Una de las áreas más interesantes de la contabilidad de costos y el costeo puede considerarse contabilidad de costos por función (Método ABC - Costeo Basado en Actividades). Este método Ampliamente utilizado en fábricas europeas y americanas. La contabilidad funcional fue desarrollada por R. Cooper y R. Kaplan en 1988. En algunas fuentes, también puede denominarse costeo operativo.
Fundamental diferencia El método ABC de otros métodos de contabilidad de costos y costos consiste en el orden de asignación de los gastos generales. El costeo funcional brinda el enfoque más riguroso para incluir los costos generales en los costos del producto y brinda a los ejecutivos información crítica para la toma de decisiones.
Para determinar el costo del consumo en la contabilidad funcional, el llamado factores (portadores)costos(conductor de costo), que son eventos o esfuerzos de los cuales depende la cantidad de costos para un tipo particular de actividad. El factor de costo (controlador) es un análogo de la base de distribución de costos en los sistemas contables clásicos. Con base en estos factores de costos, los recursos se asignan a los centros de costos y luego se asignan a productos individuales.
En este caso, la contabilidad se organiza en varias etapas:
1) La división del proceso de producción en funciones componentes (actividades u operaciones). El número de actividades depende de su complejidad: cuanto más compleja sea la organización empresarial, mayor número de funciones se asignarán;
2) Determinación de costos para cada una de las funciones. Los costos generales de la organización se identifican con las actividades identificadas;
3) Definición del portador de costos para cada función. A cada tipo de actividad se le asigna su propio costo portador, estimado en las unidades de medida apropiadas;
4) Estimar el costo unitario del transportador de costos dividiendo el monto de los costos generales para cada función por el valor cuantitativo del transportador de costos correspondiente;
5) Determinación del costo de producción (trabajo, servicios). Para hacer esto, el costo unitario del portador de costos se multiplica por su número para aquellos tipos de actividades (funciones), cuya implementación es necesaria para la fabricación de productos (obras, servicios).
Por lo tanto, el objeto de la contabilidad de costos en este método es un tipo separado de actividad (función, operación), y el objeto de cálculo es el tipo de producto (trabajo, servicio). El método ABC, en su esencia, es una alternativa al método de cálculo de costos y contabilidad de costos basado en órdenes.
Un punto muy importante es la descomposición de operaciones complejas en los componentes más simples y la posibilidad de utilizar diferentes portadores de costos para diferentes componentes. La presentación de la producción o de toda la entidad económica como un conjunto de ciertas operaciones (funciones) permite una evaluación cualitativa de las actividades en varios campos y contribuye a incrementar la competitividad de una entidad económica, brinda información a los gerentes varios niveles gestión.
El uso del costeo por función es de gran importancia para los fabricantes de una amplia gama de productos en un solo proceso de producción. Este sistema ayuda a determinar las causas de ocurrencia y cambios en los costos generales.
El método ABC le permite tener en cuenta las diferencias en el consumo de recursos para productos desiguales en la entrada y realizar un seguimiento de dicho consumo a lo largo ciclo productivo, hasta la formación del costo final. Si es necesario ampliar o reducir actividad económica(es decir, en recursos adicionales o en exceso), entonces el sistema de costeo de características mide la cantidad total de recursos consumidos por cada producto.
En general, la contabilidad de costos por función ayuda a identificar costos excesivos, costos útiles e inútiles, le permite determinar el impacto elemental de los costos en la calidad del producto y realizar pronósticos y presupuestos efectivos.
El sistema bajo consideración no es ideal y tiene inconvenientes. Por ejemplo, su implementación requiere grandes costos de material y personal calificado. Pero a pesar de las deficiencias, el método ABC le permite administrar los costos mediante el control de las actividades, ayuda a determinar el costo de un producto en todas las etapas de su producción, desde el diseño hasta el costo de entrega al consumidor, montaje, instalación, etc. e identificar las causas de los costos.
4. JIT- cálculo.
A mediados de la década de 1970, Japón desarrolló e introdujo un método para calcular el costo de producción según el sistema de entrega justo a tiempo o justo a tiempo. JIT - costeo(del inglés Justo a tiempo - JAT - "justo a tiempo"). Este sistema se basa en el principio: nada se producirá hasta que se necesite».
El sistema JIT tiene como objetivo evitar en la medida de lo posible mantener un exceso de stock, reduciendo así los costes asociados. Todos los procesos de abastecimiento, producción y ventas que ocurren en la empresa se organizan de tal manera que se minimicen los costos improductivos, se eliminen operaciones y procesos que no aporten mejoras adicionales a los productos o servicios.
Para comprender mejor el mecanismo del sistema justo a tiempo, considerémoslo con más detalle. En contraste con el modelo de producción tradicional (centralizado) basado en entregas planificadas productos terminados consumidores (cuanto más, mejor) sistema justo a tiempo opera de acuerdo con un sistema que se enfoca precisamente en la demanda real (es decir, está descentralizado), donde el enfoque está en la estrecha coordinación de los departamentos, el uso en la producción de solo aquellos recursos que se necesitan en este escenario proceso de producción.
En un sistema justo a tiempo ideal, el tiempo dedicado a un producto es exactamente igual al tiempo que lleva producirlo. Esta relación tiene una importancia decisiva en el sistema de organización de la producción. Se cree que en las empresas que no han implementado un sistema "justo a tiempo", así como un sistema de planificación recursos materiales, la mayor parte del tiempo (alrededor del 90%) no se dedica a la producción como tal, sino a los procesos relacionados, como el almacenamiento, el control de calidad, el transporte, el movimiento interno, etc. Estos costos aumentan los costos indirectos, pero no el costo de producción. Por tanto, la minimización del tiempo de preparación de los productos para su lanzamiento, característica del sistema “justo a tiempo”, le confiere importantes ventajas en la reducción de costes:
Hay inventarios insignificantes o ninguno en absoluto;
Los materiales se entregan a los departamentos de producción cuando se necesitan, a veces en cuestión de horas;
El proceso productivo se lleva a cabo en varios talleres sin almacenamiento de stocks de obra en curso;
Los productos terminados no se producen en exceso de los pedidos recibidos de los clientes.
Costo cuando se usa en una empresa sistemas justo a tiempo puede combinar las características de los métodos de costeo basados en órdenes y procesos, por lo que esto el sistema pertenece a los sistemas mixtos de contabilidad de costos. Una de las principales características del sistema JIT en cuanto a su contribución a la contabilidad de gestión es que ha permitido simplificar el procedimiento de cálculo de costes en el proceso productivo. Esto se debe a las siguientes razones:
1. El control de los materiales lo llevan a cabo con mayor eficacia los gerentes de empresa. Ausencia cantidad inmensa materiales y trabajos en curso les permite pasar más tiempo observando y monitoreando su inventario de materiales y trabajos en curso.
2. Debido al tiempo de entrega de producción más corto y al sistema de producción de pedidos anticipados, el trabajo en progreso representa costos más bajos como porcentaje de los costos totales de producción.
3. Reducir la necesidad de una contabilidad detallada de los costos asociados con la corrección del matrimonio, que puede ocurrir en diferentes etapas del proceso de producción. La contabilidad detallada es necesaria si el costo de corregir el matrimonio está directamente relacionado con un tipo específico de trabajo para corregir el matrimonio.
Sin embargo, el contador costos de producción asignado papel importante en la implementación de un sistema de planificación de requerimientos de materiales que requiere información precisa y oportuna sobre los materiales, el proceso de producción y los productos terminados.
A continuación, el contador de costos debe calcular los costos asociados con la organización de cada proceso de producción en la planta, determinar el costo del tiempo de inactividad y el almacenamiento de inventarios.
Las empresas que han cambiado al sistema "justo a tiempo" modifican el método pedido por pedido o proceso por proceso al contabilizar los costos solo cuando se libera el producto terminado, no contabilizarlos por separado en las cuentas de trabajo. en proceso, en cuentas que reflejan inventarios (como se hace en los métodos por orden y por proceso). Estas cuentas suelen sustituirse por las cuentas "Materiales" y "Trabajo en curso". Los materiales entrantes de los proveedores se envían inmediatamente a producción. El contador refleja en la contabilidad los costos directos de los salarios de los trabajadores de producción, así como los gastos generales de producción en la cuenta "Gastos de conversión (agregados)", que no se cierra hasta que el producto terminado se libera de la producción. Cuando los productos ya están completamente fuera de producción o incluso vendidos, todos los costos se reflejan en las cuentas "Productos terminados" y "Costo de productos vendidos". Así, se simplifica el proceso de mantenimiento de registros contables y otra documentación contable.
Habiendo considerado las principales cuestiones del funcionamiento del sistema "justo a tiempo", podemos distinguir varias de sus ventajas especialmente en Plan financiero:
Reducir el volumen de las existencias de almacén en un 75%, lo que lleva a la minimización de las inversiones en materias primas y materiales;
Reducir el costo del movimiento interno de inventarios;
Más uso racional el espacio, las instalaciones de almacenamiento de materiales y productos terminados también conducen a una menor inversión;
Mejora de las relaciones entre proveedores, organizaciones de transporte, clientes;
La necesidad de menos equipos y costos de mano de obra para los trabajadores;
Reducir el número de circunstancias imprevistas y no planificadas;
Reducir los costos asociados con el riesgo de obsolescencia, pérdida, daño a los inventarios;
Reducción de todos los costos en general, incluidos los gastos generales (carga y descarga, mantenimiento de inspectores de control de calidad del producto, almacenamiento de materias primas y materiales, etc.);
Reducir el trabajo administrativo asociado con el papeleo (después de la introducción del sistema "justo a tiempo", no hay necesidad de emitir órdenes, requisitos, órdenes);
Reducir el costo de cambio de equipo en un 20%.
Es bastante natural que para cada fenómeno sea característica la presencia tanto de ventajas como de desventajas. El sistema justo a tiempo en este caso no es una excepción, ya que tiene muchos aspectos positivos, también tiene una serie de características negativas. Especialistas, científicos distinguen las siguientes deficiencias, inherentes al sistema "justo a tiempo":
Problemas que se presenten en caso de cumplimiento extemporáneo de pedidos para el abastecimiento de inventarios;
Problemas asociados con entrega incompleta, incompletitud, falta de alguna pieza;
Entrega de no aquellos componentes que fueron requeridos;
El peligro derivado de la presencia de un proveedor;
Falta de personal altamente calificado.
El método de contabilidad de costos por función, o método ABC (del inglés Activity Based Costing - ABC), en esencia, al ser una alternativa al método personalizado de contabilidad de costos y costeo, es efectivo para empresas caracterizadas por nivel alto gastos generales.
La diferencia fundamental entre el método ABC y otros métodos de contabilidad y costeo es el orden en que se asignan los gastos generales.
El algoritmo para su construcción es el siguiente: 1) el negocio de la organización se divide en actividades principales (funciones u operaciones). En particular, pueden ser: realizar pedidos para el suministro de materiales; funcionamiento de los principales centros tecnológicos y equipo auxiliar; operaciones para su reajuste; control de calidad de productos semielaborados y terminados, su transporte, etc. El número de actividades depende de su complejidad: cuanto más complejo sea el negocio de la organización, mayor será el número de funciones asignadas.
Los costos generales de la organización se identifican con las actividades identificadas;
- 2) a cada tipo de actividad se le asigna su propio costo portador, estimado en las unidades de medida apropiadas. Al hacerlo, se guían por dos reglas: la facilidad de obtener datos relacionados con el portador de costos; el grado de cumplimiento de las mediciones de costos a través del portador de costos con su valor real. Por ejemplo, el procesamiento de pedidos para el suministro de materiales se puede medir por el número de pedidos realizados; función de cambio de equipo - por el número de cambios requeridos, etc.;
- 3) el costo de una unidad de portador de costos se estima dividiendo el monto de los costos generales para cada función (operación) por el valor cuantitativo del portador de costos correspondiente;
- 4) se determina el costo de producción (trabajo, servicios). Para hacer esto, el costo unitario del portador de costos se multiplica por su número para aquellos tipos de actividades (funciones), cuya implementación es necesaria para la fabricación de productos (obras, servicios).
Por lo tanto, el objeto de la contabilidad de costos en este método es un tipo separado de actividad (función, operación), y el objeto de cálculo es el tipo de producto (trabajo, servicio).
El método pedido a pedido, a los efectos de imputar los gastos generales, tiene en cuenta el comportamiento de un solo indicador, ignorando la influencia de otros factores sobre ellos (como el control de calidad y el cambio de equipo). Al ser más rápido y sencillo, el método de pedido sólo se puede utilizar cuando la influencia de otros factores en los gastos generales de la organización es insignificante. De lo contrario, las distorsiones son significativas y se debe utilizar el método ABC. Usar el método ABC le permite tomar más soluciones efectivas en la zona estrategia de mercadeo, rentabilidad del producto, etc. Además, se hace posible controlar los costos en la etapa de su ocurrencia.
Para administrar de manera efectiva un negocio, los gerentes de la empresa deben saber:
- 1) cuál es el costo de los servicios individuales y sus componentes (por ejemplo, operaciones de recepción de correspondencia por mensajería, seguimiento del movimiento de mercancías en sistema de informacion, facturación, etc.);
- 2) la prestación de qué servicios es más rentable;
- 3) qué clientes aportan a la empresa el beneficio mínimo, cuáles no son rentables, etc.
Esta y otra información se puede obtener usando el método ABC de contabilidad de costos y cálculo de costos. Le permite comprender cómo los servicios prestados por la empresa, así como los clientes atendidos por ella, afectan el volumen de actividad y cuánto diferentes tipos actividades consumen recursos. Esto, a su vez, contribuye a la gestión no tanto de los costes en sí, sino de las actividades que consumen estos fondos.
El algoritmo para construir el método ABC es el siguiente:
Etapa 1. Definición de los principales y especies auxiliares actividades de la empresa.
Las principales actividades incluyen operaciones directamente relacionadas con el servicio al cliente. El costo de llevar a cabo las actividades principales está determinado por la naturaleza de la orden que se ejecuta.
Se entiende por actividades auxiliares aquellas actividades que no están directamente relacionadas con los clientes o productos, pero que proporcionan las condiciones necesarias para la existencia normal de las actividades principales (por ejemplo, el funcionamiento del departamento de personal, el departamento soporte de información etc.).
Etapa 2. Distribución de actividades entre departamentos.
A cada departamento se le asigna un código y se determinan los tipos de actividades en las que participa este o aquel departamento.
Etapa 3. Selección de la base de distribución para cada partida de costo.
Utilizándolo, los costos se distribuyen entre las actividades de la empresa.
Entonces, salario El personal de la empresa se distribuye entre las actividades individuales en proporción al tiempo que dedican. Algunos tipos de costos, sin distribuirse, transfieren completamente su valor a cierto tipo actividades.
Etapa 4. Distribución de costos departamentales entre actividades.
Los cálculos se realizan en forma de tablas especiales. La primera columna de la tabla indica las partidas de costos (por ejemplo, salarios del personal, tarifa etc.), en el segundo, la cantidad correspondiente de costos para el año. Para cada tipo de coste se muestra el porcentaje de su asignación a los tipos de actividad correspondientes y se calculan los costes de cada tipo de actividad para todos los departamentos.
Etapa 5. Determinación del costo de cada tipo de actividad.
Para ello, se resumen los datos de todos los departamentos obtenidos en la etapa anterior.
Etapa 6. Distribución de gastos de actividades auxiliares entre las actividades principales y cálculo del costo total de estas últimas.
Los cálculos se realizan en forma de tablas especiales, cuyas líneas son los principales tipos de actividades y su costo, calculado en la etapa anterior. Las columnas de la tabla indican los códigos de las actividades auxiliares. Su costo se distribuye entre las principales actividades con la ayuda de los generadores de costos.
Etapa 7. Cálculo del costo unitario del portador de costos.
Para ello, los costes totales por actividad, calculados en el paso 6, se dividen por el número de portadores de costes. Estos últimos se extraen de las estadísticas de la empresa. Como resultado, se forma el costo unitario de cada portador de costos, es decir, el costo de una operación.
Paso 8. Determinar los costos totales de las principales actividades relacionadas con un producto en particular o con un cliente en particular.
Para ello, se multiplican las estadísticas de la empresa sobre el número de transportistas de coste, según el giro de negocio, por el coste unitario del transportista.
Los costes totales de las diversas actividades se determinan sumando los resultados obtenidos. Cálculos similares se llevan a cabo en todas las áreas de actividad.
Etapa 9. Cálculo del costo total de las actividades de la empresa.
Agregue los costos "no atribuibles" a los costos totales.
Así, el método ABC contribuye tanto al control sobre el nivel de gastos de la organización, y más buen gobierno su beneficio.
El sistema ABC se puede dividir condicionalmente en dos áreas:
- 1) gestión de costos;
- 2) gestión de beneficios.
La primera dirección permite a los gerentes administrar departamentos o procesos de manera más efectiva. Comprender cómo se construye el trabajo de sus departamentos y qué factores determinan la cantidad de este trabajo crea las condiciones necesarias para eliminar los costos generales y, por lo tanto, reducir los costos en general.
En este caso, el objeto de estudio y evaluación son las operaciones individuales (actividades secundarias) que componen las actividades principales.
El método ABC permite no solo analizar los costos por categorías de actividades secundarias, sino también determinar qué partidas de gasto y en qué proporción componen su costo.
La segunda dirección no se limita de ninguna manera a la fijación de precios de costo más margen. La gestión de beneficios consiste más bien en lograr una comprensión más profunda de cuál es exactamente su origen:
- -que productos;
- - qué tipo de clientes;
- -qué segmentos geográficos;
- -cuáles son las zonas comerciales;
y cómo cambiar la estrategia comercial y de mercado para aumentar las ganancias.
El método ABC le permite evaluar la "contribución" de cada cliente a la formación del resultado financiero final. Por lo tanto, un gran cliente que envía correspondencia a menudo y en grandes cantidades puede generar solo una ganancia mínima, o incluso resultar no rentable debido al hecho de que los esfuerzos y los fondos invertidos en él no están completamente cubiertos por los pagos entrantes.
Propósito del método
Se utiliza para obtener información sobre los costos e información no financiera sobre las actividades de la organización, necesaria para la toma de decisiones. El método ABC es una herramienta para mejorar las actividades de la organización.
Propósito del método
Identificación, determinación y contabilidad de costos por tipos de actividades de la organización para establecer su condición financiera.
La esencia del método.
Método ABC (Costo basado en actividades): una forma especial análisis funcional costos (Análisis de costos de función), que proporciona una comprensión moderna y una descripción más precisa de los costos y muestra condición financiera Las organizaciones son mejores que métodos tradicionales contabilidad.
El método ABC se basa en el supuesto de que "las actividades consumen recursos y los productos consumen actividades". En otras palabras, los productos son el resultado de actividades relacionadas con el consumo de recursos, cuyo costo se lleva en las cuentas correspondientes.
Plan de ACCION
- La organización establece todas las actividades y determina el coste medio de cada actividad.
- La actividad se representa como un conjunto de procesos (operaciones, transiciones).
- Los costos para cada tipo de actividad necesaria para la fabricación de productos se determinan como el producto de los costos promedio por unidad de tiempo por esta especie actividades durante la duración de esta actividad.
Características del método
Diagrama conceptual de ABC
cadena de consumo Cada proceso es un consumidor de otro proceso y a su vez tiene sus propios consumidores. Juntos forman una cadena que trabaja para crear valor de uso.
La expresión "el siguiente proceso es el consumidor de su proceso" fue introducida por primera vez por K. Ishikawa en 1950.
Recursos- estos son los elementos económicos necesarios para la ejecución de las actividades, la fuente de los costos.
factor de recursos- indicador de consumo de recursos utilizado para determinar la proporción de costos totales recursos asignados a cada actividad que utiliza el recurso.
factor de actividad- un indicador que caracteriza el resultado de la actividad. Cada actividad tiene su propio factor de actividad que le permite transferir sus costos (asignaciones de recursos para esta actividad) a objetos de costo.
Objeto de costo (costos)- el resultado de la actividad.
factor de costo- una característica que determina la carga de trabajo y el esfuerzo necesarios para llevar a cabo la actividad, así como los recursos necesarios.
Característica de eficiencia (rendimiento)- un indicador que evalúa los resultados de las actividades.
Información adicional:
- El enfoque, que se basa en el uso del método ABC, presta atención, en primer lugar, a las actividades (procesos, procedimientos) que se llevan a cabo dentro de la organización, y solo luego a los objetos de cálculo.
- El método ABC parte del hecho de que la causa de los costos es la actividad y el producto (objeto de costo) es el resultado de la actividad.
- La aplicación del método ABC para mejorar los negocios se denomina gestión basada en el enfoque ABC, o simplemente ABM (Gestión Basada en Actividades).
- El término "método ABC" se pronuncia "método ABC".
Ventajas del método
El método ABC le permite desarrollar una estrategia efectiva para elegir productos y consumidores, así como una estrategia para mejorar el diseño de productos y el proceso de producción en comparación con los métodos tradicionales.
Desventajas del método.
- Al considerar y determinar los costos de las actividades, no se cuestiona la necesidad de esta actividad.
- Cuando se utiliza el método ABC, prevalece el aspecto del pago más que el del costo.
Resultado Esperado
Aumente la eficiencia de la organización al obtener y utilizar información ABC más precisa sobre costos, actividades e instalaciones.
Uno de los principios para calcular el costo de los productos (obras, servicios) es la elección de un método para distribuir los costos indirectos (gastos generales) entre los objetos de cálculo. Durante mucho tiempo, en la práctica nacional y extranjera, la base para la distribución de los costos generales fueron los costos de mano de obra directa para la producción de una unidad de producción, ya que eran fáciles de planificar y tener en cuenta. Automatización procesos de producción y el aumento del costo de los recursos de infraestructura no directamente relacionados con actividades de producción(gastos de venta, ajuste y reajuste de equipos, control técnico de productos, etc.), contribuyó a aumentar la participación de los gastos generales en la estructura de costos y creó los requisitos previos para ampliar la lista de métodos para distribuir los gastos generales.
Las posibilidades modernas de automatización de las tareas de contabilidad y liquidación permiten que una entidad económica elija métodos para distribuir los costos generales, en función de las características específicas de sus actividades, y coordinarlos con métodos de contabilidad y cálculo de costos. En las empresas de fabricación, se utilizan los siguientes métodos de contabilidad de costos y costos: estándar, personalizado, por pedido, por proceso, contabilidad de costos por función.
Considere las características de la aplicación del método de pedido por pedido y la contabilidad de costos por función. El uso de ambos métodos requiere un sistema confiable en la empresa. planeación de producción y control.
Método personalizado
Con costeo personalizado el objeto de costeo es un solo pedido, trabajo separado , que se llevan a cabo de acuerdo con los requisitos especiales del cliente y cuyo plazo de entrega es relativamente corto. Se abre una cuenta analítica separada para cada pedido y, hasta el final del trabajo, todos los costos se consideran trabajo en curso. Al realizar un pedido, se preparan estimaciones contables.
Un pedido pasa por una serie de operaciones como una unidad definida continuamente en una fábrica o taller. Cada unidad de costo es diferente de cualquier otra unidad de costo. Si algunos pedidos se repiten periódicamente, los costes se determinan de nuevo. Con una gran variedad de pedidos, el trabajo de cada uno de ellos se realiza en Equipo de producción por breves periodos de tiempo.
La información de costos se acumula por separado para cada orden ejecutada. El registro principal de esta información es la hoja/hoja de costos de cumplimiento de pedidos o la tarjeta de cotización, que se completa caso por caso para todos los pedidos y se ajusta regularmente para reflejar los costos asociados con un pedido en particular. La ficha de cálculo se basa en la construcción del tipo de cuenta de cálculo.
datos sobre costo total para la ejecución del pedido, ingresado en la tarjeta de contabilidad de costos, puede ser inmediatamente analizado en comparación con la información de cualquier evaluación preliminar realizada antes del inicio del trabajo en el pedido e indicada en la misma tarjeta. Las compras especiales u otros costos directos incurridos también se registran en la tarjeta de costos.
A medida que el pedido pasa por los diversos centros de costos de producción de la empresa, cada pedido recibe su propia parte de los gastos generales de producción de la planta. El devengo se realiza sobre la base de las bases de distribución seleccionadas.
El tiempo dedicado a cada pedido se tiene en cuenta en los pedidos de la tienda de pedidos o en las hojas de tiempo de las personas que realizan el trabajo, estimado por el departamento de costos, y los datos correspondientes se ingresan en la tarjeta de contabilidad de costos. Una vez que se completa el pedido, se refleja un recargo en la tarjeta de contabilidad de costos basada en pedidos para cubrir los costos de ventas y administrativos. A continuación, se compara el precio de venta acordado con el coste total del pedido y se determina el resultado financiero del pedido.
Una continuación del método de pedido es el método de cálculo de costos por contrato, que se utiliza en los casos en que los pedidos (contratos) en cuestión son a gran escala y su implementación prevé un largo período de tiempo (generalmente más de un año). Ejemplos de industrias en las que se utilizan métodos de costeo por contrato son la ingeniería mecánica, la construcción de carreteras, etc.
Contabilidad de costes por función (método ABC)
Aplicar costeo por función o A B C-método también tiene una serie de características. El objeto de la contabilidad de costos en este caso es un tipo separado de actividad (función, operación), y el objeto de cálculo es el tipo de producto (trabajo, servicio). Diferencia fundamental A B C-metodo de otros metodos de contabilidad de costos y costo es en el orden de asignacion de gastos generales.
Considere el algoritmo para calcular el costo usando A B C-método.
Primero, se distinguen las principales actividades de la organización: funciones u operaciones. El número de actividades depende de su complejidad: cuanto más complejo sea el negocio, más funciones se asignarán. Los gastos generales de la organización se identifican con las actividades identificadas.
Para cada tipo de actividad se determina su propio costo portador, el cual se evalúa en las unidades de medida apropiadas. Donde se deben seguir dos reglas:
- los datos relacionados con el portador de costos deben obtenerse fácilmente;
- la medición de los costos a través del transportador de costos debe corresponder a su valor real.
Por ejemplo, la función de cambio de equipo se puede medir por el número de cambios necesarios, la función de recepción de pedidos por el número de pedidos registrados.
Los costos generales se distribuyen por unidad de producción: el costo por unidad del portador de costos se multiplica por su número para aquellos tipos de actividades (funciones), cuya implementación es necesaria para la fabricación de productos (obras, servicios). Como resultado, se resumen todos los costos y se determina el costo unitario de un producto (trabajo, servicio).
¡Nota! A B C- el método es eficaz para las empresas cuyas actividades se caracterizan por un alto nivel de gastos generales, y es una alternativa al método de cálculo de costos y contabilidad de costos basado en órdenes.
Ejemplo
Calcularemos el costo de producción utilizando el método ABC y el método de pedido y compararemos los resultados.
Como ejemplo, considere la empresa virtual "Stack", que produce estructuras de estanterías para varios propósitos: carga, archivo y universal.
Un análisis del proceso de fabricación de estanterías reveló ocho funciones principales (actividades):
1) consumo de mano de obra;
2) ;
3) realizar pedidos;
4) cambio de equipo;
5) entrega de materiales;
6) ;
7) control de calidad del producto;
8) .
Cada actividad tiene su propio generador de costos. La Tabla 1 presenta los datos de los registros contables, distribuidos por tipo de actividad y por tipo de producto.
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Tabla 1. Funciones y sus correspondientes generadores de costos |
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Funciones |
transportista de costos |
Valor del objeto de costo (número de operaciones), total |
incluyendo por tipo de producto |
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bastidores de carga |
estantería de archivo |
estanterías universales |
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|
Consumo de mano de obra |
horas hombre | ||||
|
Funcionamiento del equipo principal. |
horas de máquina | ||||
|
Procesando orden |
el numero de pedidos | ||||
|
Cambio de equipo |
número de cambios | ||||
|
entrega de materiales |
número de lotes recibidos | ||||
|
Consumo de herramientas |
cantidad de herramientas | ||||
|
control de calidad del producto |
número de operaciones de control | ||||
|
Operación de equipos auxiliares. |
horas de máquina | ||||
Para formar el costo de cada tipo de estructura de rack, es necesario calcular los costos directos y los costos generales.
Calcularemos los costos directos para la producción de cada tipo de producto. La Tabla 2 muestra los costos unitarios (columnas 3, 5 y 7) y el volumen de producción de cada tipo de producto (columna 2), sobre cuya base se calculan los costos totales de tiempo, materiales y mano de obra.
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Tabla 2. Cálculo del fondo de tiempo y costos directos asociados a la liberación de productos |
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Tipo de producto |
Número de unidades de producto |
Costos de mano de obra directa por unidad de producción |
Tiempo Total |
Directo los costos de materiales por unidad de producción |
Costos totales de materiales directos |
Salarios directos por unidad de producto |
Costos totales de mano de obra directa |
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4 |
5 |
6 |
7 | ||||
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Algoritmo de cálculo |
gramo. 2 × gr. 3 |
6gr. 2 × gr. 5 |
gramo. 2 × gr. 7 |
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bastidores de carga | |||||||
|
estantería de archivo | |||||||
|
Bastidores universales | |||||||
El siguiente paso en el cálculo es la asignación de los gastos generales. Para calcular el costo por operación, dividimos el monto de los costos indirectos de cada función (tipo de actividad) por el número de operaciones del portador de costo correspondiente (Cuadro 3).
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Tabla 3. Cálculo del costo unitario del transportista de costos por tipo de actividad |
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Función |
Gastos generales, |
Valor del objeto de coste (número de operaciones) |
Costo unitario del transportista de costos (importe del costo por operación) |
Unidades de objeto de costo |
|
Algoritmo de cálculo |
gramo. 2 / gramo 3 | |||
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Consumo de mano de obra |
rub./persona-hora |
|||
|
Funcionamiento del equipo principal. |
rub./hora-máquina |
|||
|
Procesando orden |
RUBIR/pedir |
|||
|
Cambio de equipo |
frotar/cambiar |
|||
|
entrega de materiales |
RUB/entrega |
|||
|
Consumo de herramientas |
frotar/herramienta |
|||
|
control de calidad del producto |
frotar/controlar |
|||
|
Operación de equipos auxiliares. |
rub./hora-máquina |
|||
Asignemos los costos generales por tipo de producto. Para ello, multiplicamos los costos por operación (ítem 4 de la Tabla 3) por el número de operaciones de cada portador de costo (Tabla 4).
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Tabla 4. Distribución de gastos generales por tipo de producto |
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Función |
bastidores de carga |
estantería de archivo |
Bastidores universales |
|||
|
valor del objeto de costo (número de operaciones) |
Costo, frotar.) |
valor del objeto de costo |
Costo, frotar.) |
valor del objeto de costo |
Costo, frotar.) |
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Consumo de mano de obra | ||||||
|
Funcionamiento del equipo principal. | ||||||
|
Procesando orden | ||||||
|
Cambio de equipo | ||||||
|
entrega de materiales | ||||||
|
Consumo de herramientas | ||||||
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control de calidad del producto | ||||||
|
Operación de equipos auxiliares. | ||||||
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Gastos generales totales | ||||||
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Número de productos lanzados | ||||||
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Costos generales por unidad de producción | ||||||
Entonces, un estante de carga representa 10,359.07 rublos, para estantes de archivo - 8539.17 rublos y para estantes universales - 3578.11 rublos. gastos generales.
El cálculo del costo unitario de los productos de rack utilizando el método ABC se proporciona en la Tabla. 7.
Ahora considere la formación del costo de producción utilizando el método de pedido. Elegiremos los costos de mano de obra directa como base para la distribución de los costos generales.
Calculemos la tasa presupuestaria de distribución de los costos generales (tab. 5). Para ello, dividimos el importe total de los gastos generales (artículo 2 del cuadro 3) por el fondo de tiempo de trabajo (artículo 4 del cuadro 2).
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Tabla 5. Cálculo de la tasa presupuestaria para la distribución de gastos generales bajo el método de pedido |
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Nombre |
Significado |
Unidad |
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Gastos generales | ||
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Costos de mano de obra directa | ||
|
Tasa de asignación de gastos generales presupuestada | ||
Se conocen los costos de materiales directos y salarios, así como el fondo de tiempo por tipo de producto (Cuadro 2). Calcular los gastos generales de producción: multiplicar la tasa presupuestaria de distribución de los gastos generales por el tiempo de fabricación de una unidad de producción. Determinemos el costo unitario de cada tipo de productos de rack (Tabla 6).
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Tabla 6. Cálculo del costo unitario de los productos de rack cuando se usa el método de pedido |
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Gastos |
Tipos de productos |
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equipo de carga |
equipo de archivo |
equipos universales |
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Sueldo directo, frotar. | |||
|
Volumen de emisión, uds. | |||
|
Tiempo total, h | |||
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Tiempo para fabricar una unidad de producción, h | |||
En mesa. 7 introducido análisis comparativo los resultados de costear la producción utilizando dos métodos.
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Tabla 7. Comparación de resultados de costos al usar A B C- y métodos personalizados |
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Gastos |
A B C- método |
Método personalizado |
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bastidores de carga |
estantería de archivo |
Bastidores universales |
bastidores de carga |
estantería de archivo |
Bastidores universales |
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Costos directos de materiales, frotar. | ||||||
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Sueldo directo, frotar. | ||||||
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Gastos generales de producción, frotar. | ||||||
Resumen
1. El método basado en pedidos le permite asignar rápida y fácilmente los costos generales de la organización, pero tiene en cuenta el comportamiento de un solo indicador, los costos laborales por unidad de producción, y no tiene en cuenta la influencia de otros factores. como el control de calidad del producto. Por lo tanto, el método de cálculo de costos personalizado debe usarse en los casos en que la participación de los costos generales en el costo total sea pequeña; de lo contrario, la distorsión del grado de influencia de los factores individuales será significativa.
2. Para una empresa cuyo proceso comercial consta de una gran cantidad de operaciones, es preferible el método ABC. Su uso le permitirá tomar decisiones más efectivas en el campo de la estrategia de marketing, rentabilidad del producto, etc., porque le brinda la oportunidad de controlar los costos en la etapa de su ocurrencia.
3. La correcta valoración del coste real es una de las palancas para gestionar los beneficios y la evolución empresarial. Y la definición de formas de reducir costos es el factor más importante en el desarrollo de la economía de una entidad económica.
I. N. Kostenko, art. Profesor, NOU HPE "Instituto de Negocios de Tomsk"
Ventajas y desventajas de usar ABC-Costing en comparación con los métodos tradicionales de contabilidad.
Andrei Mitskevich
ABC-Costing para uso práctico
“Estrategias Económicas”, No. 3-2005, pp. 118-122
Historia y conceptos básicos
АВС es una abreviatura en inglés que significa Costeo basado en actividades y se traduce al ruso como "método de contabilidad por tipo de actividad" o "Costo basado en actividades". El orden alfabético de las letras en el nombre, según los autores del método, enfatiza, en primer lugar, la accesibilidad del método para su comprensión e implementación y, en segundo lugar, su estructuración, que permite ordenar todos los costos indirectos en los estantes, desde "De la A a la Z". Si todo fuera tan simple...
Se cree que el concepto ABC se describió por primera vez en una serie de artículos de los profesores de la Universidad de Harvard Robin Cooper y Robert Kaplan en 1988. Esto no es enteramente verdad. El concepto es realmente tan simple como una bicicleta, especialmente porque una bicicleta similar se inventó mucho antes que los respetados profesores de Harvard y se llamó "análisis de costos funcionales" (FCA).
Las raíces de la FSA se remontan a la década de 1950. Estuvo ampliamente representado no solo en el extranjero, sino también en la literatura económica soviética (Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Organización del análisis de costos funcionales de las empresas. - M .: Finanzas y estadísticas, 1982; Karpunin M.G., Maidanchik B.I. Functional análisis de costos en la gestión del desempeño sectorial.- M.: Economía, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Análisis funcional de costos.- K.: Escuela Vishcha, 1985, etc.). La conexión entre ABC y FSA es obvia, pero no son exactamente sinónimos. Dejemos la búsqueda de la verdad histórica a los historiadores, y pongámonos manos a la obra nosotros mismos.
Es gracias a Cooper y Kaplan que desde 1991 ABC ha sido ampliamente reconocida como base para mejorar la rentabilidad y tomar decisiones estratégicas. La información obtenida como resultado de la aplicación del método ABC es ampliamente utilizada en la actualidad para el control y la mejora continua (reingeniería de procesos de negocio). El método ha recibido mucha atención como una innovación en la gestión de costes. Si observa todos los artículos publicados entre 1994 y 1996 en las principales publicaciones especializadas (Contabilidad de gestión y Journal of Cost Management), resulta que el 35% de ellos están dedicados a ABC.
Causas de ABC. El método ABC apareció en la década de 1980, cuando los métodos tradicionales de cálculo de costos estaban perdiendo gradualmente su relevancia. Este último apareció y se desarrolló a finales del siglo pasado y antepenúltimo (1870-1920). Pero desde principios de la década de 1960. El cambio en la forma en que fabricamos y hacemos negocios ha llevado a que los métodos tradicionales de contabilidad de costos se denominen "el enemigo número uno de la fabricación" porque su utilidad se ha vuelto muy cuestionable.
Estos son los dos mayores inconvenientes de los métodos tradicionales de contabilidad de costos:
1. La incapacidad de transmitir con precisión los costos de producción de un producto en particular.
2. Falta de provisión comentario, es decir, información para los gerentes necesaria para la gestión operativa.
Se recurrió a ABC-Costing para resolver estos problemas.
Los desarrolladores del método ABC, R. Cooper y R. Kaplan, identificaron tres factores independientes, pero coordinados, que son las principales causas aplicación práctica A B C:
1. El proceso de estructuración de costos ha cambiado muy significativamente. Si a principios de siglo la mano de obra representaba alrededor del 50% de los costos totales, los costos de materiales el 35% y los gastos generales el 15%, ahora los gastos generales rondan el 60%, los materiales el 30% y la mano de obra solo el 10% de los costos de producción. Está claro que usar las horas de trabajo como base para asignar costos tenía sentido hace 90 años, pero con estructura moderna los costos han perdido su poder.
2. El nivel de competencia que enfrentan la mayoría de las empresas ha aumentado significativamente. Conocer los costos reales es muy importante para sobrevivir en tal situación.
3. El costo de realizar mediciones y cálculos ha disminuido a medida que avanzan las tecnologías de procesamiento de información. Incluso hace 30 años, la recopilación, el procesamiento y el análisis de los datos necesarios para ABC eran muy costosos. Y hoy no solo especial sistemas automatizados datos de evaluación, sino también los datos en sí, que, por regla general, ya se recopilan y almacenan de una forma u otra en cada empresa.
En muchos casos sistema ABC utilizado junto con otras técnicas de mejora de procesos como Just-In-Time (JIT) o controles universales calidad (GCT). Las ventajas del método ABC se manifiestan más claramente cuando se utiliza en grandes empresas que producen un gran surtido productos En este caso, los productos más complejos se asocian con una proporción de costos indirectos significativamente mayor que los simples, ya que requieren una cantidad desproporcionada de atención, mantenimiento, inversión en tecnología, etc.
Sistema ABC como es hoy
El sistema ABC se basa en una idea simple: en una empresa, los costos generales provienen de los procesos comerciales necesarios para fabricar productos con éxito. El costo de los productos está relacionado con el costo de estos procesos comerciales. Esta es la idea principal de ABC. También es importante que ABC proporcione no solo datos precisos sobre los costos, sino también información sobre las fuentes de estos costos. Este último no está disponible para los métodos tradicionales de contabilidad de costos. El método ABC actúa no solo como una tecnología contable, sino también como una herramienta de reingeniería.
El método ABC destaca acciones individuales dentro de un proceso comercial, cuyo costo está determinado por factores denominados generadores de costos (generadores de costos o bases de distribución). Por ejemplo, el transportista "número de pedidos recibidos para este producto" determina la cantidad acción necesaria realizadas por los empleados de la empresa que procesan estos pedidos. Los generadores de costos deben ser cuantificables y medibles. Los generadores de costos se utilizan para asignar costos de procesos a productos en función del nivel de consumo de productos de los resultados de una actividad en particular. EN resultado ABC es una tecnología que permite evaluar el valor real de un producto o servicio, independientemente de la estructura organizativa de la empresa. Tanto los costos directos como los indirectos se asignan a los productos y servicios en función del costo de los procesos requeridos en cada etapa de producción. Por tanto, uno de los temas centrales de ABC es la determinación del coste de los propios procesos de negocio.
En esencia, el método ABC como método contable funciona de acuerdo con el siguiente algoritmo:
1. Se determina y racionaliza la secuencia de funciones necesarias para la producción y venta de bienes. En primer lugar, se identifican todas las funciones posibles. Se dividen en dos grupos: los que afectan el valor del producto y los que no. Luego, en esta etapa, se optimiza la secuencia: se eliminan o reducen los pasos que no afectan el valor y se reducen los costos. Esta es una de las funciones de reingeniería de ABC. Evaluación: Este paso del método ABC se puede evaluar positivamente, es útil y real.
2. Para cada función se determinan los costos totales anuales y el número de horas-hombre para su implementación. Evaluación: Este paso es evaluado por nosotros de manera ambigua. Simplemente parece ser fácil de hacer. EN condiciones rusas incluso si es posible realizar dichos cálculos, no siempre están determinados por el generador de costos. Por ejemplo, cuantos más cambios, peor. Pero si los costos no dependen significativamente de la cantidad de cambios, entonces el método ABC prácticamente no funciona. Por lo tanto, la aplicabilidad del método ABC está limitada tanto en términos de estimación de costos por funciones como en términos de la relevancia de estos costos (es decir, estos costos no siempre cambian junto con el valor del factor de costo).
3. Para cada función se determinan los cost drivers (cost driver) y sus características cuantitativas. Por ejemplo, si el costo anual de operar una prensa, incluidos los costos directos y generales, se estima en $250 000 por año y 25 000 productos pasan por ella durante este tiempo, entonces el costo aproximado por unidad de costo portador será de $10 por producto. Es bueno si cada función corresponde a un portador de costos. Pero este no es siempre el caso. A continuación se darán ejemplos.
4. Una vez que todas las funciones tienen identificados sus generadores de costos, se realiza la estimación final de costos para la producción de un producto o servicio en particular. En el caso de detalles excesivos, el cálculo ABC puede volverse muy complicado. El grado de complejidad del cálculo que se puede lograr de manera realista debe identificarse desde el principio, de lo contrario, un análisis demasiado detallado generará costos adicionales, como resultado de lo cual ABC será ineficaz. Para esto, en particular, se utiliza nuestra versión del método (ver más abajo).
Niveles de costo. En las modificaciones populares del método ABC, los generadores de costos se dividen en varios niveles. Aquí están los más importantes:
- Nivel de unidad. Este nivel considera medios por cada unidad de producto producido. Este es un análogo de los costos directos en los métodos clásicos.
- Nivel de lote. Estos transportistas ya no están asociados a unidades, sino a lotes de productos. El portador de costes suele ser el número de lotes.
- Nivel de producto. Aquí estamos hablando sobre las fuentes relacionadas con el lanzamiento especies separadas productos, independientemente del número de unidades y lotes producidos.
- Nivel de Empresa. Los costos de este nivel no están directamente relacionados con los productos, son funciones generales relacionados con el funcionamiento de la empresa en su conjunto. Los costos incurridos por ellos se asignan además a los productos de la manera tradicional.Los niveles de Lote y Producto son objeto del método ABC.
métodos de costeo funcional
El éxito de ABC ha generado otros métodos similares, llamados métodos de cálculo de costos funcionales, combinados en una dirección gerencial, llamada administración de costos. Estos métodos tienen en común que vinculan los costos de las funciones de gestión, los procesos comerciales, principalmente con productos, departamentos y consumidores específicos. En raras ocasiones, ABC-Costing y otros métodos funcionales se utilizan para estimar los costos de otros objetos contables.
Contabilización de los costes del ciclo de vida de los productos. Además de ABC, LCC (Life Cycle Costing) es el más popular entre los métodos funcionales. Este enfoque se aplicó por primera vez en los EE. UU. y el Reino Unido en proyectos de defensa que se financiaron sobre la base del costo total del contrato o programa, y no sobre el costo de un producto en particular.
Los avances tecnológicos han acortado el ciclo de vida de muchos productos. por ejemplo, en tecnologia computacional el tiempo de producción de productos se volvió comparable con el tiempo de desarrollo. La alta complejidad técnica del producto hace que hasta el 90 % de los costes de producción se determinen precisamente en la fase de I+D. Hay tres razones principales para aplicar LCC en el sector privado:
- una fuerte reducción en el ciclo de vida de los productos;
- aumento en el costo de preparación y puesta en producción;
- la necesidad de una definición casi completa de costos y resultados financieros en la etapa de diseño.
Ventajas y desventajas de los métodos funcionales en comparación con los métodos tradicionales
A menudo, las empresas, persiguiendo el objetivo de reducir costos, implementan una política de reducción total de costos. Esta solución es la peor, ya que en este caso todos los puestos de trabajo son objeto de reducción, independientemente de su utilidad. La metodología ABC, combinada con el análisis de la cadena de valor (otro nombre para LCC), permite a una empresa no solo reducir los costos línea por línea, sino también identificar el exceso de consumo de recursos y reasignarlos para aumentar la productividad. Usando el método ABC, puede estimar rápidamente la cantidad de ganancia esperada de la producción de un producto o servicio en particular. Inmediatamente quedará claro qué productos o servicios no serán rentables (su precio de venta será inferior a los costos estimados). En función de estos datos, puede tomar medidas correctivas rápidamente, incluida la revisión de los objetivos comerciales y la estrategia para los próximos períodos. Pero los métodos funcionales también tienen desventajas.
Ventajas
1. Un conocimiento más preciso del costo de los productos permite tomar no solo las decisiones tácticas correctas, sino también estratégicas sobre:
a) fijar los precios de los productos;
b) una combinación de productos;
c) la elección entre la capacidad de hacer uno mismo o comprar;
d) invertir en investigación y desarrollo, automatización de procesos, promoción, etc.
2. Mayor claridad sobre las funciones realizadas, a través de las cuales las empresas pueden:
a) prestar más atención funciones de gestión tales como mejorar la eficiencia de operaciones costosas;
b) identificar y reducir el volumen de operaciones que no agregan valor a los productos.
3. ABC y otros modelos se complementan orgánicamente con reingeniería. El modelo ABC flexible es estratégico, pero el modelo rígido no lo es. Será flexible en caso de revisión periódica y se centrará en el desarrollo de procesos de negocio.
4. La teoría del análisis de costos funcional reconoce que solo lo que se hace, es decir, funciona, puede controlarse y, como resultado, los precios cambian. Un estudio sistemático de las funciones realizadas no sólo revela los factores que inciden en el aumento o disminución de la productividad, sino que también revela la mala asignación de los recursos.
5. Los sistemas de costos tradicionales están más enfocados en estructura organizativa, no en un proceso existente. No pueden responder a la pregunta: "¿Qué se debe hacer?" porque no saben nada del proceso. Los métodos funcionales orientados a procesos permiten a los gerentes hacer coincidir con mayor precisión los requisitos de recursos con la capacidad disponible.
6. En comparación con los métodos tradicionales, la gestión de costes aumenta los costes de los lotes pequeños y complejos y los reduce para los grandes y sencillos. Esto es mucho más cierto.
7. ABC se puede utilizar para desarrollar nuevos productos que beneficien a la empresa.
8. Permite a la empresa operar con éxito en un entorno empresarial multifacético, es aplicable en todo tipo de organizaciones, además de lo habitual para el área clásica: producción.
Defectos:
1. El proceso de descripción de funciones puede ser demasiado detallado y, a veces, el modelo es demasiado complejo y difícil de mantener.
2. A menudo se subestima la etapa de recopilación de datos sobre fuentes de datos por funciones (impulsores de actividad).
3. La implementación de alta calidad requiere especial software. Claramente no son suficientes en sistemas de software tipo 1C.
4. El modelo a menudo se vuelve obsoleto debido a cambios organizacionales.
5. La implementación a menudo se ve como un "capricho" innecesario gestión financiera, no cuenta con el apoyo suficiente de la gestión operativa.
6. La principal desventaja de los métodos funcionales son las complicaciones docentes, las generalizaciones innecesarias. La consecuencia de esto es la multivarianza de los métodos, las dificultades en su implementación práctica. El resultado de este estado de cosas: resulta difícil, costoso, y no está claro por qué se necesita todo esto.
Aunque el método ha sido ampliamente adoptado y aceptado, las opiniones sobre su eficacia difieren. A pesar de las afirmaciones de los gerentes de que los métodos de contabilidad tradicionales pasan fácilmente la prueba de costo-beneficio, todavía no hay suficiente evidencia empírica para corroborar los beneficios atribuidos al método ABC.
Sin embargo, ABC-Costing, según muchos autores estadounidenses, resultó ser una de las innovaciones más importantes en la gestión de los últimos cien años. Hoy, después del período romántico de desarrollo del método ABC, naturalmente se produjo una recuperación de la sobriedad. Las dificultades en la forma de implementación y las limitaciones en el uso del método quedaron claras. No se produjo la distribución en masa esperada del método.
Sin embargo, el método ABC ha hecho una contribución significativa a la contabilidad de gestión y sus elementos han encontrado aplicación en la vida. La moda ha pasado y el resultado final sigue siendo insatisfactorio, especialmente en Rusia. Nuestro objetivo es hacer del ABC una herramienta accesible y familiar, encontrarle un lugar entre otros métodos contables ampliamente utilizados.
Fuentes:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Cómo la contabilidad de costos distorsiona los costos de los productos, Management Accounting, (abril de 1988a), pág. 20-27.
2. Cooper R. El auge de los costos basados en actividades. – Primera parte: ¿Qué es un sistema de costos basado en actividades? Revista de gestión de costos, vol. 2, núm. 2, (verano de 1988), pág. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Mida bien los costos: tome las decisiones correctas // Harvard revision del negocio, septiembre-octubre de 1988, págs. 96-103.
4. Hicks D.T. Costeo basado en actividades: hacer que funcione para pequeñas y medianas empresas, 2ª ed., John Wiley & Sons, Nueva York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki y Kim LaScola Needy "Integración de costos basados en actividades y valor económico agregado en la fabricación". - Internet.
6. Análisis de costes funcionales. Elaborado en base a materiales de sitios extranjeros. Traducción: Intersoft Lab. - Internet.
Ejemplo de costeo del ciclo de vida del producto (LCC)
La planta produce tres tipos de productos: A, B, C. En la etapa de diseño de un producto técnico complejo A, se decide la cuestión del volumen y el nivel de detalle. descripción técnica. Supongamos que el desarrollo instrucciones detalladas el mantenimiento costará 250 mil rublos. Más la publicación de instrucciones para cada conjunto de equipos: otros 7 rublos. Además, la presencia o ausencia de instrucciones no afectará el precio de venta del producto (1 millón de rublos), ya que las obligaciones de garantía incluyen el servicio con una visita al cliente. Es decir, el consumidor no estará muy interesado en la documentación que lo acompaña debido a la confianza en apoyo técnico. El departamento de servicio de la empresa manufacturera trabaja a sueldo, y el costo de mantenimiento es de 50 mil rublos. por mes.
De la condición se deduce que el ciclo de vida del producto en nuestra empresa consta de las siguientes etapas:
- diseño;
- producción - circulación estimada de 10.000 productos en dos años;
- servicio.
Usando métodos tradicionales contabilidad de gestión- en este caso, el enfoque marginal - prescribe negarse a emitir instrucciones de mantenimiento, ya que esto conducirá a una disminución de los ingresos marginales de 7 rublos. por unidad de producción. Si incluimos los costos de desarrollo en el precio de costo, las pérdidas adicionales aumentarán en 250,000 / 10,000 = 25 rublos.
La aplicación del método LCC prescribe analizar el impacto de la emisión de instrucciones en los costos a lo largo del ciclo de vida del producto. Esto requerirá resolver las siguientes tareas: determinar los factores que afectan los costos del servicio (cost drivers); atribuir costos de servicio al costo del ciclo de vida del producto en proporción al consumo de cada generador de costos; cálculo y análisis de los costes del ciclo de vida del producto, teniendo en cuenta la aparición de instrucciones.
Sea el generador de costos para la actividad del departamento de servicio el número de llamadas por mes. El costo variable promedio de una llamada es de 400 rublos. (Costos de viaje promedio más tarifa por hora del personal multiplicada por el tiempo de llamada promedio más tarifa por hora por tiempo de espera de llamada). El número promedio de llamadas es de 100 por mes, y se distribuyen de la siguiente manera: producto A (liberación sin instrucciones de uso) - 60; artículo B y C, 20 cada uno (incluido con las instrucciones). La diferencia es 50 000 - 400 x 100 = 10 000 rublos. entre los costos reales y estimados hay una reserva para el mantenimiento de un reparador adicional para casos de emergencia.
Al asignar el componente variable de los costos de servicio al costo de los productos en proporción al uso del generador de costos (y no en proporción al volumen de producción o al tamaño de los costos directos de producción), obtenemos un aumento en el costo del producto. A por 400 x 60 = 24 mil rublos. por mes. Utilizando la técnica de contabilidad ABC, se puede estimar el impacto de la preparación de instrucciones sobre el monto total de los costos.
A partir de la experiencia de fabricación y mantenimiento de los productos B y C, asumimos que la publicación de las instrucciones de operación reducirá el número de llamadas de 60 a 20 por mes, es decir, conducirá a una reducción en el costo de Servicio de mantenimiento por 40 x 400 = 16 mil rublos. por mes. Ciclo vital el producto A es de 2 años, por lo que los costos del servicio disminuirán durante todo el ciclo en 16 x 24 = 384 mil rublos. Los costos adicionales totales en las etapas de diseño y producción serán 250 000 + 7 x 10 000 = 320 mil rublos, que es 384 - 320 = 64 mil rublos menos que los ahorros en el servicio. Así, la aplicación conjunta de los métodos LCC y ABC reveló la necesidad y efectividad de emitir instrucciones operativas.
