НКО – одна з форм власності, яка може бути зареєстрована по всій території нашої країни. мають деякі відмінності від інших правових форм. Однак НК РФ визначає їх статус як платників податку на прибуток. Сьогодні ми розповімо, як правильно розрахувати податок на прибуток некомерційної організації, які є нюанси формування податкової бази для платників податків цієї категорії.
Про форму власності
Робота НКО взагалі регулюється Федеральним законом № 7-ФЗ. Федеральне законодавство визнає ці організації платниками прибуток, причому деякі надходження до організації не враховуються щодо податкової базы.
Організації, які здійснюють некомерційну діяльність, так само, як і будь-які інші, можуть застосовуватися для ведення своєї діяльності або ЕНВД. Відповідальність зі сплати прибуток з них, природно, знімається. У цьому випадку керівництво повинне ретельно стежити за доходами підприємства. Якщо вони перевищать 60 мільйонів рублів, компанія переходить на загальний режимоподаткування і має сплачувати все податки. Причому щодо доходу до розрахунку не приймається цільове фінансування.
Якщо доходи перевищать 60 мільйонів рублів, фірма перетворюється на загальний режим оподаткування й має сплачувати все податки.
Визначення податкової бази
Законодавство вимагає від НКО ведення роздільного обліку доходів та витрат. враховується окремо від комерційної діяльності. Якщо підприємстві відсутня ведення роздільного обліку, всі кошти підлягають оподаткуванню прибуток.
Ведення роздільного обліку для підприємства необхідно закріпити . Оформляючи її, не забудьте визначитися з способом визнання доходів. Для НКО доступні касовий метод та метод нарахування.
У першому випадку доходи та витрати визнаються у тому періоді, в якому вони були реально оплачені. У другому випадку облік доходів та витрат здійснюється на момент їх обчислення.
Після проведення всіх розрахунків НКО має заповнити декларацію та здати її до ІФНС за місцем реєстрації. Заповнення декларації проводиться після завершення звітного періоду, щокварталу, наростаючим підсумком. Якщо підприємство оплачує авансові платежі щомісяця, то звітним періодом у разі буде місяць.
Некомерційні організації, які у процесі своєї діяльності не сплачують податку з прибутку, зобов'язані подавати декларацію в податкові органи один раз на рік, після завершення податкового періоду. І тут допускається спрощена форма декларації.
Крім декларації з прибутку, організації цієї форми власності подають до податкових органів звіт про використання цільового фінансування.
Звичайно, ці кошти повинні застосовуватися виключно за прямому призначенню, що слід підтверджувати звітом.
- Нецільові доходи необхідно враховувати в числі інших, це два типи надходжень:
- реалізаційні – доходи від виконання робіт, надання послуг (наприклад, торгівля брошурами товариства, продаж навчальної літератури, організація семінарів, тренінгів та ін.);
- позареалізаційні – ті, джерело яких немає прямого зв'язку з діяльністю НКО, наприклад, штрафи за несплату членського внеску, пеня за його прострочення, відсотки з банківського рахунку, гроші за нерухомість, що здається в оренду – власність члена НКО та ін.
Нецільові надходження НКО (обидві групи доходів), згідно з НК РФ, і становлять основу податку на прибуток.
Особливості оподаткування некомерційних організацій
Зав'ялов Кирило, Мельникова Олена, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 12.01.1996 N 7-ФЗ «Про некомерційні організації» (далі — Закон N 7-ФЗ) некомерційною організацією є організація, яка не має отримання прибутку як основну мету своєї діяльності і не розподіляє отриманий прибуток між учасниками. можуть створюватися задля досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових та управлінських цілей, з метою охорони здоров'я громадян, розвитку фізичної культурита спорту, задоволення духовних та інших нематеріальних потреб громадян, захисту прав, законних інтересів громадян та організацій, вирішення спорів та конфліктів, надання юридичної допомоги, а також в інших цілях, спрямованих на досягнення суспільних благ (п. 2 ст.
Оподаткування некомерційних організацій
Тип НКО та порядок оподаткування Некомерційні організації прийнято поділяти на кілька видів за джерелом фінансування:
- муніципальні (державні) – їх фінансує держбюджет;
- громадські (недержавні) - існують за рахунок власного прибутку та громадських внесків;
- автономні – фінансують себе самі.
ВАЖЛИВО! Порядок та суми податків для некомерційних організацій прямо пов'язані з тим, чи веде НКО підприємницьку діяльність. Як правило, некомерційні структури не реєструються як підприємці, але в ході функціонування їм нерідко доводиться відшкодовувати послуги або виконувати роботи на користь інших осіб, щоб заробити кошти для фінансування організації, тим самим формуючи оподатковуваний прибуток.
Податкові пільги для некомерційних організацій
У ньому фігурують, наприклад, такі заняття:
- нагляд за людьми похилого віку в будинках для людей похилого віку;
- робота у центрах соцзахисту;
- заняття з дітьми у безкоштовних гуртках;
- лікарські послуги приватних медиків;
- продаж товарів, зроблених інвалідами (або організаціями, де людей з обмеженими можливостями не менш як половина);
- благодійні культурні заходи та ін.
Вимоги до видів діяльності НКО для звільнення від ПДВ:
- соціальна значимість як основна мета за гол. 25 НК РФ - це головна умова;
- ліцензія на право зайняття цим видом діяльності;
- послуга, що надається, повинна відповідати певним вимогам (найчастіше це умови часу і місця).
У разі сплати ПДВ розраховується за тими самими принципами, що й для комерційних організацій.
Податки для НКО в 2018 році
НК РФ передбачає, що некомерційні організації, які мають доходу від товарів (робіт, послуг), сплачують лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного периода.В свою чергу, п. 2 ст. 289 НК РФ містить норми, що визначають, що некомерційні організації, у яких немає зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду. Іншими словами, у некомерційної організації, у якої не виникає зобов'язання зі сплати податку на прибуток, відсутній обов'язок щодо подання Податковий органподаткових декларацій з податку на прибуток за підсумками звітних періодів (лист Управління ФНР за м. 1999 р.)
Москві від 15.03.2005 (N 20-12/16361).
Податкові пільги для некомерційних (суспільних) організацій
НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) на території РФ реалізація товарів (за винятком підакцизних, мінеральної сировини та корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом Російської Федераціїза поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів), робіт, послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг), що виробляються та реалізуються: - громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80 відсотків; - організаціями, статутний капіталяких повністю складається із вкладів, зазначених в абзаці другому пп. 2 п. 3 ст.
Податкові пільги для НКО, порядок підтвердження (2 частина)
Увага
А ось цей платіж «не дивиться на особи», а виключно на товари, тому від неї не звільняють на підставі статусу НКО, а лише якщо товари входять до відповідного переліку. Регіональне оподаткування НКО Місцева влада встановлює порядок такого оподаткування та ставки, а також пільги , зокрема і для некомерційних організацій. Податок на майно Навіть якщо організація має пільгу на цей податок, вона все одно повинна звітувати перед контролюючими органами у податковій декларації.
Важливо
Підставою для обліку виступає залишкова вартість фондів за даними бухобліку. Загальноприйнята ставка цього податку – 2,2%, якщо регіональна влада не визнає за потрібне її знизити, на що вона має право.
Також місцеві структури мають владу розширювати список некомерційних організацій, що визнаються пільговиками.
Податки нко та пільги за ними
Загальні правила оподаткування НКО Вони зумовлені особливостями цих структур, а саме:
- прибуток не становить їхньої основної мети;
- вони не є підприємцями, а як дозвіл деяких видів діяльності їм необхідні ліцензії;
- НКО можуть отримувати дохід як добровільні внески, пожертвування та інші безоплатні надходження.
Ці специфічні властивості НКО є основою для загальних принципів, за якими здійснюється їх оподаткування:
- Весь прибуток, одержувана НКО під час своєї діяльності, оподатковується відповідним податком (ст. 246 НК РФ).
- Окремі типи прибутку НКО не входять до бази з цього податку (ст. 251 НК РФ), саме той прибуток, яка надходить на безоплатній основі задля забезпечення статутної діяльності.
Сплата податків некомерційними організаціями
ДОВІДКА! Ставка податку на прибуток для НКО така сама, як і для комерційних структур: 24%, з яких 6,5% піде в Федеральний бюджет, А 17,5% - до бюджету того суб'єкта РФ, до якого належить некомерційна організація. Остання частина може бути знижена з ініціативи місцевої влади, до бюджету якої вона призначається. Специфіка оподаткування некомерційних структур ПДВ Якщо некомерційна організація надає якісь послуги або продає товар, їй не уникнути сплати податку на додану вартість, якщо діяльність не підпадає під звільнення від нього. Список пільгових видів діяльності без ПДВ наведено в гол.
21 НК РФ.
ПДВ), некомерційні організації сплачують та інші податки та збори:
- Держмито. Якщо НКО звертаються до державним структурамдля здійснення правових дій, вони сплачують мито нарівні з іншими фізичними чи юридичними особами.
Окремі НКО та види їх діяльності можуть бути звільнені від державного мита, а саме:- фінансовані федеральним бюджетом – логічно, адже мито все одно прямує туди;
- державні та муніципальні сховища культурних цінностей(архіви, музеї, галереї, виставкові зали, бібліотеки та ін.) – вони можуть не сплачувати держмито за вивезення цінностей;
- НКО інвалідів – їм скасовуються держмита в судах і в нотаріусів;
- спецзаклади для дітей із суспільно-небезпечною поведінкою – їм дозволяють не сплачувати мито на стягнення батьківської заборгованості;
- Мито.
Пільготи нко 2018 на загальній системі звільнення від податків
Для НКО різних типів порядок стягнення податку на майно та пільг на нього відрізняється:
- Безумовні безстрокові пільги з цього податку на підставі закону передбачаються для низки НКО, таких як:
- організації релігійного характеру та обслуговуючі їх;
- наукові держструктури;
- кримінально-виконавчі відомства;
- організації-власники культурних та історичних пам'яток.
- Пільги з податку майно надаються НКО, членство якого інваліди становлять понад 50% (один тип пільг) чи 80%.
- Автономні НКО, різні фонди, крім громадських, а також некомерційні партнерства, не отримують пільг з податку на майно.
Податок на землю Якщо у НКО є у власності, безстроковому користуванні або у спадок земельні ділянкидля них обов'язковий до сплати земельного податку.
PAGE 6
Л. 5 ПОДАТОК НА ПРИБУТОК НЕКОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
2. Класифікація доходів НКО
3. Визначення витрат НКО
1. НКО як платник податку на прибуток
Некомерційна організація, будучи платником прибуток, може і сплачувати його. НК РФ надає некомерційним організаціям кілька можливостей для звільнення від сплати та зменшення податкових платежів.
По-перше, це можуть бути доходи, які не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток. По-друге, існують пільги. По-третє, є можливість переходу окремих НКО на спеціальні податкові режими.
Таким чином, у НКО виникає обов'язок зі сплати податку на прибуток у разі, якщо він:
Зареєстрована як юридичного лиця;
Не перейшла на дозволені нею спеціальні податкові режими;
Має об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток є прибуток, отриманий платником податків. Об'єкт оподаткування прибуток виникає у двох случаях:
1. при отриманні доходів від реалізації, включаючи:
реалізацію товарів, робіт, послуг у ході підприємницької діяльності;
Реалізацію валюти, отриманої як цільові надходження;
Реалізацію на відплатній основі основних засобів;
Разовий продаж товарів, робіт, послуг тощо.
2. при отриманні позареалізаційних доходів.
2. Класифікація доходів НКО
При визначенні оподатковуваного прибутку до доходів відносяться:
1.доходи від реалізації товарів
2. позареалізаційні доходи.
Доходами від товарів визнаються виручка від товарів, як власного виробництва, і раніше придбаних, і навіть прибуток від реалізації майнових прав.
Позареалізаційними доходами, визнаються доходи, які не належать до доходів від реалізації, наприклад: від пайової участі в інших організаціях, доходу минулих років, сум відновлених резервів тощо.
Доходи, які не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток, поділяються наступним чином:
- Цільові надходження (за винятком підакцизних товарів);
- Майно, одержане в рамках цільового фінансування;
- Безоплатно одержане майно;
- Доходи від підприємницької діяльності НКО.
p align="justify"> Особливу увагу слід звертати на обмеження, які можуть бути пов'язані з організаційно-правовою формою НКО, відсутністю статусу благодійної організаціїта іншими факторами, внаслідок чого зазначені доходи не будуть виведені для них із податкової бази.
Важливе значення діяльності НКО мають статті, дозволяють виводити з податкової бази з податку прибуток грошові кошти, отримані НКО як у формування, і від використання цільового капіталу, це значно розширює дохідні джерела НКО, необхідних ефективного виконання цілей статутної діяльності.
Доходи від підприємницької діяльності дозволяється не включати до податкової бази дуже обмеженому колу організацій. З них найбільш численну групу складають релігійні організації, інші відрахування з податкової бази вказують на конкретних платників податків: банк розвитку, державна корпорація, страхувальник з обов'язкового пенсійного страхування, НКО здійснюють обслуговування житлового фонду.
3. Визначення витрат НКО
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати. Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп, то платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи їх можна віднести.
Витрати пов'язані з виробництвом та реалізацією, Поділяються на наступні елементи:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
суми нарахованої амортизації;
Інші витрати.
До позареалізаційних відносяться витрати:
Витрати утримання переданого за договором оренди имущества;
Негативна курсова різниця, що виникає від переоцінки майна як валютних цінностей.
Негативна різниця при відхиленні курсу продажу іноземної валютивід офіційного курсу ЦБ РФ;
Судові витрати та арбітражні збори;
Інші витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.
Матеріальними витратамиє такі витрати платника податків:
на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів;
На придбання інструментів, пристроїв, інвентарю, що використовуються на технологічні цілі;
на придбання робіт та послуг виробничого характеру;
Пов'язані зі змістом та використанням основних засобів.
До основних витрат на оплату праці відносяться:
Суми, нараховані за тарифним ставкам, посадовим окладам, відрядним розцінкам;
Нарахування стимулюючого та компенсуючого характеру;
Надбавки, доплати та виплат;
суми платежів роботодавців за договорами обов'язкового страхування;
Інші види видатків.
Суми нарахованих амортизацій.Амортизованим майном з метою оподаткування податком з прибутку, визнається майно, результати інтелектуальної власностіта інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності та використовуються для отримання доходу, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використаннятакого майна понад 12 місяців із первісною вартістю 20 000 рублів.
4. Обчислення та сплата податку на прибуток
Податковою базою визнається грошове вираження прибутку підлягає оподаткуванню. При визначенні податкової бази прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Якщо у податковому періоді платником податків отримано збиток у цьому звітному періоді, податкова база визнається рівною нулю.
НКО можуть сплачувати податок на прибуток, використовуючи основну ставку - 20% - та ставки за особливими податковими базами.
Стосовно податкової бази, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, діють такі податкові ставки:
- 0% - за доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів, за умови, що дана організаціяволодіє на праві власності не менш ніж 50%-вим вкладом від загальної суми виплачених дивідендів і перевищує 500 млн. рублів;
- 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських та іноземних організацій російськими організаціями, які не вказані вище.
До податкової бази, що визначається за операціями з окремими видамиборгових зобов'язань, діють такі податкові ставки:
1. 15% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними цінних паперів, умовою випуску яких передбачено отримання доходів у вигляді відсотків;
2. 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за облігаціями з іпотечним покриттям;
3. 0% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно.
Для НКО здійснюють освітню та медичну діяльність, передбачено застосування нульової ставки з податку на прибуток за дотримання відповідних умов. При недотриманні таких умов застосовується ставка в 20%. Нульову ставку можна застосовувати до 1 січня 2020 року. Ті організації, які застосовували пільгову ставку і відмовилися від неї, або втратили право на її застосування, зможуть на неї перейти лише через 5 років, з року, коли податок знову обчислюється за ставкою 20%.
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період, тобто не пізніше 28 календарних днівз дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації надаються не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Громадські організації належать до некомерційних ... . Відповідно до чинного законодавства, некомерційні організації мають право займатися підприємницькою діяльністю остільки, оскільки дана діяльністьвідповідає цілям, заради яких створювалася організація. Податки з підприємницької діяльності НКО обчислюють так само, як і комерційні організації. Усі НКО, незалежно від цього, ведуть вони підприємницьку діяльність чи ні, оподатковуються з прибутку. Враховуються доходи від реалізації товарів та послуг, майнових прав організації та позареалізаційні доходи. Податок на додану вартість (ПДВ) некомерційні організації сплачують при реалізації товарів та послуг, передачі майнових прав. Існує досить велика категорія товарів, робіт і послуг, що реалізуються, які звільняються від оподаткування (найважливіші медичні товарита послуги, ряд послуг у сфері культури та мистецтва тощо. д.) Некомерційні організації сплачують єдиний соціальний податок, об'єктом якого визнаються виплати та інші винагороди, які НКО нараховує на користь фізичних осібз трудових та цивільно-правових договорів. Від сплати ЄСП звільняються: 1) організації будь-яких організаційно-правових форм, з сум виплат та інших винагород, які перевищують протягом податкового періоду 100 тис. крб. на кожного працівника, який є інвалідом І, ІІ, ІІІ групи. 2) категорії платників податків із сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 тис. крб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника: громадські організаціїінвалідів, серед членів яких інваліди становлять щонайменше 80 %; організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів та в яких середньооблікова чисельністьінвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної платиінвалідів у фонді оплати праці становить щонайменше 25 %; установи, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. 3) фонди підтримки освіти та науки – з виплат у вигляді грантів вчителям, школярам, студентам та аспірантам. Податковою базою податку майно служить залишкова вартість майна НКО. Некомерційні партнерства, АНО та фонди (крім громадських) не мають права на пільги з податку на майно.
Податкові пільги для некомерційних організацій у 2017 році
Податок з продажу НКО сплачують у тому випадку, якщо вони продають фізичним особам товари та послуги за готівку або з використанням кредитних чи розрахункових банківських карток. НКО, мають статус юридичної особи та є рекламодавцями, є платниками податку рекламу (не вище 5 % вартості рекламних послуг) . Істотні податкові пільги мають благодійні організації.
дякую Тетяно
Одне з перших питань, що виникають у бухгалтерів некомерційних організацій у зв'язку з податком на додану вартість, звучить так: чи мають некомерційні організації вставати на облік у податковому органі як платники податку на додану вартість?
Відповідно до Закону «Про податок на додану вартість», який уперше запровадив цей податок, економічна сутність ПДВ полягає у вилученні до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва. Зважаючи на суть цього податку, будь-яка організація, якщо вона виробляє або реалізує товари (роботи, послуги), повинна сплачувати податок на додану вартість. Неодмінною умовою є наявність самої доданої вартості. ПДВ для некомерційних організацій— загальна назва терміна, що позначає розрахунковий та обмежувальний кошторис доходів та витрат, їх розпис за певний період, що затверджується відповідним рішенням та підлягає виконанню індивідуальним або колективним користувачем бюджетних коштів. Товар- Будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації. Бюджет: 1) економічної сутностігрошові відносини, що складаються в органів державної владита місцевого самоврядування з юридичними та фізичними особами з приводу перерозподілу національного доходу (частково та національного багатства) у зв'язку з необхідністю задоволення економічних, соціальних та політичних інтересів суспільства та його громадян; 2) по матеріально-речовому втіленню - фонд грошових коштів, що формується для фінансового забезпечення заходів, пов'язаних з виконанням завдань та функцій, покладених суспільством на державу та місцеве самоврядування; 3) за планової форми- Фінансовий документ, що складається у вигляді балансу доходів і витрат.
Однак відомо, що некомерційні організації, на відміну від комерційних, створені не з метою отримання прибутку. Некомерційні організації здійснюють свою діяльність на підставі кошторису доходів та витрат за рахунок відповідних джерел. У ст. 26 Закону «Про некомерційні організації наводиться перелік джерел формування майна некомерційної організації у грошовій та інших формах:
- регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);
— добровільні майнові внески та пожертвування; ( внесок- Внесення певної суми коштів у вигляді вкладу в банк, платежів за послуги);
- Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;
— дивіденди (доходи, відсотки), одержувані за акціями, облігаціями, іншими цінними паперами та вкладами;
- Доходи, одержувані від власності некомерційної організації;
- Інші не заборонені законом надходження.
Дивідендбудь-який дохід, отриманий фізичною особою — акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за акціями (частками), що належать акціонеру, пропорційно часткам акціонерів у статутному (складковому) капіталі).
Ст. 143 НК РФ визнає платниками ПДВ всі організації без винятку. Оскільки некомерційні установивідносяться до організацій, то вони є платниками ПДВ та підлягають обов'язковій постановці на облік у податковому органі відповідно до ст. ст. 83, 84 НК РФ.
Таким чином, некомерційні організації зобов'язані стати на податковий облік за місцем свого перебування, навіть якщо вони не здійснюють підприємницької діяльності. Це пов'язано з тим, що Податковий кодекс звільняє окремі товари та операції від оподаткування ПДВ, а також передбачає певні умови звільнення від виконання обов'язків платника податків та не містить положень щодо звільнення некомерційних організацій від сплати ПДВ.
У зв'язку з цим усі громадські об'єднання, що пройшли державну реєстраціюта, відповідно до ст. 83 НК РФ, які стали на облік у податкових органах Російської Федерації, є платниками податків та зборів, передбачених чинним законодавством, у тому числі ПДВ.
Суспільні об'єднання, будучи суб'єктом права, несуть, як і будь-які інші комерційні та некомерційні організації, відповідальність за повноту та своєчасність сплати податків при здійсненні підприємницької діяльності, достовірність надання фінансової інформації податковим органам Російської Федерації.
Відмінністю діяльності всіх некомерційних підприємств від комерційних є те, що податкові органи контролюють правильність та повноту використання коштів цільового фінансування.
Контроль здійснюється шляхом перевірки звітності, що подається у строки здачі квартальної та річної бухгалтерської звітності, а також шляхом перевірки бухгалтерської та іншої фінансової документації.
Громадські об'єднання, які здійснюють свою діяльність на цільові кошти, повинні бути гранично уважними та акуратними у веденні бухгалтерського обліку та при складанні бухгалтерської звітності, оскільки при порушенні податкового законодавства та застосуванні штрафних санкцій відбувається відволікання цільових коштів, що веде до штрафів — за нецільове використання цільових коштів. коштів.
Чинним податковим законодавством не передбачено єдиної системипільг для громадських об'єднань.
Відповідно до пп. 3, 7 ст. 21 НК РФ право використовувати податкові пільги за наявності підстав та в порядку, встановленому законодавством про податки та збори, надано всім платникам податків.
Податки та некомерційна організація
Згідно з вищенаведеним, особливу увагугромадським об'єднанням варто приділяти правильність застосування пільг.
Принцип оподаткування всіх некомерційних організацій, включаючи громадські об'єднання, насамперед залежить від наявності підприємницької діяльності. А саме – чи ведеться паралельно зі статутною діяльністю громадської організації будь-якого підприємницька діяльність, яка не суперечить законодавству.
Громадські об'єднання – як такі, що здійснюють, так і не здійснюють підприємницьку діяльність, мають усі права та обов'язки платників ПДВ відповідно до порядку, передбаченого гол. 21 НК РФ.
Цільові засоби, отримані громадськими об'єднаннями, не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому отримані кошти не повинні бути пов'язані з реалізацією будь-яких товарів, виконанням будь-яких робіт чи наданням послуг.
Податок на прибуток некомерційних організацій
Усі некомерційні організації (далі - НКО), як провідні, і провідні підприємницьку діяльність, визнаються платниками прибуток. Об'єктом оподаткування податку прибуток організацій є дохід, зменшений на величину вироблених витрат. При цьому як доходи враховуються як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи. Некомерційні організації, які ведуть підприємницьку діяльність, є платниками прибуток, але можуть її сплачувати під час продажу непотрібного майна.
Якщо некомерційна організація розміщує тимчасово вільні кошти на депозитних рахунках у банках, здає в оренду приміщення, виконує платні роботи та послуги тощо, то ця діяльність вважається підприємницькою та НКО є платником податку на прибуток.
Відповідно до вимог Податкового Кодексу, всі доходи необхідно розділити на дві категорії: доходи від реалізації; позареалізаційні доходи. Доходами від визнається виручка, отримана у грошової чи натуральної формі, від товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, від інших видів майна і майнових прав.
Обчислення податку на майно некомерційними організаціями
Виручка визначається з цін реалізації, визначається сторонами угоди. До позареалізаційних доходів відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях; курсові різниці; суми штрафів, пені; доходи від здачі майна в оренду чи суборенду; у вигляді відсотків за договорами позики (кредиту); у вигляді безоплатно одержаного майна або майнових прав; інші прибутки. Поряд із загальними видами доходів, які не враховуються для оподаткування, некомерційні організації повинні приділити увагу наступним особливостям. При визначенні податкової бази для обчислення податку на прибуток не враховуються кошти, одержані у вигляді майна, одержаного платником податків у рамках цільового фінансування. До коштів цільового фінансування належить майно, одержане платником податків та використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) – джерелом цільового фінансування або федеральними законами. До зазначених коштів, зокрема, належать кошти бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються бюджетним установам за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Крім того, не враховуються цільові надходження з бюджету бюджетоодержувачами та цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій або фізичних осіб та використані ними за цільовим призначенням. До зазначених цільових надходжень відносяться вступні внески, членські внески, пайові вклади, а також пожертвування; майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування та інших. Під коштами і майном, отриманими на благодійну діяльність, розуміються кошти й майно, що надійшло некомерційним організаціям, утвореним відповідно до законодавства про некомерційних організаціях, здійснення благодійної діяльності. Перерозподіл цільових надходжень між некомерційною організацією та входять до її структури територіальними організаціямищодо податкової бази не враховується. У бюджетних установах у складі доходів, що підлягають оподаткуванню, не враховується також вартість майна, одержаного за рішенням органів виконавчої владивсіх рівнів. Усі некомерційні організації, зокрема і бюджетні установи, зобов'язані забезпечити роздільне ведення обліку доходів, отриманих у межах цільового фінансування та витрат, вироблених з допомогою зазначених коштів. За відсутності такого обліку у платника податків, який одержав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як кошти, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До коштів цільового фінансування віднесено кошти, які отримують медичними організаціями, які здійснюють медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, за надання медичних послугзастрахованим особам від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування цих осіб. Ведення некомерційними організаціями та бюджетними установами діяльності, пов'язаної із забезпеченням цілей та завдань, визначених їх установчими документами, проводиться за рахунок коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. При організації податкового облікувитрат, що враховуються з метою оподаткування, бюджетні установи суму доходів від комерційної діяльності до обчислення податку на прибуток не можуть спрямувати на покриття видатків, передбачених за рахунок коштів цільового фінансування, виділених за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. Якщо у кошторисах доходів та витрат бюджетних установпередбачено фінансування витрат на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витратщодо обслуговування адміністративно-управлінського персоналу за рахунок двох джерел, то з метою оподаткування прийняття таких витрат проводиться пропорційно до обсягу коштів, отриманих від підприємницької діяльності, у загальній сумі доходів. У будь-якому випадку для визначення суми витрат на оплату комунальних та інших послуг, які можуть бути віднесені до витрат за комерційною діяльністю, із фактичної суми вироблених витрат на зазначені цілі виключається сума таких витрат у розмірі лімітів бюджетних зобов'язань за кошторисом доходів та видатків бюджетної установи. При організації податкового обліку необхідно враховувати, що в некомерційних організаціях не підлягає амортизації майно, одержане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень та використовуване для здійснення некомерційної діяльності. Не амортизується також майно, одержане у межах цільового фінансування; майно, безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, які мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, ведення статутної діяльності; майно, одержане медичними організаціями, які здійснюють діяльність у системі обов'язкового соціального страхування, від страхових організацій, здійснюють обов'язкове медичне страхування, з допомогою резерву фінансування запобіжних заходів, використовуваного у порядку. Не підлягає амортизації також і майно бюджетних установ, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та яке використовується для здійснення цієї діяльності. Загальна ставка прибуток – 24%, 6,5% сплачується у федеральний бюджет і 17,5% до бюджету суб'єктів РФ. Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами визнаються квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Декларації подаються до податкового органу не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом і не пізніше 28 березня року, наступного за податковим періодом, що минув. Некомерційні організації, які не мають зобов'язань зі сплати податку, повинні подавати декларації з податку на прибуток у спрощеній формі після закінчення податкового періоду. Слід також враховувати, що всі некомерційні організації, які отримують майно та кошти у вигляді цільових надходжень та цільового фінансування, а також майно та кошти у рамках благодійної діяльності у складі декларації за податковий період мають подати Звіт про цільове використанняцих коштів.
Податок на майно організацій встановлюється НК РФ та законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації. Встановлюючи податок, законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації визначають податкову ставку в межах, встановлених НК РФ, порядок та строки сплати податку, форму звітності з податку. При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави їх використання платниками податків. Платниками податків визнаються: - Російські організації; - Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування для російських організаційвизнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене до спільну діяльність), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів, відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Не визнаються об'єктами оподаткування: 1) земельні ділянки та інші об'єкти природокористування ( водні об'єктита інші природні ресурси); 2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачено військову та (або) прирівняну до неї службу, використовувану цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації
Відповідно до статті 375 НК РФ податкова база з податку майно визначається як середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, яке визнано об'єктом оподаткування, враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого у облікової політикиорганізації. Некомерційні організації не нараховують амортизацію, тому вартість зазначених об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю та величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду. Річна сумаамортизаційних відрахувань при лінійному способі визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта. Некомерційні організації, починаючи з 2006 року, зобов'язані нараховувати суму зносу та відображати її щомісяця на позабалансовому рахунку 010 «Зношування основних засобів». податкова база визначається окремо:
– щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації,
– щодо майна кожного відокремленого підрозділуорганізації, що має окремий баланс,
– щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації, відокремленим підрозділом організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації,
– щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.
Податкова база визначається платниками податків самостійно. Середньорічна (середня) вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період визначається як приватне від поділу суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду та 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю (пункт 4 статті 376 НК РФ). Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Податкові ставки відповідно до статті 380 НК РФ встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації та не можуть перевищувати 2,2%. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Звільняються від оподаткування. 1) релігійні організації – щодо майна, використовуваного ними реалізації релігійної діяльності; Крім того, за наявності підстав релігійні організації можуть скористатися іншими пільгами з податку на майно організацій, передбаченими статтею 381 НК РФ, а також пільгами, встановленими законамисуб'єктів Російської Федерації про податок на майно організацій.
2) загальноросійські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується для здійснення їх статутної діяльності;
– організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці – не менше 25 відсотків, – щодо майна, що використовується для них виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінеральної сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Урядом Російської Федерації за погодженням із загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт та послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких) послуг);
– установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноросійські громадські організації інвалідів, – щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захистута реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам;
3) організації - щодо об'єктів, визнаних пам'ятниками історії та культури федерального значення у встановленому законодавством Російської Федерації порядку;
4) майно національних наукових центрів.
Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленою та сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду. Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі однієї четвертої праці відповідної податкової ставки та середньої вартості майна, визначеної за звітний період. Платники податків подають податкові розрахунки з авансових платежів з податку пізніше 30 днів із дати закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Суму податку обчислюють щоквартально наростаючим підсумком з початку року виходячи з фактичної, що визначається за звітний період середньорічної вартостімайна, розрахованого з урахуванням зменшення вартості майна. Суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначають з урахуванням нарахованих раніше платежів за звітний період.
