У прагненні реалізовувати широкомасштабне завдання щодо вироблення та впровадження скоординованих та взаємопов'язаних стандартів професійної етики аудиторів на даний час Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів Російської Федераціїза активної участі акредитованих при Мінфіні Росії професійних аудиторських об'єднань розроблено Кодекс етичних норм професійної діяльностіаудиторів та прийнятий Радою 28 серпня 2003 року.
Кодекс етики аудиторів- Це докладний офіційний перелік цінностей та принципів, якими керується аудитори Росії при здійсненні професійної діяльності.
Відповідно до умов кодексу необхідно визнати, що основною метою аудиторської професії є діяльність фахівців на найвищому професійному рівні, що забезпечує якісне виконання завдань та задоволення суспільних інтересів.
Дотримання етичних норм професійної поведінки досягається високою відповідальністю аудиторів. Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм — неодмінний обов'язок та вищий обов'язок кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської фірми.
Принципи, яких повинен дотримуватись кожен аудитор
У Кодексі етики аудиторів наводяться фундаментальні принципи, яких повинен дотримуватись кожен аудитор: чесність, незалежність, об'єктивність, професійна компетентність та посадова ретельність, конфіденційність, керування регламентуючими документами та інші принципи.
Під чесністюрозуміється не тільки правдивість, але також неупередженість та надійність. Відповідно до принципу об'єктивності всі аудитори повинні діяти справедливочесно і не мати конфлікту інтересів.
За виконання своїх функцій аудитори повинні виявляти об'єктивність. Об'єктивністьозначає неупередженість, неупередженість та непідвладність будь-якому впливу при розгляді професійних питань та формуванні висновків та висновків.
За дотримання етичних вимог об'єктивності слідує:
- уникати відносин, які допускають упередженість, упередженість чи вплив інших осіб на шкоду об'єктивності;
- не приймати або пропонувати подарунки або знаки гостинності, якщо можна розумно припустити, що вони мають суттєвий і неприпустимий вплив на професійну думку аудиторів.
Висловлюючи згоду на надання послуг, аудитор має бути впевненим у тому, що виконає роботу на високому професійному рівні. Аудитор повинен утриматися від надання послуг в області, де він некомпетентний, якщо йому не буде надано допомогу відповідних спеціалістів. Аудитори повинні надавати аудиторські послуги з належною увагою, компетентністю та старанністю. Їх обов'язком є постійна турбота про поповнення своїх знань та досвіду на такому рівні, який би давав як керівництву, так і клієнту впевненість у високій якості. професійних послуг, заснованих на постійно оновлюваної інформації в галузі законодавства, методики та практики аудиту.
Професійна компетентність— володіння необхідним обсягом знань та навичок, що дозволяє аудитору кваліфіковано та якісно надавати професійні послуги.
Аудитори не повинні перебільшувати свої знання та досвід.
Конфіденційність— одне із принципів аудиту, що у тому, що аудитори (аудиторські організації) зобов'язані забезпечувати збереження документів, одержуваних чи складених ними під час аудиторської діяльності, і немає права передавати ці документи чи його копії (як цілком, і частково) яким би то не було третім особам або розголошувати усно містяться в них відомості без згоди власника (керівника) особи, що аудується, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
Дані, отримані в ході аудиторської перевірки, що проводиться за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного судуможуть бути оприлюднені лише з дозволу зазначених органів і у тому вигляді, в якому згадані органи визнають це можливим.
Принцип конфіденційності повинен дотримуватися неухильно, навіть якщо розголошення або розповсюдження інформації про суб'єкт, що перевіряється, не завдає йому матеріальної або іншої шкоди.
Відповідно до умов статті 8 закону РФ «Про аудиторську діяльність» аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції в організаціях, де проводилися перевірки або яким надавалися супутні аудиту послуги. Конфіденційність передбачає обов'язок зберігати інформацію від розкриття та включає вимогу до аудитора, який отримує інформацію в ході виконання професійних послуг, не використовувати цю інформацію в особистих цілях або на користь третьої сторони.
Кодекс етики аудиторів обумовлює такі основні професійні вимоги до конфіденційності, до яких належить нерозголошення інформації наступного характеру:
- відомості про факти, події та обставини приватного життягромадянина, що дозволяють ідентифікувати його особистість (персональні дані), за винятком відомостей, що підлягають розповсюдженню у коштах масової інформаціїу встановлених федеральними законами випадках;
- відомості, що становлять таємницю слідства та судочинства;
- службові відомості, доступ до яких обмежений органами державної владивідповідно до федеральних законів і нормативних актів (службова таємниця);
- відомості, пов'язані з професійною діяльністю, доступ до яких обмежений відповідно до Конституції Російської Федерації та федеральних законів (лікарська, аудиторська, нотаріальна, адвокатська таємниця, таємниця листування, телефонних переговорів, поштових відправлень, телеграфних чи інших повідомлень тощо);
- відомості, пов'язані з комерційною діяльністю, доступ до яких обмежений відповідно до федеральних законів та нормативних актів (комерційна таємниця);
- відомості про сутність винаходу, корисної моделі або промислового зразка до офіційної публікації інформації про них.
Незалежність- це обов'язкова відсутність зацікавленості (фінансової, майнової, спорідненої чи будь-який інший) в аудитора для формування своєї думки у справах аудируемой організації чи залежність від третіх осіб.
В інтересах суспільства всі аудитори та аудиторські організації повинні бути незалежними від аудованих організацій та третіх осіб.
Найрезультативніший аудит проводиться незалежними аудиторами. У чинному законодавстві (стаття 12 закону РФ «Про аудиторську діяльність») є обмеження, якими обумовлюються умови незалежності аудиторських перевірок. У наведеній таблиці вказуються основні вимоги до юридичних та фізичним особамв обмеженнях під час проведення аудиту:
Репутація аудиторської фірми
У своїй діяльності аудитори повинні дотримуватись ряду передумов або основних принципів, які не тільки дозволяють створити хорошу репутацію аудиторській фірмі та її працівникам, а й є загальноприйнятими етичними нормами поведінки у цій галузі. До таких принципів належать Добросовісність та Професійна поведінка.
Добросовісність— передбачає надання аудитором професійних послуг з належною ретельністю, уважністю, оперативністю та належним використанням своїх здібностей. При цьому ретельне та відповідальне ставлення аудитора до своєї роботи не повинно прийматися як гарантія безпомилковості в аудиторській діяльності.
Професійна поведінка— дотримання пріоритету суспільних інтересів та обов'язок аудитора підтримувати високу репутацію своєї професії, утримуватися від здійснення вчинків, несумісних із наданням аудиторських послуг
Професійна етикааудитора не вичерпується цими кількома правилами поведінки. Концепція професійного поведінки поширюється попри всі сфери діяльності аудитора. Етика та її дисциплінуючий вплив є основою саморегулювання їхньої діяльності. Аудитори повинні постійно пам'ятати про інтереси інших. Яким би складним не було їх вирішення, необхідно з огляду на технічні деталі пам'ятати про суть проблеми. Неможливо переоцінити важливість для бухгалтерів та аудиторів усвідомлення самого духу професії, що впливає на інших людей.
Кодекс професійної етики аудитора встановлює норми поведінки аудиторіввизначає основоположні принципи, які повинні дотримуватися ним у процесі виконання своїх професійних функцій.
Для розробки професійної етики застосовуються положення загальної етики. Етика — галузь філософії, яка займається систематичним вивченням проблеми людського вибору, понять про хороше і погане, якими людина керується, і сенс, який, зрештою, має. Необхідність регулювання етичної поведінки професійних групвиникла у зв'язку з відповідальністю її представників перед суспільством.
Аудитори несуть відповідальність перед суспільством, у тому числі перед усіма, хто покладається на їхню об'єктивність, чесність, незалежність, що сприяє підтримці нормального функціонування комерційної діяльності.
Професійна етика включає в себе зведення норм, які мають рамковий характер, проте навіть за їх наявності проблема вибору в конкретному випадку залишається за професіоналом:
- імперативний— будується на жорстких правилах, яких слід дотримуватися, недолік — розглядається лише дотримання правил, а чи не наслідок;
- утилітарний- Вивчаються наслідки в результаті дій, а не дотримання правил (тобто допускаються винятки з правил), недолік - даний підхід дає позитивний ефект, якщо всі інші дотримуються норми, якщо ні, то виняток із правил стає правилом для всіх і норм поведінки не дотримуються;
- генералізація— розумне поєднання імперативного та утилітарного підходів передбачає вирішувати проблему вибору, відповідаючи на запитання: «Що трапилося б, якби всі діяли однаково в однакових обставинах?». Якщо результати дій небажані, такі дії є неетичними і не повинні здійснюватися.
Виділяютьміжнародний, національний та внутрішній кодекси професійної етики аудиторів.
Міжнародний кодекспрофесійної етики прийнято МФБ. У ньому містяться норми як загалом для всіх професійних бухгалтерів, і окремо для незалежних професійних бухгалтерів (аудиторів).
Кодекс професійної етики аудиторів Росіїяк національний був затверджений Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 28.08.2003 протоколом № 16 та погоджений з Координаційною радою російських професійних об'єднаньаудиторів та бухгалтерів. Він підготовлений з урахуванням вимог законодавства Російської Федерації на основі рекомендацій Кодексу етики МФБ із максимальним збереженням його концептуальних підходів та розділів. Цей кодекс встановлює правила поведінки аудиторів Росії та визначає основні принципи, які повинні ними дотримуватися під час здійснення професійної діяльності. У Росії акредитовані професійні аудиторські об'єднання зобов'язані з 2001 р. встановлювати вимоги до професійної етики, здійснювати систематичний контроль за їх дотриманням. Кодекс етики, який діє у професійному об'єднанні, відноситься до групи внутрішніх кодексів. Відповідно до правил наступності його норми не повинні суперечити національному кодексу і містити вимоги, нижчі від національного.
Деякі російські аудиторські об'єднання до набрання чинності Федерального законувід 07.08.2001 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» самі розробляли та приймали внутрішній кодекс професійної етики аудитора. Зокрема такий кодекс затвердила в грудні 1996 р. Аудиторська палата Росії. У ньому було узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, об'єднаних Аудиторською палатою Росії, на основі міжнародних етичних норм МФБ.
Наявність кодексів етики різних рівнів може призвести до певних протиріч. Міжнародний кодекс щодо цієї проблеми передбачає таке: якщо будь-яке положення національного етичного кодексу суперечить положенню міжнародного етичного кодексу, то має виконуватися національна вимога. При наданні послуг в іншій державі слід керуватися тим етичним кодексом, в якому визначено суворіші (жорсткі) вимоги.
За недотримання кодексу етики визначається професійним аудиторським об'єднанням.
Етика аудитора - це система норм моральної поведінки аудитора.
Аудитор при наданні аудиторських послуг зобов'язаний дотримуватись правил етики поведінки.
Кодекс містить такі норми професійної поведінки:
1. Дотримання загальноприйнятих моральних і принципів. Кожен аудитор повинен керуватися у поведінці та взаємовідносинах моральними нормами, прийнятими у суспільстві.
2. Дотримання суспільних інтересів. Незалежний аудитор має при виконанні професійних обов'язківвраховувати інтереси як клієнта, а й інших користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності. Аудитор повинен бути впевнений, що інтереси, які він захищає на користь клієнта, не суперечать законодавчим нормам і суспільній справедливості.
3. Об'єктивність. Аудитори повинні бути впевнені у відсутності упередженості, залежних обставин у взаєминах з клієнтом при складанні аудиторського висновку. Аудитор повинен пам'ятати, що основою висновків та оцінки достовірності бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта може лише достатній обсяг аудиторських доказів.
4. Уважність. До обов'язків аудиторів входить максимальна увага при дотриманні аудиторських стандартів та законодавчих норму процесі планування перевірки та контролю роботи асистентів.
5. Незалежність. Незалежність аудитора - відсутність будь-якої фінансової чи майнової зацікавленості аудитора на фірмі, що перевіряється; аудитор не може перевіряти фірму, одним із власників якої він є; неспроможна брати участь у перевірці, якщо з вищими посадовими особами клієнта його пов'язують родинні відносини. Аудитор не повинен давати жодного приводу для сумнівів у своїй незалежності та об'єктивності свого висновку.
6. Професійна компетентність. Аудитори зобов'язані забезпечувати достатній професійний рівень аудиторських послуг, гарантувати сумлінне та якісне виконання перевірки, своєчасність та компетентність. Аудитор зобов'язаний відмовитися від рекомендацій з питань, що виходять за межі його компетенції та кваліфікації. Аудитор повинен постійно оновлювати свої професійні знання в галузі бухгалтерського обліку, аудиту, оподаткування, фінансів, громадянського права.
7. Конфіденційність. Аудитор зобов'язаний зберігати в таємниці конфіденційну інформацію, отриману під час виконання професійних послуг, без обмеження часу. Аудитор не повинен використовувати інформацію на шкоду інтересам клієнта для своєї вигоди.
8. Дії, несумісні з професією. Аудитор не повинен поєднувати професійну практику та інші види діяльності. Виконання аудитором двох або більше професійних послуг одночасно не може розглядатись несумісними діями.
9. Оплата аудиторських послуг. Оплата професійних послуг аудитора залежить від складності, якості, досвіду, відповідальності та кваліфікації аудитора, обсягу послуг. Розмір оплати за послуги аудитора не повинен залежати від досягнення певного результату або обумовлюватися іншими подібними обставинами. Аудитор не має права отримувати плату за послуги готівкою понад встановлені норми розрахунків. Аудитор зобов'язаний заздалегідь обговорити з клієнтом та письмово закріпити у договорі умови оплати. Сумніви у дотриманні професійної етики викликає ситуація, коли плата одного клієнта складається всю або більшу частину річного виторгу аудитора.
10. Податкові відносини. Аудитори зобов'язані попередити клієнта про можливі наслідки при порушенні податкових зобов'язань, надавати рекомендації та галузі оподаткування лише у письмовій формі, дотримуватись податкового законодавства та уникати його порушень у своїх інтересах або на користь інших осіб. Особливо важливо утримуватись від свідомої фальсифікації, сприяючи ухиленню клієнта від виконання податкових зобов'язань. Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту факти порушення податкового законодавства, помилок у розрахунку та сплаті податків аудитор зобов'язаний у письмовій
формі повідомити адміністрацію клієнта.
11. Відносини між аудиторами. Аудитори повинні утримуватися від необгрунтованої критики інших аудиторів та свідомих дій, які завдають шкоди професії. Аудитор повинен утримуватись від нелояльних дій щодо колеги при заміні аудитора, сприяти в отриманні інформації про клієнта та причини заміни аудитора. Аудитор має право на користь свого клієнта та за його згодою запрошувати для надання послуг інших аудиторів та фахівців.
12. Відносини співробітників із аудиторською фірмою. Співробітники аудиторської організації зобов'язані сприяти підвищенню авторитету та подальшого розвиткуфірми, удосконалювати практику та підвищувати якість наданих послуг, піклуватися про рівень професійних знаньта компетентності. Атестований аудитор, що часто змінює аудиторські фірми або раптово залишає її і тим самим завдає фірмі певної шкоди, порушує професійну етику. Керівники фірми повинні утримуватися від обговорення роботи підлеглих із третіми особами. Аудитор, який з тих чи інших причин залишає аудиторську фірму, зобов'язаний сумлінно і в повному обсязі передати фірмі всю документальну та іншу наявну у нього професійну інформацію.
13. Громадська інформація та реклама. Реклама аудиторських послуг повинна бути інформаційною, прямою, яка не вводить зацікавлених користувачів в оману і не викликає недовіри. Професійної етики аудиторів суперечить публічна інформація, що містить:
- конфіденційні відомості клієнта;
- необґрунтовану хвалебну саморекламу аудитора (аудиторської фірми);
- недостовірні відомості, що вводять користувачів в оману;
- інформацію, що має на меті тиску на податкові, судові органи;
- інформацію, яка заздалегідь гарантує клієнту сприятливі результати аудиторської перевірки.
14. Аудиторські послуги інших державах. Етичні норми непорушні незалежно від територіально-географічних відмінностей надання аудиторських послуг. Гарантією забезпечення якості послуг аудитора є дотримання міжнародних аудиторських стандартів та стандартів держави клієнта.
Надаючи аудиторські послуги в іншій державі, необхідно керуватися наступними правилами:
- Якщо етичні норми професійної поведінки, встановлені в державі, в якій аудитор надає послуги, менш суворі, ніж передбачені Кодексом Аудиторської палати Росії, необхідно керуватися вимогами цього Кодексу;
- якщо етичні норми професійного поведінки, встановлені державі, де аудитор надає послуги, суворіші, ніж передбачені Кодексом Аудиторської палати Росії, необхідно користуватися етичними нормами, прийнятими у цій державі;
- якщо міжнародні етичні норми професійного поведінки аудиторів перевищують вимоги Кодексу Аудиторської палати Росії, аудитор має керуватися міжнародними нормами.
Дотримання етичних норм професійного поведінки є обов'язком кожного співробітника аудиторської фірми чи самостійних аудиторів.
Професійні етичні засади:
1. пріоритет громадських інтересів - принцип, що передбачає, що аудитор зобов'язаний діяти на користь всіх користувачів бухгалтерської звітності, а чи не економічного суб'єкта;
2. об'єктивність - принцип аудиту, що передбачає застосування аудитором неупередженого, неупередженого підходу під час вирішення професійних питань;
3. незалежність - принцип аудиту, що полягає у відсутності в аудитора різної зацікавленості;
4. професійна компетентність - принцип аудиту, що передбачає наявність певних знань, за допомогою яких аудитор може професійно здійснювати свої повноваження;
5. достовірність - принцип аудиту, який полягає у наданні аудитором своїх професійних повноваженьз певною надійністю та оперативністю;
6. конфіденційність - принцип аудиту, що передбачає безпеку в таємниці інформації без обмеження в часі.
Нині Радою з аудиторську діяльність при Мінфіні Росії розробляється єдиний Кодекс професійної етики аудиторів Росії.
Основні поняття
Етика аудиту. Етичний кодекс аудитора
Принципи професійної поведінки американських аудиторів та бухгалтерів
Етичний кодекс – прерогатива як практики бухгалтерського обліку. Усі професіонали, включаючи лікарів, юристів та страхових агентів та інших професій, вважають за необхідне проголосити кодекси професійної поведінки та встановити способи їх дотримання. Такі кодекси визначають тип поведінки, яку суспільство вправі очікувати від професіоналів, і таким чином зміцнюють впевненість громадськості як професійні послуги.
Принципи професійної поведінки американських аудиторів та бухгалтерів закладені у Кодексі професійної поведінки. Преамбула кодексу наголошує на відповідальності професіонала щодо суспільства, клієнтів та колег. Принципи Кодексу професійної поведінки ставлять певну мету і висловлюють загальні ідеали, яких мають прагнути аудитори. Розглянемо ці принципи.
Обов'язки. За виконання своїх професійних обов'язків виносити точні, виважені, професійні, моральні судження переважають у всіх видах своєї діяльності.
Суспільний інтерес. Взяти на себе зобов'язання діяти так, щоб служити суспільному інтересу, виправдовувати суспільну довіру та демонструвати високий професіоналізм.
Чесність. Підтримувати та зміцнювати громадську довіру та виконувати псе професійні обов'язки бездоганно чесно.
Об'єктивність та незалежність. Зберігати об'єктивність і бути вільним від зіткнень різних інтересів у виконанні своїх професійних обов'язків. У своїй практиці бути незалежним як по суті, так і формою при виконанні аудиту та іншої контрольної роботи.
Належний вплив. Дотримуватись технічних та етичних стандартів професії, постійно прагнути підвищувати свої знання та якість роботи та виконувати професійні обов'язки на максимально можливому рівні.
Обсяг та характер послуг. У своїй суспільній практиці дотримуватись принципів Кодексу професійної поведінки у визначенні обсягу та характеру послуг, що надаються.
p align="justify"> Одним з широко застосовуваних типів перевірок на суттєвість для встановлення наявності і в меншій мірі точності рахунків дебіторів є прямий контакт аудитора з покупцями, зазвичай званий підтвердженням. Перш ніж проводити перевірки на суттєвість за іншими напрямками аудиту, аудитор повинен достатньо переконатися в тому, що пробний баланс рахунків дебітора відображає все торгові угоди, які на кінець року залишаються неоплаченими. Якщо результати перевірок контролю свідчать про повноту пробного балансу, перевірки суттєвість повноти рахунків дебіторів переважно будуть обмежені аналітичної процедурою.
Кодекс етики аудиторів Росії
Етика аудитора- Це зведення правил і вимог поведінки аудитора при виконанні професійних обов'язків.
Кодекс етики аудиторів Росії прийнято Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії (протокол № 16 від 28 серпня 2003 р.).
Етичні вимоги, що застосовуються до аудиторських перевірок, встановлені Кодексом етики аудиторів Росії та включають (рис. 4.1):
- чесність та об'єктивність;
- професійна поведінка та належна ретельність;
- незалежність;
- професійну компетентність;
- конфіденційність.
Мал. 4.1.
Чесність та об'єктивність. Під чесністю розуміється не тільки правдивість, але також неупередженість та надійність. Відповідно до принципу об'єктивності, всі аудитори повинні діяти справедливо, чесно і не мати конфлікту інтересів. Дотримуватися загальноприйнятих моральних норм і правил: жити і працювати по совісті.
При вирішенні етичних конфліктів аудитор повинен керуватися громадськими інтересами всіх користувачів бухгалтерської звітності, захищати інтереси клієнта, які виникли на законних та справедливих підставах.
Професійна компетентність та належна ретельність. Цей принцип говорить про те, що необхідно уважно та об'єктивно оцінювати інформацію, не інтерпретувати її упереджено, контролювати підлеглих.
Професійну компетентність можна розділити на два самостійні етапи: досягнення професійної компетентності та підтримку її на належному рівні.
Для досягнення професійної компетентності спочатку необхідне отримання вищого загальної освіти, За яким слідують спеціальну освіту, навчання та іспити з профільних предметів і далі – практична робота.
Для підтримки професійної компетентності на належному рівні потрібно:
- вивчати нормативні акти, у процесі надання послуг керуватися прийнятими правилами (стандартами) аудиторської діяльності, типовою програмою перевірки відповідності ліцензійним вимогам та умовам, а також встановленим вимогамдо якості роботи;
- щорічно підвищувати кваліфікацію відповідно до програм, прийнятих Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії.
Незалежність. Аудитори зобов'язані відмовитися від надання послуг, якщо є обґрунтовані сумніви щодо незалежності. Незалежність у тому числі включає заборону на придбання майна у суб'єкта за неринковими цінами; дружні, особисті стосунки також суперечать незалежності.
Професійна поведінка. Слід утримуватись від надання послуг, що виходять за межі компетенції, що не відповідають кваліфікаційному атестату.
Конфіденційність. Термін не обмежений. Не можна використовувати отриману інформацію для особистої вигоди або на шкоду інтересам клієнта.
Аудитор повинен дотримуватись податкового законодавства та не повинен сприяти фальсифікації з метою ухилення клієнта від сплати податків.
Плата за послуги повинна відповідати обсягу, складності та якості послуг. Аудитор не має права отримувати плату готівкою понад договірні суми.
Відносини між аудиторами мають бути доброзичливими, інформувати новопризначеного аудитора потрібно у письмовій формі.
Відносини співробітників аудиторської фірми мають бути діловими, доброзичливими, необхідно допомагати один одному у вдосконаленні професійних навичок.
Керівник аудиторської перевірки має звертати особливу увагуна дотримання етичних вимог усіма учасниками аудиторської групи під час всього аудиту. Якщо керівник аудиторської перевірки дізнається про недотримання етичних вимог учасниками аудиторської групи, то він повинен проконсультуватися з відповідними особами зі складу працівників аудиторської організації та забезпечити застосування відповідних заходів дисциплінарного впливу на осіб, які не дотримуються етичних вимог.
Висновки
- 1. Етичний кодекс визначає тип поведінки, яке суспільство вправі очікувати від професіоналів, і таким чином зміцнює впевненість громадськості як професійні послуги.
- 2. Аудитор при виконанні професійних обов'язків повинен дотримуватись загальноприйнятих моральних норм та правил, керуватися громадськими інтересами всіх користувачів бухгалтерської звітності, захищати інтереси клієнта, що виникли на законних та справедливих підставах.
- 3. Закон 307-ФЗ встановлює необхідність атестації на право провадження аудиторської діяльності та щорічного підвищення кваліфікації.
Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче
Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.
Подібні документи
Основна мета аудиторської діяльності, аудитори як суб'єкти професійної діяльності. Сутність аудиторської діяльності. Професійна етика аудитора. Права та обов'язки аудитора, керівництва та інших посадових осібаудируемой організації.
курсова робота , доданий 11.06.2010
Етика поведінки та історія кодексу професійної етики аудитора. Структура кодексу професійної етики аудитора. Інституційні механізми забезпечення аудиту. Саморегульовані організації аудиторів, їх роль у вдосконаленні аудиту.
курсова робота , доданий 12.11.2014
Сутність, цілі та завдання аудиту аудиторської діяльності. Види, принципи проведення аудиту, послуги супутні аудиту. Права та обов'язки аудитора, керівництва та інших посадових осіб аудованої організації. Наслідки ухвалення економічних рішень.
реферат, доданий 21.03.2017
Система нормативного регулювання аудиторську діяльність у РФ. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання. Страхування професійної та цивільної відповідальності аудитора. Його Професіональна підготовка, освіта та атестація.
курсова робота , доданий 30.09.2014
Основні принципи поведінки аудиторської організації, забезпечення професійної компетентності, правничий та обов'язки аудитора. Загрози, що заважають проведенню аудиту та запобіжні заходи. Формальний та неформальний процесвирішення етичних конфліктів.
контрольна робота , доданий 17.12.2009
Вивчення прав, обов'язків та видів відповідальності аудитора. Фундаментальні засади кодексу аудиторської етики: чесність та об'єктивність, професійна компетентність, конфіденційність, незалежність. Податкові відносини та забезпечення публічності.
контрольна робота , доданий 12.01.2011
Історія виникнення та розвитку аудиту. Концепція аудиторської діяльності. Форми підприємницької діяльності, принципи фінансового контролю. Атестація та ліцензування аудиторської діяльності. Страхування професійної відповідальності аудитора.
Кодекс професійної етики аудиторів встановлює норми поведінки аудиторів, визначає основні принципи, які мають дотримуватися ним у процесі виконання своїх професійних функцій. Необхідність регулювання етичної поведінки професійних аудиторів виникла у зв'язку з відповідальністю її представників перед суспільством.
Аудитори несуть відповідальність перед суспільством, у тому числі перед усіма, хто покладається на їхню об'єктивність, чесність, незалежність, що сприяє підтримці нормального функціонування комерційної діяльності. Професійна етика включає зведення норм, які мають рамковий характер, проте навіть за їх наявності проблема вибору в конкретному випадку залишається за професіоналом. Вона визначає моральні, моральні цінності, які затверджує у своєму середовищі аудиторське співтовариство, готове захищати їхню відмінність від усіх можливих порушень і посягань. Дотримання загальнолюдських та професійних етичних норм є неодмінним обов'язком та вищим боргом кожного аудитора, керівника та співробітника аудиторської фірми. Характеристика порядку дотримання основних норм аудиторської етики наведено у таблиці 3.2.
Виділяють міжнародний, національний кодекси професійної етики аудиторів та кодекси професійної етики саморегулівних організацій.
Міжнародний кодекс професійної етики ухвалено МФБ. У ньому містяться норми як загалом всім професійних бухгалтерів, і окремо для незалежних професійних бухгалтерів (аудиторів).
Таблиця 3.2.
Характеристика порядку дотримання основних норм аудиторської етики
| Норма | Порядок дотримання норми |
| Об'єктивність та уважність аудитора | Об'єктивною основою висновків, рекомендацій і висновків аудитора може лише достатній обсяг необхідної інформації. Аудитори не повинні представляти факти свідомо не точно чи упереджено. Надаючи будь-які професійні послуги, аудитори повинні об'єктивно розглядати всі ситуації і реальні факти, не допускати, щоб особиста упередженість, забобони чи тиск із боку могли позначитися на об'єктивності їх суджень. |
| Незалежність аудитора | Аудитори зобов'язані відмовлятися від надання професійних послуг, якщо є обґрунтовані сумніви щодо їх незалежності від організації клієнта та її посадових осіб в усіх відношеннях. Аудитори мають забезпечити достатній професійний рівень аудиторських послуг, необхідні клієнту. Приймаючи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор має бути впевненим у своїй компетентності у цій галузі. Аудитор зобов'язаний постійно оновлювати свої професійні знання у галузі бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльностіта цивільного права, організації та методів аудиту, законодавства, російських та міжнародних норм та стандартів бухгалтерського обліку та аудиту. |
| Конфіденційна інформація клієнтів | Аудитор зобов'язаний зберігати в таємниці конфіденційну інформацію про справи клієнтів, отриману під час надання професійних послуг, без обмеження у часі та незалежно від продовження чи припинення безпосередніх відносин із ними. Аудитор не повинен використовувати конфіденційну інформацію клієнта, яка стала відомою при виконанні професійних послуг, для своєї вигоди або для вигоди будь-якої третьої сторони, а також на шкоду інтересам клієнта. |
| Податкові відносини | Аудитори зобов'язані неухильно дотримуватись законодавства про оподаткування у всіх аспектах; вони не повинні свідомо приховувати свої доходи від оподаткування чи іншим чином порушувати податкове законодавство у своїх інтересах чи інтересах інших. При наданні професійних послуг з оподаткування аудитор керується інтересами клієнта. При цьому він не повинен сприяти фальсифікаціям з метою ухилення клієнта від сплати податків та обману податкової служби. Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту факти порушення податкового законодавства, помилки у розрахунках та сплаті податків аудитор зобов'язаний письмово повідомити адміністрацію клієнта та ревізійної комісії акціонерного товариствата попередити їх про можливі наслідки та шляхи виправлення порушень та помилок. |
| Плата за професійні послуги | Плата за професійні послуги аудитора відповідає нормам професійної етики, якщо вона виплачується залежно від обсягу послуг. Вона може залежати від складності послуг, кваліфікації, досвіду, професійного авторитету та ступеня відповідальності аудитора. Розмір оплати професійних послуг аудитора не повинен залежати від досягнення певного результату або обумовлюватися іншими обставинами. |
| Відносини між аудиторами | Аудитори зобов'язані доброзичливо ставитися до інших аудиторів, утримуватися від необґрунтованої критики їх діяльності та інших свідомих дій, що завдають шкоди колегам за професією, сприяти новопризначеному аудитору в отриманні інформації про клієнта та причини заміни аудитора. Знову запрошений аудитор, якщо таке запрошення зроблено за результатами конкурсу, проведеного клієнтом, як погодитися пропозицію, зобов'язаний запросити колишнього аудитора і переконатися, що немає професійних причин відмови. |
| Відносини співробітників з аудиторською фірмою | Атестовані аудитори, які погодилися стати співробітниками аудиторської фірми, зобов'язані лояльно ставитися до неї, всією своєю діяльністю сприяти авторитету та подальшому розвитку фірми, підтримувати ділові, доброзичливі відносини з керівниками та іншими співробітниками фірми, керівниками та персоналом клієнтів. Аудиторська фірма зобов'язана розробляти методи професійної діяльності, узагальнювати нормативні акти, постачати ними своїх співробітників, постійно дбати про підвищення їх професійних знань та якостей. Фахівці, які перейшли в іншу аудиторську фірму, зобов'язані утримуватися від засудження або відновлення своїх колишніх керівників і колег, від обговорення з будь-ким організації та методів роботи в колишній фірмі. Вони не повинні розголошувати відомої їм конфіденційної інформації та документів аудиторської фірми, з якою вони припинили трудові відносини. |
| Публічна інформація та реклама | Публічна інформація про аудиторів та реклама аудиторських послуг можуть бути представлені у засобах масової інформації, спеціальних виданняхаудиторів, в адресних та телефонних довідниках, у публічних виступах та інших публікаціях аудиторів, керівників та співробітників аудиторських фірм. |
| Несумісні дії аудитора | Аудитор не повинен одночасно з основною професійною практикою займатися діяльністю, яка впливає або може вплинути на його об'єктивність та незалежність, дотримання пріоритету суспільних інтересів та не сумісна з наданням професійних аудиторських послуг. |
| Аудиторські послуги в інших країнах | Незалежно від того, де аудитор надає професійні послуги, у своїй державі чи іншій, етичні норми його поведінки залишаються незмінними. Для забезпечення якості професійних послуг, що надаються в інших державах, аудитор зобов'язаний знати та застосовувати у своїй роботі міжнародні аудиторські стандарти та стандарти, що діють у тій державі, де він здійснює професійну діяльність. |
Кодекс професійної етики аудиторів Росії як національний був затверджений Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 28.08.2003 протоколом № 16 та погоджений з Координаційною радою російських професійних об'єднань аудиторів та бухгалтерів. Він підготовлений з урахуванням вимог законодавства Російської Федерації на основі рекомендацій Кодексу етики МФБ із максимальним збереженням його концептуальних підходів та розділів. Цей кодекс встановлює правила поведінки аудиторів Росії та визначає основні принципи, які повинні ними дотримуватися під час здійснення професійної діяльності. Також кожна саморегульована організація аудиторів приймає схвалений порадою з аудиторської діяльності кодекс професійної етики аудиторів. Саморегульована організація аудиторів має право включити до прийнятого нею кодексу професійної етики аудиторів Додаткові вимоги. Кодекс етики, що діє у саморегулюючій організації аудиторів, належить до групи внутрішніх кодексів. Відповідно до правил наступності його норми не повинні суперечити національному кодексу і містити вимоги, нижчі від національного. Відповідальність аудиторів за недотримання кодексу етики визначається саморегулівними організаціямиаудиторів
