента, як неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування ) у встановлений термін податку.Вищі арбітри, визнаючи подібний підхід податківців та суддів до тлумачення податкових норм невірним, звернули увагу, що податковим правопорушенням у сенсі ст. 106 НК РФзізнається винно вчинене протиправне діяння (дія або бездіяльність ) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке цим кодексом визначено відповідальність. Але оскільки Податковий кодекс не передбачає відповідальності за неналежне виконання податковим агентом своїх обов'язків, зокрема за порушення порядку перерахування утриманого ПДФО при виплаті доходу працівникам підрозділів, підстав для притягнення такого агента до відповідальності за ст. 123 НК РФні.
Підкреслимо: з моменту опублікування Постанови Президії ВАС РФ №14519/08податкові правила, що визначають порядок перерахування ПДФО організаціями, що мають відокремлені підрозділи, не зазнали будь-яких кардинальних змін. Не з'явилося також жодних додаткових застережень щодо бюджету, куди слід перерахувати податок податковому агенту, та ст. 123 НК РФ. А це означає, що організації, яка порушила тільки порядок перерахування ПДФО з доходів, утриманих із доходів співробітників відокремлених підрозділів, формально нічого не загрожує. Навіть якщо податківці і покарають її, то має непогані шанси оскаржити правомірність такого покарання. До речі, наявність зазначеного законодавчого «пробілу» фахівці ФНП визнали ще в Лист від 02.08.2013 № БС-4-11/14009, а Мінфін рекомендував враховувати сформовану судову практикув Лист від 10.10.2014 № 03‑04‑06/51010.
Так, Президія ВАС у Ухвалою від 23.07.2013 № 784/13 у справі № А06-9384/2011також підкреслив, що неправильне відображення у платіжних документах коду ОКАТО не веде до утворення недоїмки і не може розглядатися як підстава для нарахування сум пені, оскільки податок до бюджетної системи РФ податковим агентом перераховано у встановлений термін.
Арбітри, розглядаючи суперечки, що виникли у схожих ситуаціях, часто говорять про те, що податківці, виявивши у податкового агента переплату по ПДФО по головній організації та недоїмку за відокремленими підрозділами, самі повинні провести залік податку за підсумками податкового періоду (див., наприклад, Постанова ФАС СЗО від 31.01.2014 № Ф07-10789/2013 у справі № А56-72308/2012).
Водночас з нашого боку було б несправедливо замовчати наявність судових рішень, у яких арбітри вказують, що виправити помилку у розподілі ПДФО між бюджетами, що виникла внаслідок неправильного оформлення платіжних доручень на перерахування ПДФО, утриманого при виплаті доходу працівникам відокремлених підрозділів, на податкових. агентів, може будь-яка із зацікавлених сторін (у тому числі податковий агент) (див., наприклад, Постанова АС МО від 06.10.2015 № Ф05-13213/2015 у справі № А41-43272/14).
Чи має головна організація з 01.01.2017р ще й сплачувати внески з відокремлених підрозділів до ІФНС щодо реєстрації відокремлених підрозділів?
Стаття відповість на запитання чи має головна організація з 01.01.2017 р. ще й сплачувати внески з відокремлених підрозділів до ІФНС щодо їх реєстрації.
Запитання:У нас є відкриті відокремлені підрозділи в одному регіоні з головним та в інших регіонах. Відкрито до 01.01.2017р. Своєї бухгалтерії та розрахункового рахунку відокремлені підрозділи не мають. Відповідно головна організація сплачує ПДФО з працівників цих відокремлених підрозділів до ІФНС з реєстрації відокремлених підрозділів. Якщо "Так", то чи треба було подати повідомлення до ІФНС за місцем головної організації до 01.02.17р про те, що платіж внесків здійснюватиметься за відокремленими підрозділами? Ми жодних повідомлень не подавали, відповідно тепер нас оштрафують на 200 рублів за кожне повідомлення і оскільки ми не сплачували внески з відокремлених підрозділів до відповідних податкових – ще й пені? Зараз ми відкриваємо ще один відокремлений підрозділ - чи треба повідомляти ІФНС про платежі по внесках до іншої податкової? Внески за грудень 2016 р. сплачені у січні 2017 р. чи потрібно було платити все по головній організації або вже теж розбивати на відокремлене та головне для сплати? Якщо так, то як тоді треба було здати звіт за 2016р і куди?
Відповідь: 1. Виходячи із змісту питання, не повинна, якщо з 01.01.2017 р. головна організація не наділила відокремлені підрозділи повноваженнями щодо нарахування виплат.
Як сплачувати страхові внески за працівників
З 1 січня 2017 року сплачувати внески та звітувати за ними мають відокремлені підрозділи (ВП), які самі нараховують доходи своїм співробітникам. Інших вимог у розділі 34 НК РФ немає. Виходячи зі змісту питання бухгалтерії (розрахунка із зарплати) у ВП немає, отже, головна організація сама нараховує виплати співробітникам. А компанія, яка не наділила ВП повноваженнями щодо нарахування виплат, перераховує внески за всіх працівників до інспекції за місцем обліку головної організації.
2. Якщо з 2017 року головне відділення не планує наділяти раніше відкриті ВП повноваженнями щодо нарахування виплат працівникам, то повідомлення до податкової подавати не потрібно. Тому жодних штрафних санкцій не повинно бути, оскільки порядок сплати страхових внесків з 01.01.2017 у Вашій ситуації не змінився (головна організація сплачує внески за місцем свого обліку за всіх співробітників).
3. Вам треба подавати повідомлення до податкової інспекції по нововідкритому ВП, тільки якщо у цього підрозділу будуть повноваження щодо нарахування виплат співробітникам. Тобто в ОП приймуть співробітника (наприклад, бухгалтера-розрахунника), який нараховуватиме зарплату співробітникам нового ОП. Якщо бухгалтерії у новому ВП не буде, і зарплата нараховується централізовано в головній організації, то передавати до ІФНС «Повідомлення про наділення ВП повноваженнями нараховувати виплати» не потрібно.
4. Так, за грудень 2016р. внески потрібно було сплачувати централізовано по головній організації без розбивки на ВП.
Відокремлений підрозділ здає розрахунок своїх співробітників, лише якщо самостійно нараховує винагороди співробітникам. У Вас ситуація на Наразіінша. Тому дані про співробітників відокремленого підрозділу включаються до розрахунку по головному відділенню організації. За страховими внесками за 2016 рік потрібно було відзвітувати за старими правилами – у відділення Пенсійного фондута ФСС за місцем знаходження головної організації.
Як платити за відокремлені підрозділи
За відокремлені підрозділи за кордоном Росії перераховує внески та здає розрахунок головне відділення організації за своїм місцезнаходженням.
Ситуація: коли відокремлений підрозділ, розташований у Росії, має самостійно сплачувати внески та звітувати
Важливо, чи змінилися функції підрозділу з 2017 року чи ні. Для тих, хто не планує наділяти або позбавляти підрозділи повноважень щодо внесків у 2017 році порівняно з 2016 роком, нічого не змінюється.
З 2017 року змінилися умови, за яких відокремлений підрозділ має самостійно сплачувати страхові внески та складати звітність. До 2017 року такий обов'язок у окремій особі виникав, якщо підрозділ:
- Виплачувало доходи співробітникам;
- мало окремий розрахунковий рахунок та баланс.
З 2017 року підрозділ повинен сам сплачувати внески та звітувати до ІФНС, якщо головне відділення наділило його повноваженнями нараховувати виплати на користь фізосіб. Про такі повноваження обов'язково повідомляти податкову інспекцію за місцезнаходженням організації.
Узагальним різні випадки у таблиці:
| Ситуація | Повідомлення про наділення повноваженнями нараховувати виплати | Повідомлення про позбавлення повноважень нараховувати виплати |
|
не позбавилотаких повноважень |
Подавати не потрібно. Відомості в ІФНС передасть відділення ПФР | Подавати не потрібно |
|
Відокремлений підрозділ до 2017 року самостійно нараховував виплати, сплачував внески та звітував до ПФР з ФСС Росії. З 2017 року головне відділення його позбавилотаких повноважень |
Подавати не потрібно | Потрібно подати протягом місяця з дати наказу про позбавлення повноважень нараховувати виплати |
|
До 2017 року відокремлений підрозділ не сплачував страхові внески, не звітував до ПФР. З 2017 року головне відділення наділяє його повноваженнями нараховувати виплати працівникам |
Потрібно подати протягом місяця з дати наказу про надання повноважень |
Потрібно буде подати тільки якщо головне відділення згодом позбавить відособку повноважень. Термін – протягом місяця з дати наказу про позбавлення повноважень |
|
До 2017 року відокремлений підрозділ не сплачував страхові внески та не звітував до фондів. З 2017 року головне відділення не планує наділяти окремо повноваженнями нараховувати виплати співробітникам. |
Подавати не потрібно | |
Як скласти та здати розрахунок зі страхових внесків до ІФНС
Як здати
Організації та підприємці подають розрахунок:
- у електронному виглядіабо на папері - якщо середньооблікова чисельністьпрацівників за попередній звітний (розрахунковий) період не перевищує 25 осіб;
- тільки в електронному вигляді - якщо середньооблікова чисельність працівників за попередній звітний (розрахунковий) період перевищує 25 осіб.
Відокремлений підрозділ здає розрахунок своїх співробітників, якщо самостійно нараховує винагороди співробітникам. У цьому випадку підрозділ здає розрахунок до ІФНС за своїм місцезнаходженням. У розрахунку вказуйте КПП відокремленого підрозділу.
Якщо відокремлений підрозділ не відповідає цим критеріям, дані про співробітників відокремленого підрозділу увімкніть до розрахунку по головному відділенню організації. За відокремлені підрозділи за межами Росії також звітуйте за місцезнаходженням самої організації.
Це випливає з положень частин та статті 431 таки Податкового кодексу РФ.
3. Лист Мінфіну Росії від 20.02.2017 № 03-15-07/9512
[Про нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб в організаціях, що мають відокремлені підрозділи]
«У зв'язку з листом ФНП Росії від 10.01.2017 № БС-4-11/68@ про порядок сплати страхових внесків, подання звітності зі страхових внесків, організацією, що має відокремлені підрозділи, Департамент податкової та митної політики повідомляє таке.
Виходячи з положень підпункту 11 статті 431 глави 34 "Страхові внески" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) сплата страхових внесків та подання розрахунків за страховими внесками здійснюються організаціями за місцем їх перебування та за місцем знаходження відокремлених підрозділів, які нараховують виплати на користь фізичних осіб.
Крім того, відповідно до положень платники страхових внесків зобов'язані повідомляти до податкового органу за місцем знаходження російської організації - платника страхових внесків про наділення відокремленого підрозділу (включаючи філію, представництво), створеного на території Російської Федерації, повноваженнями (про позбавлення повноважень) щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб протягом одного місяця з дня наділення його відповідними повноваженнями (позбавлення повноважень).
При цьому відповідно до пункту 2 статті 5 Федерального закону від 03.07.2016 № 243-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку з передачею податковим органам повноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування (далі - Федеральний закон № 243-ФЗ) положення підпункту 7 пункту 3.4 статті 23 Кодексу застосовуються щодо відокремлених підрозділів, створених на території Російської Федерації, які наділяються російською організацією повноваженнями щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб після дня набрання чинності цього Закону, тобто після 1 січня 2017 року.
Водночас, згідно з положеннями пункту 1 статті 4 Федерального закону № 243-ФЗ на територіальні органиПенсійного фонду Російської Федерації покладено обов'язок повідомити до 1 лютого 2017 року податкові органи за місцем свого знаходження відомості про відокремлені підрозділи російських організацій, які були наділені повноваженнями щодо нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, станом на 1 січня 2017 року.
Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, у разі якщо в організації, що має відокремлені підрозділи, до 1 січня 2017 року нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, сплата страхових внесків, подання розрахунків із страхових внесків здійснювалося централізовано самою організацією та цей порядок не змінився після 1 січня 2017 року, то сплата страхових внесків та подання розрахунків зі страхових внесків з 1 січня 2017 року провадиться такою організацією до податкового органу за місцем свого знаходження.
У разі якщо в організації, що має відокремлені підрозділи, до 1 січня 2017 року нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, сплата страхових внесків, подання розрахунків із страхових внесків здійснювалося окремо самою організацією та її відокремленими підрозділами за місцем їх перебування та даний порядок також не змінився після 1 січня 2017 року, то сплата страхових внесків та подання розрахунків зі страхових внесків з 1 січня 2017 року провадиться, як і раніше, окремо, до податкових органів за місцем розташування організації та за місцем знаходження її відокремлених підрозділів, наділених організацією повноваженнями з нарахування виплат працівникам та сплаті страхових внесків.
При цьому в цій ситуації обов'язки щодо повідомлення податкових органів про наділення відокремлених підрозділів повноваженнями щодо нарахування виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, встановленої вищезгаданим підпунктом 7 пункту 3.4 статті 23 Кодексу, у такої організації не виникає.»
4. Лист ФНП Росії від 14.02.2017 № БС-4-11/2748@
[Про сплату страхових внесків та подання звітності платниками страхових внесків - організаціями, що мають відокремлені підрозділи]
«У зв'язку з масовими питаннями платників страхових внесків ФНС Росії роз'яснює.
1. З питання сплати страхових внесків та подання звітності платниками страхових внесків – організаціями, що мають відокремлені підрозділи.
Виходячи з положень пунктів 7 та 11 статті 431 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), сплата страхових внесків та подання розрахунків за страховими внесками здійснюються організаціями за місцем їхнього перебування та за місцем знаходження відокремлених підрозділів, розташованих на території Російської Федерації, які нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб.
Ухвалення рішення про наділення відокремленого підрозділу (включаючи філію, представництво), створеного на території Російської Федерації, повноваженнями з нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб, приймається платником страхових внесків самостійно.
На підставі підпункту 7 пункту 3.4 статті 23 Кодексу платник страхових внесків зобов'язаний повідомляти до податкового органу про наділення відокремленого підрозділу (включаючи філію, представництво), створеного на території Російської Федерації, повноваженнями (про позбавлення повноважень) щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб протягом місяця з дня наділення його відповідними повноваженнями (позбавлення повноважень).
Відповідно, обов'язок повідомляти податкові органи про створення відокремленого підрозділу без наділення його зазначеними вище повноваженнями, у платників страхових внесків відсутній.
У силу особливостей норм законодавства порядок подання звітності та сплата страхових внесків та податку на доходи фізичних осіб організаціями, що мають у своєму складі відокремлені підрозділи, є різними.
Так, згідно з пунктом 2 статті 230 Кодексу податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, подають документ, що містить відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми податку, обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації, та розрахунок сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом, щодо працівників цих відокремлених підрозділів до податкового органу за місцем обліку таких відокремлених підрозділів, а також щодо фізичних осіб, які отримали доходи за договорами цивільно-правового характеру, до податкового органу за місцем обліку відокремлених підрозділів , які уклали такі договори.»
Страхові внески у 2017 році: швидкі консультації
Не всі підрозділи слід ставити на облік
— У нас кілька відокремлених підрозділів у різних містах. Ми не відкривали для них окремого розрахункового рахунку, а зарплату співробітникам перераховує головний офіс. Чи правильно ми розуміємо, що не зобов'язані повідомляти інспекцію про ці підрозділи?
- Так все вірно. Для нарахування та сплати страхових внесків діє таке правило. Організація зобов'язана повідомляти про підрозділи, які наділила повноваженнями щодо нарахування виплат працівникам (підп. 7 п. 3.4 ст. 431 НК РФ. - Прим. ред.). Які саме відокремлені офіси будуть наділені такими повноваженнями компанія вирішує сама. Щоб повідомити про підрозділи, заповніть рекомендовану форму, яку ФНП розмістила на сайті nalog.ru в розділі «Страхові внески 2017». Якщо компанія сама видає зарплату співробітникам підрозділу, повідомляти податкову не потрібно.
— Внески, які компанія нараховує на зарплату працівникам головного офісу та відокремлених підрозділів, можна перераховувати однією платіжкою?
- Так звичайно. Компанія, яка не наділила підрозділи повноваженнями щодо нарахування виплат, перераховує внески за всіх працівників до інспекції за місцем обліку. Розділяти платежі між інспекціями не потрібно.
На відміну від страхових внесків ПДФОз доходів працівників відокремленого підрозділу необхідно перераховувати окремо, до інспекції за місцем обліку кожного офісу (п. 7 ст. 226 НК РФ). Цей порядок не залежить від того, сам підрозділ нараховує виплати співробітникам або це робить головний офіс.
