Визначення дійсної вартості частки. Енциклопедія рішень

Під час створення товариства з обмеженою відповідальністю учасники, як правило, планують тривалу та перспективну діяльність. Але дійсність складніша за будь-які плани, і часто засновникам компанії з тих чи інших причин доводиться «виходити з гри», залишати своє дітище. Як «попрощатися» грамотно, які права та зобов'язання виникають при цьому, особливості оподаткування таких операцій – ці та інші аспекти обговоримо у статті.

Правове становище суспільства, правничий та обов'язки його учасників визначено двома основними документами. Це Цивільний кодекс РФ і Федеральний закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон № 14-ФЗ).

У статті 87 Цивільного кодексу РФ під ТОВ визнається засноване однією чи декількома особами суспільство, статутний капітал якого розділений частки певних установчими документами розмірів. Учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями та несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів.

Цивільний кодекс РФ визнає право учасника товариства на продаж або поступку іншим чином своєї частки у статутному капіталі товариства або її частини одному чи кільком учасникам цього товариства.

Відчуження учасником товариства своєї частки (її частини) третім особам допускається, якщо інше не передбачено статутом товариства (п. 2 ст. 93 ЦК України).

Це право обумовлюється і статтею 21 Закону № 14-ФЗ, яка додатково зазначає, що згода товариства чи інших учасників товариства на вчинення такої угоди не потрібна, якщо інше не передбачено статутом товариства.

ПРИКЛАД 1. «ОБМЕЖЕННЯ» НА ВІДЧУЖЕННЯ ДОЛИ

Витяг із Статуту товариства з обмеженою відповідальністю.

Учасник товариства має право будь-коли вийти з Товариства незалежно від згоди інших його Учасників або Товариства.

Учасник Товариства, який має намір продати свою частку (частину частки) третій особі, зобов'язаний письмово сповістити про це інших Учасників Товариства та саме Товариство із зазначенням ціни та інших умов її продажу.

Слід звернути увагу, що учасники товариства користуються переважним правом купівлі частки (частини частки) учасника товариства за ціною пропозиції третій особі або за відмінною від ціни пропозиції третій особі та заздалегідь визначеною статутом товариства ціною пропорційно розмірам своїх часток, якщо статутом товариства або угодою учасників товариства не передбачено інший порядок здійснення цього права.

Таким чином, ми встановили, що покупцями частки можуть виступати учасники товариства та треті особи. Це може бути як фізичні, і юридичних осіб.

Однак може бути ще один набувач – саме суспільство. Про це йдеться у статті 23 Закону № 14-ФЗ, яка визначила перелік випадків, коли товариства можуть придбати частку учасників (частина частки) у своєму статутному капіталі.

Придбання суспільством частки в інших випадках заборонено законодавством.

Оцінка вартості частки учасника

Зазвичай, учасники угоди у результаті, після тривалих оцінок, аналізів, прицінок більш-менш чітко представляють вартість запропонованої частки. Іноді ринкова вартість активів, що числяться на балансі суспільства, а значить, і самої частки дуже сильно відрізняється від облікових оцінок. У той самий час нерідко законодавчо встановлені методи розрахунку вартості можуть допомогти у визначенні реальної ціни угоди. На ряді ситуацій організація просто має зробити розрахунок вартості частки у порядку.

Так, пункт 2 статті 94 Цивільного кодексу РФ вказує, що учаснику повинна бути виплачена дійсна вартість його частки у статутному капіталі або за його згодою має бути видано в натурі майно такої ж вартості у порядку, способом та у строки, передбачені законом про товариства з обмеженою відповідальністю та статутом товариства.

А у пункті 2 статті 23 Закону № 14-ФЗ визначається, що якщо товариство зобов'язане викупити частку учасника, то протягом трьох місяців з дня виникнення відповідного обов'язку, якщо інший строк не передбачений статутом, він зобов'язаний виплатити учаснику дійсну вартість його частки у статутному капіталі . Вона визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, що передує дню звернення учасника товариства з відповідною вимогою, або за згодою учасника товариства видати йому в натурі майно такої самої вартості.

Справжня вартість частки учасника у статутному капіталі розраховується за такою формулою.

Формула розрахунку дійсної вартості частки

Порядок визначення вартості чистих активів затверджений Наказом Мінфіну Росії від 28.08.2014 № 84н "Про затвердження Порядку визначення вартості чистих активів".

У спрощеному вигляді чисті активи підприємства – це активи, очищені від усіх зобов'язань, тобто величина оборотних і необоротних коштів, що залишається у розпорядженні суспільства після погашення своїх кредиторських зобов'язань.

Але не секрет, що балансова вартість майна може дуже відрізнятися від його реальної ринкової вартості. Наприклад, будівля, придбана на початку ХХ століття, і що в балансі кілька мільйонів рублів, насправді може коштувати десятки мільйонів рублів. І як тоді бути? Виходить, що охочий вийти з товариства громадянин через вимоги Закону № 14-ФЗ має передати частку за безцінь?

Ні це не так. Відповідно до роз'яснень, що містяться в пункті 16 спільної постанови Пленуму Верховного судуРФ та Пленуму Вищого арбітражного суду РФ від 09.12.1999 № 90/14 «Про деякі питання застосування Федерального закону“Про товариства з обмеженою відповідальністю”», якщо учасник товариства не згоден з розміром дійсної вартості його частки у статутному капіталі товариства, визначеним товариством, суд перевіряє обґрунтованість його доводів, а також заперечення товариства на підставі поданих сторонами доказів, передбачених процесуальним законодавством , зокрема висновки проведеної у справі експертизи.

На обов'язковість обліку ринкової вартості нерухомого майна при розрахунку дійсної вартості частки товариства, що вийшов, зазначено в постановах Президії Вищого Арбітражного судуРФ від 07.06.2005 № 15787/04, від 06.09.2005 № 5261/05, від 26.05.2009 № 836/09 та від 17.04.2012 № 16191/11.

Аналіз конкретної ситуації

Фізичні особи Іванов, Петров та юридична особа ТОВ «Гранат» у березні 2018 року уклали установчий договірпро створення ТОВ "Аристократ". Статутний капітал створюваного товариства був узгоджений у розмірі 1000000 руб.

Розмір часток засновників у статутному капіталі підприємства було узгоджено так (див. таблицю).

Розмір часток засновників в КК ТОВ

В обліку організації після державної реєстраціїпідприємства у березні 2018 року було зроблено такі записи:

ДЕБЕТ 75/Іванів   КРЕДИТ 80 субрахунок «Оголошений статутний капітал»/Іванів
- 250 000 руб. - Відображено освіту статутного капіталу ТОВ у розмірі частки Іванова, заявленої в установчих документах;

ДЕБЕТ 75/Петров   КРЕДИТ 80 субрахунок «Оголошений статутний капітал»/Петрів
- 240 000 руб. - Відображено освіту статутного капіталу ТОВ в розмірі частки Петрова, заявленої в установчих документах;

ДЕБЕТ 75/ТОВ «Гранат»   КРЕДИТ 80 субрахунок «Оголошений статутний капітал»/ТОВ «Гранат»
- 510 000 руб. - Відображено освіту статутного капіталу ТОВ у розмірі частки ТОВ «Гранат», заявленої в установчих документах;

Після оплати статутного капіталу всіма учасниками було зроблено такі записи:

ДЕБЕТ 80 субрахунок «Оголошений статутний капітал»/Іванов   КРЕДИТ 80 субрахунок «Оплачений статутний капітал»/Іванов
- 250 000 руб. – відображено сплачений статутний капітал після фактичного надходження грошових коштівта іншого майна в рахунок внеску до статутного капіталу;

ДЕБЕТ 80 субрахунок «Оголошений статутний капітал»/Петров   КРЕДИТ 80 субрахунок «Оплачений статутний капітал»/Петрів
- 240 000 руб. – відображено сплачений статутний капітал після фактичного надходження коштів та іншого майна в рахунок вкладу до статутного капіталу;

ДЕБЕТ 80 субрахунок «Оголошений статутний капітал»/ТОВ «Гранат»   КРЕДИТ 80 субрахунок «Оплачений статутний капітал»/ТОВ «Гранат»
- 510 000 руб. – відображено сплачений статутний капітал після фактичного надходження коштів та іншого майна в рахунок вкладу до статутного капіталу.

Припустимо, за підсумками роботи у березні 2018 року було складено наступний баланс (див. таблицю).

Баланс

Таким чином, дійсна вартість частки учасників станом на 31 березня 2018 року становитиме (див. таблицю).

Дійсна вартість часток учасників ТОВ

Відображення операцій зі поступки учасником своєї частки у бухгалтерському обліку

Інформація про стан та рух статутного капіталу організації відображається на рахунку 80 «Статутний капітал».

Аналітичний облік за рахунком 80 організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації щодо засновників організації, стадій формування капіталу.

Наступна поступка частки іншому учаснику товариства або третім особам відображається лише в аналітичному обліку товариства. Для узагальнення інформації про наявність та рух власних часток, викуплених суспільством в учасників для подальшого перепродажу або анулювання використовується рахунок 81 «Власні акції (частки)».

ПРИКЛАД 2. ОБЛІК ВСТУП ДОЛИ НОВИМ ВЛАСНИКОМ

Звернемося до вступних даних з вищеописаної ситуації та припустимо, що Іванов у квітні 2018 року поступився своєю (25%) Петровою, а частка ТОВ «Гранат» перейшла суспільству.

В аналітичному обліку бухгалтер товариства вкаже:

ДЕБЕТ 80 субрахунок «Оплачений статутний капітал»/Іванів   КРЕДИТ 80 субрахунок «Оплачений статутний капітал»/Петрів
- 250 000 руб. - Відбито в аналітичному обліку товариства поступка частки учасником;

ДЕБЕТ 81   КРЕДИТ 75/ТОВ «Гранат»
- 733 442,22 руб. - Відображено дійсну вартість частки вихідного учасника - ТОВ «Гранат»;

ДЕБЕТ 75/ТОВ «Гранат»   КРЕДИТ 51
- 733 442,22 руб. – виплачено дійсну вартість частки вихідного учасника – ТОВ «Гранат».

І треба врахувати, що якщо продає або поступається фізичною особою, то, звичайно, ніяких проводок продавці робити не будуть. Не повинні вести будь-який бухгалтерський облік. Інша справа – юридична особа. При продажі чи поступці частки у них в обліку також мають бути відображені певні операції.

Нагадаємо, що підприємство, яке набуває частку у статутному капіталі, відобразить це придбання на рахунку 58 « Фінансові вкладення». Отже, у разі вибуття такого активу виникне необхідність закриття рахунку 58 «Фінансові вкладення».

ПРИКЛАД 3. ОБЛІК ВСТУП ДОЛИ У ЕКС-ВЛАСНИКА

Проведемо відображення відступлення частки в обліку ТОВ «Гранат».

Бухгалтер зробила такі проводки:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91
- 733 442,22 руб. - Відображено угоду з продажу часток.

ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 62
- 510 000 руб. – списано первісну вартість цінних паперів.

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76
- 733 442,22 руб. - Грошові кошти від нового власника надійшли на розрахунковий рахунок ТОВ «Гранат».

ДЕБЕТ 91   КРЕДИТ 99
- 223 442,22 руб. – (733 442,22 – 510 000) – відбито прибуток від угоди.

Оподаткування при виході з ТОВ

Особливості оподаткування таких операцій визначають, хто є власником часток – фізична чи юридична особа; застосовувану систему оподаткування; чи здійснюється продаж новому власнику або поступка часткою суспільству.

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошової, і у натуральної формах , чи декларація про розпорядження якими в нього виникло, і навіть доходи як матеріальної вигоди (ст. 210 НК РФ).

Дані доходи фізичної особиоподатковуватимуться за ставкою 13%. Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 226 Податкового кодексуРФ російські організації, яких чи результаті відносин із якими платник податків отримав доходи, мають обчислити, утримати в платника податків і сплатити цю суму податку бюджет. Зазначені організації є податковими агентами (листи Мінфіну Росії від 03.09.2015 № 03-04-06/50673, від 15.07.2015 № 03-04-06/40675, від 13.03.2015 № 03-04-05/1)

На підставі підпункту 2 пункту 2 статті 220 Податкового кодексу РФ при відступленні частки (її частини) у статутному капіталі організації платник податків має право зменшити суму оподатковуваних доходів на суму фактично вироблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.

До витрат, безпосередньо пов'язаних із здійсненням угоди купівлі-продажу частки у статутному капіталі організації, відносяться, зокрема, витрати на придбання зазначеної частки за умови документального підтвердження витрат щодо внесення ним коштів у рахунок оплати частки, що купується.

Зверніть увагу

Покупцями частки можуть виступати учасники товариства та треті особи. Це може бути як фізичні, і юридичних осіб. Однак може бути ще один набувач – саме суспільство. Про це йдеться у статті 23 Закону №14-ФЗ.

А ось жодними внесками до фондів (пенсійного, медичного, соцстраху) ці суми оподатковувати не потрібно. Адже виплати учаснику при його виході з товариства не є ні оплатою праці, ні винагородою за виконані роботи чи послуги з цивільно-правового договору (ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Втім, щодо операцій, що розглядаються, об'єкт оподаткування ПДФО виникатиме не завжди. Доходи, одержувані від реалізації (погашення) часткою участі у статутному капіталі російських організацій, За умови, що на дату реалізації (погашення) таких часток участі вони безперервно належали платнику податків на праві власності або іншому речовому праві більше п'яти років, не підлягають оподаткуванню (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закону від 28.12.2010 (395-ФЗ). Аналогічна думка висловлена ​​у листі Мінфіну Росії від 22.12.2017 № 03-04-05/86203.

Отже, ми розглянули поступку часткою суспільству. При продажу часток ситуація дещо інша. У цьому випадку суспільство вже не буде податковим агентом, не утримує ПДФО і не подає дані 2-ПДФО, 6-ПДФО за цим доходом фізособи. Все це робить фізособа самостійно (п. 2 ст. 226, підп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 21.08.2014 № 03-04-06/41908).

ПРИКЛАД 4. ПРОДАЖ ФІЗЛИЦІ ФІЗЛИЦІ

У розглянутому раніше прикладі Іванов продав свою частку (25%) Петрову. Він міг продати актив за якоюсь ринковою вартістю. Припустимо, що продаж було проведено також за розрахованою дійсною вартістю частки за 359 530,50 крб. Ця величина буде зафіксована у договорі купівлі-продажу, і цей показник буде основою для розрахунку ПДФО.

Іванов зменшив свої доходи відповідно до норм законодавства на суму витрат з придбання зазначеної частки (250 000 руб.). Відповідно сума оподатковуваного доходу становила 109 530,50 руб. (359 530,50 - 250 000).

У цьому випадку Іванову потрібно самостійно розрахувати та сплатити до бюджету 14 239 руб. (109530,50 руб. × 13%).

Продаж, поступка часток юридичною особоюматиме свої особливості, оскільки оподаткування у разі буде залежати від цього, яку систему оподаткування застосовує компанія-продавець.

При застосуванні ССП також виникатиме об'єкт оподаткування у вигляді продажної вартості часток. Ті, хто має право зменшувати доходи на суму понесених витрат, зможуть врахувати покупну вартість реалізованих цінних паперів на підставі підпункту 23 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. , від 29.04.2005 № 03-03-02-04/1-107, від 24.01.2011 № 03-11-06/2/08, від 06.10.2009 № 03-11-06/2/201, від 11.1 .2013 № 03-11-06/2/47957).

А ось спрощенці, які застосовують об'єкт оподаткування, «доходи» заплатять 6% з усієї величини доходів.

ПРИКЛАД 5. ВСТУП ДОЛИ ПРИ УСН

Припустимо, ТОВ «Гранат» застосовує УСН. Частка товариства була поступлена за 733442,22 руб. при величині початкових вкладень 510 000 руб.

У цьому випадку єдиний податок становитиме:

При об'єкті оподаткування доходи податку за ставкою 6% становитиме 44 007 крб. (733 442,22 руб. × 6%).

При об'єкті оподаткування доходи, зменшені величину витрат, податку за ставкою 15% становитиме 33 516 крб. ((733 442,22 руб. - 510 000 руб.) × 15%).

Але організація-продавець може бути і загальної системи оподаткування. Чи потрібно обкладати угоду ПДВ? Реалізація біля РФ цінних паперів (акцій) підлягає оподаткуванню ПДВ (звільняється з оподаткування) (подп. 12 п. 2 ст. 149 таки Податкового кодексу РФ). Рахунки-фактури за такої реалізації не складаються (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

А податок на прибуток доведеться сплатити. У підпункті 4 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ сказано, що при визначенні податкової бази не обліковуються доходи у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску (внеску) учасником господарського товариствапри виході (вибуття) із господарського товариства. Тобто доходи не оподатковуються, якщо їх сума менша або дорівнює внеску учасника, що вибуває. Якщо вони більші, то з різниці виникає податок.

Особливості визначення витрат при реалізації часток описані у підпункті 2.1 пункту 1 Податкового кодексу РФ. Доходи при реалізації майнових прав (часток, паїв) зменшуються на ціну придбання даних майнових прав (часток, паїв) та у сумі витрат, пов'язаних з їх придбанням та реалізацією.

Тобто, у перекладі більш простою мовою, оподаткуванню підлягає отримана різниця.

ПРИКЛАД 6. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПРИ ПРОДАЖІ ДОЛИ

Прибуток від операції зі відступлення часток у ТОВ «Гранат» становила 223 442,22 руб. Отже, прибуток буде дорівнювати 44 688 крб. (223 442,22 руб. × 20%).

Дмитро Кислов, к.е.н., експерт

При виході учасника з ТОВ необхідно розрахувати дійсну вартість його частки за правилами 2019 року. Цю величину потрібно встановити, щоб компанія виплатила гроші або щоб їх можна було вимагати через суд.

Якщо учасник залишає ТОВ, то йому виплачують дійсну вартість частки

ТОВ формує свій статутний капітал із коштів, які вкладають учасники. Він складається з номінальної вартості їх часток. Величину кожної частки визначають відсотках чи вигляді дробу. Це співвідношення номінальної вартості частки та статутного капіталу ().

Також існує поняття дійсної вартості частки учасника ТОВ у статутному капіталі товариства: це частина вартості чистих активів ТОВ пропорційна розміру його частки. Саме цю вартість компанія зобов'язана виплатити учаснику, якщо він вирішив вийти із ТОВ(). Тобто власник частки розміром 50% має право претендувати на 50% чистих активів. Зі згоди учасника компанія може надати йому не кошти, а майно на ту саму суму.

У 2019 році продовжують діяти попередні правила розрахунку дійсної вартості частки при виході учасника. Її визначають згідно з бухгалтерськими даними. Дані беруть за звітний період, який передував подачі заяви про вихід. Наприклад, якщо заява надійшла 11 квітня, дивляться дані за попередній рік. Якщо власник частки не сплатив її повністю, йому перераховують дійсну вартість частини, яку він вносив кошти.

ТОВ має 3 місяці, щоб перерахувати кошти або передати майно Цей термін вважають з дня виникнення такого обов'язку. У статуті компанії можуть вказати інший термін, тоді кошти мають бути перераховані відповідно до вимог статуту.

Якщо компанія відмовляється платити чи затримує кошти, учасник має право витребувати їх у судовому порядку. Але щоб суд розглянув позов, потрібно вказати дійсну вартість частки та обґрунтувати її схемою розрахунку. Для визначення вартості необхідно обчислити відповідну ціну чистих активів.

Щоб визначити дійсну вартість частки, дізнайтесь вартість чистих активів ТОВ

Визначення вартості частки у ТОВ залежить від величини його чистих активів. Цей показник – різниця між активами ТОВ та величиною його зобов'язань. Зобов'язання ТОВ фіксують у даних бухобліку ().

Перед тим як розрахувати дійсну вартість частки, перевірте, за який період потрібно визначати величину активів. Найчастіше беруть бухгалтерські дані за попередній звітний рік. Але у статуті ТОВ можуть бути інші правила – наприклад, про подання звітності щокварталу. Тоді слід спиратися на звітність за останній квартал.

Позивач вказав у позові ціну частки відповідно фінансовим показникамТОВ за минулий рік. Суспільство заперечило та послалося на щоквартальну подачу звітів. Розрахунок дійсної вартості частки на підставі квартальних даних дав результат на 100 млн. грн. менше, ніж у позові. Однак суди виявили, що у статуті не було вимоги подавати звіти щокварталу, і не було відповідного рішення зборів. Суди визначили вартість на підставі даних річного звітута підтримали позивача ().

При визначенні вартості частки ПДВ не враховують

Вартість частки у позові залежить від чистих активів. Якщо за їх визначенні враховувати ПДВ, то вартість частки буде завищена. Вищий суд вкаже на цю помилку і скасує рішення ( , ). Оскільки основні засоби на балансі ТОВ враховують без ПДВ, для розрахунку чистих активів ПДВ не використовують ().

У позові вказують не лише дані про визначення вартості частки у ТОВ, а й штрафні відсотки

Крім вимоги про виплату дійсної вартості частки, можна нарахувати відсотки за статтею 395 ЦК України. Їх розраховують з дати, коли в суспільства виник обов'язок перерахувати кошти колишньому учаснику ( , ). На розрахунок відсотків не впливає дата набрання чинності актом суду про стягнення коштів за частку ().

Визначити вартість можна самостійно або за допомогою експертів

• використовувати доступні сервіси та визначити вартість частки самостійно,
• залучити до оцінки частки експертів.

Для самостійного розрахунку чистих активів ТОВ можна застосувати сервіс Системи Головбух. Знадобляться дані бухгалтерського балансу ТОВ. якщо потрібно нарахувати відсотки за ст. 395 ГК РФ, скористайтесь калькулятором.

Залучати експертів до визначення вартості частки необхідно у разі, якщо розрахунку даних недостатньо. Необґрунтована величина частки дозволить суду відхилити вимоги. Тому у складних ситуаціях краще звернутися за допомогою до фахівців-оцінювачів. Суд має право спиратися на дані незалежної експертизи як на один із доказів (). Але за досудову експертизу суд зможе стягнути судові витрати з опонента ( , ). До подання позову експертизу потрібно робити власним коштом.

При виході учасника з ТОВ шляхом відчуження своєї частки товариству компанія виплачує учаснику дійсну вартість його частки (п. 6.1 ст. 23, ст. 26 Закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Дійсна вартість частки при виході з ТОВ

Справжня вартість частки учасника у статутному капіталі товариства визначається на підставі даних бухгалтерського балансу організації за останній календарний рік, що передує дню подання заяви про вихід ( , п. 1 ст. 15 Закону України від 06.12.2011 N 402-ФЗ ).

Дійсна вартість частки виплачується учаснику при його виході з ТОВ протягом 3-х місяців з дня виникнення такого обов'язку у товариства, якщо інший строк не встановлено статутом компанії (п. 2, п. 6.1 ст. 23 Закону від 08.02.1998 N 14- ФЗ). За недотримання терміну виплати дійсної вартості частки на цю суму можуть нараховуватися відсотки за користування чужими коштами згідно зі ст. 395 ЦК України.

Після виходу учасника з ТОВ компанія має повідомити про це реєструючий орган протягом 1-го місяця з дня переходу частки до товариства (п. 7.1 Закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 17 Закону від 08.08.2001 N 129-ФЗ ).

Дійсна вартість частки: розрахунок

Дійсна вартість частки учасника товариства визначається як частина вартості чистих активів товариства, пропорційна розміру частки учасника та обчислюється за формулою (п. 2 ст. 14 Закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ):

Дійсна вартість частки учасника = Номінальна вартість частки / Статутний капітал * Вартість чистих активів

Вартість чистих активів розраховується за даними бухгалтерського балансу за формулою (п. 4, п. 7 Порядку, затв. наказом Мінфіну Росії від 28.08.2014 N 84н):

Вартість чистих активів = Активи - Зобов'язання

До складу активів, що приймаються до розрахунку, включаються необоротні та оборотні активи(розділ I та розділ II Бухгалтерського балансу) за винятком заборгованості учасників із внесків до статутного капіталу (п. 5 Порядку

До складу зобов'язань, що приймаються до розрахунку, включаються довгострокові та короткострокові зобов'язання (розділ IV та розділ V Бухгалтерського балансу) за винятком доходів майбутніх періодів, що утворилися у зв'язку з отриманням державної допомоги або безоплатним отриманням майна (п. 6 Порядку, затв. наказом Мінфіну Росії від 28.08.2014 (N 84н).

"Розрахунок", 2014, N 4

Іноді розрахунок дійсної вартості частки в статутному капіталі пов'язаний з певними труднощами як для засновників, що залишають фірму, так і для бухгалтерів. На яких "вузлових" моментах слід зосередитися особливо і за яких обставин арбітри візьмуть до уваги обчислення, зроблені судовим експертом, з'ясовувала Ганна Мішина.

Складові частини

Відповідно до закону при виході зі складу засновників фірма зобов'язана видати колишньому партнеру компенсацію за частку, яку вони залишають. Виплата має дорівнювати дійсної вартості паю. Розрахунок величини простий - це ставлення номіналу частки величині статутного капіталу, помножене на чисті активи підприємства. Оскільки розмір "ставника" вказаний в установчому документі і питань не викликає, увагу варто приділити двом категоріям, що залишилися: номіналу частки і чистим активам.

З номінальною вартістютеж начебто все нескладно - її сумарне та чисельне значення вказано у держреєстрі. Хоча і тут є де помилитися. Слід з'ясувати, чи повністю сплатив свою частину учасник, що виходить, тоді при виході йому покладається дійсна вартість його частки (про це сказано в п. 6.1 ст. 23 Закону про ТОВ).

"Крім того, - попереджає московський аудитор Юрій Славін, - бухгалтеру, який розраховує дійсну вартість частки учасника, що йде, потрібно уточнити, чи немає в КК часток, що належать самому суспільству. І якщо такі є, то в розрахунку потрібно вказувати суму тієї частини статутного капіталу, яка належить лише учасникам, наприклад, якщо розмір всього КК становить 10 000 рублів і 2000 з них належать суспільству, то статутний капітал приймається за 7000 рублів. Дотримуватися цього правила важливо, інакше відбудеться "необґрунтоване резервування частини чистих активів на користь учасників, що залишаються" (див., наприклад, Постанови П'ятнадцятого арбітражного апеляційного судувід 21.11.2011, ФАС Північно-Кавказького округу від 13.03.2012 у справі № А53-10992/2011). І якщо власники це з'ясують, не уникнути нових обчислень з урахуванням вже "реального" КК. Природно, цього разу ціна частки вийде вищою, ніж у попередньому розрахунку, і "обраховані" учасники можуть звернутися до суду і на абсолютно законній підставі вимагати нарахування відсотків.

Примітка.Порядок розрахунку частки чітко встановлено у Законі (тобто є імперативним). Іншими словами, його не можна змінити і будь-який інший алгоритм обчислення буде нікчемним, навіть якщо засновники фірми будуть з ним згодні і "легалізують" його у статуті компанії (див. Визначення ВАС РФ від 13.12.2010 N ВАС-16834/10).

Ринкова чи балансова?

Тепер про чисті активи підприємства. Це показник вартості майна фірми, що щорічно обчислюється. Він є різницею між активами, що знаходяться на балансі, і всіма борговими зобов'язаннями компанії. Відразу хотілося б відзначити, що суди, як правило, виходять з того, що при розрахунку дійсної вартості частки учасника, що вийшов, враховується ринкова ціна нерухомого майна, що перебуває на балансі підприємства. "Зверніть увагу, попереджає Вероніка Ніконова, головний бухгалтерФірми ТОВ "РодАвто-СТ" - тут бухгалтер може припуститися помилки в тому випадку, якщо наприклад, фірма довгий час не переоцінювала свою нерухомість, що призвело до істотних відмінностей балансової вартості об'єктів від їхньої реальної ринкової або відновлювальної ціни. А термін "дійсна вартість" означає такий вид вартості об'єкта, як ринкова (ст. 7 Закону від 29.07.1998 N 135-ФЗ). Тому дійсна вартість частки в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю при виході його учасника визначається з урахуванням ринкової ціни нерухомого майна, відображеного на балансі компанії .

Проте слід забувати й інший висновок ВАС - у тому, що справжня вартість частки має обчислюватися з урахуванням податку додану вартість. Судді пояснили, що ПДВ, отриманий від покупця у разі реалізації активів, підлягає сплаті до бюджету, тому не впливає на ціну чистих активів. При цьому тільки відшкодований ПДВ є одним з активів та враховується при розрахунку чистих активів (Постанова Президії ВАС РФ від 10.09.2013 р. N 3744/13 у справі N А28-358/2012).

Розрахунок та експертиза

Втім, як показує практика, учасникам, що виходять зі складу засновників, далеко не завжди вдається отримати належну їм компенсацію мирним шляхом. Досить часто різниця у думках, вірніше, у трактуваннях тих чи інших "складових частин" формули розрахунку дійсної частки, наводить бізнесменів та бухгалтерів до суду. І тоді в справу, швидше за все, вступить ще одна особа - судовий експерт. Але і його висновки, на жаль, не завжди сприймається сторонами, що сперечаються, як стовідсотковий доказ вірності тих чи інших розрахунків.

Прикладом цього може бути суперечка, нещодавно дозволений арбітрами Північно-Західного федерального округу.

Двоє підприємців були учасниками компанії, володіли однаковими частками, кожна з яких відповідала приблизно двадцяти п'яти відсоткам "уставника". Через деякий час вони звернулися до фірми із заявами про вихід зі складу її учасників і зажадали, щоб компанія придбала їх частки, як того вимагає закон. Провівши все необхідні розрахункита утримавши ПДФО, бухгалтерія підприємства виплатила засновникам гроші. Однак отримані суми їх не тільки не порадували, а навпаки, дуже спантеличили. Учасники зійшлися на думці, що фірма видала їм не всі. І після невдалої спробизалагодити конфлікт самостійно засновники були змушені звернутися до арбітражного суду з позовом про стягнення тієї вартості частки, на яку вони розраховували і яка приблизно втричі, за їхніми розрахунками, перевищувала видану їм суму, а також відсотки за користування чужими грошима за весь період протистояння .

Судді першої інстанції вказали, що в ситуації, коли кожна зі сторін спору наполягає, що саме її розрахунок дійсної вартості частки є правильним, доцільно буде призначити судову експертизу. Коли ж висновок фахівця було готове, стало зрозуміло, що дійсна вартість чистих активів була майже втричі більша, ніж сума, спочатку зазначена бухгалтерами фірми-позивача. Тому судді першої, а слідом за ними та апеляційної інстанцій задовольнили вимоги позивачів. Арбітри зобов'язали компанію-відповідача виплатити засновникам суми, які вони вимагали у позовних заявах, та понад відсотки за користування чужими коштами (Рішення Арбітражного суду Вологодської області від 31.07.2013 та Постанова Чотирнадцятого арбітражного апеляційного суду від 25.10.2013 у справі N А13-872/2013).

Проте представник підприємства-відповідача вважав ці рішення неправомірними. У своїй касаційній скарзі він зазначив, що дійсна вартість часток засновників, що збунтувалися, була чітко визначена на підставі даних бухгалтерської звітності за останній звітний період, що передував дню подання заяви про вихід зі складу засновників. А висновок експерта, на думку представника компанії, є невірним, тому що. йому спочатку були надані в повному обсязі необхідні дослідження документи. І вже якщо позивачі та судді вважають висновки цього фахівця необхідними, то правильніше буде запросити його на засідання, де у кожного (в т.ч. і у відповідача-заявника) буде реальна можливість поставити експерту питання, що їх цікавлять, і вказати на всі наявні у справі паперу.

Але касаційні арбітри, як і їхні колеги, не підтримали скаргу компанії. Вони пояснили, що висновок експерта можна вважати достатнім доказом, що підтверджує розмір чистих активів компанії-відповідача. Що ж до оскарження висновку як документального доказу, то для цього потрібні дуже вагомі аргументи. Наприклад, Потрібно чітко вказати на порушення методики її проведення або наявність протиріч у висновках експерта (ч. 2 ст. 87 АПК РФ). Однак ні в чому фахівця, який вираховував дійсну вартість чистих активів фірми-відповідача, викрито не було. Тому цей аргумент не може спричинити те, що судді не розцінили експертний висновок належним доказом і призначили нове дослідження.

За таких обставин арбітри касаційної інстанції не знаходять підстав для задоволення скарги та скасування судових актів, що оскаржуються (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 05.02.2014 у справі N А13-872/2013).

Примітка.Сьогодні для ТОВ немає спеціального алгоритму визначення вартості чистих активів. Тому Мінфін зазначив, що такі підприємства мають право використовувати методику розрахунку, призначену для АТ (Листи Мінфіну Росії від 15.05.2008 N 03-03-06/1/312, від 17.12.2008 N 03-03-06/1/696). І арбітражна практика це підтверджує (Постанови ФАС Уральського округу від 18.04.2006 N Ф09-2886/06-С5).

Коли недовіра можлива

Оскільки звернення до судової експертизи при розрахунку дійсної вартості частки - явище досить часто, хотілося б ще раз відзначити, що при проведенні експертизи фахівець, якому доручено дослідження, сам визначає той обсяг матеріалу (у щойно розглянутому випадку - фінансових документів), який необхідний для надання відповідей на поставлені судом питання. Адже мається на увазі, що він має достатню кваліфікацію для того, щоб самому вирішувати, які саме папери йому потрібні. А ось учасник справи, в рамках якої експертиза була призначена, якраз не є фахівцем (у сенсі ст. 55.1 АПК РФ), тому його висновки містять лише суб'єктивну оцінку дій експерта, т.к. він особа зацікавлена, і не можуть бути доказом того, що висновок експерта неправильний. До того ж судді завжди попереджають експерта про відповідальність за дачу свідомо хибного ув'язнення, а це зайва і дуже вагома нагода вважати висновок повноцінним і достовірним доказом.

Що ж до призначення повторної експертизи, це можливо лише разі виникнення сумнівів в обгрунтованості укладання експерта чи наявності протиріч у його висновках (ч. 2 ст. 87 АПК РФ). Якщо ж фахівець зробив чіткий, однозначний і категоричний висновок, що не містить протиріч, у арбітрів немає приводу затвердити експерта сумнівом і "запустити" все по новому "кругу".

Зверніть увагу, може скластися і така ситуація, що експерта, який проводить важливе дослідження, на середині роботи звільняють. Ситуація неприємна, але не доленосна і немає правового значення щодо експертизи. Адже звільнення фахівця, який досліджував вашу проблему, не свідчить про те, що останній був некомпетентним. І якщо суд не виявить протиріч у висновках звільненого, то саме собою звільнення виключає призначення повторної експертизи (ч. 2 ст. 87 АПК РФ). Інша справа, якщо у суду виникають сумніви щодо обґрунтованості висновку експерта через відсутність у поданому висновку відомостей про дату його складання, беручи до уваги пояснення експерта про дату його (укладання) підготовки після звільнення з експертної установи(Ухвала Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 11.01.2013 N 17АП-14646/2012-ГК).

Банкрутство та дійсна вартість частки. Вихід учасника із товариства. Виплата учаснику дійсної вартості частки. Розрахунок дійсної вартості частки.

У разі, якщо учасник товариства з обмеженою відповідальністю приймає рішення про вихід із товариства, він має право розраховувати на отримання дійсної вартості частки, яка визначається виходячи з балансової вартості чистих активів. У період банкрутства або напередодні виплати учасникам заборонені. Чи має право учасник через суд заявити вимогу щодо виплати коштів за частку, яка відійшла суспільству? Який період та які показники брати до уваги при визначенні цієї вартості?

Фабула справи:

Учасник товариства у зв'язку з виходом вимагає виплатити дійсну вартість частки (далі за текстом - ДСД). У 2016 році ТОВ отримало заяву про вихід учасника, було складено звіт про оцінку ринкової вартості частки. У 2018 році після введення щодо ТзОВ процедури зовнішнього управління учасник звернувся до суду з вимогою про виплату коштів за відчужену частку. Відповідач заперечував проти розміру вимог, а також факт виплати в період банкрутства.

У першій інстанції заявнику відмовили: у період банкрутства особа не може залишити суспільство та вимагати виплат. Судді апеляції прийняли інший бік, вимоги позивача задовольнили.

Судовий акт:ухвалу 8-го ААС від 21.06.2019 у справі № А70-4289/2018

Висновки суду:

1. Будь-яка особа має право захищати свої інтереси за допомогою суду, самостійно визначати способи судового захисту.

2. Вартість частки, що виплачується учаснику, що вийшов, визначається на підставі даних бухгалтерської звітностіза останній звітний період. Якщо заява надійшла у 2016 році, до уваги беруться чисті активи відповідно до звітності за підсумками 2015 року.

3. Оцінку вартості підтверджено експертизою, застосовані положення щодо бухгалтерського обліку згідно з якими балансова вартість коштів наводиться до ринковим цінам. В активі суспільства на період оцінки знаходилися кошти, які вибули з володіння товариства вже після зазначеного періоду. На кінець 2015 року не надано доказів відсутності об'єктів, віднесених до основних засобів суспільства.

4. Заперечення щодо того, що експерти оперували лише окремими документами, можливо, у усіченому вигляді, не виключає достовірності відомостей, досліджених експертом.

5. Встановлена ​​експертом сума є обґрунтованою, її неспроможність та надмірне завищення не доведено.

6. Законодавчо встановлено заборону на виплату ДСД, якщо суспільство перебуває у банкрутстві або внаслідок виплати опиниться у банкрутстві. При цьому не встановлено заборони на розгляд судом та ухвалення ним рішення про стягнення. Банкрутство не позбавляє учасника права на захист своїх інтересів у суді.

7. Вимога щодо виплати учаснику ДСД не може конкурувати із зобов'язаннями боржника перед іншими кредиторами. Учасники мають право претендувати лише те майно, що залишається після розрахунків із кредиторами.

8. Вирішення спору по суті спричинить внесення визначеності до правовідносин учасників суспільства, що вийшли, що сприятиме вирішенню корпоративного конфлікту.

Коментарі:

1) Безумовне право учасника отримання коштів за наявну в нього частку зіштовхується з обмеженнями у разі банкрутства підприємства - у разі перевагу за сумлінних кредиторів, а виплати учасникам здійснюються після розрахунків із кредиторами.

2) Вимога справедлива у частині фактичної виплати коштів. Разом з тим, сама вимога може бути заявлена ​​та розглянута судом. Обмеження в період банкрутства діють лише на виплати, тобто рішення суду, ймовірно, буде нездійсненне, проте період банкрутства не може накласти обмеження на судовий захист права позивача.

3) Обов'язок товариства з виплати ДСД не виключається через відкриття процедури банкрутства. Порушення банкрутної справи впливає лише термін виплати ДСД. Зазначений висновок неодноразово підтверджувався судовою практикою.

4) ДСД має визначатися з урахуванням ринкової вартості активів та нерухомості, які є на балансі товариства на дату складання звітності. Тим не менш, ДСД визначається не виходячи з ринкової вартості активів, а за даними бух.звітності.

У нас також є аудіоподкасти. Це випуски по 2-5 хвилин. Присвячені одній суперечці, конфлікту чи новині. Їх можна слухати прямо на нашому сайті, на сайті підкаст-майданчика або завантажити собі на комп'ютер, смартфон та ін.; ; . Ще пара десятків по.