Como organización con divisiones separadas, tendrá que devengar y pagar primas de seguro a partir del 1 de enero de 2017?
Hasta el 1 de enero de 2017, los temas de pago de primas de seguros están regulados por las disposiciones de la Ley Federal del 24 de julio de 2009 No. 212-FZ "Sobre las primas de seguros al Fondo de Pensiones Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio" (en adelante - Ley No. 212-FZ). De acuerdo con la Parte 11 del art. 15 de la Ley N° 212-FZ, es necesario transferir las primas de seguros y presentar informes sobre las mismas en el lugar de un fraccionamiento separado si realiza pagos y otras remuneraciones a favor de individuos, tiene una cuenta corriente y un balance separado. En consecuencia, el registro de una organización con los órganos territoriales de la PFR y la FSS de Rusia en la ubicación de una subdivisión separada se lleva a cabo solo cuando se cumplen todas las condiciones anteriores en relación con ella (subcláusula 1, cláusula 3 de la Procedimiento para el registro y la cancelación del registro en los órganos territoriales del FSS de Rusia de asegurados: personas jurídicas en la ubicación de subdivisiones separadas e individuos, aprobado por orden del Ministerio de Trabajo de Rusia con fecha 29 de abril de 2016 No. 202n, cláusula 12 de el Procedimiento para la inscripción y baja de aseguradoras que efectúen pagos a personas físicas en los órganos territoriales de la PFR, aprobado por resolución del Directorio de la PFR de fecha 13 de octubre de 2008 N° 296p). Si no se cumple al menos una de estas condiciones, no se realiza el registro en la ubicación de la subdivisión separada, y se deben pagar las contribuciones, así como también se debe presentar el informe en la ubicación de la organización (cartas del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de fecha 03/09/2010 No. 492-19, FSS de Rusia de fecha 05/05/2010 No. 02-03-09/08-894p).
El monto de las primas de seguro a transferir en la ubicación de una subdivisión separada se determina con base en la base para calcular las primas de seguro relacionadas con esta subdivisión separada (parte 12, artículo 15 de la Ley No. 212-FZ). En la ubicación de la organización, se transfiere la diferencia entre el monto total de las primas de seguro pagaderas por la organización en su conjunto y el monto total de las primas de seguro transferidas en la ubicación de las subdivisiones separadas (parte 13 del artículo 15 de la Ley No. 212 -FZ).
A partir del 1 de enero de 2017, el procedimiento de cálculo y pago de las primas de seguro a las PFR, FFOMS y FSS de Rusia en materia de seguro obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad se regulará por la legislación fiscal. Las modificaciones pertinentes al Código Fiscal de la Federación Rusa fueron introducidas por la Ley Federal N° 243-FZ del 3 de julio de 2016 (en adelante, Ley N° 243-FZ).
Las nuevas reglas son algo diferentes del procedimiento actual previsto por la Ley N° 212-FZ.
Según la redacción actual del inc. 3 p.2 art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones deben informar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro sobre la creación de subdivisiones separadas y cambios en la información proporcionada previamente sobre ellos. En oficio de fecha 14 de septiembre de 2016 N° BS-4-11/17201, las autoridades fiscales indicaron que las sociedades tendrían una obligación más relacionada con las escisiones separadas. Tendrán que comunicar a las autoridades fiscales aquellas unidades que estén facultadas para devengar pagos y remuneraciones a favor de personas físicas. Esto deberá hacerse dentro de un mes a partir de la fecha en que la unidad recibe la autorización correspondiente (subcláusula 7, cláusula 3.4, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tenga en cuenta que debe enviar un mensaje solo en relación con aquellas unidades que fueron facultadas para devengar pagos y remuneraciones a favor de personas naturales después del 1 de enero de 2017 (inciso 2, artículo 5 de la Ley N° 243-FZ).
Será necesario pagar las primas de seguro y presentar los cálculos tanto en la ubicación de la organización como en la ubicación de las divisiones separadas que acumulan pagos y otras remuneraciones a favor de las personas (cláusula 11 del artículo 431 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . El procedimiento para determinar los montos de las primas de seguros que se transferirán en la ubicación de una subdivisión separada y la ubicación de la organización, establecida por los párrafos 13 y 14 del art. 431 del Código Fiscal de la Federación Rusa, similar al procedimiento dado en las partes 12 y 13 del art. 15 de la Ley N° 212-FZ.
Las autoridades fiscales también señalaron que, de conformidad con el párrafo 1 del art. 34.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el Ministerio de Finanzas de Rusia dará explicaciones por escrito sobre el cálculo y el pago de las primas de seguro a partir del 1 de enero de 2017.
Considere cómo afectará el cambio en las reglas a las empresas que ya tienen divisiones separadas.
Si una subdivisión separada realiza pagos y remuneraciones a favor de individuos, tiene una cuenta corriente y un balance general separado, a partir del 1 de enero de 2017, el procedimiento para calcular y pagar las primas de seguro en relación con dicha subdivisión no cambiará. Solo cambiarán los detalles de las cuentas a las que se deben transferir las contribuciones. No hay necesidad de presentar ningún informe a la autoridad fiscal sobre esta unidad.
En el caso de que una subdivisión separada pague remuneración a individuos, pero no tenga una cuenta corriente y (o) no esté asignada a un balance separado, el procedimiento para calcular y pagar las primas de seguro cambiará. Las contribuciones relacionadas con los pagos realizados por dicha unidad y los informes sobre ellos deberán ubicarse en su ubicación. No es necesario informar a las autoridades fiscales sobre la habilitación de la unidad con la facultad de devengar pagos y remuneraciones a favor de personas físicas.
Si una división separada no realiza pagos y remuneraciones a favor de las personas, será necesario pagar las contribuciones y presentar informes sobre ellas de la misma manera que ahora, en la ubicación de la organización.
impuestos personales
Según el párr. 2 p.7 art. 226 del Código Fiscal de los agentes fiscales de la Federación Rusa - organizaciones rusas, que tienen fraccionamientos separados, están obligados a trasladar al presupuesto las cantidades calculadas y retenidas del IRPF tanto en su ubicación como en la ubicación de cada una de sus fraccionamientos separados.
El monto del impuesto sobre la renta personal que debe pagarse al presupuesto en la ubicación de una subdivisión separada de la organización se determina en función de los montos:
a) renta imponible acumulada y pagada a los empleados de esta subdivisión separada;
b) los ingresos devengados y pagados en virtud de contratos de derecho civil celebrados con particulares por una subdivisión separada ( personas autorizadas división separada) en nombre de dicha organización.
Al mismo tiempo, las cantidades del impuesto sobre la renta personal calculadas y retenidas de los ingresos de los empleados de una subdivisión separada deben transferirse a las autoridades fiscales en el lugar del registro de la subdivisión separada correspondiente, independientemente de si tiene un balance separado. o no (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de abril de 2011 N 03-04-06/3-89).
¡Nota! El trabajo preparatorio de los empleados relacionado con la organización de las actividades de una nueva unidad estructural (por ejemplo, búsqueda de locales para albergar una sucursal, preparación y procesamiento de documentos para registrar una sucursal) no conduce a la creación de puestos de trabajo en esta unidad y , en consecuencia, la obligación de la organización de pagar el impuesto sobre la renta personal en la ubicación OP.
Esta conclusión se deriva de la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 08.08.2012 N 04-03-06 / 3-223.
El impuesto sobre la renta personal, que se retiene del salario pagado a los empleados de la organización matriz que realizan trabajos para abrir un nuevo EP, está sujeto a transferencia al presupuesto en el lugar de registro ante la autoridad fiscal de la organización matriz.
Después del registro en el Servicio de Impuestos Federales de la unidad estructural de la organización, el impuesto sobre la renta personal de los ingresos estará sujeto a transferencia al presupuesto en la ubicación de esta unidad estructural.
Si la organización de agentes tributarios realiza pagos a una persona que trabaja en una subdivisión separada, pero no como empleado de esta subdivisión, sino como fundador de la organización (por ejemplo, en el caso de pagar dividendos), entonces la propia organización debe retener impuestos personales. Dichas aclaraciones son proporcionadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia en la Carta No. 03-04-06/8999 del 22 de marzo de 2013. Señaló que lo dispuesto en el párr. 2 y 3 apartado 7 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplican en esta situación, ya que este pago se realiza a una persona como fundador de la organización, y no como empleado de una división separada de la organización. En este caso, la organización se reconoce como agente fiscal en relación con los ingresos pagados a un individuo, el fundador de la organización en forma de dividendos y está obligada a transferir el impuesto sobre la renta personal calculado y retenido al presupuesto en el lugar de registro con la autoridad fiscal en la ubicación de la organización.
De conformidad con el art. 57 Código de Trabajo RF requisito previo para su inclusión en el contrato de trabajo es, entre otros, el lugar de trabajo. En caso de que un empleado sea contratado para trabajar en una sucursal, oficina de representación u otra unidad estructural separada de la organización ubicada en otra área, el contrato de trabajo debe incluir el lugar de trabajo indicando la unidad estructural separada y su ubicación.
El Código Laboral de la Federación Rusa no revela el contenido del concepto de "lugar de trabajo". En teoria derecho laboral el lugar de trabajo se entiende como una organización específica ubicada en una determinada localidad (asentamiento), su oficina de representación, sucursal, otra unidad estructural separada. En el caso de la ubicación de la organización y su unidad estructural separada en diferentes localidades, con base en la Parte 2 del art. 57 del Código Laboral de la Federación de Rusia, el lugar de trabajo de un empleado se especifica en relación con esta unidad estructural (Resumen de la práctica de los tribunales que consideran casos relacionados con la implementación por parte de ciudadanos actividad laboral en las regiones del Extremo Norte y áreas equivalentes (aprobado por el Presidium Corte Suprema RF 26.02.2014)).
En el párr. 3 cláusula 16 del Decreto del Pleno de la Corte Suprema de la Federación Rusa del 17 de marzo de 2004 N 2 "Sobre la aplicación por parte de los tribunales de la Federación Rusa del Código Laboral de la Federación Rusa" se aclara que las divisiones estructurales debe entenderse como sucursales, oficinas de representación, así como departamentos, talleres, sitios, etc., y bajo otra localidad - la localidad fuera de los límites administrativo-territoriales de la correspondiente localidad, es decir. otro asentamiento (otra ciudad, pueblo, aldea, etc.). Por lo tanto, se requiere indicar en el contrato de trabajo la ubicación de una subdivisión separada solo si la subdivisión separada está ubicada en un área diferente a la oficina central de la organización, es decir. fuera de los límites administrativo-territoriales del asentamiento correspondiente.
Por lo tanto, si un empleado es contratado contrato de empleo para trabajar en la organización matriz, pero en realidad realiza obligaciones laborales en la ubicación de una subdivisión separada, el impuesto sobre la renta personal debe pagarse en la ubicación de una subdivisión separada. Al mismo tiempo, según la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de diciembre de 2011 N 03-04-06 / 3-352, podemos concluir que en tales casos es necesario firmar acuerdo adicional al contrato de trabajo, indicando que el lugar de trabajo del empleado es una unidad estructural de la organización.
Si un empleado trabaja simultáneamente tanto en una sucursal como en la oficina central, entonces si hay dos trabajos en la ubicación de la organización y en la ubicación de una subdivisión separada, el impuesto sobre la renta personal de los ingresos de dicho empleado debe transferirse a los presupuestos apropiados tanto en la ubicación de la organización como en la ubicación de una subdivisión separada, teniendo en cuenta el tiempo realmente trabajado por dicho empleado (basado en la hoja de horas, teniendo en cuenta los datos de los certificados de la ubicación del empleado para el correspondiente período de facturación) (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de marzo de 2017 N 03-04-06 / 11798, del 21 de septiembre de 2011 N 03-04-06 / 3-231).
Si un empleado de una organización trabaja en varias subdivisiones separadas durante un mes, entonces el impuesto sobre la renta personal de sus ingresos debe transferirse a los presupuestos apropiados en la ubicación de cada subdivisión separada, teniendo en cuenta el tiempo trabajado en cada subdivisión separada (Letras del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26/10/2012 N ED-4-3/18173@, Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/05/2009 N 03-04-06-01/128).
En el caso de que un individuo combine el desempeño de funciones bajo un contrato de trabajo en una organización con trabajo a tiempo parcial en una sucursal de la misma organización, el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de dicho empleado pagado por trabajo en la organización matriz debe transferirse al presupuesto apropiado en la ubicación de la organización matriz, y de los ingresos pagados por trabajo a tiempo parcial en una sucursal de la organización, al presupuesto apropiado en la ubicación de la sucursal (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14.04.2019). 2011 N 04-03-06/3-89).
Los contadores de las organizaciones también tienen muchas preguntas sobre el procedimiento para pagar el impuesto sobre la renta personal en caso de enviar empleados en un viaje de negocios. El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en este caso explica que la obligación de registrarse en el lugar de realización de dicho trabajo no surge cuando:
a) la organización envía a sus empleados en un viaje de negocios para realizar trabajos sin crear puestos de trabajo estacionarios (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de diciembre de 2009 N 03-02-07 / 1-572);
b) la duración del trabajo en un asentamiento no dura más de un mes (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.07.2008 N 03-02-07 / 1-271).
El Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en la Carta N SA-4-14/9323 de fecha 15 de mayo de 2014, explicó que si un empleado de una organización enviado en un viaje de negocios a una división separada de la organización no es un empleado de tal división separada, el importe del impuesto sobre la renta personal deducido de la cantidad pagada a él ingresos debe transferirse al presupuesto en la ubicación de la organización. El Ministerio de Finanzas de Rusia expresó un punto de vista similar en la Carta No. 03-04-06/11990 del 11 de abril de 2013.
Las órdenes de pago para el pago del impuesto sobre la renta personal deben emitirse para cada subdivisión separada, indicando el punto de control que se le asignó durante el registro fiscal y el código OKTMO correspondiente del municipio, a cuyo presupuesto se transfiere el impuesto sobre la renta personal (Carta del Federal Servicio de Impuestos de Rusia de fecha 03/12/2014 N BS-4-11 / 4431@). Pero si varios OP están en el mismo municipio, están registrados en el mismo IFTS y tienen el mismo punto de control, entonces el impuesto sobre la renta personal se puede transferir con una orden de pago (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 03.07.2009 N 03-04-06-01 / 153). Pero las subdivisiones separadas pueden ubicarse en el territorio de un asentamiento y estar subordinadas a diferentes inspecciones de impuestos (registradas).
Según el apartado 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si varias divisiones separadas de una organización están ubicadas en el mismo municipio, las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo en territorios subordinados a diferentes autoridades fiscales, se puede llevar a cabo el registro de la organización por la autoridad fiscal en la ubicación de una de sus divisiones separadas determinadas por esta organización de forma independiente.
La organización indica información sobre la elección de la autoridad fiscal en la notificación en el formulario 1-6-Contabilidad (aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 11.08.2011 N YaK-7-6 / 488@), presentado ( enviado) por la organización rusa a la autoridad fiscal en su ubicación.
Si una organización en una localidad tiene varios EP en los territorios bajo la jurisdicción de diferentes IFTS, y está registrada de conformidad con el párrafo 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa en la ubicación de una de esas subdivisiones separadas determinadas por la organización, entonces el impuesto sobre la renta personal calculado y retenido de los ingresos de los empleados de todas las subdivisiones separadas ubicadas en una localidad puede transferirse al presupuesto en el lugar de registro de tal subdivisión separada.
Si la organización está registrada ante las autoridades fiscales en la ubicación de cada una de sus subdivisiones separadas, el monto del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido de los ingresos de los empleados de dichas subdivisiones separadas debe transferirse al presupuesto en el lugar de registro de cada dicha subdivisión separada basada en la cantidad de ingresos sujetos a impuestos, devengados y pagados a los empleados de estas divisiones separadas (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de septiembre de 2011 N 03-04-06 / 3-230). Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa señala que el Capítulo 23 "Impuesto sobre la Renta Personal" del Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene normas que proporcionen a los agentes fiscales subdivisiones separadas para elegir independientemente una subdivisión separada a través de la cual el impuesto se transferiría y, en consecuencia, la presentación del cálculo de los montos del impuesto sobre la renta personal (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 23 de diciembre de 2016 N 03-04-06 / 77778).
Teniendo en cuenta que a cada subdivisión separada de la organización ubicada en una localidad se le asigna un punto de control separado, se debe emitir una orden de pago para la transferencia del impuesto sobre la renta personal para cada subdivisión separada, incluso en el caso cuando el registro de varias subdivisiones separadas, de conformidad con el párrafo 4 cdas. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, realizado en la ubicación de uno de ellos (Cartas del Servicio Fiscal Federal de Rusia del 14 de octubre de 2016 N BS-4-11 / 19528 @, el Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de junio de 2012 N 03-04-06/3-174).
Dónde presentar el cálculo en el formulario 6-NDFL
Los agentes fiscales - los empleadores deben presentar al IFTS en el lugar de su registro un cálculo en el formulario 6-NDFL para el primer trimestre, seis meses, nueve meses - a más tardar último día mes siguiente al período correspondiente, durante un año, a más tardar el 1 de abril del año siguiente al período impositivo vencido (párrafo 3, cláusula 2, artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El cálculo en el formulario 6-NDFL se presenta en el Procedimiento aprobado por la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 14/10/2015 N ММВ-7-11/450@ (en adelante, el Procedimiento).
El agente fiscal completa el cálculo en el formulario 6-NDFL por separado para cada subdivisión separada, independientemente de si estas subdivisiones separadas están registradas con una autoridad fiscal (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 28 de diciembre de 2015 N BS- 4-11/23129@).
Agentes fiscales: las organizaciones rusas que tienen subdivisiones separadas, presentan un cálculo en el formulario 6-NDFL con respecto a los empleados de estas subdivisiones separadas a la autoridad fiscal en el lugar de registro de dichas subdivisiones separadas, así como con respecto a las personas que tienen recibido ingresos en virtud de contratos de derecho civil, en la autoridad fiscal en el lugar de registro de las subdivisiones separadas que han concluido tales acuerdos.
Agentes fiscales: organizaciones clasificadas como los mayores contribuyentes que tienen subdivisiones separadas, complete el cálculo en el formulario 6-NDFL por separado para cada subdivisión separada y preséntelo (incluso en relación con los empleados de estas subdivisiones separadas) a la autoridad fiscal en el lugar de registro como el mayor contribuyente, o en relación con los empleados de estas subdivisiones separadas - a la autoridad fiscal en el lugar de registro de dicho contribuyente en la subdivisión separada correspondiente. Si la organización está registrada ante las autoridades fiscales en la ubicación de cada una de sus subdivisiones separadas, el monto del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido de los ingresos de los empleados de dichas subdivisiones separadas debe transferirse al presupuesto en el lugar de registro de cada tal subdivisión separada. Además, el cálculo en el formulario 6-NDFL, completado para cada subdivisión separada, debe presentarse en el lugar de registro de cada subdivisión separada.
Si una organización que tiene varias divisiones separadas en una localidad, pero en territorios bajo la jurisdicción de diferentes IFTS, está registrada de conformidad con el párrafo 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en la ubicación de una de dichas subdivisiones separadas, determinada por la organización (con asignación solo a esta subdivisión separada del puesto de control), luego se calcula el impuesto sobre la renta personal y se retiene de los ingresos de los empleados de todos las subdivisiones separadas ubicadas en esta localidad pueden transferirse al presupuesto en el lugar que representa dicha unidad separada. Al mismo tiempo, el agente fiscal completa el cálculo en el formulario 6-NDFL en relación con los empleados de todas estas subdivisiones separadas ubicadas en la misma localidad, indicando el punto de control de la subdivisión separada responsable y debe presentarse en el lugar de registro de esta subdivisión separada responsable (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 05.10.2016 N BS-4-11/18870@).
En el caso de completar el cálculo en el formulario 6-NDFL por una organización que tiene subdivisiones separadas, el punto de control en el lugar de registro de la organización en la ubicación de su subdivisión separada se indica en el campo "KPP". Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas de Rusia recordó que el Capítulo 23 "Impuesto sobre la renta de las personas" del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene disposiciones que otorguen a los agentes fiscales con subdivisiones separadas el derecho a elegir independientemente una subdivisión separada a través de la cual se transferiría el impuesto sobre la renta personal y, en consecuencia, la presentación del cálculo en el formulario 6-NDFL (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 28 de diciembre de 2015 N BS-4-11/23129@).
Dónde presentar el cálculo en el formulario 2-NDFL
Según el apartado 2 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales presentan a la autoridad fiscal en el lugar de su registro un documento que contiene información sobre los ingresos de las personas en el período impositivo vencido y los montos de impuestos calculados, retenidos y transferidos al presupuesto sistema de la Federación Rusa para este período impositivo para cada individuo, anualmente a más tardar el 1 de abril del año siguiente al período impositivo vencido, en el formulario 2-NDFL (aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 30 de octubre de 2015 N ММВ-7-11 / 485@), a menos que se disponga lo contrario en el párrafo 4 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Las organizaciones que son agentes fiscales y tienen subdivisiones separadas presentan información sobre los ingresos de las personas en relación con los empleados de la organización matriz a las autoridades fiscales en el lugar de su registro (ubicación), y en relación con los empleados de subdivisiones separadas - en el lugar de registro de la organización en la subdivisión separada correspondiente.
El Ministerio de Finanzas de Rusia señala que la obligación de los agentes fiscales de presentar información sobre los ingresos de las personas físicas a la autoridad fiscal en el lugar de su registro corresponde a la obligación de los agentes fiscales de pagar el monto total del impuesto calculado y retenido por el agente fiscal del contribuyente, respecto del cual se le reconoce como fuente de pago de ingresos, en el lugar de registro del agente fiscal en la autoridad fiscal.
En este sentido, la información sobre los ingresos de los empleados de una subdivisión separada debe presentarse a la autoridad fiscal en el lugar de registro de la subdivisión separada correspondiente, a la que se transfiere el impuesto sobre la renta personal para dichos empleados (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2013 N 03-04-06/3-17).
Por lo tanto, en este caso, se aplica el mismo procedimiento que cuando se presenta un cálculo en el formulario 6-NDFL: una organización que tiene varias divisiones separadas en una localidad, pero en territorios subordinados a diferentes IFTS, tiene derecho a elegir una división responsable, colóquelo en la contabilidad fiscal (cláusula 4, artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y envíe la información en el formulario 2-NDFL en el lugar de registro de la unidad responsable.
El procedimiento para informar y pagar las primas de seguros y el impuesto sobre la renta personal por parte de organizaciones que tienen subdivisiones separadas en su composición es diferente (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 14 de febrero de 2017 N BS-4-11 / 2748@ "Sobre el tema del pago de primas de seguro y la presentación de informes por parte de organizaciones que tienen subdivisiones separadas ").
De lo dispuesto en el apartado 11 del art. 431 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se deduce que el pago de las primas de seguro y la presentación de los cálculos de las primas de seguro son realizados por organizaciones en su ubicación y en la ubicación de divisiones separadas que acumulan pagos y otras remuneraciones a favor de las personas.
Según sub. 7 p.3.4 art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los pagadores de primas de seguros están obligados a informar a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales en la ubicación de la organización rusa que paga las primas de seguros sobre la habilitación de una subdivisión separada (incluida una sucursal, oficina de representación) establecida en el territorio de la Federación Rusa con la autoridad para devengar pagos y remuneraciones a favor de individuos dentro de un mes a partir de la fecha de otorgamiento de los poderes apropiados. El formulario "Aviso de una organización rusa que paga primas de seguro al facultar a una subdivisión separada (incluida una sucursal, oficina de representación) con poderes (sobre la privación de poderes) para acumular pagos y remuneraciones a favor de personas" fue aprobado por Orden del Impuesto Federal Servicio de Rusia de fecha 10.01.2017 N ММВ-7-14 / 4@.
La decisión de otorgar una subdivisión separada (incluida una sucursal, una oficina de representación) establecida en el territorio de la Federación de Rusia con la autoridad para acumular pagos y remuneraciones a favor de las personas la toma el pagador de las primas de seguro de forma independiente.
Los pagadores de primas de seguros no están obligados a informar a las autoridades fiscales sobre la creación de una subdivisión separada sin otorgarle las facultades anteriores. En este sentido, la presentación de cálculos de primas de seguro y el pago de primas de seguro por parte de una organización que tiene subdivisiones separadas, solo en su ubicación, es posible si la organización calcula de forma independiente los pagos y otras remuneraciones a favor de todos los empleados, incluso a favor de empleados de subdivisiones separadas (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 3 de febrero de 2017 N BS-4-11/1930@).
Si la organización no ha autorizado a ninguna de sus divisiones separadas a devengar pagos y otras remuneraciones a favor de las personas, el pago de las primas de seguros y la presentación de los cálculos de las primas de seguros los lleva a cabo la propia organización como oficina central en su ubicación ( Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de enero de 2017 N 03 -04-06/3274).
Si una subdivisión separada de una organización es reconocida como un pagador independiente de primas de seguro, entonces está obligada a presentar en su ubicación:
a) cálculo de las primas de seguro (cuya forma fue aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 10.10.2016 N ММВ-7-11 / 551@) - en relación con las contribuciones al seguro de pensión obligatorio (social, médico) ;
b) cálculo en el formulario 4 - FSS (cuyo formulario fue aprobado por Orden del FSS de la Federación Rusa del 26 de septiembre de 2016 N 381) - en relación con las contribuciones al seguro social obligatorio contra accidentes laborales y enfermedades profesionales.
Las disposiciones del sub. 7 p.3.4 art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa se aplican a subdivisiones separadas creadas en el territorio de la Federación Rusa, que están investidas por una organización rusa con la autoridad para acumular pagos y remuneración a favor de individuos después de la fecha de entrada en vigor de este ley Federal, es decir. después del 1 de enero de 2017 (cláusula 2, artículo 5 de la Ley Federal de 03.07.2016 N 243-FZ "Sobre enmiendas a las partes uno y dos código de impuestos de la Federación de Rusia en relación con la transferencia a las autoridades fiscales de los poderes para administrar las primas de seguro para el seguro médico, social y de pensiones obligatorio").
Si en una organización con subdivisiones separadas, antes del 1 de enero de 2017, la acumulación de pagos y otras remuneraciones a favor de individuos, el pago de primas de seguro, la presentación de cálculos de primas de seguro fueron realizados centralmente por la propia organización y orden dada no ha cambiado después del 1 de enero de 2017, entonces dicha organización realiza el pago de las primas de seguro y la presentación de los cálculos de las primas de seguro a partir del 1 de enero de 2017 a la autoridad fiscal en su ubicación.
Si en una organización con subdivisiones separadas, antes del 1 de enero de 2017, la acumulación de pagos y otras remuneraciones a favor de individuos, el pago de primas de seguros, la presentación de cálculos de primas de seguros fueron realizados por separado por la propia organización y sus subdivisiones en su ubicación, y este procedimiento tampoco ha cambiado después del 1 de enero de 2017, entonces el pago de las primas de seguro y la presentación de los cálculos de las primas de seguro a partir del 1 de enero de 2017 todavía se realizan por separado: a las autoridades fiscales en la ubicación de la organización y en la ubicación de sus divisiones separadas, dotado por la organización con la autoridad para calcular los pagos de los empleados y el pago de las primas de seguros.
A su vez, en esta situación, la obligación de informar a las autoridades fiscales sobre la habilitación de fraccionamientos separados con la facultad de devengar pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas, establecida por el inciso anterior. 7 p.3.4 art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa, tal organización no surge.
Sin embargo, si una organización que tiene subdivisiones separadas que, hasta el 1 de enero de 2017, desempeñó las funciones de una organización para devengar pagos y otras remuneraciones a favor de personas, pagar primas de seguros, presentar cálculos de primas de seguros al estado fondos extrapresupuestarios, pasa del 1 de enero de 2017 al cálculo y pago centralizado de las primas de seguros por parte de la propia organización, entonces dicha organización tiene una obligación establecida por el inc. 7 p.3.4 art. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, previa notificación a la autoridad fiscal en su ubicación y la ubicación de subdivisiones separadas de la privación de subdivisiones separadas de la autoridad para acumular pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas.
En consecuencia, dicha organización presenta informes sobre primas de seguros solo a la autoridad fiscal en su ubicación (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 6 de marzo de 2017 N BS-4-11 / 4047@ "Pago de primas de seguros e informes sobre seguros primas por organizaciones que tienen divisiones separadas"). En cuanto a la posibilidad de cotizar por el seguro de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales a la EP, en este caso, el procedimiento para su pago unidad estructural difiere del procedimiento previsto por el Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con las primas de seguro para el seguro obligatorio de pensión (social, médico).
Artículo 6 de la Ley Federal N° 125-FZ del 24 de julio de 1998 "Sobre Obligatorio seguro Social de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales" (en adelante - Ley N 125-FZ), se establece que el registro de aseguradores - personas jurídicas en el lugar de sus divisiones separadas, para las cuales las personas jurídicas han abierto cuentas en bancos (otros organizaciones de crédito) y que generan pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas, se lleva a cabo en los órganos territoriales del FSS de la Federación de Rusia en un plazo no superior a 30 días del calendario a partir de la fecha de establecimiento de dicha división separada.
Por lo tanto, es posible pagar contribuciones para el seguro contra accidentes laborales y enfermedades profesionales en el lugar de registro de una división separada de la organización si esta división cumple simultáneamente con las siguientes condiciones:
a) tiene una cuenta corriente;
b) devengue pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas;
c) creado en el territorio de la Federación Rusa.
Según el apartado 11 del art. 22.1 de la Ley N 125-FZ, divisiones separadas de asegurados: personas jurídicas que tienen cuentas bancarias (otras instituciones de crédito) abiertas para transacciones y que acumulan pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas, cumplen las obligaciones de la organización para pagar las primas de seguros ( pagos obligatorios mensuales) y obligaciones de presentar cálculos de primas de seguro devengadas y pagadas en su ubicación, salvo disposición en contrario en el párrafo 14 del art. 22.1 de la Ley N 125-FZ.
Si la organización tiene subdivisiones separadas ubicadas fuera del territorio de la Federación Rusa, el pago de las primas de seguro (pagos mensuales obligatorios) y la presentación de los cálculos de las primas de seguro devengadas y pagadas para estas subdivisiones separadas son realizadas por la organización en su ubicación ( inciso 14, artículo 22.1 de la Ley N 125 -FZ).
Por lo tanto, si una subdivisión separada de la organización no cumple con los requisitos anteriores, las primas del seguro contra accidentes laborales se pagan en orden general la oficina central de la organización en su ubicación (párrafos 11 - 14 del artículo 431 del Código Fiscal de la Federación Rusa, subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 6, párrafos 11 - 14 del artículo 22.1 de la Ley N 125-FZ).
impuesto a la propiedad corporativa
De conformidad con el art. 373 del Capítulo 30 "Impuesto sobre la propiedad" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que tienen propiedades reconocidas como objeto de tributación de conformidad con el art. 374 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Según el apartado 1 del art. 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible del impuesto sobre la propiedad empresarial se determina por separado en relación con:
a) propiedad sujeta a impuestos en la ubicación de la organización;
b) la propiedad de cada división separada de la organización que tiene un balance separado;
c) cada objeto inmobiliario ubicado fuera de la ubicación de la organización, una subdivisión separada de la organización, que tiene un balance separado;
d) inmuebles, cuya base imponible se determina como su valor catastral;
e) así como respecto de bienes inmuebles gravados a diferentes tipos impositivos.
El Capítulo 30 "Impuesto sobre la propiedad de las organizaciones" del Código Fiscal de la Federación Rusa establece las siguientes características:
a) cálculo y pago de impuestos sobre la propiedad de organizaciones en la ubicación de divisiones separadas de la organización (Artículo 384 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
b) cálculo y pago de impuestos sobre la propiedad de organizaciones en relación con bienes inmuebles ubicados fuera de la ubicación de la organización o su subdivisión separada (Artículo 384 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El artículo 384 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que una organización que incluye subdivisiones separadas que tienen un balance separado paga impuestos (pagos de impuestos anticipados) al presupuesto en la ubicación de cada una de las subdivisiones separadas con respecto a la propiedad reconocida como un objeto de tributación de conformidad con el art. 374 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que se encuentra en un balance separado para cada uno de ellos. El impuesto (pagos anticipados) se paga en la cantidad determinada como el producto de la tasa impositiva vigente en el territorio del sujeto relevante de la Federación Rusa, donde se encuentran estas subdivisiones separadas, y la base imponible (1/4 del promedio valor de la propiedad) determinado para el período fiscal (informe) de acuerdo con el art. 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con cada subdivisión separada, teniendo en cuenta las características establecidas por el art. 378.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El artículo 385 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que una organización que tiene en cuenta bienes inmuebles ubicados fuera de la ubicación de la organización o su subdivisión separada que tiene un balance separado en su balance paga impuestos (pagos de impuestos por adelantado) a el presupuesto en la ubicación de cada uno de dichos objetos inmuebles. El impuesto (pagos anticipados) se paga en la cantidad determinada como el producto de la tasa impositiva vigente en el territorio del sujeto correspondiente de la Federación Rusa donde se encuentran estos bienes inmuebles y la base imponible (1/4 del promedio valor de la propiedad) determinado para el período fiscal (informe) de acuerdo con el art. 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con cada objeto inmobiliario, teniendo en cuenta las características establecidas por el art. 378.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Si la propiedad transferida a una subdivisión separada no se asigna a su balance general separado, entonces se paga el impuesto a la propiedad de las organizaciones:
a) en la ubicación del titular del balance (la oficina central de la organización o una subdivisión separada asignada a un balance separado) - en relación con los bienes muebles;
b) en la ubicación del objeto inmobiliario - en relación con bienes inmuebles.
Si la propiedad transferida a una subdivisión separada se asigna a un balance general separado, entonces se paga el impuesto a la propiedad de las organizaciones:
a) en la ubicación de una subdivisión separada - en relación con bienes muebles;
b) en la ubicación de una subdivisión separada o en la ubicación de un objeto inmobiliario (si su ubicación difiere de la ubicación de esta subdivisión separada), en relación con bienes inmuebles.
Basado en el arte. 386 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes están obligados, después de la expiración de cada período de declaración e impuesto, a presentar a las autoridades fiscales en su ubicación, en la ubicación de cada una de sus subdivisiones separadas que tienen un balance separado, así como en la ubicación de cada objeto inmueble, cálculos de impuestos por anticipos del impuesto predial de las organizaciones y declaración de dicho impuesto.
impuesto de transporte
De conformidad con el art. 357 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes del impuesto de transporte se reconocen como personas que, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, tienen vehículos registrados reconocidos como objetos de impuestos.
El impuesto de transporte es pagadero por los contribuyentes al presupuesto en el lugar Vehículo(Artículo 363 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En este caso, la ubicación de los vehículos es:
a) para vehículos acuáticos (con la excepción de botes pequeños) - un lugar registro estatal vehículo;
b) para vehículos aéreos - la ubicación de la organización o el lugar de residencia (lugar de estancia) del ciudadano - el propietario del vehículo;
c) para otros vehículos (incluidos vehículos de motor) - la ubicación de la organización (su subdivisión separada) o el lugar de residencia (lugar de estadía) del ciudadano para el cual está registrado el vehículo.
La autoridad fiscal está obligada a registrar la organización en la ubicación de los vehículos que le pertenecen dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de recepción de la información pertinente de la policía de tránsito (Gostekhnadzor). Al mismo tiempo, se le enviará (entregará) una notificación que confirme su registro en el IFTS en la ubicación de sus vehículos (inciso 6, artículo 6.1, inciso 5, artículo 83, inciso 2, artículo 84 del Código Tributario de la Federación Rusa).
El impuesto de transporte lo paga la organización a la que está registrado el vehículo en su ubicación especificada en el aviso de registro (es decir, en el lugar donde está registrado el vehículo).
Por lo tanto, si el automóvil se registró con la policía de tránsito en la ubicación de la subdivisión separada de la organización, entonces la organización debe pagar impuestos al presupuesto de la región indicada en el aviso de registro en la ubicación del vehículo que le pertenece. (es decir, en la ubicación de la subdivisión separada) (firma 2, cláusula 5, artículo 83, cláusula 1, artículo 363 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Pago de impuestos por una organización que tiene un OP,al usar modos especiales
ESHN
Ley Federal No. 155-FZ del 22 de julio de 2008 "Sobre las Modificaciones a la Parte Dos del Código Fiscal de la Federación Rusa" del 1 de enero de 2009, la restricción establecida por el subpárrafo. 1 p.6 art. 346.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que no permite que las organizaciones que tienen sucursales y (u) oficinas de representación cambien al pago UAT.
Por lo tanto, una organización que tiene subdivisiones separadas en forma de sucursales (oficinas de representación) tiene derecho a aplicar la ESHN.
Sin embargo, el pago de la UAT y el anticipo de la UAT lo realizan los contribuyentes en la ubicación de la organización (el lugar de residencia de un empresario individual). Ubicación entidad legal está determinado por el lugar de su registro estatal en el territorio de la Federación Rusa indicando el nombre del asentamiento (formación municipal) (cláusula 2, artículo 54 del Código Civil de la Federación Rusa).
La declaración ESHN debe presentarse a oficina de impuestos en la ubicación de la oficina central de la organización (cláusula 1 del artículo 346.10 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No existen reglas especiales para el pago de la UAT y la presentación de declaraciones por parte de una organización que tiene una subdivisión separada en la ubicación de su ubicación del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Según sub. 1 p.3 art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa (modificado antes del 01/01/2016), las organizaciones con sucursales y (o) oficinas de representación no tenían derecho a aplicar el USN.
Ley Federal No. 84-FZ del 04/06/2015 "Sobre las modificaciones a la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa" en Subp. 1 p.3 art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se realizaron modificaciones según las cuales, a partir del 1 de enero de 2016, las organizaciones que solo tienen sucursales no tienen derecho a aplicar el sistema fiscal simplificado. Además, si la organización incluye divisiones separadas que no cumplen con las características de las sucursales, dicha organización tiene derecho a aplicar el sistema fiscal simplificado, sujeto a las normas del capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Letra de la Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.10.2015 N 03-11-06 / 62392).
El pago del impuesto "simplificado" y los anticipos se realizan en la ubicación de la organización (lugar de residencia de un empresario individual). La ubicación de una entidad legal está determinada por el lugar de su registro estatal en el territorio de la Federación Rusa al indicar el nombre del asentamiento (formación municipal) (cláusula 2, artículo 54 del Código Civil de la Federación Rusa).
La declaración sobre el sistema fiscal simplificado debe presentarse en la oficina fiscal en la ubicación de la sede central de la organización (cláusula 1 del artículo 346.23 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No existen reglas fiscales especiales para organización USN, que tiene una subdivisión separada, no está previsto por el Código Fiscal de la Federación Rusa en su ubicación.
ITUI
Los contribuyentes UTII son organizaciones y empresarios individuales que realizan actividades comerciales sujetas a un impuesto único en el territorio del distrito municipal, distrito urbano, ciudades federales de Moscú, St. capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 1 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Con base en el párrafo 2 del art. 346.28 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones que han expresado su deseo de cambiar a pagar UTII deben registrarse como contribuyentes de un impuesto único con una autoridad fiscal:
1) en el lugar de implementación actividad empresarial(excepto en los casos en que el contribuyente esté sujeto a registro en el lugar de la organización);
2) en la ubicación de la organización (lugar de residencia de un empresario individual) en el caso de que el contribuyente realice los siguientes tipos de actividades:
a) la prestación de servicios de transporte motorizado para el transporte de pasajeros y mercancías (subcláusula 5, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
b) el comercio al por menor realizado a través de los objetos de papelería red comercial, que no tiene pisos de negociación, así como objetos de una red comercial no estacionaria (en términos de distribución y venta ambulante minorista) (firma 7, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
c) colocación de publicidad utilizando las superficies externas e internas de los vehículos (subcláusula 11, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Por lo tanto, las organizaciones, y no sus subdivisiones separadas en el lugar de implementación de las actividades que caen bajo UTII, están sujetas a registro como contribuyentes de UTII (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 05.02.2014 N GD-4-3 / 1895).
Sin embargo, la apertura de nuevas divisiones separadas de la organización, respecto de las cuales también se aplica la UTII, puede afectar el pago de este impuesto por parte del contribuyente.
Entonces, si una organización comienza a realizar una actividad que cae bajo UTII (por ejemplo, abre una nueva organización minorista (tienda)), en otro municipio donde no está registrado como pagador de UTII, entonces la organización debe registrarse con el impuesto autoridad como contribuyente de un impuesto único sobre la renta imputada en relación con un nuevo objeto de comercio. Para ello, deberá presentar, dentro de los cinco días siguientes a la fecha de inicio de la aplicación del sistema de tributación en la modalidad de UTII, una solicitud de inscripción como contribuyente de un impuesto único sobre la renta imputada (es decir, a partir de la fecha de comercio minorista a través de una nueva instalación comercial) (párrafo 3 del Art. 346.28 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, si el contribuyente consiste en el tipo de actividad empresarial establecida por sub. 6 p.2 art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, registrado ante la autoridad fiscal como contribuyente de UTII en un municipio y abre nuevas instalaciones minoristas (tiendas) en el mismo municipio, entonces el monto de UTII se calcula de acuerdo con las disposiciones del párrafo 9 de Arte. 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Según el apartado 9 del art. 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si durante el período impositivo el contribuyente UTII ha tenido un cambio en el valor del indicador físico, el contribuyente, al calcular el monto del impuesto único, tiene en cuenta el cambio especificado del inicio del mes en que ocurrió el cambio en el valor del indicador físico.
Si el contribuyente consiste en el tipo de actividad empresarial establecido por el inc. 6 p.2 art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa, registrado ante la autoridad fiscal como contribuyente UTII en un municipio y abre nuevas instalaciones de organización minorista (tiendas) en otro municipio, donde se registra ante la autoridad fiscal como contribuyente UTII, entonces el cálculo de la cantidad de UTII para nuevos facilidades de compras(tiendas) el empresario debe producir de acuerdo con las disposiciones del par. 3 apartado 10 del art. 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de enero de 2014 N 03-11-11 / 1348).
Párrafo 3, párrafo 10, art. 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que si una organización está registrada ante una autoridad fiscal como contribuyente UTII (o su cancelación del registro) no se realiza a partir del primer día de un mes calendario, la cantidad de ingresos imputados para un mes determinado se calcula en función del número real de días de organización de la ejecución o empresario individual actividad empresarial.
Las declaraciones de impuestos para UTII basadas en los resultados del período impositivo se presentan a las autoridades fiscales a más tardar el día 20 del primer mes del próximo período impositivo (cláusula 3 del artículo 346.32 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Cuando un contribuyente realiza el mismo tipo de actividad empresarial en varios lugares separados, el apartado 2 "Cálculo del importe de un impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividad" de la declaración UTII se cumplimenta por separado para cada lugar de esta tipo de actividad comercial (cada código OKTMO) (cláusula 5.1 del procedimiento para completar una declaración de impuestos para un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos actividades, aprobado Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@).
El monto del impuesto pagadero al presupuesto en la ubicación de dicha subdivisión se determina con base en la cantidad de ingresos imponibles devengados y pagados a los empleados de esta subdivisión separada, así como en base a la cantidad de ingresos devengados y pagados en virtud de contratos de derecho civil. celebrado con individuos personas de una subdivisión separada (personas autorizadas de una subdivisión separada) en nombre de la organización ( par. 3 elemento nombrado).
En la orden de pago para la transferencia del impuesto al presupuesto de a cada una subdivisión separada debe indicar el punto de control asignado a la subdivisión durante el registro fiscal en la ubicación, así como el código OKTMO correspondiente a la ubicación de la subdivisión (ver. Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. BS-4-11/18528@ de fecha 14 de octubre de 2016). Y en Oficio N° 03‑04‑06/62497 de fecha 24 de octubre de 2016 El Ministerio de Hacienda destacó: cap. 23 Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene reglas , dotando a los agentes tributarios de divisiones separadas para elegir de forma independiente la división a través de la cual se trasladaría el IRPF (y, por tanto, la posibilidad de presentar el cálculo de la cuantía del IRPF).
Qué hacer si un empleado tiene dos trabajos
Si se establecen dos trabajos para un empleado en la ubicación de la oficina central y en la ubicación de una subdivisión separada, la empresa debe transferir el impuesto sobre la renta personal de los ingresos de dicho empleado a los presupuestos apropiados tanto en la ubicación de la oficina central y en el lugar del fraccionamiento, teniendo en cuenta el tiempo efectivamente trabajado por el trabajador. Este tiempo se determina en base a la hoja de horas, en base a los datos de los certificados de ubicación del empleado para el período de facturación correspondiente.
Responsabilidad del agente fiscal
Bueno, la validez de estas recomendaciones es difícil de cuestionar. Las normas mencionadas están formuladas sin ambigüedades, lo que excluye su doble interpretación. Y tales explicaciones sobre el procedimiento para el pago del IRPF por parte de entidades que tienen divisiones separadas las dan las autoridades reguladoras con una regularidad envidiable (notamos que de manera similar, los agentes fiscales están obligados a presentar y declaración de impuestos para el impuesto designado: un certificado en el formulario 2-NDFL y cálculo en el formulario 6-NDFL). Vamos a nombrar algunos de ellos: cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de diciembre de 2016 No. 03‑04‑06/77778, N° 03‑05‑06‑02/60364 del 17 de octubre de 2016, N° 03‑04‑06/71413 del 12.07.2015, Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 9 de noviembre de 2016 No. BS-4-11/21223@, de fecha 05.10.2016 No. BS-4-11/18870@.Por su parte, las citadas normas tributarias se refieren a responsabilidades agente fiscal para transferir el impuesto en el lugar de pago de la renta a los contribuyentes, los financistas en sus explicaciones también señalan categóricamente que debe hacer que los agentes fiscales tengan divisiones separadas. Al mismo tiempo, el establecimiento de cualquier obligación (en la situación que se analiza, se trata del deber del agente tributario de distribuir el impuesto retenido en el pago de la renta a los contribuyentes) debe ir acompañado del establecimiento de la sanción (responsabilidad) por su violación.
Sin embargo, en cuanto a la obligación de un agente fiscal, definida el apartado 7 del art. 226 Código Fiscal de la Federación Rusa, ninguna medida de responsabilidad la legislación fiscal no fue ingresado .
Lo que opinan los jueces
El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje llamó la atención sobre esta circunstancia en Decreto N° 14519/08 de 24 de marzo de 2009 en el expediente N° A33-356/2008. Como se desprende de los materiales de este caso, tanto las autoridades fiscales como los tribunales inferiores consideraron que la transferencia por parte de un agente fiscal (que tiene divisiones separadas) del impuesto sobre la renta de las personas físicas asciende a un presupuesto local diferente al previsto por la ley indica un incumplimiento de la obligación establecida por el apartado 7 del art. 226 Código Fiscal de la Federación Rusa. En su opinión, el pago excesivo de impuestos a un presupuesto local no puede compensar las pérdidas de otro presupuesto local. Y esta es la base para responsabilizar al agente fiscal por Arte. 123 Código Fiscal de la Federación Rusa. Recuérdese que la composición de un delito fiscal según la norma nombrada está formada por actos de un agente fiscal como no retención indebida y/o no enumeración (retención parcial y/o enumeración ) en la fecha de vencimiento.Los árbitros supremos, reconociendo tal enfoque de especialistas tributarios y jueces a la interpretación de las normas tributarias como incorrecto, llamaron la atención sobre el hecho de que un delito tributario en el sentido de Arte. 106 Código Fiscal de la Federación Rusa Reconocido acto culposo culposo (acción o en acción ) un contribuyente, agente fiscal y otras personas para las cuales la responsabilidad está definida por este código. Pero dado que el Código Tributario no prevé la responsabilidad por el desempeño indebido de sus funciones por parte de un agente fiscal, en particular por la violación del procedimiento para transferir el impuesto sobre la renta personal retenido al pagar ingresos a los empleados de las divisiones, existen motivos para retener a dicho agente. responsable de Arte. 123 Código Fiscal de la Federación Rusa No.
Destacamos: desde la publicación Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa No. 14519/08 normas tributarias que determinan el procedimiento para la transferencia del impuesto sobre la renta personal por parte de organizaciones que tienen divisiones separadas, no han sufrido cualquier cambio importante. no apareció tampoco reservas adicionales en cuanto al presupuesto donde el impuesto se va a trasladar al agente de retención, y en Arte. 123 Código Fiscal de la Federación Rusa. Y esto significa que la organización que violó orden de listado solamente Impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos retenidos de los ingresos de los empleados de divisiones separadas, formalmente nada amenaza. Incluso si las autoridades fiscales la castigan, tiene buenas posibilidades de cuestionar la legalidad de tal castigo. Por cierto, los expertos del Servicio de Impuestos Federales reconocieron la existencia de esta “brecha” legislativa en Carta de fecha 08.02.2013 N° BS-4-11/14009, y el Ministerio de Hacienda recomendó tener en cuenta la actual práctica judicial V Carta de fecha 10.10.2014 N° 03‑04‑06/51010.
Así, el Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje en Decreto N° 784/13 de 23 de julio de 2013 en el expediente N° А06-9384/2011 también enfatizó que el reflejo incorrecto del código OKATO en los documentos de pago no conduce a la formación de atrasos y no puede considerarse como una base para acumular multas, ya que el agente fiscal transfirió el impuesto al sistema presupuestario de la Federación Rusa a tiempo.
Los árbitros, considerando disputas que han surgido en situaciones similares, a menudo dicen que las autoridades fiscales, habiendo descubierto del agente fiscal un pago en exceso del impuesto sobre la renta personal para la organización matriz y atrasos para divisiones separadas, ellos mismos deben compensar el impuesto al final de el período impositivo (véase, por ejemplo, Decreto de la FAS SZO de fecha 31 de enero de 2014 N° F07-10789/2013 en el expediente N° A56-72308/2012).
Al mismo tiempo, sería injusto por nuestra parte guardar silencio sobre la presencia de sentencias judiciales en las que los árbitros indican que para corregir un error en la distribución del IRPF entre presupuestos que se produjo como consecuencia de la incorrecta ejecución de las órdenes de pago. para la transferencia del IRPF retenido al pagar rentas a empleados de divisiones separadas, a agentes fiscales, cualquier interesado puede (incluido el agente fiscal) (véase, por ejemplo, Decreto del Tribunal de Arbitraje de la Región de Moscú No. F05-13213/2015 del 6 de octubre de 2015 en el caso No. A41-43272/14).
A partir del 01/01/2017, ¿la organización matriz también debe pagar contribuciones de subdivisiones separadas al IFTS para el registro de subdivisiones separadas?
El artículo responderá a la pregunta de si la organización matriz a partir del 01.01.2017 también debe pagar contribuciones de subdivisiones separadas al IFTS al momento de su registro.
Pregunta: Tenemos subdivisiones separadas abiertas en la misma región que la oficina central y en otras regiones. Abierto hasta el 01.01.2017 Las subdivisiones separadas no tienen su propia contabilidad y cuenta corriente. En consecuencia, la organización matriz paga el impuesto sobre la renta personal de los empleados de estas divisiones separadas al Servicio de Impuestos Federales al registrar divisiones separadas. En caso afirmativo, ¿era necesario enviar una notificación al IFTS en el lugar de la organización matriz antes del 01/02/17 de que el pago de las contribuciones se realizará para divisiones separadas? No enviamos ninguna notificación, por lo que ahora seremos multados con 200 rublos por cada notificación, y dado que no pagamos contribuciones de divisiones separadas a las autoridades fiscales pertinentes, ¿también multas? Ahora estamos abriendo otra división separada: ¿es necesario notificar al IFTS sobre el pago de contribuciones a otra autoridad fiscal? ¿Las contribuciones para diciembre de 2016 pagadas en enero de 2017 debían ser pagadas en su totalidad por la organización matriz, o también debían dividirse en organizaciones separadas y matrices para el pago? De ser así, ¿cómo fue necesario presentar el informe para 2016 y dónde?
Respuesta: 1. Con base en el contenido de la pregunta, no debería, si desde el 01/01/2017 la organización matriz no ha otorgado a las divisiones separadas la autoridad para acumular pagos.
Cómo pagar las primas de seguro para los empleados
A partir del 1 de enero de 2017, las divisiones separadas (OS), que a su vez generan ingresos para sus empleados, deben pagar contribuciones e informar sobre ellas. No hay otros requisitos en el Capítulo 34 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Según el contenido, no hay problemas de contabilidad (calculadora de nómina) en el OP, lo que significa que la propia organización matriz calcula los pagos a los empleados. Y la empresa que no le dio a la OP la autoridad para calcular los pagos transfiere las contribuciones de todos los empleados a la inspección. en el lugar de registro de la organización matriz.
2. Si a partir de 2017 la casa matriz no tiene previsto facultar a las EP previamente abiertas con la facultad de devengar beneficios laborales, entonces no es necesario presentar notificaciones a la oficina de impuestos. Por lo tanto, no debería haber sanciones, ya que el procedimiento para pagar las primas del seguro no ha cambiado en su situación desde el 01/01/2017 (la organización matriz paga las primas en el lugar de registro para todos los empleados).
3. Debe enviar un informe a la oficina de impuestos para un OP recién abierto solo si esta unidad tiene tendrá la autoridad para calcular los beneficios de los empleados. Es decir, un empleado (por ejemplo, un contador-calculador) será aceptado en el OP, quien pagará los salarios a los empleados del nuevo OP. Si no hay un departamento de contabilidad en el nuevo EP y el salario se devenga centralmente en la organización matriz, entonces no es necesario transferir el "Mensaje sobre el otorgamiento de facultades al OP para devengar pagos" a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales.
4.Sí, para diciembre de 2016 las contribuciones debían pagarse de forma centralizada para la organización matriz, sin desglose por PO.
Una subdivisión independiente paga a sus empleados solo si calcula de forma independiente la remuneración de los empleados. ¿Tienes una situación este momento otro. Es por eso los datos sobre los empleados de una división separada se incluyen en el cálculo para la oficina central de la organización. Para las primas de seguros de 2016, era necesario informar de acuerdo con las reglas anteriores: a las sucursales fondo de pensiones y FSS en el lugar de la sede.
Cómo pagar divisiones separadas
Para subdivisiones separadas en el extranjero, Rusia transfiere las contribuciones y envía el cálculo a la oficina central de la organización en su ubicación.
Situación: cuando una división separada ubicada en Rusia debe pagar contribuciones y presentar informes de forma independiente
Es importante si las funciones de la unidad han cambiado desde 2017 o no. Para quienes no tienen previsto habilitar o desautorizar unidades en términos de aportes en 2017 respecto a 2016, nada cambia.
Desde 2017, han cambiado las condiciones bajo las cuales una subdivisión separada debe pagar las primas de seguro y presentar informes de manera independiente. Hasta 2017, dicha obligación para una unidad separada surgía si la unidad:
- ingresos pagados a los empleados;
- tenía una cuenta corriente y un balance separados.
Desde 2017, la unidad debe pagar las contribuciones por sí misma y reportar al IFTS si la casa matriz le ha otorgado la autoridad para devengar pagos a favor de personas físicas. Dichos poderes deben ser informados a la oficina de impuestos en la ubicación de la organización.
Vamos a resumir los diferentes casos en una tabla:
| Situación | Notificación de habilitación para devengar pagos | Notificación de privación de facultades para devengar pagos |
|
no privó tales poderes |
No es necesario enviar. La información al IFTS será transferida por el departamento de PFR | No es necesario enviar |
|
Hasta 2017, la división separada de forma independiente acumulaba pagos, pagaba contribuciones e informaba al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa con el FSS de Rusia. Desde 2017, la sede de su privado tales poderes |
No es necesario enviar | Debe interponerse dentro del mes siguiente a la fecha de la orden de privación de la facultad de devengar pagos |
|
Hasta 2017, la división separada no pagó primas de seguro, no informó al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa. Desde 2017, la casa matriz le ha otorgado la facultad de devengar los beneficios de los empleados |
Debe presentarse en el plazo de un mes a partir de la fecha de la orden de autorización |
Sólo será necesario archivar si el domicilio social priva posteriormente a la separación de poderes. Plazo: dentro de un mes a partir de la fecha de la orden de privación de autoridad |
|
Hasta 2017, la división separada no pagaba primas de seguro y no informaba a los fondos. A partir de 2017, la casa matriz no planea otorgar la autoridad separada para devengar los beneficios de los empleados. |
No es necesario enviar | |
Cómo preparar y presentar un cálculo de primas de seguros al IFTS
Cómo pasar
Las organizaciones y los empresarios presentan un cálculo:
-V en formato electrónico o en papel - si plantilla media empleados para el período de informe anterior (cálculo) no exceda de 25 personas;
- solo en forma electrónica - si el número promedio de empleados para el período de informe (cálculo) anterior es más de 25 personas.
Una subdivisión separada paga por sus empleados si acumula de forma independiente la remuneración de los empleados. En este caso, la unidad envía el cálculo al IFTS en su ubicación. En el cálculo, indique el punto de control de una subdivisión separada.
Si la unidad independiente no cumple con estos criterios, incluya datos sobre los empleados de la unidad separada en el cálculo de la oficina central de la organización. Para divisiones separadas fuera de Rusia, informe también en la ubicación de la propia organización.
Esto se deriva de las disposiciones de las partes y del artículo 431 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
3. Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de febrero de 2017 No. 03-15-07 / 9512
[Sobre el devengo de pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas en organizaciones con subdivisiones separadas]
“En relación con la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 10 de enero de 2017 No. BS-4-11 / 68@ sobre el procedimiento para pagar primas de seguros, informar sobre primas de seguros, por una organización que tiene divisiones separadas, el El Departamento de Política Tributaria y Aduanera comunica lo siguiente.
Con base en las disposiciones del subpárrafo 11 del Artículo 431 del Capítulo 34 "Contribuciones de seguro" del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en lo sucesivo, el Código), el pago de las primas de seguro y la presentación de cálculos para las primas de seguro son realizados por organizaciones en su ubicación y en la ubicación de divisiones separadas que devenguen pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas.
Además, de conformidad con las disposiciones, los pagadores de primas de seguros deben informar a la autoridad fiscal en la ubicación de la organización rusa pagadora de primas de seguros sobre la concesión de una subdivisión separada (incluida una sucursal, oficina de representación) establecida en el territorio de la Federación Rusa con la autoridad (en caso de privación de autoridad) para devengar pagos y remuneraciones a favor de individuos dentro de un mes a partir de la fecha de otorgarle los poderes pertinentes (privación de poderes).
Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 2 del Artículo 5 de la Ley Federal No. 243-FZ de fecha 03.07.2016 "Sobre las Modificaciones de las Partes Uno y Dos del Código Fiscal de la Federación Rusa en relación con la transferencia de autoridad a la autoridades fiscales para administrar las primas de seguro de pensión obligatoria, seguro social y médico (en lo sucesivo, la Ley Federal No. 243-FZ), las disposiciones del inciso 7 del párrafo 3.4 del Artículo 23 del Código se aplicarán a las divisiones separadas establecidas en el territorio de la Federación Rusa, que están investidos por la organización rusa con la autoridad para acumular pagos y remuneración a favor de individuos después de la fecha de entrada en vigor de esta Ley Federal, es decir, después del 1 de enero de 2017.
Al mismo tiempo, de conformidad con las disposiciones del párrafo 1 del artículo 4 de la Ley Federal No. 243-FZ sobre organismos territoriales El Fondo de Pensiones de la Federación Rusa está obligado a informar antes del 1 de febrero de 2017 a las autoridades fiscales en su ubicación información sobre subdivisiones separadas de organizaciones rusas que estaban facultadas para acumular pagos y otras remuneraciones a favor de individuos, a partir del 1 de enero de 2017 .
Así, en vista de lo anterior, si en una organización con subdivisiones separadas, antes del 1 de enero de 2017, se realizó el devengo de pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas, el pago de primas de seguros, la presentación de cálculos de primas de seguros. centralmente por la propia organización y este procedimiento no ha cambiado después del 1 de enero de 2017, entonces dicha organización realiza el pago de las primas de seguro y la presentación de los cálculos de las primas de seguro a partir del 1 de enero de 2017 a la autoridad fiscal en su ubicación.
Si en una organización con subdivisiones separadas, antes del 1 de enero de 2017, la acumulación de pagos y otras remuneraciones a favor de individuos, el pago de primas de seguros, la presentación de cálculos de primas de seguros se realizó por separado por la propia organización y sus subdivisiones en su ubicación, y este procedimiento tampoco ha cambiado después del 1 de enero de 2017, entonces el pago de las primas de seguro y la presentación de los cálculos de las primas de seguro a partir del 1 de enero de 2017 aún se realizan por separado, a las autoridades fiscales en la ubicación de la organización y en la ubicación de sus divisiones separadas, dotado por la organización con la autoridad para calcular los pagos de los empleados y el pago de las primas de seguros.
A su vez, en esta situación, dicha organización no tiene la obligación de comunicar a las autoridades fiscales la facultad de fraccionamientos separados para devengar pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas, según lo establece el citado inciso 7 del numeral 3.4 del artículo 23. del Código.
4. Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de febrero de 2017 No. BS-4-11/2748@
[Sobre el pago de primas de seguros y la información de los pagadores de primas de seguros - organizaciones con divisiones separadas]
“En relación con las preguntas masivas entrantes de los pagadores de primas de seguros, explica el Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
1. Sobre el tema del pago de primas de seguros y la presentación de informes por parte de los pagadores de primas de seguros: organizaciones que tienen divisiones separadas.
De acuerdo con las disposiciones de los párrafos 7 y 11 del artículo 431 del Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código), el pago de las primas de seguro y la presentación de los cálculos de las primas de seguro son realizados por organizaciones en su ubicación y en la ubicación de divisiones separadas ubicadas en el territorio de la Federación Rusa que acumulan pagos y otras remuneraciones a favor de individuos.
La decisión de otorgar una subdivisión separada (incluida una sucursal, una oficina de representación) establecida en el territorio de la Federación de Rusia con la autoridad para acumular pagos y remuneraciones a favor de las personas la toma el pagador de las primas de seguro de forma independiente.
Sobre la base del subpárrafo 7 del párrafo 3.4 del Artículo 23 del Código, el pagador de las primas de seguro está obligado a informar a la autoridad fiscal sobre la habilitación (en caso de privación de autoridad) de una subdivisión separada (incluida una sucursal, oficina de representación) establecido en la Federación Rusa para devengar pagos y remuneraciones a favor de individuos en el plazo de un mes a partir de la fecha de otorgamiento de los poderes apropiados (privación de poderes).
En consecuencia, los pagadores de primas de seguros no tienen la obligación de informar a las autoridades fiscales sobre la creación de una subdivisión separada sin investirla de las facultades anteriores.
Debido a las peculiaridades de la legislación, el procedimiento de declaración y pago de las primas de seguros y del IRPF por parte de las entidades que cuentan con divisiones separadas en su composición es diferente.
Por lo tanto, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 230 del Código, los agentes fiscales: las organizaciones rusas que tienen subdivisiones separadas, presentan un documento que contiene información sobre los ingresos de las personas en el período impositivo vencido y los montos de impuestos calculados, retenidos y transferidos a el sistema presupuestario de la Federación Rusa, y el cálculo del monto del impuesto sobre la renta de las personas calculado y retenido por un agente fiscal con respecto a los empleados de estas divisiones separadas a la autoridad fiscal en el lugar de registro de dichas divisiones separadas, como así como en relación con las personas físicas que percibieron rentas en virtud de contratos de derecho civil, a la autoridad fiscal del lugar de registro de las divisiones separadas que hayan celebrado tales contratos.
Primas de seguros en 2017: consejos rápidos
No todos los departamentos necesitan estar registrados
— Tenemos varias divisiones separadas en diferentes ciudades. No abrimos una cuenta de liquidación separada para ellos, y la oficina central transfiere los salarios a los empleados. ¿Entendemos correctamente que no estamos obligados a notificar a la inspección sobre estas unidades?
- Sí, así es. La siguiente regla se aplica al cálculo y pago de las primas de seguro. La organización está obligada a informar sobre las divisiones a las que ha otorgado la autoridad para acumular pagos a los empleados (subcláusula 7, cláusula 3.4, artículo 431 del Código Fiscal de la Federación Rusa. - Nota ed.). Qué oficinas separadas estarán dotadas de tales poderes, la empresa decide por sí misma. Para informar sobre subdivisiones, complete el formulario recomendado que el Servicio Federal de Impuestos publicó en el sitio web nalog.ru en la sección "Primas de seguro 2017". Si la empresa misma paga salarios a los empleados de la unidad, no está obligada a informar a la oficina de impuestos.
- ¿Se pueden transferir en un solo pago las contribuciones que la empresa devenga para los salarios de los empleados de la casa matriz y divisiones separadas?
- Si seguro. Una empresa que no ha otorgado a las divisiones la autoridad para calcular los pagos transfiere las contribuciones de todos los empleados a la inspección en el lugar de registro. No hay necesidad de dividir los pagos entre las inspecciones.
A diferencia del seguro contribuciones del IRPF de los ingresos de los empleados de una subdivisión separada debe transferirse por separado a la inspección en el lugar de registro de cada oficina (cláusula 7 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este procedimiento no depende de si la propia división devenga los pagos a los empleados o si lo hace la casa matriz.
