Введение…………………………………………………………………………..3
1.1. Фінансовий контроль у системі управління фінансами ………………..7
1.2. Принципи організації фінансового контролю ………………………….10
1.3.Здійснення фінансового контролю……………………………………11
2. Види та методи фінансового контролю……………………………………...14
2.1.Види фінансового контролю ............................................. ............................14
2.2. Моделі та форми фінансового контролю ………………...……………….18
2.3. Методи фінансового контроля…………………………………………….20
3. Організація фінансового контролю у РФ ………………………………….23
3.1.Организационно-правовые основи фінансового контролю у РФ………..23
3.2. Фінансовий Контроль із боку Рахункової палати РФ…………………23
3.3. Фінансовий контроль із боку Президента РФ………………………25
3.4. Фінансовий контроль із боку Уряду РФ…………………...26
3.5. Фінансовий контроль, здійснюваний спеціалізованими органами………………………………………………………………………….30
3.6. Недержавний фінансовий контроль……………………………….33
4. Шляхи вдосконалення фінансового контролю у РФ…………………….39
Заключение……………………………………………………………………….45
Список використаної литературы…………………………………………...47
Вступ
Використання товарно-грошових відносин передбачає здійснення контролю за правильним визначенням витрат живої та уречевленої праці та за мірою споживання. Без правильної організації обліку та контролю за виробництвом розподілом продукції, за збереженням власності, не можна забезпечити ефективне веденнягосподарства, підвищення продуктивність праці, складну роботу всіх галузей народного господарства. У сучасної системифінансового контролю знайшли втілення принципи: єдність змісту та постановка завдання, регулярність здійснення контролю як внутрішнього, так і зовнішнього з метою попередження та своєчасного усунення недоліків.
Застосування таких категорій, як ціна, прибуток, фінанси, кредит призводить до необхідності застосування особливої форми фінансового контролю, заснованого на використанні вартісних категорій. У сучасних умовах цей контроль набуває все більшої відповідності.
За допомогою фінансового контролю вивіряється відповідність натуральних та вартісних показників, відповідність виробничої діяльностізаконодавству, правильності взаєморозрахунків із бюджетом.
Контроль усередині підприємства сприяє ефективності виробничо- господарської діяльності, збереження майна підприємства. Контроль за наявністю та ефективним використанням як основних, так і оборотних коштів безпосередньо впливає на рентабельність та економічне стимулювання виробництва. Ефективність використання основних фондів нерозривно пов'язана з посиленням фінансового контролю за проектною ефективністю централізованих та нецентралізованих капітальних вкладень, окупністю капітальних вкладень Ефективність основних фондів, що вводяться в дію, не повинна бути нижчою фактично досягнутої на підприємстві, а окупність капітальних вкладень забезпечувати їх повернення у встановлені розрахунками строки.
Так само важливе значення підвищення ефективності виробництва має посилення фінансового контролю над зниженням собівартості. Основними елементами собівартості продукції на більшості підприємств є витрати живої та уречевленої праці (сировина, матеріали, заробітна плата).
Система обліку та контролю за витрачанням сировини та матеріалів обумовлена існуючим порядком нормування та своєчасного забезпечення виробничого процесу. Основними документами, що дозволяють здійснювати контроль за витрачанням сировини та матеріалів, є вимоги, лімітні картки та забірні книжки. Відпуск матеріалів провадиться за цими документами у суворій відповідності до виробничої програми та норм витрат на одиницю продукції. Значне місце у загальній системі контролю над витрачанням сировини та матеріалів займає інвентаризація.
Основою контролю над використанням коштів за цільовим призначенням служить зміна витрат, затверджена керівником підприємства, дотримання встановлених норм витрачання готівки. У центрі уваги фінансового контролю є прибуток від реалізації продукції. Загальний прибуток та рентабельність. Однією з умов дотримання договірної дисципліни є повсякденний контролю над випуском продукції, відповідністю її заданої номенклатурі, ритмічністю виробництва, якістю продукції. Повна узгодженість господарських договорів з виробничою програмою сприяє ритмічній роботі підприємства, дозволяє уникнути непродуктивних витрат на сплату всіляких штрафів, зменшує термін зберігання готової продукції, а також скорочує норматив оборотних коштів по готовій продукції. На загальний обсяг прибутку впливає позареалізаційних втрат та доходів (штрафи, пеня, неустойки). Вартісний контроль фінансів пронизує всю діяльність підприємства.
Завершальним етапом фінансового контролю для підприємства є перевірок виконання фінансового плану. Ефективною формою контролю над виконанням фінансового плану вважається складання звіту про його використання.
У разі початку ринку у нашій країні відбувається перебудова всієї системи фінансових відносин, що було не торкнутися фінансового контролю, як невід'ємного елемента системи управління фінансами.
Розвиток товарно-грошових відносин породило різноманітність форм власності, сприяло появі фінансового ринку, з'явилися акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю
Кардинально змінився підхід до управління фінансами підприємств, різко зросли вимоги до достовірності та своєчасності інформації, що використовується фінансовим менеджером для прийняття рішень щодо використання фінансових ресурсів, інвестицій, вибору банку, страхової компанії.
Питання ефективності та дієвості фінансового контролю набувають важливого значення в умовах низької збирання податків, неправильного використання бюджетних коштів.
Все це поставило перед фінансовим контролем нові завдання, визначило напрямок подальшого розвитку та вдосконалення, сприяло виникненню нових організаційних форм та методичних прийомів.
Методи контролю – це різні способи та прийоми перевірок та ревізій, а також способи побудови обліку та документообігу. Перевірки та ревізії бувають внутрішніми та зовнішніми. Внутрішній контроль передбачає контроль над виробничо-господарською діяльністю з боку підприємства. Він спрямований на зміцнення фінансового стану підприємства та зростання ефективності його роботи. Внутрішній контроль можуть здійснювати як саме підприємство, і незалежні органи. Зовнішній контроль здійснюється державними органами, незалежними службами та банками за рішенням державних органів. Він спрямований на перевірку зовнішніх фінансових звітів, тобто звітів, що використовуються зовнішніми користувачами: власниками підприємства, інвесторами тощо.
1.1 Фінансовий контроль у системі управління фінансами
Контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів у суспільстві є важливою сферою діяльності з управління народним господарством. Однією з ланок системи контролю виступає фінансовий контроль. Його призначення полягає у сприянні успішній реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування та ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках народного господарства.
Роль фінансового контролю за умов ринкової економіки багаторазово зростає, оскільки він є формою реалізації контрольної функції фінансів, яка і визначає його призначення та зміст. Водночас залежно від соціально-економічного стану держави, розширення прав суб'єктів господарювання у здійсненні фінансової діяльності, виникнення різних організаційно-правових форм підприємництва зміст фінансового контролю суттєво збагачується.
Фінансовий контроль – це сукупність дій та операцій, які здійснюються спеціально уповноваженими органами, з метою контролю за дотриманням суб'єктами господарювання та органами державної влади та місцевого самоврядуваннянорм права у процесі освіти, розподілу та використання фінансових ресурсів для своєчасного отримання повної та достовірної інформації про хід реалізації прийнятих управлінських фінансових рішень.
Мета фінансового контролю полягає у своєчасному отриманні всієї інформації про хід процесу управління фінансами на мікро - і макрорівні, виявлені порушення для прийняття адекватних управлінських рішень.
Основними завданнями фінансового контролю є:
1. забезпечення фінансової безпеки держави та фінансової стійкості суб'єктів господарювання;
2. виконання суб'єктами господарювання своїх фінансових зобов'язань, у тому числі перед органами державної влади та органами місцевого самоврядування;
3. зростання фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках фінансової системи, забезпечення їх раціонального, ефективного та законного використання;
4. дотримання фінансових інтересів всіх суб'єктів господарювання, посилення їхньої відповідальності за результати своєї діяльності;
5. підвищення ефективності фінансової політики держави.
У системі фінансового контролю виділяють основні та допоміжні елементи, що утворюють інфраструктуру фінансового контролю. Як основні елементи фінансового контролю можна виділити: об'єкт та суб'єкт; інформаційне, правове та методичне забезпечення; механізм; принципи; заходи відповідальності всіх учасників процесу контролю. Інфраструктура фінансового контролю включає: фінансове, технічне, кадрове забезпечення контролю тощо. Сукупність взаємозалежних елементів, що взаємодіють один з одним і утворюють цілісну єдність у процесі досягнення цілей контролю, є системою фінансового контролю.
Як об'єкт фінансового контролю виступають: процеси освіти, розподілу та використання фінансових ресурсів суб'єктами господарювання та органами державної влади та місцевого самоврядування, що характеризуються системою різних вартісних показників (наприклад, виручка від реалізації, собівартість, податки та ін.).
Найбільш важливим елементом у системі фінансового контролю є суб'єкти контролю, оскільки вони відповідно до чинного законодавства безпосередньо здійснюють контроль та несуть відповідальність за свої дії.
Суб'єктами фінансового контролю є спеціально уповноважені органи(державні контрольні органи; структурні підрозділи, створені у суб'єктах господарювання та органах державної влади та місцевого самоврядування; недержавні спеціалізовані організації), а також кваліфіковані спеціалісти, які здійснюють свою контрольну діяльність відповідно до норм права. Суб'єкти контролю для реалізації поставлених завдань виконують конкретні дії чи функції, реалізація яких здійснюється на підставі їх повноважень, що визначають компетенцію органу, який здійснює контроль.
Процес фінансового контролю здійснюється з використанням певних методів. Під методами фінансового контролю розуміють конкретні способи здійснення контрольних процесів та операцій. Зовнішнє вираження контрольних процесів і операцій реалізується у певній формі контролю. Встановлений порядок здійснення контрольних дій та операцій складають процедури контролю. Певна послідовність процедур фінансового контролю разом із використовуваними методами становить механізм фінансового контролю. .
Як правило, процес фінансового контролю включає такі основні етапи:
1. Планування, яке передбачає визначення об'єкта, цілей, завдань та форм контролю та формування набору кількісних та якісних показників, за якими проводитиметься оцінка реалізації фінансових рішень;
2. Проведення контролю, метою якого є збирання оперативних даних, що характеризують стан об'єкта контролю, та їх попередня оцінка;
3. Систематизація результатів контролю (узагальнення та впорядкування отриманої інформації за певними критеріями) та складання звітності;
4. Реалізація результатів, що передбачає доведення прийнятих за результатами контролю рішень до всіх заінтересованих осіб, вироблення та проведення заходів щодо усунення виявлених порушень та недоліків.
1.2. Принципи організації фінансового контролю
Світова спільнота на основі багаторічного досвіду розробила основні принципи організації фінансового контролю, до реалізації яких повною мірою прагне кожна сучасна цивілізована держава. Ці принципи викладені в Лімській декларації ІНТОСАІ, у тому числі такі універсальні, як незалежність та об'єктивність, компетентність та гласність. Незалежність контролю має бути забезпечена фінансовою самостійністю контролюючого органу, більш тривалими порівняно з парламентськими термінами повноважень керівників органів державного контролю, а також їх конституційним характером. Об'єктивність та компетентність мають на увазі неухильне дотримання контролерами чинного законодавства, високий професійний рівень роботи контролерів на основі строго встановлених стандартів проведення ревізійної роботи. Гласність передбачає постійний зв'язок державних контролерів із громадськістю та коштами масової інформації.
Існують й інші принципи, що мають більш прикладний характер, у тому числі:
Результативність контролю;
Чіткість і логічність вимог, що пред'являються контролерами;
Непідкупність суб'єктів контролю;
Обґрунтованість та доказовість інформації, наведеної в актах перевірок та ревізій;
Превентивність (попередження) можливих фінансових порушень;
Презумпція невинності (до суду) підозрюваних у фінансових злочинах осіб;
Узгодженість дій різних контролюючих органів та ін.
Кожен інститут та різновид контролю має свій регламент, тобто. порядок та послідовність контрольних дій. Наприклад, загальноприйнятий регламент проведення комплексної ревізії суб'єкта господарювання включає такі поетапні дії контрольних органів:
1) інвентаризацію наявності та збереження товарно-матеріальних цінностей, об'єктів незавершеного виробництва або будівництва, напівфабрикатів, офісного та іншого обладнання коштів та розрахунків;
2) візуальну перевірку правильності оформлення документів, повноти та достовірності заповнення реквізитів, відповідність пред'явлених до перевірки документів затвердженим нормам, виявлення неякісних документів, арифметичний підрахунок підсумків, їх даних;
3) перевірку повноти та правильності відображення у документах фінансово-господарських операцій, а також правильність та повноту відображення бухгалтерських записів в облікових регістрах, розробних таблицях, журналах-ордерах, у головній книзі тощо;
4) перевірку правильності обчислення розрахункових показників (заробітної плати, податків, амортизаційних сум, резервів, відсотків за кредит тощо);
5) перевірку правильності складання звітності - бухгалтерської, фінансової, податкової, статистичної, страхової, кредитної та іншої, передбаченої чинним законодавством країни.
Інші види контролю, наприклад документальні тематичні перевірки, вимагають відповідних регламентів, що визначаються контрольними відомствами або керівництвом фірми (при проведенні внутрішнього контролю).
1.3. Здійснення фінансового контролю
p align="justify"> Інформаційне забезпечення фінансового контролю являє собою всю інформацію, що використовується при здійсненні процесу контролю, що характеризує об'єкт контролю, його специфіку (пов'язану, наприклад, з галузевими особливостями), а також використовуються при здійсненні контролю інформаційні технології. До такої інформації відносять: планово-економічну, звітну, статистичну інформацію, інформацію про стан документообігу, дані бухгалтерського, а також управлінського та фінансового обліку та ін. Велике значення для здійснення фінансового контролю набуває «якість інформації», тобто її достовірність, своєчасність, повнота та необхідність. Основним джерелом інформації для здійснення фінансового контролю є дані бухгалтерського обліку, головне завдання якого – надання інформації зовнішнім та внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності.
Правове та методичне забезпечення фінансового контролю включає:
1. Фінансово-правові акти, до яких входять: закони, підзаконні нормативні правові акти органів загальної та спеціальної компетенції, які приймаються на виконання законів;
2. Стандарти, що становлять нормативно-технічні документи, що затверджуються компетентним органом, що встановлюють комплекс норм, правил стосовно предмета стандартизації (наприклад, правила (стандарти) аудиторської діяльності);
4. Методичні документи, що містять конкретні питання організації фінансового контролю, роз'яснюють способи та прийоми практичного здійснення тих чи інших процедур контролю (наприклад, інструкція про порядок здійснення перевірок або роботи з документами тощо).
Здійснення фінансового контролю передбачає наявність відповідальності суб'єктів господарювання, органів державної влади та місцевого самоврядування, а також органів, які здійснюють фінансовий контроль та їх посадових осіб. За порушення встановлених норм права виникає адміністративна, цивільно-правова, кримінальна, дисциплінарна відповідальність. Крім того, посадові особи органів державної влади та органів місцевого самоврядування несуть відповідальність, передбачену законодавством про державну та муніципальну службу.
Невиконання або неналежне виконання учасниками процесу контролю своїх прав та обов'язків тягне за собою застосування певних примусових заходів, основними з яких є: попередження; накладення штрафу, нарахування пені; заборона чи обмеження діяльності; заборона на здійснення тих чи інших операцій (наприклад, блокування витрат, призупинення операцій по рахунках у кредитних організаціях); вилучення матеріальних та грошових коштів (наприклад, бюджетних коштів); компенсації; конфіскації. Застосовувані примусові заходи, виражені у грошовій формі, називають фінансовими санкціями, під якими розуміють фінансові заходи з боку державних та інших органів. Основною метою застосування фінансових санкцій є скорочення порушень суб'єктами фінансових відносинвстановлених норм права та попередження таких порушень.
Заходи примусового впливу, або санкції, застосовуються органами державної влади та їх посадовими особами відповідно до їх повноважень за наявності певних підстав. Підставою для застосування примусових заходів є: невиконання закону (рішення) про бюджет; нецільове використання бюджетних коштів, несвоєчасне та неповне перерахування бюджетних коштів їх одержувачам; ненадання бухгалтерської (фінансової), податкової звітності; ухилення від сплати податків та інших. Ці порушення відбиваються у підсумковому документі (наприклад, акті ревізії чи перевірки), з урахуванням якого застосовуються примусові заходи.
2. Види та методи фінансового контролю
2.1. Види фінансового контролю
Для визначення видів фінансового контролю, як правило, виходять із таких найбільш суттєвих ознак класифікації, як суб'єкт та об'єкт контролю. Залежно від певних ознак класифікації виділяють такі види фінансового контролю (табл. 1).
Таблиця 1
Основні види фінансового контролю
Залежно від суб'єктів, які здійснюють контроль, виділяють: державний фінансовий контроль та недержавний фінансовий контроль, що включає аудиторський, внутрішньогосподарський та громадський контроль.
Державний фінансовий контроль є сукупністю дій та операцій, що здійснюються органами державної влади, а також спеціально створеними ними органами, з використанням специфічних форм та методів його організації за дотриманням суб'єктами господарювання та органами державної влади норм права з метою забезпечення законності, доцільності, ефективності освіти, розподілу та використання фінансових ресурсів держави.
Державний фінансовий контроль охоплює як державний сектор економіки, а й поширюється на суб'єкти господарювання всіх форм власності, переважно шляхом перевірки дотримання ними податкового законодавства, виконання державних і муніципальних замовлень, цільового використаннясубсидій, дотацій, бюджетних кредитів, а також ефективності надання та законності використання податкових пільг. Отже, об'єктом державного фінансового контролю виступають усі грошові відносини, що складаються у процесі діяльності суб'єктів господарювання, пов'язані з формуванням та використанням фінансових ресурсів держави.
Мета державного фінансового контролю – максимізація надходження коштів у скарбницю та недопущення їх нецільового та неефективного витрачання.
p align="justify"> Формування основ ринкової економіки підвищує роль тих видів фінансового контролю, які проводяться на основі російських законів, але без посередньої участі державних контролюючих органів.
Недержавний фінансовий контроль включає: аудиторський контроль, внутрішньогосподарський фінансовий контроль і громадський контроль.
Аудиторський контроль є діяльність, здійснювану аудиторськими організаціями чи аудиторами, з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців. Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності та про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку чинному законодавству, яке дозволяє її користувачеві робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансове та майнове становище суб'єктів господарювання та приймати базовані на цих висновках обґрунтування. Аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, що здійснюється відповідно до законодавства. Офіційним підсумковим документом, у якому відбиваються результати проведеного аудиту, є аудиторський висновок. Воно призначено для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності, до яких належать члени організації або власники її майна, податкові органи, органи статистики
Відповідно до характеру та цілей проведення виділяють такі форми аудиту, як: обов'язковий, який проводиться щодо певних суб'єктів господарювання (що займаються певним видомдіяльності або освічених у певній організаційно-правовій формі) та ініціативний аудит. Метою обов'язкового аудиту є отримання інформації про фінансове становище організації, користувачами якої є: виконавчий орган організації, її учасники (власники), а також органи державної влади, які здійснюють контроль як у певних сферах фінансових відносин (наприклад, діяльність позабюджетних фондів), і за процесом освіти, розподілу та використання державних коштів. Ініціативний аудит проводиться з метою отримання інформації про фінансове становище організації, стан її взаємин з контрагентами, податковими органами тощо, яка необхідна виконавчому органу або учасникам (власникам) організації для прийняття управлінських рішень.
Аудиторський контроль має свої особливості: аудит здійснюється на договірних засадах; суб'єкт господарювання має певну самостійність у виборі аудиторської організації (аудитора); виявлені в ході аудиторської перевірки порушення чинного законодавства впливають на форму висловлювання думки аудиторської організації про достовірність звітності, але не спричиняє застосування фінансових санкцій (наприклад, на відміну від органів податкового контролю).
У міжнародній практиці аудиту в даний час виділяють: операційний аудит, що є перевіркою функціонування окремих частин господарського механізму організації з метою оцінки їх ефективності, надійності та корисності; аудит на відповідність, що передбачає перевірку дотримання норм законодавчих актів та інструктивних матеріалів, передбачених персоналом адміністрацією; аудит фінансової звітності, який проводиться для того, щоб визначити, чи узгоджується облікова та звітна інформація із загальноприйнятими правилами бухгалтерського обліку.
Внутрішньогосподарський контроль здійснюють спеціальні підрозділи, передбачені управлінською структурою суб'єкта господарювання, а також окремі спеціалісти. Внутрішньогосподарський контроль має низку особливостей: працівники, які здійснюють, безпосередньо підпорядковуються керівнику; цей вид фінансового контролю здійснюється постійно, а чи не періодично; крім того, відсутня єдина регламентація обсягу та характеру процедур контролю, порядку їх документування (визначається, як правило, самою організацією). Внутрішньогосподарський контроль організують, переважно, на середніх і великих підприємствах; його здійснення за умов правильної організації сприяє: підвищенню відповідальності посадових осіб та працівників; безпеки та раціонального використання фінансових ресурсів організації; запобігання негативним явищам у фінансово-господарській діяльності організації; одержання необхідної оперативної інформації для здійснення управління.
До видів фінансового контролю зазвичай відносять і громадський контроль, під яким розуміють контроль, здійснюваний безпосередньо громадянами, і навіть громадськими організаціями та об'єднаннями, тобто. без участі спеціальних державних органів.
Завдання недержавного фінансового контролю – підвищення ефективності використання вкладених коштів з допомогою зниження витрат, включаючи і податкові платежі на користь держави.
Залежно від об'єкта контролю виділяють такі види фінансового контролю, як: бюджетний, податковий, митний, валютний, контроль у страховій сфері (страховий), грошово-кредитний, контроль за діяльністю позабюджетних фондів та ін.
Бюджетний контроль, що є одним з найважливіших видів фінансового контролю, забезпечує перевірку правильності складання та виконання доходів та видатків бюджету в розрізі показників, встановлених закономпро бюджет на рік; виявлення відхилень під час виконання бюджету; виявлення фінансових порушень у бюджетній сфері; контроль за правильністю здійснення бюджетного обліку. Податковий та митний контроль розглядаються або як самостійні види контролю, або як складові бюджетного контролю.
Фінансовий контроль, об'єктом якого є фінансові відносини, що складаються у різних сферах та ланках фінансової системи, можуть здійснювати як органи державного, так і недержавного фінансового контролю. Так, фінансовий контроль у страховій сфері здійснюють спеціально створені державні органи (наприклад, Федеральна служба страхового нагляду РФ), а також аудиторські організації. Фінансовий контроль у системі пенсійного забезпечення в РФ здійснюють: Рахункова палата РФ, Федеральна служба з фінансових ринків, Пенсійний фонд РФ (щодо страхувальників та пенсіонерів), Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, Громадська рада з інвестування коштів пенсійних накопичень, недержавні пенсійні фонди стосовно керуючих компаній), аудиторські фірми, органи внутрішнього контролю.
2.2. Моделі та форми фінансового контролю
Результативність фінансового контролю залежить також від санкцій, які застосовуються щодо фінансових порушень. Світова практика виділяє дві моделі фінансового контролю, що склалися.
У країнах, прихильних до англосаксонської моделі, діяльність контрольного органу обмежена підготовкою звіту про перевірку, ревізію. Питання про санкції розглядають адміністративні та судові органи.
У країнах, де встояла французька модель, контрольні органи виконують деякі судові функції: їм надано право визначати ступінь винності осіб у фінансових порушеннях, а також вимагати відшкодування збитків. Так, Рахункова палата Франції за результатами перевірки рахунків державної організації та у разі виявлення недостачі або перевитрати коштів може винести ухвалу щодо державних чиновників, які допустили порушення, яке одночасно є і виконавчим документом, що дає право на арешт майна державного чиновника або майна його поручителів та правонаступників .
Форми контролю прийнято класифікувати за такими критеріями:
1) регламент здійснення – обов'язковий (зовнішній), ініціативний (внутрішній);
2) час проведення – попередній, поточний (оперативний), наступний;
3) суб'єкти контролю – президентський, законодавчих органів влади та місцевого самоврядування, контроль виконавчих органів влади, контроль фінансово-кредитних органів, внутрішньофірмовий, відомчий, аудиторський;
4) об'єкти контролю – бюджетний; контроль позабюджетними фондами, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний, митний контроль; контроль за грошовою масою.
Обов'язковий контроль фінансової складової діяльності юридичних і фізичних осіб складає основі закону. Це стосується, наприклад, податкових перевірок, контролю за цільовим використанням бюджетних ресурсів, обов'язкового аудиторського підтвердження даних фінансово-бухгалтерської звітності підприємств та організацій тощо.
Ініціативний (внутрішній) контроль не випливає із фінансового законодавства, але є невід'ємною частиною управління фінансами для досягнення тактичних та стратегічних цілей.
Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій та має важливе значення для попередження фінансових порушень. Він передбачає оцінку фінансової обґрунтованості запланованих витрат для запобігання неекономному та неефективному витрачанню коштів. Прикладом такого контролю на макрорівні є процес складання та затвердження бюджетів усіх рівнів та фінансових планівпозабюджетних фондів з урахуванням прогнозу макроекономічних показників розвитку країни. На мікрорівні – це процес розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних та касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів, договорів про спільну діяльність тощо.
Поточний (оперативний) фінансовий контроль провадиться в момент вчинення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок та субсидій. Він запобігає можливим зловживанням при отриманні та витрачанні коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни та своєчасному здійсненню грошових розрахунків. Велику роль тут грають бухгалтерські служби.
Подальший фінансовий контроль, що проводиться шляхом аналізу та ревізії звітної фінансової та бухгалтерської документації, призначений для оцінки результатів фінансової діяльності економічних суб'єктів, ефективності здійснення запропонованої фінансової стратегії, порівняння фактичних фінансових витрат із прогнозованими тощо.
2.3. Методи фінансового контролю
Розрізняють такі методи проведення контролю:
1) перевірки документальні та камеральні;
2) обстеження;
3) нагляд;
4) аналіз фінансового становища;
5) спостереження (моніторинг);
6) ревізії;
1. У процесі проведення перевірок на основі звітної документації та видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності та намічаються заходи для усунення виявлених порушень.
2. Обстеження охоплює ширший спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта визначення його фінансового становища і можливих перспектив розвитку.
3. Нагляд здійснюється контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності та передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів. Наприклад, проводиться нагляд за комерційними банками з боку Банку Росії та нагляд за страховими компаніями з боку Департаменту страхового нагляду Міністерства фінансів РФ. Недотримання нормативів, що призводить до ризику банкрутства та утиску інтересів клієнтів, тягне за собою відкликання ліцензії.
4. Аналіз фінансового стану як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення періодичної чи річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності та ліквідності, забезпеченості власним капіталомта ефективності його використання.
5. Спостереження (моніторинг) – постійний контроль з боку кредитора за використанням виданої позички та фінансовим станом клієнта. Неефективне використання отриманої позички та зниження ліквідності можуть призвести до посилення умов кредитування або вимоги дострокового повернення позички.
6. Ревізія - найбільш глибокий та всеосяжний метод фінансового контролю. Це повне обстеження фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта із єдиною метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності. Види ревізії: повні та часткові, комплексні та тематичні, планові та позапланові.
Ревізії проводяться як внутрішньовідомчими контролюючими структурами, і різними державними та недержавними органами контролю (Департаментом фінансового контролю та аудиту Міністерства фінансів РФ, Казначейством, Центральним банком, аудиторськими службами). Результати ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодування матеріальних збитківта притягнення винних до відповідальності.
3. Організація фінансового контролю у РФ
3.1. Організаційно-правові основи фінансового контролю у РФ
Принцип поділу влади, закріплений у Конституції РФ та конституціях (статутах) суб'єктів Федерації, передбачає контроль фінансової діяльності органів виконавчої влади з боку Президента та органів представницької влади. Такий контроль здійснюється при прийнятті тих чи інших законів, що стосуються питань фінансової діяльності, і насамперед при розгляді та затвердженні проектів федерального та нижчих бюджетів, державних та місцевих позабюджетних фондів, а також при затвердженні звітів про їх виконання.
Фінансовий контроль із боку органів представницької влади здійснюється відповідними структурами, комітетами, комісіями Ради Федерації та Державної Думи, Рахунковою Палатою РФ, контрольно-счетными палатами суб'єктів РФ.
Початок такого контролю було покладено у 1992 р. створенням Контрольно-бюджетного комітету при Верховній Раді РФ як органу, незалежного у діях ні від апарату Президента РФ, ні від Уряду РФ. В даний час основна частина його функцій передана комітетам Державної Думи з бюджету та податків, фінансів та банків, відповідні підкомітети яких проводять експертно-аналітичну роботу з усіх фінансових питань. Так, наприклад, підкомітет з бюджету дає висновок щодо проекту федерального бюджету. Інші підкомітети займаються оцінкою законодавчих пропозицій відповідно до питань оподаткування, банківської та фінансової діяльності.
3.2. Фінансовий Контроль із боку Рахункової палати РФ
p align="justify"> Особливе місце в системі фінансового контролю з боку органів представницької влади належить Рахунковій Палаті РФ, діяльність якої визначається Федеральним законом РФ від 11 січня 1995 р. Це незалежний від Уряду РФ, постійно діючий орган державного фінансового контролю, наділений широкими повноваженнями і підзвітний Федеральним Зборам РФ.
Сфера повноважень Рахункової Палати - контроль федеральної власності та витрачання федеральних коштів. Контролю підлягають усі юридичні особи – державні органи та установи, включаючи позабюджетні фонди та ЦП; органи місцевого самоврядування, комерційні банки, страхові фірми, а також інші комерційні фонди та недержавні комерційні організації – у частині, пов'язаній із отриманням, перерахуванням або використанням ними коштів федерального бюджетута позабюджетних фондів, використанням федеральної власності, а також наявністю у них податкових, митних та інших пільг, наданих федеральними органами.
Перед посадовими особами Рахункової Палати поставлено такі:
Організація контролю виконання федерального бюджету та позабюджетних фондів;
Підготовка пропозицій щодо усунення виявлених порушень та упорядкування бюджетного процесу;
Оцінка ефективності та доцільності витрачання державних коштів, у тому числі наданих і на поворотній основі, та використання федеральної власності;
Визначення ступеня обґрунтованості статей проектів федерального бюджету та позабюджетних фондів;
Фінансова експертиза, тобто. оцінка фінансових наслідків ухвалення федеральних законів, що стосуються федерального бюджету;
Контроль надходження та руху бюджетних коштів на рахунках банків;
Регулярне подання Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету;
Контроль надходження до федерального бюджету коштів від приватизації федеральної власності, продажу її та управління нею.
Рахункова Палата повинна також контролювати стан державного зовнішнього та внутрішнього боргу РФ, діяльність Центрального банку з обслуговування державного боргу; ефективність використання іноземних кредитів та позик, одержуваних Урядом РФ, а також надання Росією фінансових ресурсів у формі позик та на безоплатній основі іноземним державам та міжнародним організаціям.
Основні форми контролю, проведеного Рахунковою Палатою, – тематичні перевірки та ревізії. Для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодування заподіяної державі шкоди та притягнення винних до відповідальності, у тому числі кримінальної, посадових осіб, винних у порушенні законодавства та безгосподарності, Рахункова Палата направляє подання керівнику підприємства, установи або організації, що перевіряється, яке має бути розглянуте у зазначений у ньому термін. При виявленні фактів грубих порушень законності та фінансової дисципліни, що завдають державі прямої шкоди, або за недотримання порядку та строків розгляду подань Рахункової Палати їй надано право давати приписи, обов'язкові до виконання. У разі якщо приписи не виконуються, Колегія Рахункової Палати за погодженням із Державною Думою може ухвалити рішення про зупинення фінансових, платіжних та розрахункових операцій за рахунками юридичної особи. Припис може бути оскаржено у судовому порядку.
За законом діяльність Рахункової Палати є гласною: всі результати мають висвітлюватись у засобах масової інформації.
3.3. Фінансовий контроль із боку Президента РФ
Фінансовий контроль з боку Президента РФ здійснюється відповідно до Конституції РФ шляхом видання указів з фінансових питань, підписання федеральних законів, призначення та звільнення з посади міністра фінансів РФ, подання Державній Думі кандидатур на посаду голови Центрального банку.
Певні функції фінансового контролю виконує Головне контрольне управління Президента РФ, створене Указом Президента РФ від 24 травня 1994 Як структурний підрозділ Адміністрації Президента РФ, він підпорядковується безпосередньо Президенту, але при цьому взаємодіє з усіма органами державної виконавчої влади.
Серед його функцій:
1) контроль за діяльністю органів контролю та нагляду при федеральних органах виконавчої влади, підрозділів адміністрації президента, органів виконавчої влади суб'єктів Федерації;
2) розгляд скарг та звернень фізичних та юридичних осіб.
Контрольне управління має право вимагати від керівників державних органів, організацій та підприємств (незалежно від форми власності) подання документів, матеріалів та іншої інформації, необхідної для проведення перевірок, залучати до перевірок фахівців та представників правоохоронних органів та вносити на розгляд президента пропозиції за результатами перевірок. Вони мають право спрямовувати приписи про усунення фінансових порушень, які мають бути розглянуті протягом десяти днів. Але права застосовувати будь-які санкції самостійно їм не надано.
Органи виконавчої влади всіх рівнів здійснюють фінансовий контроль безпосередньо в межах своїх повноважень, а також спрямовують та контролюють діяльність підвідомчих їм управлінських структур, у тому числі фінансових.
3.4. Фінансовий контроль із боку Уряду РФ
Відповідно до Конституції РФ і Закону «Про Раду міністрів – Уряд РФ» воно наділене найширшими повноваженнями. Уряд РФ контролює процес розробки та виконання федерального бюджету, здійснення єдиної політики у галузі фінансів, грошей та кредиту. Воно контролює та регулює фінансову діяльність федеральних міністерств та відомств, спрямовує діяльність підвідомчих йому органів фінансового контролю.
Урядом РФ затверджено Положення «Про Міністерство фінансів РФ» (ухвала від 6 березня 1998 р.), Положення «Про Казначейство» (ухвала від 27 серпня 1993 р.).
При Уряді РФ діє Міжвідомча рада з державного фінансового контролю, створена відповідно до Постанови Уряду РФ від 2 лютого 1996 р. для координації контролю за державними коштами. До Ради входять голова за Центральний банк, керівник Федерального казначейства, керівники фінансово-контрольних органів. У роботі Ради можуть брати участь представники Генеральної прокуратури та силових структур. Очолює Раду Міністр фінансів.
Найважливіше місце у системі фінансового контролю із боку Уряди РФ займає Міністерство фінансів РФ, яке як розробляє і проводить фінансову політику країни, а й безпосередньо контролює її здійснення органами виконавчої. Усі структурні підрозділи Міністерства фінансів у тій чи іншій формі контролюють фінансові відносини. Насамперед, Мінфін здійснює фінансовий контроль під час розробки проекту федерального бюджету; контролює надходження та витрачання бюджетних коштів та коштів федеральних позабюджетних фондів; бере участь у проведенні валютного контролю; контролює напрямок та використання державних інвестицій, що виділяються на основі рішення уряду РФ.
За результатами контролю Мінфін має право вимагати усунення виявлених порушень; обмежувати та призупиняти фінансування з федерального бюджету підприємств та організацій за наявності у них фактів незаконного витрачання коштів, а також неподання ними відповідної звітності; стягувати державні кошти, використані за призначенням, з накладенням передбачених штрафів.
Велику роль у проведенні фінансового контролю відіграє здійснюване Мінфіном методичне керівництво організацією бухгалтерського обліку в країні, а також проведення атестації з аудиту та ліцензування аудиторської діяльності (крім аудиту банків).
Необхідно відзначити, що контрольні повноваження Мінфіну поширюються на фінансові кошти лише на федеральному рівні. Бюджетне законодавство передбачає фінансову самостійність суб'єктів Федерації та органів місцевого самоврядування. Вони самі несуть відповідальність за формування та використання своїх бюджетів та коштів позабюджетних фондів.
Оперативний контроль за використанням державних коштівздійснює чинний у межах Мінфіну Департамент державного фінансового контролю та аудиту, і навіть органи Федерального казначейства.
Департамент фінансового контролю та аудиту Мінфін. РФ створено постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. та замінив Контрольно-ревізійне управління Мінфіну РФ.
Департамент та її територіальні підрозділи зобов'язані проводити комплексні ревізії та тематичні перевірки з метою контролю надходжень та цільового використання коштів федерального бюджету та державних позабюджетних фондів; документальні перевірки фінансово-господарську діяльність із завданням правоохоронних органів, і навіть органів структурі державної влади суб'єктів РФ органів місцевого самоврядування.
Органи федерального казначейства покликані здійснювати державну бюджетну політику, управляти процесами виконання федерального бюджету, здійснюючи у своїй жорсткий контроль надходження, цільового та бюджетного використання коштів. На Казначейство покладено такі завдання:
Контроль доходної та видаткової частин бюджету в ході його виконання;
Контроль стану державних фінансів у цілому та надання вищим органам законодавчої та виконавчої влади звітів про фінансові операції уряду РФ та стан бюджетної системи;
Спільно з Центральним банком контроль за станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу РФ;
Контроль над державними федеральними позабюджетними фондами та фінансовими відносинами між ними та федеральним бюджетом.
Органи Казначейства мають право проводити перевірки різних грошових документів, звітів та кошторисів у державних органах, банках, на підприємствах усіх форм власності, які використовують кошти федерального бюджету та позабюджетних фондів; зупиняти операції по рахунках у банках у разі виявлення порушень. Вони мають право видавати приписи про стягнення у безперечному порядку державних коштів, що підлягають поверненню до бюджету, термін повернення яких закінчився, а також вишукувати у безперечному порядку пені з комерційних банків у разі несвоєчасного зарахування ними коштів, що надходять від господарюючих об'єктів, на рахунки федерального бюджету та позабюджетних фондів у розмірі 1/300 від чинної ставки рефінансування за кожен день прострочення. Як правило, органи Казначейства взаємодіють із органами податкової службита правоохоронними органами за рішенням Уряду РФ.
Перехід на казначейську систему виконання федерального бюджету дозволить значно зміцнити контрольні повноваження Федерального казначейства у частині федерального бюджету. Слід зазначити, що нині не передбачено серйозної адміністративної чи кримінальної відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів, що різко знижує рівень ефективності державного фінансового контролю. Практично невідомі випадки, коли порушені за фактами нецільового використання державних ресурсів справи було доведено до суду.
Бюджетний кодекс РФ 1998 покликаний сприяти підвищенню ефективності бюджетного контролю. Так, Бюджетний кодекс зобов'язує розпорядників бюджетних коштів здійснення контролю за забезпеченням цільового використання та своєчасного повернення бюджетних коштів їх одержувачами шляхом перевірок підвідомчих підприємств та бюджетних установ. У порушників бюджетного законодавства можуть бути заблоковані видаткові рахунки, вилучено бюджетні кошти, призупинено операції по рахунках у кредитних організаціях тощо. Крім того, у Бюджетному кодексі більш чітко визначено контрольні функції в галузі бюджету та бюджетного процесу з боку Рахункової Палати РФ, Федерального казначейства, Мінфіну РФ, фінансових органів суб'єктів РФ та муніципальних утворень. Натомість відсутній дієвий механізм контролю за бюджетами всіх рівнів. Вирішити цю проблему покликаний спеціальний Федеральний закон «Про державний фінансовий контроль РФ», що перебуває в стадії розгляду, що передбачає відповідні санкції та механізми їх застосування.
3.5. Фінансовий контроль, який здійснюється спеціалізованими органами
У зв'язку з підвищенням ролі податків у доходах держави при переході до ринкової економіки виникла необхідність виділення податкових органів в особливу централізовану систему - Державну податкову службу РФ, яка Указом Президента РФ від 23 грудня 1998 була перетворена в Міністерство РФ з податків і зборів. На міністерство покладено такі функції:
1) вироблення основних напрямів податкової політики та її здійснення;
2) координація діяльності територіальних податкових органів;
3) взаємодія з іншими контролюючими структурами та правоохоронними органами.
Головна задачаподаткових органів – забезпечення єдиної системи контролю над дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів. Основна оперативна ланка – міські та районні податкові інспекції, оскільки саме вони здійснюють поточний податковий контроль та ведуть облік платників податків.
Відповідно до Податкового кодексу РФ податкові органи мають право перевіряти грошові документи юридичних та фізичних осіб, включаючи спільні підприємства, іноземних громадян та осіб без громадянства, отримувати від них необхідні відомості (за винятком складових комерційну таємницю), обстежити будь-які використовувані для отримання доходів, виробничі, складські та торгові приміщення, застосовувати заходи примусового впливу щодо посадових осіб та громадян, включаючи вилучення відповідних документів та призупинення операцій по рахунках у банках. Податковий кодекс РФ визначає види податкових правопорушень та відповідальність за їх вчинення.
Відповідно до Федерального закону РФ від 8 серпня 1999 р. «Про внесення змін і доповнень до Закону РРФСР «Про Державну податкову інспекцію», податкові органи отримали повноваження у сфері контролю над дотриманням валютного законодавства, здійснюваного межах їх компетенції.
Для забезпечення економічної безпеки РФ та зміцнення державної дисципліни в галузі податків було створено органи податкової поліції, її територіальні та місцеві підрозділи.
Податкова поліція, взаємодіючи з органами податкової служби, покликана вирішувати такі завдання:
1) виявляти, попереджати та припиняти податкові злочини та правопорушення. Податкові органи зобов'язані у десятиденний термін направляти до податкової поліції матеріали про передбачувані податкові злочини. Відповідно до внесеними у грудні 1995 р. змінами до Закону РФ «Про федеральні органи податкової поліції» останні отримали право проводити попереднє слідство з податкових злочинів;
2) забезпечувати безпеку діяльності державних податкових інспекцій;
3) захищати працівників податкової інспекції від протиправних зазіхань під час виконання ними службових обов'язків;
4) попереджати, виявляти та припиняти корупцію у податкових органах.
Відповідно до Указу Президента РФ від 18 лютого 1992 р. «Про державний страховий нагляд до» фінансовий контроль у сфері страхування здійснюється Федеральною службою Росії з нагляду за страховою діяльністю у складі Міністерства фінансів РФ. Основні завдання та принципи роботи цієї служби визначені Федеральним Законом РФ «Про організацію страхової справи» від 31 грудня 1997 року.
Крім ліцензування страхової діяльності та регулювання єдиного страхового ринку органи державного страхового нагляду в центрі та на місцях здійснюють контроль за дотриманням прав та інтересів страхувальників. Встановлюються правила формування та розміщення страхових резервів, методика розрахунку співвідношень між активами та зобов'язаннями страхової фірми, а також порядок обліку страхових операцій та форми звітності щодо страхової діяльності, включаючи дотримання встановлених нормативів. У разі неодноразового виявлення порушень законодавства та нормативних документів органи страхового нагляду мають право обмежувати дію ліцензій страхових фірм або звернутися до арбітражного суду з позовом про їх ліквідацію.
Особлива роль здійсненні фінансового контролю належить Банку Росії (Центрального банку). Як орган державного управління, наділений владними повноваженнями, він організовує та контролює грошово-кредитні відносини в країні, здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків. Створений із цією метою спеціальний підрозділ – Департамент банківського нагляду – перевіряє дотримання комерційними банками банківського законодавства та встановлених ЦП нормативів банківської діяльності. При встановленні фактів порушень чи при наданні банками неповної чи недостовірної інформації ЦП залежно від виду порушення вправі вдатися до певним методам впливу: штрафу у вигляді від 0,1 до 1% від величини статутного капіталу; виконання вимог ЦП щодо фінансового оздоровлення; реорганізації, заміні керівництва комерційного банку; застосування більш жорстких нормативів; заборони на проведення окремих операцій та на відкриття філій на строк до одного року; призначенню тимчасової адміністрації на строк до півтора року та принаймні - відкликання ліцензії та ліквідації банку.
На Державний митний комітет РФ (ДМК РФ) покладено контроль за дотриманням податкового, митного та валютного законодавства при переміщенні товарів через митний кордон РФ.
p align="justify"> Формування основ ринкової економіки підвищує роль тих видів фінансового контролю, які проводяться на основі російських законів, але без безпосередньої участі державних контролюючих органів. До недержавних видів фінансового контролю належать:
1) внутрішньофірмовий (корпоративний);
2) контроль з боку комерційних банків за організаціями-клієнтами;
3) аудиторський контроль.
1. Внутрішньофірмовий фінансовий контроль здійснюється економічними службами самого підприємства, фірми, корпорації – бухгалтерією, фінансовим відділом, службою фінансового менеджменту та іншими – за фінансами свого підприємства, його філій та дочірніх структур. Служби внутрішнього контролю стежать за ефективністю та доцільністю фінансових витрат, як власних, так і позикових коштів; аналізують та зіставляють фактичні фінансові результати з прогнозованими; оцінюють фінансові результати інвестиційних проектів; контролюють фінансове становище підприємства. Внутрішній контроль супроводжує процес інвестування капіталу. Так званий постаудит означає порівняння фактичних фінансових результатів на кожній стадії виробничо-інвестиційної діяльності із прогнозованими у фінансовому розділі бізнес-плану; аналіз та усунення причин їх невідповідності; пошук шляхів зниження витрат та поліпшення методів фінансового прогнозування.
2. Реформування банківської системи на початку 90-х років та поява комерційних банків значно змінили функції банків у галузі фінансового контролю. Якщо відділення Держбанку СРСР контролювали практично всю фінансову діяльність підприємств, що обслуговуються, то комерційні банки за законом зобов'язані контролювати лише дотримання підприємствами-клієнтами встановленого державою порядку ведення розрахунково-касових операцій та валютного законодавства. Разом з тим комерційні засади у діяльності банків вимагають від них оцінки фінансового стану та кредитоспроможності підприємства – потенційного позичальника. У разі надання позички банк контролює використання виданої позички, платоспроможність та ліквідність клієнта для оцінки ймовірності повернення позички з належними відсотками у встановлений термін. Такий контроль із боку банку – важливий елемент управління кредитним ризиком.
3. Аудиторський контроль - новий вид фінансового контролю, що виник Росії наприкінці 80-х. Поява в умовах ринку різних комерційних структур різко підвищило вимоги з боку суспільства до їхньої фінансової надійності та об'єктивності при оцінці їхнього фінансового стану. Держава також зацікавлена у незалежній експертизі фінансової звітності приватних комерційних структур, особливо якщо врахувати, що здійснюється вона за рахунок самих суб'єктів господарювання.
Основні завдання аудиторського контролю:
1) встановлення достовірності бухгалтерської та фінансової звітності;
2) контроль дотримання російського законодавства під час здійснення тих чи інших фінансових та господарських операцій;
3) перевірка розрахунково-платіжної документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань економічних суб'єктів, що перевіряються. Аудиторські служби можуть надавати й інші послуги: постановку та ведення бухгалтерського обліку; складання бухгалтерської звітності та декларацій про доходи; аналіз та прогнозування фінансово-господарської діяльності; навчання працівників бухгалтерських служб та консультування у питаннях законодавства; опрацювання та реалізацію рекомендацій, отриманих від різних контролюючих органів.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. Якщо ініціативна перевірка здійснюється за пропозицією самого економічного суб'єкта, то обов'язкова проводиться в установленому порядку у всіх випадках, передбачених постановою Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. Обов'язкової аудиторської перевірки підлягають всі кредитні організації, включаючи Центральний банк, страхові компанії, біржі, позабюджетні фонди, створювані за рахунок обов'язкових відрахувань, благодійні фонди, всі підприємства, створені у формі відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу, а також підприємства, що мають статутний капіталчастку, що належить іноземним інвесторам.
Крім того, щорічному аудиторському контролю підлягають підприємства, за винятком державних та муніципальних, окремі показники діяльності яких перевищують критерії, встановлені законодавством. Обов'язкова аудиторська перевірка може бути проведена за дорученням державних органів – прокуратури, казначейства, податкової служби, податкової поліції. Ухилення юридичної особи від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення штрафу за рішенням суду.
Аудиторські перевірки можуть проводити як окремі громадяни, які пройшли державну атестацію та зареєстровані як підприємці-аудитори, так і аудиторські фірми, у тому числі й іноземні, які можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену російським законодавством, крім відкритого акціонерного товариства. Після отримання ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності такі компанії та громадяни включаються до державний реєстраудиторів та аудиторських фірм. Аудиторські фірми та аудитори не можуть одночасно займатися якоюсь іншою підприємницькою діяльністю.
Усі аудиторські послуги платні. Відносини аудиторської фірми з клієнтами, як правило, оформлюються договором із оплатою послуг за договірними цінами. Якщо аудиторська перевірка проводиться на основі доручення судових органів за наявності кримінальної справи, прийнятої до провадження, або справи, підвідомчого арбітражному суду, оплата аудиторських послуг здійснюється за рахунок організації, що перевіряється за тарифами, що затверджуються Урядом РФ, а у разі фінансової неспроможності – за рахунок коштів державного бюджету з подальшим відшкодуванням з майна організації, що перевіряється, визнаної судом банкрутом.
Відповідно до Тимчасових правил аудиторської діяльності Російської Федерації, Затвердженими Указом Президента РФ від 23 грудня 1993, результат аудиторської перевірки оформляється у вигляді висновку аудитора або аудиторської фірми. Цей документ має юридичну силу всім юридичних і фізичних осіб, державних і судових органів. Розрізняють чотири варіанти ув'язнення:
1) висновок без зауважень – аудитор підтверджує достовірність показників фінансової та бухгалтерської звітності;
2) висновок із зауваженнями (застереженнями), що свідчить не лише про загальну позитивну думку аудитора про достовірність звітності, а й про наявність окремих недоглядів, зазначених в аналітичному розділі висновку;
3) негативний висновок складається у тих випадках, коли, на думку аудитора, бухгалтерська звітність на підприємстві не відповідає вимогам законодавства, а фінансова звітність недостовірна і не дає уявлення про реальний стан фінансів на підприємстві;
4) висновок не складається в тому випадку, якщо аудитору не було надано можливість отримати необхідну інформацію про об'єкт, що перевіряється.
Сфера дії аудиторського контролю у Росії розширюється у міру становлення та розвитку ринкових відносин, одночасно підвищуються вимоги до якості аудиту та професійного рівня аудиторів. Основним критерієм оцінки якості аудиторської перевірки є дотримання правил і стандартів аудиторської діяльності, схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ в 1997 р. Законопроект «Про аудиторську діяльність в РФ», що перебуває на стадії розгляду, враховує міжнародні вимоги до ведення аудиторської діяльності, що свідчить часом дозволить російському аудиту інтегруватися у міжнародну систему аудиту та забезпечить визнання російських аудиторських висновків закордонними інвесторами.
4. Шляхи вдосконалення фінансового контролю у РФ
Корінні зміни у соціально-економічному ладі Росії й у методах управління економікою зробили неминучим радикальне перетворення однієї з найважливіших інструментів управління фінансами – державного фінансового контролю. Адекватна система державного фінансового контролю є однією з неодмінних умов успіху економічних реформ та важливим інструментом боротьби з корупцією та правопорушеннями в економічній сфері. Створення налагодженої системи державного фінансового контролю слід як найважливіший чинник подальшого розвитку російської економіки.
Удосконалення фінансового контролю у РФ має здійснюватися за такими основними напрямами. Створення методологічних основ фінансового контролю у РФ як найважливішої складової загальнонаціонального контролю дозволить усім суб'єктам контролю та суб'єктам господарювання отримати чіткі орієнтири у процесі визначення та реалізації своїх завдань, функцій, повноважень, а також визначити цілі, завдання, принципи, етичні норми фінансового контролю тощо. п. Слід також законодавчо визначити: види фінансового контролю, суб'єкти та об'єкти фінансового контролю, розділити сфери зовнішнього та внутрішнього фінансового контролю. Відсутність загальних підходів до класифікації фінансового контролю, єдиної термінології щодо визначення таких ключових понять, як вид, форма, методи контролю, створює труднощі в розробці та застосуванні нормативно-правових актів (методичних документів контролюючих органів тощо), сприяє виникненню низки спірних ситуацій, наприклад щодо заходів відповідальності за фінансові порушення. Необхідно також завершити розробку єдиної системи кодифікованої стандартів фінансового контролю, використовуючи досвід Рахункової палати РФ.
У питаннях вдосконалення фінансового контролю велика роль належить різним професійним асоціаціям, об'єднанням органів фінансового контролю, діяльність яких дозволить вирішувати як окремі питання здійснення того чи іншого виду фінансового контролю в РФ, так і ключові питання методології фінансового контролю.
Ключовим напрямом вдосконалення державного фінансового контролю як найважливішої складової фінансового контролю в РФ та підвищення його ефективності є прийняття єдиної концепції державного фінансового контролю в РФ, яка має встановити єдині методологічні та правові основи здійснення державного фінансового контролю в РФ, визначити систему органів, які здійснюють контроль, а також механізм їхньої взаємодії. У межах цих питань необхідна розробка науково-методичних засад оцінки ефективності діяльності органів державного фінансового контролю та їх працівників.
У сучасних умовах відсутній механізм взаємодії органів державного фінансового контролю та законодавчої (представницької) та виконавчої влади, розробка якого є ключовим питанням організації державного фінансового контролю в РФ. Важливим питанням є також визначення органу, який має статус вищого контрольного органу. Крім того, необхідно чітко визначити статус органів державного фінансового контролю стосовно органів аудиторського контролю, законодавчо закріпивши їхній пріоритет у питаннях методології фінансового контролю. До цих пір не вирішено питання про необхідність розробки основних правових актів, таких як Федеральний закон про державний фінансовий контроль у РФ, про статус контрольно-рахункових органів.
З метою підвищення ефективності витрачання державних коштів перспективним напрямом удосконалення контролю є перехід до аудиту ефективності державних витрат, який є напрямом діяльності контрольних органів, що передбачає аналіз результативності та економності використання державних коштів, оцінку можливих резервів їх зростання та обґрунтованості витрачання. В даний час відсутня єдина методика проведення аудиту ефективності державних витрат, не визначено критеріїв та показників ефективності використання державних коштів. Потребує завершення робота щодо конкретизації та законодавчого закріплення критеріїв неефективного використання бюджетних коштів, розпорядження державною власністю, а також відповідальність за їх неефективне використання.
Значною частиною загальному обсязі фінансових порушень, виявлених під час здійснення фінансового контролю, є нецільове використання бюджетних коштів. При цьому недостатньо чітко визначено підстави, якими використання бюджетних коштів може трактуватися як нецільове, а також відсутні правові механізми, які мають бути спрямовані на посилення заходів відповідальності за нецільове та неефективне витрачання державних коштів.
Важливою проблемою здійснення контролю є низький відсоток повернення бюджетних коштів за результатами проведених ревізій та перевірок. У зв'язку з цим необхідно вжити комплексу заходів:
· З підвищення рівня результативності контрольних заходів, спрямованих на уточнення відповідальності державних посадових осіб за порушення вимог закону про виконання бюджетів та позабюджетних фондів та про розпорядження державною власністю;
· З підвищення відповідальності посадових осіб за невиконання приписів контрольних органів;
· З встановлення правових норм, що закріплюють механізм повернення бюджетних коштів та відповідальності посадових осіб за надання незабезпечених бюджетних кредитів та позичок тощо.
Для підвищення ефективності проведення ревізій фінансово-господарської діяльності як одного з основних методів фінансового контролю необхідно у законодавчому порядку закріпити основи проведення ревізії, визначивши мету та завдання ревізії, порядок її проведення; склад органів, які мають право на проведення ревізії, їх права та обов'язки; визначити права та обов'язки організацій, що ревізуються, тощо.
Важливим питанням удосконалення контролю є виключення дублювання дій контрольних органів, що полягає у скоєнні різними органами своїх функцій щодо тих самих об'єктів контролю, - Міністерства фінансів РФ, органів федерального казначейства, Рахункової палати РФ, контрольних органів, створених головними розпорядниками та розпорядниками бюджетних коштів під час здійснення наступного фінансового контролю.
Органи податкового і митного контролю мають більш тісно взаємодіяти з контрольними органами виконавчої, насамперед із органами федерального казначейства та Рахунковою палатою РФ. Крім того, підвищенню ефективності податкового контролю сприятимуть: розв'язання завдань, пов'язаних з розробкою форм і методів контрольної роботи щодо платників податків, які мають «нульові баланси» або не представляють податкову звітність; подальший розвиток податкового адміністрування, і насамперед для суб'єктів господарювання, які здійснюють діяльність у пріоритетних для даного регіону напрямках діяльності; запровадження системи непрямого контролю, основою якої покладено оцінка ризику несплати податків та інших обов'язкових платежів; розширення напрямів взаємодії із громадськими організаціями платників податків; вдосконалення програмного забезпечення процедури камеральних перевірок, а також стандартизація процедури виїзних та зустрічних перевірок та ін.
Використання нових інформаційних технологій має стати фактором підвищення вдосконалення ефективності державного фінансового контролю. Інформатизація діяльності органів державної влади та державного фінансового контролю на основі передових технологій відкриває перспективи підвищення ефективності використання державних ресурсів. З появою нових інформаційних технологій стане можливим повною мірою забезпечити відкритість бюджетів усіх рівнів, можливість у реальному масштабі часу контролювати витрати та доходи кожного отримувача бюджетних коштів. Наявність оперативної інформації щодо фінансово-господарської діяльності всіх учасників бюджетного процесу сприятиме запобіганню порушенням фінансово-господарської діяльності.
З метою вдосконалення аудиторського контролю особливої уваги заслуговує проблема підвищення якості аудиторських послуг. Важливого значення у зв'язку з цим набуває розробка додаткових критеріїв, що характеризують діяльність аудиторських організацій крім дотримання чинних правил(Стандартів). Крім того, підвищенню якості аудиторських послуг сприятимуть і такі фактори, як створення методик оцінки збитків від здійснення неякісного аудиту, спрощення існуючої системисудового діловодства та ін Якість аудиторських послуг тісно пов'язана з рівнем кваліфікації аудиторів, підвищенню якого має сприяти більше ефективна системаїхня професійна підготовка. Допомога у реалізації цього напряму повинні також надавати професійні аудиторські об'єднання (наприклад, Аудиторська палата Росії).
Важливим напрямом вдосконалення аудиторського контролю у РФ має стати зміна характеру проведеного аудиту, який полягатиме у висловленні думки достовірності звітності, а й у наданні необхідної інформації її користувачам фактичне фінансове становище суб'єкта господарювання. Для подальшого розширення взаємодії органів державного фінансового контролю та аудиторських організацій необхідно розширити та чіткіше формалізувати напрями можливого співробітництва, наприклад, у частині проведення аналізу раціонального та ефективного використання державними організаціями фінансових коштівта майна. Найбільш важливим моментом є також узгодження інтересів усіх учасників ринку аудиторських послуг на базі ефективного механізму його регулювання, який включав би заходи не тільки адміністративного, а й фінансового впливу, а також враховував систему встановлених етичних норм, що мають сьогодні в основному декларативний характер
У сучасних умовах свого рішення вимагає законодавче забезпечення внутрішньогосподарського фінансового контролю, нинішній стан якого дозволяє говорити лише про його створення, а не розвиток. Слід законодавчо закріпити основи функціонування служб внутрішнього контролю та встановити основи їхньої взаємодії з іншими органами фінансового контролю. Важливим напрямом удосконалення системи внутрішньогосподарського контролю є розробка та реалізація найбільш раціональних форм, методів його здійснення, що сприяють зниженню зловживань посадових осіб, безпеці та раціональному використанню фінансових ресурсів, зниженню трудомісткості контрольної роботи (наприклад, впровадження бюджетування, орієнтованого на результат).
Подальшому розвиткута вдосконаленню громадського контролю має сприяти здійснення наступних заходів: розширення діяльності опікунських рад, створення яких передбачено чинним законодавством; більш чітка регламентація окремих аспектів діяльності некомерційних організацій ( громадських організацій, партій, спілок та інших.), як-от інформування про результати своєї діяльності (визначення конкретного переліку засобів, у яких мають публікуватися звіти таких організацій, встановлення заходів відповідальності за ухиляння від публікації звітів); законодавче забезпечення процедур доступу до державних інформаційним ресурсам, крім інформації з обмеженим доступом, як найважливішу основу здійснення громадського контролю за діяльністю органів державної влади, органів місцевого самоврядування, громадських, політичних та інших організацій; забезпечення можливості участі громадськості у проведенні конкретних контрольних дій (наприклад, інвентаризації товарно- матеріальних цінностейта коштів).
Висновок
Необхідність фінансового контролю, його сутність та значення визначаються державним устроєм країни. Фінансовий контроль у Росії особливо актуальний у період переходу від командно-адміністративних до ринкових форм управління економікою. З розвитком ринкової економіки, тим більше посиленням її соціальної орієнтації, контрольно-фінансові функції держави дедалі більше ускладнюються.
У ході дослідження даної проблеми з'ясовується, що фінансовий контроль охоплює своїм впливом на громадські відносиниу процесі створення, розподілу та використання державних грошових фондів. Фінансовий контроль поширюється як на фінансові, а й у певний комплекс господарських відносин, про що свідчать численні акти ревізій, перевірок господарсько-фінансової діяльності будь-якого суб'єкта господарювання. Таким чином, фінансовий контроль - це контроль зафінансовою та господарською діяльністю господарюючих суб'єктів.
Фінансовий контроль здійснюється в установленому правовими нормами порядку всією системою органів державної влади та органів місцевого самоврядування, у тому числі спеціальними контрольними органами за участю громадських організацій та інших суб'єктів господарювання. Їхні права, обов'язки та відповідальність суворо регламентовані законодавством.
Призначення фінансового контролю полягає у сприянні успішній реалізації фінансової політики держави, а також ефективному використанню фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках фінансового контролю є найважливішою умовою забезпечення законності у фінансовій та господарській діяльності, економічного та ефективного використання бюджетних, позикових та власних коштів, зміцнення фінансової дисципліни.
Фінансовий контроль включає перевірку: дотримання вимог економічних законів; складання та виконання бюджету (бюджетний контроль); фінансового стану та ефективного використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів господарюючого суб'єкта; податковий контроль та інші напрями.
Фінансовий контроль має важливе значення для реалізації фінансової політики держави. Реалізацію фінансової політики забезпечує сукупність заходів держави, спрямованих на мобілізацію фінансових ресурсів, їх розподіл та перерозподіл для виконання державою її функцій та програм .
Найважливіше місце серед цих заходів належить правової регламентації форм та норм фінансових відносин. Фінансова політика
має бути спрямована, перш за все, на формування максимально можливого обсягу фінансових ресурсів, оскільки
вони - матеріальна основа будь-яких перетворень. Отже, для визначення та формування фінансової політики потрібна достовірна інформація про фінансове становище держави.
Варто зазначити, що фінансовий контроль у Російській Федерації ще не до кінця сформовано і перебуває на стадії становлення. Тому недосконалість системи фінансового контролю цілком зрозуміла, і призводить до виникнення цілої низки серйозних проблем. Бюджетні кошти часто використовуються не за призначенням, а іноді взагалі губляться, спостерігається корупція, криміналізація економічних структур, фінансові результати корпорацій та організацій здебільшого приховані, величезні неплатежі, продовжується відтік капіталу за кордон. У ринкових умовфінансовий контроль має бути спрямований на прискорення економічного та соціального розвитку, припинення безгосподарності та розкрадань, перевірку своєчасності виконання зобов'язань перед бюджетом та позабюджетними фондами, взаємних платежів між суб'єктами господарювання. Тому актуальним на сьогоднішній день є введення нових перспективних систем та методів у сферу фінансового контролю. Список використаної литературы: 1. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Под ред. проф. Г.Б. Поляки. - М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2-ге вид. 2003. 2. Фінанси: Підручник.-2-ге вид., перераб. та дод. / За ред. В.В. Ковальова. - М: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. 3. Фінанси: Підручник/За ред. А.Г. Грязнової, Є.В. Маркіної. - М.: Фінанси та статистика, 2005. 4. Фінанси: Підручник для ВНЗ/За ред. проф. Л.А. Дробозіної.- М.: Фінанси, ЮНІТІ, 2002р. 5. Фінанси, грошовий обіг та кредит. А. М. Бабіч, Л.М. Павлова. - М.: ЮНІТІ, 2000. 6. Фінанси, грошова обіг та кредит: Підручник / За ред. В.К.Сенчагова, А.І.Архіпова. - М.: ПРОСПЕКТ, 2001. 7. Фінанси. Гроші. Кредит: Підручник / за ред. О.В.Соколової 8. Литовських О.М., Шевченка І.К. Фінанси, грошовий обіг та кредит. - Навчальний посібник. Таганрог: Вид-во ТРТУ, 2003.
«Фінансовий ринок» – Емітенти, інвестори. "Нові" великі учасники фінансового ринку. Скасування державної монополії на банківські та страхові послуги. Ризик вкладень. Органи державного регулювання фінансового ринку. Позабіржовий. Особливість російського ринку фінансових послуг. Види угод. Фінансовий ринок. Учасники РЦП. Можливі негативні наслідкифункціонування фінансового ринку:
«Аналіз фінансового стану» - Рисунок 4 – Динаміка структури капіталу СП «Санта Імпекс Брест» ТОВ за 2005–2007 роки. Таблиця 2 - Показники оборотності поточних пасивів СП «Санта Імпекс Брест» ТОВ за 2005-2007 рр. Виведення результатів за всіма коефіцієнтами. У третьому розділі роботи: Об'єкт дослідження: У першому розділі цієї роботи:
«Фінансова політика» - Фінансова політика є частиною загальної економічної політики… Основні напрямки бюджетної політики відповідно до тексту Бюджетного послання у 2009-2011 роках. Створення сталого механізму пенсійного забезпечення на тривалу перспективу Ефективне витрачання бюджетних коштів за рахунок переходу до фінансового забезпечення державних послуг на основі державного завдання та принципів нормативно-подушового фінансування.
«Фінансове планування» - Сумісність показників фінансових планів та прогнозів у сфері державних та муніципальних фінансів забезпечується бюджетною класифікацією Російської Федерації. Цільові програми. Бюджетування у комерційних організаціях. Основні проблеми фінансового планування та прогнозування в РФ. При формуванні реєстру видаткових зобов'язань може бути виділено такі типи видаткових зобов'язань:
«Фінансове право» - Одним із кодифікованих правових актів є Податковий кодексРК (у сфері оподаткування). Питання 5. ДЖЕРЕЛА ФІНАНСОВОГО ПРАВА. Формою існування фінансового права є фінансове законодавство. Словом створюється те, що в юридичній літературі прийнято називати управління в якійсь галузі.
«Аналіз фінансової діяльності підприємства» - Дані імпортуємо до ФінЕк Аналізу. Введення вихідної інформації. Елементи фінансового управління. ФінЕк Аналіз. Після запуску "ФінЕкАналіз" на екрані з'являється головне вікно програми. Вихідні дані для розрахунків. Оцінка управління капіталом. Готовий файл, заповнений для підприємства, копіюємо до каталогу програми.
ТЕМА: ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ 1. Сутність та значення фінансового контролю 2. Форми та методи фінансового контролю 3. Органи фінансового контролю та їх функції 1. Сутність та значення фінансового контролю 2. Форми та методи фінансового контролю 3. Органи фінансового контролю та їх функції
Фінансовий контроль – це сукупність заходів, що проводяться суб'єктами контролю з перевірки фінансових та пов'язаних з ними операцій та дій державних органів влади, муніципальних утворень, підприємств, установ, організацій, а також населення із застосуванням специфічних форм та методів його організації
Мета фінансового контролю - сприяння успішній реалізації фінансової політики держави та суб'єктів господарювання, забезпечення ефективності процесу формування, розподілу та використання фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках економіки країни.
Елементи фінансового контролю 1. Суб'єкт контролю - контролююча організація 2. Об'єкт контролю - контрольована організація 3. Предмет контролю - те, що підлягає контролю 4. Принципи фінансового контролю 5. Методи фінансового контролю 6. Збір та обробка вихідних даних для проведення контролю 7. Техніка та технологія контролю - проведення контрольних заходів та оформлення результатів на основі певних технічних вимог 8. Процес контролю – діяльність суб'єктів контролю щодо досягнення ефективними способами поставлених цілей 9. Результат контролю та витрати на його здійснення 10. Прийняття рішень за результатами контролю
Предметом фінансового контролю виступають: - Бюджетні показники на всіх етапах бюджетного процесу; - фінансові показникидіяльності суб'єктів господарювання; - податкові платежі до бюджету та позабюджетних фондів; - Показники, що характеризують грошово-кредитні відносини; - Страховий ринок.
Загальні принципи фінансового контролю Законність – зміст контролю визначається основними законодавчими та нормативними актами Гласність – результати фінансового контролю мають бути загальнодоступними Об'єктивність – фінансовий контроль будується суворо на фактичній та документальній основах, має справу зі звітними даними про фінансову діяльність об'єкта контролю, оцінює їх всебічно та неупереджено Підзвітність органів фінансового контролю органами влади, що їх створюють, або власникам Розмежування функцій і повноважень між різними органами фінансового контролю – органи фінансового контролю не повинні дублювати один одного, покликані забезпечувати можливо більшу повноту контролю, координувати свої дії Незалежність – органи контролю та їх працівники повинні бути максимально огороджені від можливого впливу на результат їхньої діяльності з боку перевірених
ФУНКЦІЇ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ Виявлення відхилень – включає: встановлення відхилень у виконанні законів у частині використання коштів державного бюджету; відхилення у формуванні доходної частини та використання видаткової частини бюджету; відхилення у сфері фінансової діяльності міністерств, відомств, підприємств та організацій Аналіз причин відхилень – передбачає дослідження фактів, що визначили те чи інше відхилення, встановлення персоналій, відповідальних за відхилення Функція корекції діяльності об'єкта контролю – полягає у розробці пропозицій щодо усунення виявлених відхилень у процесі формування та виконання бюджету, а також у процесі фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій Функція превенції – важливою передумовою розвитку та основою зміцнення ефективності контрольної діяльності є профілактична робота для запобігання правопорушенням. Мета профілактики – виявлення причин та умов скоєння правопорушень та їх подальше усунення з метою недопущення нових протиправних дій, зниження їх рівня у суспільстві Функція правоохорони – спрямована на припинення неправомірних дій посадових осіб та громадян, винних у недоліках та порушеннях, та пов'язана із залученням до юридичної відповідальності, а також застосуванням до цих суб'єктів заходів державного чи суспільного впливу.
Основні форми фінансового контролю Ознака класифікаціїФорми фінансового контролю Час проведення контролюПопередній, поточний, наступний Напрямок впливу суб'єкта на об'єкт контролю Зовнішній, внутрішній Місце проведення контролюКамеральний, виїзний Повнота охоплення матеріалу (інформації) Суцільний, вибірковий Характер джерел контролюДокументальний, фактичний Періодичність одноразовий Повнота охоплення питань, що перевіряються Комплексне, тематичне, зустрічне Повторюваність вивчення джерел контролю Первинне, повторне, додаткове
Види фінансового контролю Ознака класифікації Види фінансового контролю Суб'єкт контролюДержавний, недержавний (аудиторський), внутрішньогосподарський, громадський Об'єкт контролюБюджетний, податковий, митний, валютний, страховий, грошово-кредитний та ін.
Загальнодержавний фінансовий контроль спрямований на всі суб'єкти господарювання незалежно від форми власності або відомчої підпорядкованості. Він здійснюється органами державної влади та державного управління загальною компетенцією, а також спеціалізованими контрольними органами. Об'єктом цього контролю є насамперед дотримання фінансового законодавства та захист фінансових інтересів держави.
Перевірка стану, цільового та ефективного витрачання фінансових ресурсів держави та органів місцевого самоврядування Перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку та достовірності звітності Контроль за дотриманням чинного законодавства в галузі оподаткування, валютної, митної та банківської діяльності Перевірка законності та раціональності використання державної та муніципальної власності Перевірка виконання федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів Завдання державного контролю
Контроль за витрачанням бюджетних коштів Контроль за використанням коштів державних та муніципальних фондів Припинення фінансових зловживань Контроль за ефективністю використання та збереженням державної та муніципальної власності Контроль за джерелами надходження бюджетних коштів Функції державного фінансового контролю Контроль за ефективністю надання та законністю використання пільг з оподаткування та отриманих за обігом коштів бюджету, державних та муніципальних позабюджетних фондів у банках та інших фінансово-кредитних установах
Об'єктом державного фінансового контролю є відносини, що виникають між державою, з одного боку, та юридичними та фізичними особами, з іншого боку, щодо виробництва та розподілу національного доходу у територіальному та галузевому розрізах та його ефективного використання.
Суб'єктами державного фінансового контролю є організації, які здійснюють фінансовий контроль. Вони поділяються на основі виду здійснюваного контролю (зовнішній та внутрішній) та залежно від рівня управління (федеральний, регіональний та місцевий).
Внутрішньогосподарський (внутрішньофірмовий, корпоративний) фінансовий контроль здійснюється економічними службами підприємств, а також ревізійними комісіями або службами внутрішнього аудиту, які створюються на постійній або тимчасовій основі. Статус цих органів визначається Статутом організації та внутрішніми нормативно-правовими актами. Об'єктом контролю тут виступають виробнича та фінансова діяльність підприємства та його структурних підрозділів (цехів, ділянок, відділів, філій)
Незалежний (аудиторський) фінансовий контроль. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» визначає поняття аудиту так: «Аудиторська діяльність, аудит підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців».
Головна мета аудиторського контролю полягає у визначенні достовірності та правильності фінансової звітності підприємств, а також контролю за дотриманням законів та норм господарського права та податкового законодавства. Нормативні акти, що регламентують аудиторську діяльність, класифікують зовнішній та внутрішній, обов'язковий та ініціативний аудит.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі незалежною аудиторською фірмою (аудитором), яка не має на підприємстві жодних інтересів. Це передбачає, що зовнішній аудит неспроможна здійснюватися щодо економічних суб'єктів, є засновниками, власниками чи акціонерами аудиторських фірм.
Основними завданнями зовнішнього аудиту є встановлення достовірності фінансової звітності об'єктів, що перевіряються, розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків у діяльності, поліпшення фінансово-господарської діяльності та комерційних результатів
Внутрішній аудит здійснюється спеціальними структурними підрозділами підприємства або окремими особами, які безпосередньо підпорядковані керівництву підприємства та працюють у його штаті. Внутрішні аудитори, крім основної діяльності, вдосконалення системи обліку та внутрішнього контролю на підприємстві можуть виконувати й спеціальні завдання керівництва.
Ініціативним є аудит, який проводиться з ініціативи самого економічного суб'єкта, власників підприємства або його керівників, а також осіб, які володіють не менш як 25 % акцій, які надають право голосу. Обов'язковим у Російській Федерації є аудит підприємств та організацій, перелік яких встановлений законодавством РФ (акціонерні товариства відкритого типу, банки, інвестиційні та пенсійні фонди, страхові та фінансові компанії тощо), а також за дорученням державних органів фінансового контролю, правоохоронних та судових органів.
Попередній фінансовий контроль здійснюється на стадії складання, розгляду та затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів доходів та видатків установ та організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, установчих документів. Фінансовий контроль може бути класифікований залежно від строків його проведення на попередній, поточний та наступний
Поточний фінансовий контроль є етапом процедури контролю, здійснюваний безпосередньо в ході проведення робіт. Він проводиться у процесі виконання фінансових планів та виконання виробничо-фінансових операцій та передбачає комплексний факторний аналіздіяльності підприємства. Поточний фінансовий контроль може бути використаний при дослідженні внутрішньофірмових резервів. Він проводиться повсякденно економічними службами для виявлення фактів порушення фінансової дисципліни у процесі виконання фінансових планів, під час перевірки бухгалтерської звітності з операцій організації, при отриманні та наданні банківських та комерційних кредитів.
Подальший (заключний) контроль. Здійснюється після завершення звітного періоду або після закінчення фінансового року загалом. Перевіряється доцільність витрачання державних коштів При виконанні бюджетів, коштів підприємств та організацій у процесі реалізації фінансових планів та кошторисів. На основі аналізу характеру використання всіх видів ресурсів, законності скоєних господарських операцій та кінцевих фінансових результатів дається відповідна оцінка проведених заходів та складаються рекомендації щодо вдосконалення роботи відповідних підрозділів.
Аналіз фінансового стану - оцінка здатності об'єкта контролю фінансувати свою діяльність Моніторинг (спостереження)-постійний контроль за використанням фінансових ресурсів об'єктом контролю та його фінансовим станом Нагляд-контроль за здійсненням фінансових операцій з метою їх приведення у відповідність до норм і вимог, що пред'являються чинним законодавством Перевірка - одинична контрольна дія або дослідження справ на певній ділянці діяльності об'єкта контролю Методи фінансового контролю
Перевірки проводяться з окремих питань фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання на основі звітних, балансових та видаткових документів. У процесі перевірки виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо їх усунення. Об'єктами документальних перевірок є бухгалтерська, статистична, операційно-технічна звітність, кошториси витрат та розрахунки до них, розрахунки з податків тощо.
Обстеження на відміну від перевірки охоплює ширший спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта для визначення його фінансового стану та можливих перспектив розвитку. У результаті обстеження можуть здійснюватися контрольні обміри виконання робіт, витрати матеріалів, палива, енергії тощо.
Нагляд провадиться контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, та передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів, порушення яких тягне за собою відкликання ліцензії.
Аналіз фінансового стану як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення періодичної чи річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності та ліквідності, забезпеченості власним капіталом та ефективності його використання.
Ревізія найбільш глибокий і всеосяжний метод фінансового контролю, що є взаємопов'язаним комплексом перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств, установ та організацій, що проводяться за допомогою певних прийомів фактичного та документального контролю. Ревізія проводиться для встановлення доцільності, обґрунтованості, економічної ефективностіскоєних господарських операцій, перевірки дотримання фінансової дисципліни, достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності для виявлення порушень та недоліків у діяльності об'єкта, що ревізується.
Моделі фінансового контролю Англосаксонська модельФранцузька модель Контролюючі фінансові органи мають право: здійснювати різні види фінансового контролю; готувати звіт про виявлені порушення. Контролюючі фінансові органи не мають права: Застосовувати санкції до порушників фінансового законодавства Контролюючі фінансові органи мають право: здійснювати різні види фінансового контролю; готувати звіт про виявлені порушення; застосовувати щодо осіб, які порушують законність та фінансову дисципліну, деякі судові санкції.
Органи державного фінансового контролю Російської Федерації Рахункова палата РФ Головне контрольне управління Президента РФ Федеральна служба з фінансового моніторингу (Росфін-моніторинг) Федеральна митна служба Центральний банк РФ (Банк Росії) Міністерство фінансів РФ (Мінфін Росії)
Порівняльна характеристика органів державного фінансового контролю Найменування органу державного ро- січня 1995 р. 4-ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації» Забезпечення контрольної діяльності з виконання федерального бюджету Попередній, поточний і наступний Федеральна митна служба 1991 Федеральний орган виконавчої влади Уряд РФ Постанова Уряду РФ від 26 липня 459 «Про Федеральну митну службу» Вироблення напрямів державної митної політики, контроль та нагляд у галузі митної справи Попередній, поточний та наступний
Порівняльна характеристика органів державного фінансового контролю Найменування органу державного контролю Рік створення/відтворення СтатусПідпорядкування Чим регламентується діяльність в даний час Основна мета діяльності Форми фінансового контролю Міністерство фінансів РФ 1802 Федеральний орган виконавчої влади Уряд Положення про Міністерство РФ, затверджене постановою Уряду РФ від 30 червня 2004 329 Вироблення основних напрямів фінансової політики держави і контроль за їх реалізацією Попередній, поточний і наступний Головне контрольне управління Президента РФ 1993 Адміністрація Президента РФ Президент РФ Указ Президента РФ від 8 червня 2044 729 «Про затвердження Положення про Контрольному управлінні Президента РФ» Контроль за виконанням федеральних законів, указів та розпоряджень Президента РФ виконавчим та органами влади всіх рівнів Поточний та наступний
Порівняльна характеристика органів державного фінансового контролю Найменування органу державного контролю Рік створення/відтворення СтатусПідпорядкуванняЧим регламентується діяльність в даний час Основна мета діяльності Форми фінансового контролю Банк Росії1860Орган грошово-кредитного регулювання Державна Дума Федеральний закон від 10 липня 2002. 86-ФЗ «Про Центральному банкуРФ (Банку Росії)» Захист та забезпечення стійкості рубля; розвиток і зміцнення банківських систем РФ та забезпечення ефективного і безперебійного функціонування платіжної системи Попередній, поточний і наступний Федеральна податкова служба 1991 Федеральна служба у складі Мінфіну Росії Міністерство фінансів РФ Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2006 р. затвердження Положення про Федеральну податкову службу» Контроль та нагляд за дотриманням законодавства Російської Федерації про податки та збори Поточний та наступний
Порівняльна характеристика органів державного фінансового контролю Найменування органу державного контролю Рік створення/відтворення СтатусПідпорядкування Чим регламентується діяльність в даний час Основна мета діяльності Форми фінансового контролю Федеральне казначейство 1992 Федеральна служба у складі Мінфіну Росії Міністерство фінансів РФ Положення про Федеральне казначейство (утв. Постановою Уряду РФ від 1 грудня 2004 р. 703) (з ізм. від 11 листопада 2006 р., від 7 листопада 2008 р., від 27 січня 2009 р., від 15 червня 2010 р.) Забезпечення виконання федерального бюджету і касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації Попередній і поточний Федеральна служба з фінансового моніторингу 2001 Федеральний орган виконавчої влади Уряд РФ Указ Президента РФ від 9 березня 2004 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» Протидія легалізації ( відмивання) доходів, отриманих злочинним шляхом, та фінансування тероризму Поточний та наступний
Порівняльна характеристика органів державного фінансового контролю Найменування органу державного контролю Рік створення/відтворення СтатусПідпорядкування Чим регламентується діяльність в даний час Основна мета діяльності Форми фінансового контролю Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду 2004 Федеральна служба у складі Мінфіну Росії Міністерство фінансів РФ Постанова Уряду РФ від 15 червня 2004 278 (в ред. від 15 червня 2010)» Про затвердження Положення про Федеральну службу фінансово-бюджетного нагляду » Контроль і нагляд у фінансово-бюджетній сфері, а також валютний контроль Поточний і наступний
Оцінка обгрунтованості доходних і видаткових статей проектів федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів Фінансова експертиза проектів федеральних законів Визначення ефективності та доцільності видатків державних коштів та використання федеральної власності Аналіз виявлених відхилень від встановлених показників федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів доходних і видаткових статей федерального бюджету Основні завдання Рахункової палати РФ Контроль за законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету та коштів федеральних позабюджетних фондів у Центральному банку РФ Регулярне надання Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету
Боротьба з правопорушеннями у сфері митної справи Контроль митної вартості товарів, здійснюваних разом із Міністерством фінансів РФ Здійснення митного оформлення документів та митного контролю Видача свідоцтв та дозволів на право діяльності у певних галузях митної справи Введення реєстрів осіб, організацій та об'єктів, включених до області митної справи Повноваження Федеральної митної служби Контроль за валютними операціями резидентів та нерезидентів, пов'язаними з переміщенням товарів та транспортних засобів через митний кордон Російської Федерації
Головне контрольне управління Президента РФ ЗавданняФункції Контроль за виконанням підвідомчими організаціями законодавства Російської Федерації, що регламентує їх фінансово-господарську діяльність Контроль за безпекою, цільовим та ефективним використанням федеральної власності у підвідомчих організаціях Організація та проведення ревізії та документальних перевірок фінансово-господарської діяльності підвідомчих організацій економічної ефективності діяльності підвідомчих організацій Контроль за дотриманням фінансового та податкового законодавства, цільовим та ефективним використанням матеріальних та фінансових ресурсів, забезпеченням збереження грошових коштів та матеріальних цінностей у підвідомчих організаціях Управління справами Президента РФ Перевірка у підвідомчих організаціях фактичної наявності грошових коштів та матеріальних цінностей
Облік операцій з касового виконання федерального бюджету Відкриття та ведення особових рахунків основних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету Федеральне казначейство Функції Повноваження Забезпечення виконання федерального бюджету Касове обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації Попередній та поточний контроль за веденням операцій з коштами розпорядниками та одержувачами коштів федерального бюджету Облік показників вільного бюджетного розпису федерального бюджету, лімітів бюджетних зобов'язань та їх змін Здійснення прогнозування та касового планування коштів федерального бюджету Складання та надання в Мінфін Росії оперативної інформації та звітності про виконання федерального бюджету, звітності про виконання консолідованого бюджету
Контроль та нагляд за виконанням органами фінансового контролю федеральних органів виконавчої влади, органів державної влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування законодавства Російської Федерації про фінансово-бюджетний контроль та нагляд Здійснення в рамках своєї компетенції провадження у справах про адміністративні правопорушення відповідно до законодавства Російської Федерації Контроль Контроль та нагляд за використанням коштів федерального бюджету, коштів державних позабюджетних фондів, матеріальних цінностей, що знаходяться у федеральній власності Повноваження Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду Контроль та нагляд за дотриманням вимог бюджетного законодавства Російської Федерації одержувачами фінансової допомогиз федерального бюджету, гарантії Уряди РФ, бюджетних кредитів, бюджетних позичок та бюджетних інвестицій Здійснення функцій головного розпорядника та одержувача коштів федерального бюджету, передбачених на утримання служби та реалізацію покладених на неї функцій
Федеральна податкова служба Основні повноваження: контроль та нагляд за дотриманням законодавства про податки та збори; контроль та нагляд за дотриманням вимог до контрольно-касової техніки; контроль та нагляд за повнотою обліку коштів в організаціях та в індивідуальних підприємців Спеціальні повноваження: контроль та нагляд за виробництвом алкогольної та тютюнової продукції; контроль та нагляд за дотриманням валютного законодавства; контроль та нагляд за здійсненням державної реєстрації юридичних та фізичних осіб
Динаміка результативності контрольної діяльності Рахункової палати Ставропольського краю Показники 2009 р. Кількість реалізованих заходів у т.ч.: контрольних експертно-аналітичних зустрічних перевірок Сума охоплених перевірками коштів, млн. руб. млн. руб.9666,552342,59831,7 Кількість перевірених організацій у т.ч.: крайових органів виконавчої влади адміністрацій муніципальних утворень державних унітарних підприємств 9117 Виявлено порушень; млн. руб. у т. ч.: 1306,02673,61386,4 - нецільового використання бюджетних коштів 196,919,345,4 - неефективного використання бюджетних коштів 632,2544,5317,1 - з ознаками кримінального діяння 13,2 - нераціонального витрачання 2 Ступінь раціональності використання бюджетних коштів, % 86,594,985,9
Далі розрахували коефіцієнт неефективного використання бюджетних коштів (Кн.е.), зафіксованих Рахунковою Палатою краю. е. = Сн.е. / З х 100%. Таким чином, ми отримали інтегральний коефіцієнт нераціонального використання бюджетних коштів, зафіксованих Рахунковою Палатою (Кн.і.): Сн.ц. + Сн.е. Кн.і. = х 100%. З
Губернатор Ставропольського краю Державна дума Ставропольського краю РАХУНКОВА ПАЛАТА Управління федеральної податкової служби Міністерство фінансів Головне управління внутрішніх справ Прокуратура Управління федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду Управління федерального казначейства Головні розпорядники та одержувачі коштів крайового бюджету Міністерства та управління страхування Кредитні організації регіону Інші підприємства та установи Схема організації фінансового контролю у СК
к.е.н., доцент,
доцент кафедри економіки та
економічної безпеки, ВІЕПП
Запитання лекції
1.Сутність та принципи фінансового контролю2. Види фінансового контролю
3. Органи, що здійснюють фінансовий
контроль, їх функції та завдання
4. Порівняльна характеристика
внутрішньофірмового та зовнішнього фінансового
контролю
1. Сутність та принципи фінансового контролю
Фінансовий контроль – ценевід'ємний елемент управління фінансами та
грошовими потоками з метою забезпечення
доцільності та ефективності фінансових
операцій;
законодавчо регламентована
діяльність спеціально створених установ
контролю та контролерів аудиторів за
дотриманням фінансового законодавства та
фінансової дисципліни всіх економічних
суб'єктів;
сукупність цілеспрямованих заходів щодо
перевірці відповідності фактичного стану
фінансової системи планового чи звітного.
Фінансовий контроль включає перевірку:
дотримання вимог економічнихзаконів,
оптимальності пропорцій
розподілу та перерозподілу
вартості ВНП;
складання та виконання бюджету
(Бюджетний контроль);
фінансового стану та ефективного
використання трудових, матеріальних
та фінансових ресурсів підприємств,
а також податковий контроль
Перед фінансовим контролем стоять завдання:
сприяння збалансованості між потребою вфінансових ресурсах та розмірами грошових доходів та
фондів народного господарства;
забезпечення своєчасності та повноти виконання
фінансових зобов'язань перед державним
бюджетом;
виявлення внутрішньовиробничих резервів зростання
фінансових ресурсів, у тому числі щодо зниження
собівартості та підвищення рентабельності;
сприяння раціональному витрачанню матеріальних
цінностей та грошових ресурсів на підприємствах,
організаціях та бюджетних установ, а також
правильного ведення бухгалтерського обліку та звітності;
забезпечення дотримання чинного законодавства та
нормативних актів, у тому числі в області
оподаткування підприємств, що належать до різних
організаційно-правових форм
Об'єкт фінансового контролю
процеси освіти, розподілу тавикористання фінансових ресурсів суб'єктами
господарювання та органами державної влади та
місцевого самоврядування, що характеризуються
системою різних вартісних показників
Безпосереднім предметом перевірок виступають
фінансові (вартісні) показники:
прибуток,
доходи,
ПДВ,
рентабельність,
собівартість,
витрати звернення,
відрахування на
різні цілі та фонди.
Суб'єкти фінансового контролю
спеціально уповноважені органи, атакож кваліфіковані
фахівці, які здійснюють свою
контрольну діяльність у
відповідно до норм права.
Основні поняття фінансового контролю
Процес фінансового контролю – це процесМетоди фінансового контролю – це
Форма контролю – це зовнішній вираз
Процедура контролю – це встановлений порядок
здійснення контрольних дій та операцій.
Механізм фінансового контролю – це певна
послідовність процедур фінансового контролю
разом із використовуваними методами.
цілеспрямованої діяльності суб'єктів контролю,
що здійснюється з використанням певних
методів.
конкретні способи здійснення контрольних
дій та операцій.
контрольних дій та операцій.
Принципи фінансового контролю
1) загальності;2) універсальності (полягає в
однотипності прийомів контролю);
3) гласності;
4) достовірності, тобто. контроль повинен
спиратися на правдиві дані про
складання фінансового документа;
5) дієвості, тобто. за результатами
перевірки повинні прийматись певні
рішення.
2. Види фінансового контролю
Залежно від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, розрізняють:
державний;внутрішньогосподарський;
громадський;
незалежний (аудиторський)
фінансовий контроль. Державний контроль - це фінансовий контроль за
своєчасністю повнотою мобілізації державних
ресурсів, законністю витрат та доходів усіх ланок
державної фінансової системи, за дотриманням правил
обліку та звітності.
Внутрішньофірмовий фінансовий контроль.
Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється
економічними службами підприємств, організацій та
установ. Об'єктом тут виступає виробнича та
фінансова діяльність самого підприємства, а також його
структурних підрозділів
.
Громадський фінансовий контроль виконують групи,
фахівці на добровільній та безоплатній основах.
Незалежний фінансовий контроль здійснюють
спеціалізовані аудиторські фірми та служби.
Форми проведення фінансового контролю:
зачасу проведення:
а) попередній,
б) поточний (оперативний);
в) наступний (фінішний,
результуючий).
1.Попередній фінансовий контроль
Здійснюється на стадії складання, розгляду тазатвердження фінансових планів підприємства, кошторисів
доходів та витрат установ та організацій, проектів
бюджетів, текстів договірних угод, установчих
документів тощо.
Сприяє запобіганню неправильному,
нераціонального витрачання матеріальних, трудових та
фінансових ресурсів, а також негативних фінансових
результатів діяльності господарюючих органів загалом.
Дозволяє попередити порушення законів та
нормативні акти.
2. Поточний фінансовий контроль
проводиться у процесі виконання фінансових планів, у ходіздійснення господарсько-фінансових операцій, коли
перевіряється дотримання норм та нормативів витрачання
товарно-матеріальних цінностей та коштів,
відповідність відпустки коштів для виконання планів витрат,
використання раніше виданих ресурсів.
Передбачає системний факторний аналіз діяльності
підприємств та організацій з метою виявлення повноти та
своєчасності розрахунків із бюджетом.
Важливе значення поточний фінансовий контроль має
вишукуванні внутрішньогосподарських резервів зростання накопичень.
Він проводиться повсякденно фінансовими службами для
виключення порушень фінансової дисципліни у процесі
виконання фінансових планів підприємств при відкритті
кредитів фінансовими органами, перевірки документації з
здійснюваних операцій бухгалтерами підприємств.
3. Наступний фінансовий контроль
Здійснюється після завершення звітного періодута фінансового року в цілому.
Перевіряється доцільність витрачання
державних коштів у виконанні
бюджетів, виконання фінансових планів
підприємств та організацій, кошторисів бюджетних
установ
.
Оцінка проведених заходів проводиться у
в результаті аналізу використання матеріальних,
трудових та фінансових ресурсів, законності
операцій на основі первинних бухгалтерських
документів, кінцевих фінансових результатів. За регламентом здійснення:
а) обов'язковий (зовнішній) – це стосується,
наприклад, до податкових перевірок, контролю за
цільовим використанням бюджетних ресурсів,
обов'язковому аудиторському підтвердженню
даних фінансово – бухгалтерської звітності та
т.п.);
б) ініціативний (внутрішній);
За рівнем охоплення:
а) суцільний та вибірковий;
б) тематичний та комплексний;
в) повний та частковий. За рівнем проведення:
а) державний;
б) зовнішній (з боку кредиторів чи інвесторів);
в) відомчий (стосовно філії, дочірньої фірми тощо);
г) внутрішньофірмовий.
За суб'єктами контролю:
а) президентський; законодавчих органів влади та місцевого самоврядування;
виконавчих органів влади;
б)фінансово – кредитних органів (установ);
в) внутрішньофірмовий;
г) відомчий
д) аудиторський.
По об'єктах (за сферами фінансової
діяльності) контролю:
бюджетний; за позабюджетними фондами
податковий;
валютний;
кредитний;
страховий;
інвестиційний;
митний;
за грошовою масою
За способами проведення контролю, тобто. прийомам та способам його проведення розрізняють:
перевірка,обстеження,
аналіз,
спостереження,
нагляд,
ревізія Перевірка здійснюється з окремих питань
фінансово-господарську діяльність підприємства на
основі звітних, балансових та видаткових документів.
Виявляються порушення фінансової дисципліни та
намічаються заходи щодо усунення їх негативних
наслідків.
Обстеження охоплює окремі сторони
діяльності підприємств, організацій та установ, але
на відміну від перевірок – по ширшому колу
показників і визначає фінансове становище
господарюючих суб'єктів, перспективи їх розвитку,
необхідність реорганізації чи переорієнтації
виробництва. Проводяться опитування, анкетування.
Аналіз як метод фінансового контролю має бути
системним та пофакторним. Він проводиться по
періодичної чи річної звітності. Виявляються
рівень виконання плану, дотримання норм
витрачання коштів, фінансова дисципліна тощо. Нагляд - це контроль за здійсненням
фінансових операцій з метою їх приведення в
відповідність до норм та вимог
чинного законодавства.
Спостереження (моніторинг) – це
систематичний контроль за використанням
фінансових ресурсів суб'єкта контролю та його
фінансовим становищем. Спостереження може
бути встановлено кредитною організацією, але
за згодою суб'єкта, запроваджено арбітражним
судом при встановленні ознак фінансової
неспроможності господарюючого суб'єкта. Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю та
подає перевірку фінансово-господарської діяльності
підприємства, організації за звітний період.
Залежно від об'єкта розрізняють ревізії
повні,
часткові,
тематичні
комплексні.
При цьому вони можуть бути плановими та позаплановими.
За ступенем охоплення даних у процесі ревізії здійснюються
суцільні перевірки, коли контролюються всі документи та
матеріальні цінності,
та вибіркові, суть яких полягає у контролі частини документів.
За характером матеріалу, на основі якого проводяться ревізії, вони
поділяються
на документальні (перевірка справжності звітних документів та
записів в облікових регістрах)
та фактичні (перевірка наявності коштів та матеріальних
цінностей у натурі).
3. Органи, що здійснюють фінансовий контроль, їх функції та завдання
Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюють
законодавчі органи влади,виконавчі органи управління,
фінансові,
податкові
кредитні установи,
страхові організації,
держкомітети,
фінансові служби підприємств,
організацій, установ,
ревізійні комісії у громадських
об'єднаннях та кооперативах. при розгляді та затвердженні
державного прогнозу економічного та
соціального розвитку народного господарства, держ.
бюджету, звітів щодо його виконання.
Контролюється законність та ефективність
використання державних коштів,
доцільність здійснюваних витрат.
Виконується фінансовий контроль
законодавчими органами через комітети та
комісії, зокрема, через планові та
бюджетно-фінансові комісії Законодавчі органи країни
здійснюють:
1) фінансову експертизу проектів федеральних законів,
що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів
федерального бюджету, що впливають на формування та
виконання федерального бюджету та бюджетів федеральних
позабюджетних фондів;
2) аналіз виявлених відхилень від встановлених показників
федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних
фондів та підготовка пропозицій, спрямованих на їх
усунення, а також на вдосконалення бюджетного процесу
в цілому;
3) контроль за законністю та своєчасністю руху
коштів федерального бюджету та коштів федеральних
позабюджетних фондів;
4) регулярне подання Раді Федерації та
Державної Думі інформації про хід виконання
федерального бюджету та результати контрольних
заходів. Рахункова палата – постійно діючий орган
державного фінансового контролю,
утворений Федеральними Зборами РФ та
підзвітний йому.
У віданні Рахункової палати перебувають такі
питання, як контроль за:
1) джерелами надходження бюджетних ресурсів, їх економним
використанням, припинення марнотратства;
2) ефективністю використання державної
власності, роботи державних підприємств,
роздержавленням та приватизацією державної
власності;
3) використанням коштів спеціальних фондів (пенсійного,
зайнятості, соціального страхування);
4) джерелами грошових доходів громадських організацій,
включаючи різні партії, за використанням цих коштів
відповідно до статутних цілей.
Контрольні повноваження Рахункової палати поширюються на
всі державні органи та установи в РФ,федеральні органи, позабюджетні фонди,
органи місцевого самоврядування,
підприємства, організації,
банки,
страхові компанії
інші фінансово-кредитні установи, їх спілки, асоціації та
об'єднання незалежно від видів та форм власності
якщо вони отримують, перераховують, використовують кошти з федерального
бюджету або використовують федеральну власність, або керують
нею, а також мають надані федеральним законодавством
або федеральними органами державної влади податкові,
митні та інші пільги та переваги.
Фінансовий контроль з боку Президента та виконавчих органів влади
Президентський контроль здійснюється шляхом видання указів щодофінансових питань, підписання федеральних законів, призначення та
звільнення з посади міністра фінансів РФ, подання
Державної Думі кандидатур посаду голови Банку Росії.
Головне контрольне управління Президента РФ підпорядковується
безпосередньо Президенту та виконує такі функції: 1) контроль за
виконанням указів та розпоряджень Президента РФ, 2) контроль за
діяльністю логанів контролю та нагляду при федеральних органах
виконавчої влади, підрозділів Адміністрації Президента, органів
виконавчої влади суб'єктів Федерації, 3) розгляд скарг та
звернень фізичних та юридичних осіб.
Контроль із боку виконавчих органів влади.
При Уряді РФ діє Міжвідомча рада з
державного фінансового контролю, до якого входять голова
Банку Росії, керівник Федерального казначейства, керівники
фінансово – контрольні органи. У роботі Ради можуть брати участь
представники Генеральної прокуратури та силових структур. Очолює
Рада Міністр фінансів.
Фінансовий контроль із боку Федерального казначейства
Федеральне казначейство займає одне з провідних місць ууправлінні фінансами та фінансовим контролем з боку
виконавчих органів влади.
Федеральне казначейство має повноваження:
- з організації виконання федерального бюджету, бюджетів
суб'єктів РФ та місцевих бюджетів;
- за виконанням федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ
та місцевих бюджетів;
- щодо здійснення попереднього та поточного контролю за
виконанням федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ та
місцевих бюджетів;
- Здійснення операцій із засобами федерального
бюджету, бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів;
- щодо складання звіту про виконання федерального бюджету,
бюджетів суб'єктів РФ та місцевих бюджетів.
Інспекції Федеральної податкової служби РФ (ФНП РФ) - це органи оперативного фінансового контролю
Основними завданнями податкових органів є:забезпечення своєчасного та повного обліку платників податків та
інших обов'язкових платежів до бюджету;
контроль за своєчасністю подання платниками
бухгалтерських звітів та балансів, податкових розрахунків, декларацій та
інших документів, пов'язаних з обчисленням платежів до бюджету, а
також перевірка достовірності цих документів щодо правильності
визначення прибутку, доходу, інших об'єктів оподаткування та обчислення
податків;
здійснення контролю за дотриманням податкового
законодавства та законодавчих актів про підприємницьку
діяльності.
Свої контрольні функції податкові органи здійснюють у
відношенні: підприємств усіх організаційно-правових форм, будь-яких
установ та організацій, включаючи ті з них, які
відрізняються особливим режимом роботи, і навіть фізичних осіб.
Інспекції ФНП РФ мають право:
1) одержувати в організаціях різних форм власностінеобхідні документи та відомості, за винятком тих,
які становлять комерційну таємницю, що визначається
законодавством;
2) контролювати дотримання законодавства про
підприємництво громадян;
3) обстежити всі приміщення, які використовуються для вилучення
доходів;
4) призупиняти операції громадян та підприємств у разі
неподання документів;
5) вилучати документи, що свідчать про приховування
доходів;
6) застосовувати санкції та штрафи;
7) пред'являти до суду та арбітражу позови про ліквідацію
підприємств, визнання правочинів недійсними.
Повноваження контролюючих органів
1.Заходи оперативно-фінансового впливу,які спрямовані на припинення та
запобігання найбільш грубим порушенням
законодавства про податки та інші
До цих заходів відносять:
призупинення операцій юридичних та
фізичних осіб за розрахунковими та іншими рахунками
банки та інші фінансово-кредитні
установах;
стягнення до бюджету недоїмок з податків та
решті обов'язкових платежів державі. 2. Фінансові санкції
являють собою примусові заходи
стягнення до доходу
держави з юридичних та фізичних осіб,
винних у порушенні податкового
законодавства, грошових штрафів та інших
додаткових сум, визначених законом.
Підставами застосування фінансових санкцій
зізнаються:
приховування або заниження прибутку (доходу), а також приховування
іншого об'єкта оподаткування;
відсутність обліку прибутку (доходу) або ведення цього обліку з
порушенням встановленого порядку;
неподання чи невчасне уявлення
звітних документів, потрібних для обчислення та сплати
обов'язкових платежів державі.
4. Порівняльна характеристика внутрішньофірмового та зовнішнього фінансового контролю
Аудиторство – нова у нашій країні організаційна форма фінансового контролю
Аудиторські фірми – це незалежніорганізації, покликані
сприяти підвищенню якості
контролю, його об'єктивності
Виділяють два види аудиту – зовнішній та
внутрішньофірмовий
Внутрішньофірмовий аудит
здійснюється внутрішньофірмовою службою аудиту, що функціонуєяк на рівні центрального керівництва фірми, так і на рівні
філій, дочірніх компаній тощо.
До його завдань входить:
перевірка дотримання принципів та правил бухгалтерського обліку
під час підготовки щорічної звітності;
опрацювання рекомендацій зовнішніх аудиторів;
консультування керівництва фірми з усіх питань
фінансову стратегію підприємства;
перевірка своєчасності, надійності та точності фінансової
інформації, підготовленої для керівництва філіями
центральних органів;
аналіз адекватності та ефективності заходів щодо
забезпечення безпеки активів;
виявлення резервів економії
ліквідних коштів;
визначення ефективності фінансово-господарської
діяльності фірми та філії тощо.
Зовнішній аудит
виконують спеціальні аудиторські фірми за договором із державнимиподатковими та іншими органами, підприємствами, іншими користувачами –
банками, іноземними партнерами, акціонерами, страховими товариствами тощо.
Основним їх завданням є встановлення
достовірності фінансової звітності об'єктів, що перевіряються,
а також розробка рекомендацій щодо усунення наявних недоліків у
діяльності господарських органів, поліпшення фінансово-господарської та
комерційної діяльності підприємств та організацій.
Для досягнення поставлених завдань та цілей аудиторські фірми здійснюють:
Фінансові експертизи;
перевірки та ревізії фінансово-господарської та комерційної діяльності
підприємств та організацій
;контроль за правильністю визначення доходів, що підлягають оподаткуванню;
запобігання їх заниженню та можливість уникнення стягнення штрафних
санкцій;
консультування з питань організації обліку та управління, складання
звітності, проблем оподаткування;
перевірку правильності та ефективності внутрішньофірмового фінансового контролю
та аудиту.
Cлайд 1
Cлайд 2
Державний фінансовий контроль – комплексна та цілеспрямована система економіко – правових дій конкретних органів влади та управління, що базуються на положеннях основних законів держави.
Cлайд 3
Державний фінансовий контроль - контроль з боку держави за формуванням та використанням коштів.
Cлайд 4
Об'єкт фінансового контролю – грошові, розподільні процеси при формуванні та використанні фінансових ресурсів на всіх рівнях бюджетної системи.
Cлайд 5
Органи державного чи муніципального фінансового контролю - Рахункова палата РФ; - Контрольні та фінансові органи виконавчої влади; - Контрольні органи законодавчих (представницьких) органів.
Cлайд 6
1) Контрольне управління президента РФ ( структурний підрозділАдміністрації Президента). Діяльність регулюється Указом президента РФ від 8.06.2004р. №729 «Про затвердження положення про контрольне управління Президента РФ»
Cлайд 7
Контрольне управління президента РФ (КУ) Підпорядковується безпосередньо президенту РФ, але взаємодіє з усіма органами виконавчої. Начальник Контрольного Управління: - Помічником Президента РФ; - призначається та звільняється з посади Президентом РФ
Cлайд 8
Завдання Контрольного управління контроль та перевірка виконання державними органами виконавчої влади, а також організаціями федеральних законів, указів, розпоряджень та інших рішень Президента РФ; контроль за реалізацією загальнонаціональних проектів; контроль та перевірка виконання доручень Президента РФ; контроль за реалізацією щорічних послань Президента РФ до Федеральних Зборів РФ, бюджетних послань та інших програмних документів Президента РФ
Cлайд 9
Фінансовий контроль, здійснюваний Рахунковою палатою РФ Діяльність лічильної палати регулюється ФЗ №4-ФЗ «Про лічильну палату РФ», у якому визначено, що Рахункова палата утворена Федеральним Зборами РФ і підзвітна йому.
Cлайд 10
Склад Рахункової палати Голова Рахункової палати, який призначається посаду Державної Думою за поданням Президента РФ терміном шість років. заступник Голови Рахункової палати, кіт. призначається Радою Федерації за поданням Президента РФ терміном на шість років. аудитори Рахункової палати – 12 осіб, кіт. призначаються Радою Федерації та Державної Думою по шість аудиторів строком на шість років. апарат Рахункової палати, кіт. складається з інспекторів та інших штатних співробітників
Cлайд 11
Фінансовий контроль, здійснюваний Рахунковою палатою РФ (продовження) Рахункова палата здійснює: контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну та інші види діяльності, забезпечує єдину систему контролю над виконанням федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів, тобто.
Cлайд 12
організовує та проводить оперативний контроль за виконанням федерального бюджету у звітному році; проводить комплексні ревізій та тематичні перевірки за окремими розділами та статтями федерального бюджету, бюджетів федеральних позабюджетних фондів; здійснює контроль за державним внутрішнім та зовнішнім боргом РФ
Cлайд 13
контроль за федеральними позабюджетними фондами, банківською системою; здійснює експертизу: законів та інших нормативних правових актів, міжнародних договорів РФ, федеральних програм та інших документів, що стосуються питань фінансів РФ; проводить аналіз та дослідження порушень та відхилень у бюджетному процесі
Cлайд 14
Фінансовий контроль, здійснюваний Міністерством фінансів РФ, діяльність Мінфіну регулюється: - Постановою від 30 червня 2004 р. №329 «Про міністерство фінансів РФ» - Постановою від 7 квітня 2004 р. №185 «Питання Міністерства Фінансів РФ»
Cлайд 15
Міністерство фінансів Російської Федерації (Мінфін Росії) - федеральний орган виконавчої влади, який здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бюджетної, податкової, страхової, валютної, банківської діяльності, державного боргу, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, виробництва, переробки та обігу дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння тощо.
Cлайд 16
Мінфін Росії очолює Міністр, який призначається і звільняється з посади Президентом РФ. Міністр має заступників призначених посаду і що звільняються з посади Урядом РФ. Кількість заступників Міністра встановлюється Урядом РФ (два).
Cлайд 17
Завдання Мінфіну у фин.контроле Міністерство фінансів РФ здійснює внутрішній контролю над використанням бюджетних коштів головними розпорядниками, розпорядниками і одержувачами бюджетних коштів. Міністерство фінансів РФ організує фінансовий контроль, перевірки та ревізії юридичних осіб - одержувачів гарантій Уряду РФ, бюджетних кредитів, бюджетних позичок та бюджетних інвестицій, а також здійснює:
Cлайд 18
Фінансовий контроль, здійснюваний Міністерством фінансів РФ (продовження) - координацію та контроль діяльності служб, що знаходяться у його віданні (Федеральної податкової служби, Федеральної служби страхового нагляду, Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду, Федеральної служби з фінансового моніторингу та Федерального казначейства, а також Федеральної митної служби служби). відповідно до ФЗ "Про дорогоцінні метали і дорогоцінні камені" організує державний контроль за якістю сортування та оцінки дорогоцінного каміння та федерального пробірного нагляду.
Cлайд 19
Фінансовий контроль, здійснюваний Федеральним казначейством Діяльність федерального Казначейства регулює: Постанова Уряду РФ від 1 грудня 2004 р. № 703 «Про федеральне казначейство» Федеральне казначейство очолює керівник, який призначається та звільняється з посади Урядом РФ.
Cлайд 20
Федеральне казначейство здійснює попередній та поточний контроль за: - Веденням операцій з бюджетними коштами; - діяльністю кредитних організацій та інших учасників бюджетного процесу за виконуваними бюджетами та бюджетами державних позабюджетних фондів; - здійснення зазначеного контролю та координує роботу федеральних органів виконавчої влади
