Витрати умовно-змінні та умовно-постійні. Класифікація витрат: умовно-постійні та умовно-змінні витрати, прямі та накладні витрати, критичні витрати

Загалом усі види витрат можуть бути поділені на дві основні категорії: постійні (умовно-постійні) та змінні (умовно-змінні).

Постійні (умовно-постійні) витрати -це витрати, що залишаються порівняно незмінними протягом бюджетного періоду, незалежно від зміни обсягів продажу (наприклад, управлінські витрати, амортизація). Насправді ці витрати постійними буквально не є. Вони зростають разом із збільшенням масштабів господарської діяльності (наприклад, з появою нових продуктів, нових бізнесів, філій чи представництв в інших регіонах) більш повільними темпами, ніж зростання обсягів продажів, або зростають стрибкоподібно. Тому їх і називають умовно-постійними.

Змінні (умовно-змінні) витрати- це витрати, які змінюються у прямій пропорції відповідно до збільшення або зменшення загального обороту (виручки від реалізації). Ці витрати безпосередньо пов'язані з операціями підприємства з закупівлі та доставки продукції споживачам (вартість придбаних товарів, сировини, комплектуючих, деякі витрати з переробки, наприклад електроенергія тощо). Умовно-змінними їх називають тому, що прямо пропорційна залежність від обсягу продажів насправді існує лише до певного часу або в певний період.

Теоретично фінансового менеджменту також прийнято виділяти такі дві категорії, як прямі та накладні витрати.Тут за критерій поділу прийнято не порядок нарахування (нормування) цих витрат у зв'язку зі зміною обсягу продажу, а порядок віднесення різних категорій витрат на собівартість продукції.

Прямі витрати- це витрати, які безпосередньо і повністю відносяться на собівартість цієї продукції. Вони безпосередньо пов'язані з господарською діяльністюта формують собівартість продукції (вартість закуплених сировини, матеріалів, комплектуючих, витрати на заробітну платуз їхньої переробки та на виробниче обслуговування).

Накладні витрати- це витрати, побічно пов'язані з виробництвом даного продукту, бізнесу або господарської діяльності фірми, були умовою її існування як організації.

Головний критерій розподілу витрат за основними категоріями - їх економічний зміст, а чи не місце у прийнятій системі бухгалтерської звітності.

У літературі з фінансового менеджментуіснує і більш детальна класифікація витрат із виділенням напівзмінних і напівпостійних витрат.

Напівзмінні витратимають риси як постійних, і змінних витрат, т. е. змінюються залежно від товарообігу вищими темпами, ніж постійні, але з прямо пропорційно, як змінні. Ці витрати відбиваються зазвичай у складі накладних витрат (деякі комерційні витрати, наприклад Витрати рекламу).

Завжди слід пам'ятати, що немає єдиного, універсального критерію віднесення конкретних витрат виробництва до прямих чи накладних (постійних) витрат. Можна обмежитися простою констатацією того факту, що прямі витрати - це переважно категорія бухгалтерського обліку, тоді як змінні - категорія фінансового планування.

У бюджетуванні важливо враховувати (планувати, нормувати, контролювати) найважливіші (критичні) статті витрат для даного бізнесу.Однак ця проблема посилюється ще й тим, що для кожного окремого підприємства або фірми навіть однієї і тієї ж галузі або регіону як критичні можуть виступати різні ресурси. Які ресурси (види витрат або витрат) повинні бути виділені в бюджеті доходів і витрат в якості окремих статей, для яких повинні складатися операційні бюджети - все це повністю залежить від керівників фірми.

Прямі витрати- це всі витрати, які можна простежити та віднести до продукту, клієнта, контракту

У накладні витративключаються всі види постійних чи умовно-постійних витрат, т. е. ті витрати, величина яких залежить прямо пропорційно від обсягу реалізації. Залежно від виду бізнесу приймається конкретний набір витрат, що належать до накладних, але в цілому тут зазвичай виділяють три основні групи витрат:

а) Управлінські витрати- це видатки зарплатню
працівників апарату управління (ІТР та АУП) підприємства чи фірми, їх структурних підрозділів, допоміжного персоналу,
ставительські, витрати на відрядження;

б) комерційні- Витрати з продажу і розсилання, просування товару над ринком і з його доставки споживачеві;

в) інші накладні- витрати на обслуговування кредитів та позик, амортизація основних фондів та нематеріальних активівта ін.

Управлінські витратиможуть визначатись наступними методами.

1. Визначаються фактичні витрати на оплату праці персоналу, оренду, ремонт тощо за минулі періоди (на підставі план-факт аналізу) і потім їхня сума приймається за ліміт на майбутній бюджетний період (планування від досягнутого).

2. Частка управлінських витрат (також на базі аналізу минулих періодів) може бути встановлена ​​у вигляді фіксованого відсотка від обсягу продажу (чистої нетто-виручки від реалізації) для того, щоб дозволити керівникам оперативно маневрувати наявними в їх розпорядженні ресурсами.

3. Визначається частка управлінських витрат обсягом умовно-чистої продукції (сума фонду оплати праціта балансового прибутку) окремого бізнесу за минулі періоди.

Комерційні витративизначаються, зазвичай, залежно від стратегії маркетингу, у своїй зазвичай застосовують такі методы:

у відсотках від товарообігу;

У розрахунку одиницю реалізованого товару;

На основі досліджень ринку (вартість рекламної кампанії);

Загальні витрати з урахуванням тенденцій минулих періодів.

Частка загальноорганізаційнихуправлінські або комерційні витрати окремого бізнесу може бути встановлена ​​на основі частки бізнесу в:

загальним обсягом продажів компанії;

загальної чисельності зайнятих;

Сукупному фонді оплати праці,

Загальні активи компанії.

Однакові витрати для компаній однієї й тієї ж галузі можуть бути в одному випадку віднесені до категорії змінних, в іншому – до постійних витрат. Єдиний універсальний критерій тут може бути лише один - чи змінюються дані витрати пропорційно (прямо пропорційно) до зміни обсягів продажу чи ні.

Непрямі витрати, як говорилося вище, поділяються на дві групи: умовно-змінні і умовно-постійні. Перші збільшуються прямо пропорційно зростанню обсягу виробництва, другі змінюються над прямої залежності від обсягу випуску продукції.

Умовно - змінними Витратами називаються ті, загальна величина яких знаходиться у прямій залежності від обсягів виробництва. До них відносяться:

• 1. витрати на сировину, матеріали, покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби (в енергетиці їх немає);
• 2. паливо та енергія на технологічно цілі;
• 3. Витрати зарплатню виробничих робочих;
• 4. витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, за винятком амортизації.

Умовно постійними витратами називаються ті, величина яких змінюється зі зміною обсягу виробництва. До них відносяться:

• 1. загальновиробничі витрати, крім витрат на утримання машин та обладнання, але включаючи амортизаційні відрахування;
• 2. загальногосподарські витрати;
• 3. інші витрати (частково).

Умовно-постійні Витрати (УПІ) мають стрибкоподібну тенденцію зміни. Причини такої зміни можуть бути різні:

• - різке підвищення орендної плати;
• - Розширення виробництва, що вимагає введення нового обладнання (зростання амортизації), розширення площ (зростання орендної плати), збільшення експлуатаційних витрат;
• - Переоцінка основних фондів;
• - продаж частини основних фондів;
• - реконструкція будівель та споруд та ін.

Умовно - постійні витрати можуть бути поділені на дві групи: залишкові (ті які продовжує вести підприємство, незважаючи на те, що виробництво та реалізація продукції повністю зупинено), та стартові (які виникають із відновленням виробництва продукції).

Розрізняють такі види умовно - змінних витрат:

• 1. пропорційні, які змінюються у тій самій пропорції, як і обсяги виробництва та реалізації продукции.
• 2. депресійні, які змінюються у відносно меншій пропорції, ніж виробництво та реалізація.
• 3. прогресивні (у більшій пропорції).

Під загальними та валовими витратами розуміється сума постійних та змінних витрат. Середні витрати - Витрати одиницю продукції.

Під граничними витратами розуміється середня величина витрат (збільшення чи скорочення), що виникають за зміни обсягу виробництва та реалізації продукції. Тобто. граничними витратами називаються додаткові витрати, пов'язані із виробництвом ще однією одиницею продукції.

Організації більш вигідно, щоб на одиницю продукції (робіт, послуг) припадала якомога менша сума постійних витрат, що досягається при максимально можливому обсязі виробництва (реалізації) за наявної кількості машин і обладнання, виробничих площ, людських (трудових) ресурсів. У разі зниження обсягу виробництва (реалізації) сума умовно-змінних витрат (загалом по організації) скорочується пропорційно до такого зниження, а сума умовно-постійних витрат - немає. В результаті відбувається зростання питомої вагисобівартості у відпускній ціні продукції, отже, зниження частки прибутку (відповідно і доходів організації) у ціні.

З урахуванням викладеного загальну суму витрат (З) організації на виготовлення всіх видів продукції, що випускається, можна виразити формулою:

З = А + (В1 х Х1 + В2 х Х2 + В3 х Х3 + … + Вn х Хn),

де А - загальна сума постійних витрат у цілому по організації;

1, 2, 3, …, n – види продукції;

В1, В2, В3, …, Вn - сума змінних витрат у собівартості кожного виду продукції;

Х1, Х2, Х3, …, Хn – кількість кожного виду продукції.

З'ясування питання про належність кожного виду витрат до умовно-змінних чи умовно-постійних необхідне і для правильного складаннякалькуляції (формування відпускної ціни) на одиницю продукції (робіт, послуг)

До умовно-постійних витрат відносять витрати, величина яких відносно не змінюється зі зміною обсягу виробництва (наприклад, це можуть бути амортизація основних засобів при лінійному способі обчислення, оплата праці управлінського персоналу, витрати на охорону).

Постійні витрати прийнято класифікувати на корисні та непотрібні ("холости"):

Пост. = Корисний. + Безкорисний

Некорисні витрати виникають, якщо виробничий фактор використовується не на повну потужність. Виникнення таких витрат може бути пов'язане з неподільністю виробничого чинника(Наприклад, засоби праці або робочої сили).

Такий поділ особливо актуальний при аналізі використання дорогого обладнання, оскільки при його неповному використанні все одно нараховується амортизація та сплачуються відсотки на вкладений капітал, які в даному випадку лише частково є корисними.

Якщо позначити оптимальне використання потужності обладнання (випуск продукції в натуральних одиницях) Мопт., а його плановий рівень використання - Мплан., то корисні та неодружені витрати можна розрахувати наступним чином:

Корисн. = Мплан. х Зпост. / Мопт.

Корисн. = Зпост. х% використання потужності,

Де% використання потужності = Мплан. / Мопт.

Знекорис. = (Мопт. - Мплан) х Зпост. / Мопт.

Марні витрати є у разі прямими збитками підприємства.

Особливе практичне значеннядана класифікація має у випадках, коли задана деяка подільність факторів, що зумовлюють сталість витрат. Якщо, наприклад, обладнання складається з чотирьох однакових агрегатів, то при скороченні виробництва більш ніж на 25% один з агрегатів може бути проданий або зданий в оренду, що дозволить позбутися марних витрат.

Величина більшості постійних витрат не є абсолютно фіксованою. Тобто ми маємо справу з напівпостійними витратами, які є постійними для конкретного обсягу виробництва, але в якийсь критичний момент зростають на певну величину. Подібні витрати відносять до постійних або змінних залежно від частоти ступінчастих прирощень і величини прирощень у кожній точці.

На практиці розглянута нами "чиста" класифікація витрат на постійні та змінні спотворюється через вплив на розмір витрат сукупності факторів (а не тільки обсягу виробництва), тому одним із найпоширеніших допусків при класифікації витрат є лінійність.

Метод лінійної апроксимації дозволяє перетворити витрати з нелінійними залежностями на лінійні. Цей метод використовує поняття релевантних рівнів. Релевантний рівень - рівень передбачуваної ділової активності, всередині якого багато нелінійних витрат можна оцінити як лінійні.

Необхідно брати до уваги той факт, що витрати одного й того ж виду можуть поводитися по-різному. Існують витрати, які в одній ситуації є змінними, в іншій – постійними. Ця класифікаціяне може бути раз і назавжди визначена навіть для конкретного підприємства, а має переглядатися (уточнюватись) з урахуванням змінних умов діяльності; сувора, законодавчо закріплена класифікація у разі неможлива.

Прикладом вирішення проблеми класифікації витрат може бути перехід до використання розглянутої вище класифікації витрат за продукт і період. У разі лише частково присутня основна ознака класифікації витрат за постійні - змінні, а що має тут місце деяке змішання ознак виправдано зручністю практичного застосування.

Змінні витратизростають чи зменшуються пропорційно обсягу виробництва (надання послуг, товарообігу), тобто. залежить від ділової активності організації. Змінний характер може мати як виробничі, і невиробничі витрати. Прикладами виробничих змінних витрат є прямі матеріальні витрати, Прямі витрати на оплату праці, витрати на допоміжні матеріали та покупні напівфабрикати.

Змінні витрати характеризують вартість власне продукту, решта ( постійні витрати) - вартість самого підприємства. Ринок не цікавить вартість підприємства, його цікавить вартість товару.

Сукупні змінні витрати мають лінійну залежність від показника ділової активності підприємства, а змінні витрати на одиницю продукції – величина стала.

Виробничі витрати, які залишаються практично незмінними протягом звітного періоду, не залежать від ділової активності підприємства та називаються постійними виробничими витратами. Навіть за зміни обсягів виробництва (продажів) де вони змінюються. Прикладами постійних виробничих витратє витрати на оренду виробничих площ, амортизація основних засобів виробничого призначення.

Постійні витрати- це видатки оренду приміщень, охорону, амортизаційні відрахування та інших. Постійні витрати на одиницю продукції знижуються ступінчасто. Сукупні постійні витрати є константою і залежить від обсягів ділової активності, але можуть змінитися під впливом інших чинників. Наприклад, якщо ціни зростають, то сукупні постійні витрати також зростають.

У реальному житті надзвичайно рідко можна зустріти витрати, які по суті є виключно постійними або змінними. Економічні явища та пов'язані з ними витрати з точки зору змісту значно складніші, і тому в більшості випадків витрати є умовно-змінними (або умовно-постійними). І тут зміна ділової активності організації також супроводжується зміною витрат, але на відміну змінних витрат залежність перестав бути прямий. Умовно-змінні (умовно-постійні) витрати містять як змінні, і постійні компоненти. Як приклад можна навести оплату користування телефоном, що складається з фіксованої абонентної плати ( постійна частина) та оплати міжміських переговорів (змінний доданок).

Отже, будь-які витрати у загальному вигляді можуть бути представлені формулою

де Y-сукупні витрати, руб.;

а - їх постійна частина, яка залежить від обсягів виробництва, руб.;

b - змінні витрати для одиницю продукції (коефіцієнт реагування витрат), крб.;

X - показник, що характеризує ділову активністьорганізації (обсяг виробництва, наданих послуг, товарообігу та інших.) в натуральних одиницях виміру.

Витрати, що приймаються і не враховуються при оцінках. p align="justify"> Процес прийняття управлінського рішення передбачає порівняння між собою декількох альтернативних варіантів з метою вибору з них найкращого. Порівнювані у своїй показники можна розбити дві групи: перші залишаються незмінними за всіх альтернативних варіантах, другі варіюються залежно від прийнятого рішення. Коли розглядається велика кількістьальтернатив, що відрізняються один від одного за багатьма показниками, процес прийняття рішення ускладнюється. Тому доцільно порівнювати між собою в повному обсязі показники, лише показники другої групи, тобто. ті, які від варіанта до варіанта змінюються. Ці витрати, що відрізняють одну альтернативу від іншої, часто в управлінському обліку називають релевантними. Вони враховуються під час прийняття рішень. Показники першої групи, навпаки, не враховуються при оцінках.

Безповоротні витрати.Це витрати, які жоден альтернативний варіант не здатний відкоригувати. Іншими словами, ці вироблені раніше витрати не можуть бути змінені жодними управлінськими рішеннями. Безповоротні витрати не враховуються після прийняття рішень. Однак не завжди не враховуються при оцінках витрати є безповоротними.

Провести чіткий поділ витрат на змінні та постійні в обліку практично неможливо, оскільки деякі з них є умовно-постійними (напівпостійними) та умовно-змінними (напівзмінними). Умовно-змінні (умовно-постійні)витрати містять як змінні, і постійні компоненти. Як приклад можна навести оплату користування телефоном, що складається з фіксованої абонентної плати (постійна частина) та оплати міжміських переговорів (змінний доданок).

Будь-які витрати у загальному вигляді можуть бути представлені формулою:

Y = а + bХ, (1.4.)

де Y - сукупні витрати, руб.;

а - їх постійна частина, яка залежить від обсягів виробництва, руб.;

b - змінні витрати для одиницю продукції (коефіцієнт реагування витрат), крб.;

Х - показник, що характеризує ділову активність організації (обсяг виробництва продукції, наданих послуг, товарообігу та ін) у натуральних одиницях виміру.

Якщо у цій формулі стала частина витрат відсутня, тобто. а = О, це змінні витрати. Якщо коефіцієнт реагування витрат (b) набуває нульового значення, то аналізовані витрати мають постійний характер.

Для цілей управління – оцінки ефективності діяльності підприємства, аналізу його беззбитковості, гнучкого фінансового планування, прийняття короткострокових управлінських рішеньта вирішення інших питань - необхідно описати поведінку витрат наведеною вище формулою, тобто. розділити їх на постійну та змінну частини.

Загальна характеристика витрат щодо обсягу випуску та продажу продукції представлена ​​у таблиці 2.

Таблиця 2. Класифікація витрат стосовно обсягу виробництва