Използването на счетоводни методи ABC позволява. ABC-Costing за практическа употреба

Метод на отчитане на разходите по функция, илиABC метод(от англ. Activity Based Costing - ABC), по същество, като алтернатива на базирания на поръчки метод на отчитане на разходите и себестойността, той е ефективен за предприятия, характеризиращи се с високо нивоотгоре.

Фундаментална разликаABC методот други методи за отчитане на разходите и себестойността е разпределение на режийните разходи.

Алгоритъмът за изграждането му е следният: 1) бизнесът на организацията е разделен на основни дейности (функции или операции). По-специално, те могат да бъдат: подаване на поръчки за доставка на материали; експлоатация на основните технологични и спомагателно оборудване; операции по нейното пренастройване; контрол на качеството на полуфабрикатите и Завършени продукти, тяхното транспортиране и др. Броят на дейностите зависи от тяхната сложност: колкото по-сложна е бизнес организацията, толкова по-голям брой функции ще бъдат разпределени.

Режийните разходи на организацията се идентифицират с идентифицираните дейности;

2) за всеки вид дейност се определя собствен разходен носител, оценен в съответните мерни единици. При това те се ръководят от две правила: лесното получаване на данни, свързани с разходния носител; степента на съответствие на измерванията на разходите чрез носителя на разходите с тяхната действителна стойност. Например обработката на поръчките за доставка на материали може да се измери с броя на направените поръчки; функция за смяна на оборудването - по брой необходими смени и др.;

3) цената на единица разходен носител се оценява чрез разделяне на сумата на режийните разходи за всяка функция (операция) на количествената стойност на съответния разходен носител;

4) определя се себестойността на продукцията (работа, услуги). За да направите това, единичната цена на разходния носител се умножава по техния брой за онези видове дейности (функции), чието изпълнение е необходимо за производството на продукти (работи, услуги).

По този начин, обект на отчитане на разходитес този метод е отделен изгледдейност (функция, операция) и обект на изчисление -вид продукти (работи, услуги).

Методът от поръчка към поръчка, за целите на разпределянето на общите разходи, взема предвид поведението само на един показател, като пренебрегва влиянието на други фактори върху тях (като контрол на качеството и смяна на оборудването). Тъй като е по-бърз и прост, методът на поръчката може да се използва само когато влиянието на други фактори върху режийните разходи на организацията е незначително. В противен случай изкривяванията са значителни и трябва да се използва методът ABC. Използването на метода ABC ви позволява да вземете повече ефективни решенияв областта на маркетинговата стратегия, рентабилността на продукта и др. Освен това става възможно да се контролират разходите на етапа на тяхното възникване.

За да управляват ефективно бизнес, мениджърите на компанията трябва да знаят:

1) каква е цената на отделните услуги и техните компоненти (например операциите по получаване на кореспонденция от куриер, проследяване на движението на стоки в информационната система, издаване на фактура и др.);

2) предоставянето на кои услуги е по-изгодно;

3) кои клиенти носят на компанията минимална печалба, кои са нерентабилни и т.н.

Тази и друга информация може да бъде получена с помощта на метода ABC за отчитане на разходите и себестойност. Позволява ви да разберете как услугите, предоставяни от компанията, както и клиентите, обслужвани от нея, влияят върху обема на дейността и колко различни видоведейностите консумират ресурси. Това от своя страна допринася за управлението не толкова на самите разходи, колкото на дейностите, които консумират тези средства.

Алгоритъмът за конструиране на метода ABC е следният:

Етап 1. Дефиниране на основните и помощни видовефирмени дейности.

ДА СЕ главни дейностивключват операции, пряко свързани с обслужването на клиентите. Стойността на изпълнение на основните дейности се определя от естеството на поръчката, която се изпълнява.

Под спомагателни дейностиразбират онези негови области, които не са пряко свързани с клиенти или продукти, но които осигуряват необходимите условия за нормалното съществуване на основните дейности (например функционирането на отдел Човешки ресурси, отдела информационна поддръжкаи т.н.).

Етап 2. Разпределение на дейностите между отделите.

На всеки отдел се присвоява код и се определят видовете дейности, в които участва този или онзи отдел.

Етап 3. Избор на база за разпределение за всяка разходна позиция.

Чрез него разходите се разпределят между дейностите на фирмата.

Така заплатите на персонала на компанията се разпределят между отделните дейности пропорционално на времето, което отделят. Някои видове разходи, без да се разпределят, изцяло пренасят стойността си върху определен вид дейност.

Етап 4. Разпределение на ведомствените разходи между дейностите.

Изчисленията се правят под формата на специални таблици. Първата колона на таблицата показва разходни елементи (например заплати на персонала, тарифаи т.н.), във втория - съответния размер на разходите за годината. За всеки вид разход се извежда процентното им разпределение към съответните видове дейност и се изчисляват разходите за всеки вид дейност за всички отдели.

Етап 5. Определяне на себестойността на всеки вид дейност.

За да направите това, данните за всички отдели, получени на предишния етап, се обобщават.

Етап 6. Разпределение на разходите за спомагателни дейности между основните дейности и изчисляване на пълната себестойност на последните.

Изчисленията се правят под формата на специални таблици, чиито редове са основните видове дейности и тяхната цена, изчислена на предишния етап. В колоните на таблицата са посочени кодовете на спомагателните дейности. Техните разходи се разпределят между основните дейности с помощта на разходни фактори.

Етап 7. Изчисляване на единичната себестойност на разходния носител.

За да направите това, общите разходи по дейности, изчислени в стъпка 6, се разделят на броя на носителите на разходи. Последните са взети от фирмената статистика. В резултат на това се формира единичната себестойност на всеки разходен носител, т.е. себестойността на една операция.

Стъпка 8. Определете общите разходи за основните дейности, свързани с конкретен продукт или конкретен клиент.

За да направите това, статистическите данни на компанията за броя превозвачи на разходи, в зависимост от направление на дейност, се умножават по единичната цена на превозвача.

Общите разходи за различните дейности се определят чрез сумиране на получените резултати. Подобни изчисления се извършват във всички области на дейност.

Етап 9. Изчисляване на общата стойност на дейността на фирмата.

Добавете "неприписваеми" разходи към общите разходи.

И така, методът ABC допринася както за контрол върху нивото на разходите на организацията, така и повече добро управлениенейната печалба.

Системата ABC може условно да се раздели на две области:

1) управление на разходите;

2) управление на печалбата.

Първо направлениепозволява на мениджърите да управляват отдели или процеси по-ефективно. Разбирането как е изградена работата на техните отдели и какви фактори определят обема на тази работа създава необходимите условия за елиминиране на режийните разходи и следователно за намаляване на разходите като цяло.

В този случай предмет на изследване и оценка са отделни операции (второстепенни дейности), които съставляват основните дейности.

Методът ABC позволява не само да се анализират разходите по категории второстепенни дейности, но и да се определи кои разходни позиции и в каква пропорция съставляват себестойността им.

Второ направлениепо никакъв начин не се ограничава до цена плюс цена. Управлението на печалбата по-скоро се състои в постигане на по-задълбочено разбиране на това какво точно е нейният източник:

– какви продукти;

– какви клиенти;

– какви географски сегменти;

– какви са търговските зони;

и как да промените търговската и пазарната стратегия, за да увеличите печалбите.

Методът ABC ви позволява да оцените "приноса" на всеки клиент за формирането на крайния финансов резултат. Така че голям клиент, който изпраща кореспонденция често и в големи количества, всъщност може да донесе само минимална печалба или дори да се окаже нерентабилен поради факта, че усилията и средствата, изразходвани за него, не се покриват напълно от входящите плащания.

Наличието на такава информация е необходимо условиеда вземем решение за всеки клиент:

- как можете да намалите разходите за обслужването му, или да увеличите цената за него и да оцените реакцията му, или да оставите всичко както е и да запазите този клиент като очевидно нерентабилен, но престижен и т.н.

Методът на изчисляване на разходите по дейности, ABC (счетоводство на разходите по вид дейност) е разработен от американските учени Р. Купър и Р. Каплан в края на 80-те години и сега се използва широко на Запад.

Методът ABC е технология, която надхвърля простото отчитане на разходите и става ефективна технологияуправление на разходите. Трите основни причини, поради които бизнесът се нуждае от информация за разходите, са:

1. Оценка на материалните запаси.
2. Контрол на разходите и оценка на ефективността на предприятието (бизнес сфери, подразделения).
3. Вземане на управленски решения, например: Каква цена да се определи?

Кои продукти да продължа и кои да спра? Произвеждам или купувам компоненти?
Значимостта на проблемите, които мениджърите решават, поставя изисквания към информацията за разходите. Ако системата за изчисляване на разходите не осигурява достатъчна точност на получените оценки, потреблението на ресурси за отделни видове продукти ще бъде изкривено и тогава мениджърите могат да откажат да произвеждат печеливши продукти или, обратно, да продължат да произвеждат нерентабилни.
Когато информацията за разходите се използва за установяване на продажната цена, подценяването на разходите за продукта може да доведе до доходоносни видоведейности, докато надценяването - до пускането на продукти с завишени продажни цени, за които няма съответно търсене, и до отхвърлянето на печеливши дейности.

ПРОМЕНИ В СТРУКТУРАТА НА РАЗХОДИТЕ

IN понастоящемтрудно е да си представим индустрия, в която няма да има значително преминаване от използването на ръчен труд към използването на механизми и технологии. В структурата на разходите тази промяна се отразява във факта, че разходите за труд намаляват и фиксирани цениувеличени поради повишена амортизация на оборудването.
В допълнение, работата на съвременното производствено оборудване е по-прецизна и оптимална в сравнение с ръчния труд, т.е. количеството производствени отпадъци и съответно количеството директни изразходвани материали намаляват с времето, което от своя страна води до допълнително намаляване на преките разходи .
IN съвременни условияима и постоянно нарастване на разходите за обслужване на клиенти, маркетинг, общо управление, Управление на персонала.
По този начин делът на режийните разходи в общите разходи се увеличава, така че всяка промяна в метода, по който се разпределят режийните разходи, може да окаже значително влияние върху вземането на решения.

РАЗЛИЧНИ ПОДХОДИ ЗА ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА РАЗХОДИТЕ

Основният принцип на калкулирането на себестойността е разделянето на разходите на преки и режийни1 и приписването на двата вида разходи на продукти (обект на разходите).
По правило на практика няма проблеми с разпределението на преките разходи (те могат директно да бъдат отнесени към себестойността на конкретен разходен обект).
Над главата е по-трудно. Традиционно режийните разходи се разпределят за отделни продукти пропорционално на размера на разходите за труд, машинното време (показатели, характеризиращи обема на производството). Този подход обаче не взема предвид разнообразието от операции, които генерират разходи. Например при разпределяне на непроизводствени общи разходи традиционен методможете да използвате същите машиночасове, които са били използвани за разпределяне на общите производствени разходи. Предимството на този метод е простотата, но недостатъкът е, че може да има значителна разлика в потреблението на ресурси, необходими за предоставяне на услуги на определени потребители. Разходите за обслужване на клиенти могат да бъдат свързани с размера и честотата на получените поръчки, използваните канали за дистрибуция, размера на клиента (големите клиенти изискват допълнителни услуги), географско местоположение на потребителя (може да е по-трудно да се работи с чуждестранни купувачи, отколкото с местни). Методът ABC избягва подобни грешки.
особеност ABC методе, че във всеки конкретен случай се използват други показатели (бази на разпределение) за разпределяне на общите разходи, различни от обема на производството. Подходът ABC идентифицира видовете дейности (процеси, операции), които причиняват възникването на разходи, и изследва основните двигатели на разходите за тези видове дейности.
Водач на разходитее фактор, който най-добре показва защо ресурсите се изразходват в даден процес определен виддейности и следователно защо този виддейности водят до разходи.
Когато се дефинират дейности и разходни обекти, тази информация се използва за разпределяне на режийни разходи към разходни обекти.
Пример.Завод за обработка на камък, специализиран в производството на изделия от гранит. Прилаганата технология за производство на гранитни изделия включва няколко етапа:

1. Рязане на гранитен блок на плочи (плочи с различна дебелина - "полуготови продукти" за производство на продукти).
2. Фактуриране (шлайфане, полиране и др.) на плочи (при необходимост).
3. Рязане на плочи на плочки, други продукти (по поръчка на купувача).

Производството на плочи и керемиди се извършва в различни цехове с подходящо оборудване.
Продължителността на рязане на гранитен блок е средно 4,5 дни.
Разрязването на блока се извършва с метален изстрел (спомагателен материал). Неравномерното разходване на сачми по време и количество (технологични причини), доставката на разтвор, съдържащ сачми по цялата повърхност на блока, респективно невъзможността за пряко приписване на разходите за сачми за единица нарязани плочи определя тяхното разпределение.
Използвайки метода ABC, ние установяваме разходни носители (индивидуални бази за разпределение) за потребление на изстрел и някои други операции (Таблица 1).
Естествено, процесът на определяне на основните дейности и факторите на разходите ще бъде индивидуален за всяко предприятие, тъй като изчисляването на разходите по дейности цели да опише най-добре поведението на разходите.

ОПИСАНИЕ НА СТЪПКИТЕ, СВЪРЗАНИ С ПРИЛАГАНЕТО НА ОТЧЕТ НА РАЗХОДИТЕ НА ДЕЙНОСТТА

Представеният подход е синтез на ABC методи, предложени и описани от различни специалисти. На практика подходът се финализира (променя), като се вземат предвид спецификите на конкретно предприятие.
Етап 1.Определете основните дейности (процеси, операции), свързани с производството
Пример.В предприятие "О" могат да се разграничат следните видове дейности, свързани с производството на гранитни изделия: настройка на оборудване, транспортиране на суровини и материали от склад до производствени цехове, проверка на качеството на произвежданите продукти (фигура). В случай на традиционно счетоводство, такива дейности и свързаните с тях разходи ще бъдат приписани на специфични подразделения на предприятието (склад за суровини и материали, отдел за контрол на качеството, ремонтна площадка). Въпреки че тези транзакции не са свързани с обема на продукцията, техните разходи ще бъдат разпределени към всички продукти, като се използва неподходяща база за разпространение (свързана с обема на производството). В резултат на това биха възникнали изкривявания и такава информация би била безполезна при вземането на управленски решения.
Стъпка 2Определете разходите (групи от разходи) за всяка дейност, идентифицирана в стъпка 1. Целта на тази стъпка е да определите колко харчи бизнесът за всяка дейност, идентифицирана в стъпка 1.
Обединение на разходите- групиране/комбиниране на отделни позиции на разходите. Част от ресурсите могат да бъдат директно разпределени към конкретни видове дейности, другата част (разходите за осветление и отопление – косвени разходи) с помощта на разходни драйвери към няколко вида дейности. Колкото по-голям е броят на разходите, разпределени към дейности, толкова по-приблизителна и по-малко полезна става информацията за разходите.
В нашия случай пуловете от разходи бяха: за настройка на оборудване - 10,0 хил. UAH, за транспортиране на суровини и материали от склада до производствените цехове - 35,0 хил. UAH, за проверка на качеството на произвежданите продукти - 15,0 хил. UAH .
В табл. 2 предоставя информация за разходите, които формират разходния фонд на всяка от бизнес областите.

Схема за отчитане на разходите по дейности

Раздел. 1. Структура на общите разходи

Стъпка 3Дефинирайте факторите за разходите за всяка дейност, идентифицирана в стъпка 1.
Стъпка 3 а.Изберете групите разходи и обектите на разходите, които ще се използват в тази система за отчитане на разходите.
Тази стъпка отразява търсенето на някакъв компромис при прилагането на системата за отчитане на разходите по дейности. Осъзнавайки, че методът ABC е донякъде сложен начин за включване на разходите в себестойността и като се вземат предвид текущите времеви ограничения за разпределяне на разходите с помощта на метода ABC (в конкретен момент), в примера за разпределение на разходите по бизнес линии , като условна база за разпределение на разходите за определяне на средната цена на 1 m2 гранитогрес, взехме обема на производството (Таблица 2).
Имайте предвид, че резултатът от процеса на отчитане на разходите винаги ще зависи от избора на обект на разходите.
В примера с разходите на сервизните отдели (склад за суровини, отдел за контрол на качеството, ремонтна площадка) се определят следните разходни фактори: за настройка на оборудването - броят на настройките, за транспортирането на суровини и материали от склада до производствени цехове - броят на превозите, за проверка на качеството на произведените продукти - броят на проверките на партиди от продукти (фигура).
Стъпка 4Изчислете конкретна ставка на носителя на разходите за всяка група разходи.
За да направите това, можете да използвате следната формула, която е подобна на формулата за изчисляване на режийните производствени разходи в случай на традиционна система за отчитане на разходите.

В разглеждания пример за разпределение на разходите по бизнес области (Таблица 2) ставката на носителя на разходите за секцията за рязане е 81 UAH. (122,0 хил. UAH / 1500 м2).
Стъпка 5Приложете получената ставка на носителя на разходите към произведените продукти.
В случай на настройка на оборудването2, общата цена на секцията за рязане на блокове ще бъде 299,3 хил. UAH. или 111 UAH. на 1 м2 нарязани плочи.

• Преки разходи за секцията за рязане на блокове - 294,0 хил. UAH.
• Разходи, свързани с настройка на оборудване за секцията за рязане на блокове - 5,3 хил. UAH. (667 UAH * 8 корекции).

Още веднъж отбелязваме, че използването на системата ABC е оправдано при следните условия:

• Когато производствените режийни разходи са достатъчно високи в сравнение с преките разходи, особено преките разходи за труд.
• Когато има голямо разнообразие от произведени продукти.
• Когато има значително разнообразие от режийни ресурси (непряк труд, непреки материали и т.н.), използвани в производството на продукти.
• Когато потреблението на режийни ресурси не зависи пряко от обема на производството.

Информацията, генерирана от метода ABC, може да отвори възможности за увеличаване на доходността по различни начини, много от които са дългосрочни. Например, методът ABC често разкрива, че дребномащабните продукти са сравнително по-скъпи за производство и следователно нерентабилни при настоящите ценови нива. Тази ситуация може да се разреши по няколко начина. Първият начин може да обмисли спиране на производството на малки партиди и фокусиране върху предполагаемо по-печеливши продукти с голям обем. Друг подход може да бъде да се проучи как производственият процес може да бъде организиран така, че разходите за производство на малки партиди продукти да се доближат до разходите за производство на големи партиди.

Един от принципите за изчисляване на разходите за продукти (работи, услуги) е изборът на метод за разпределение на косвените (режийни) разходи между обектите на изчисление. Дълго време в местната и чуждестранната практика основата за разпределение на режийните разходи бяха преките разходи за труд за производството на единица продукция, тъй като те бяха лесно планирани и взети предвид. Автоматизация производствени процесии нарастващите разходи за инфраструктурни ресурси, които не са пряко свързани с производствени дейности(разходи за продажба, настройка и пренастройка на оборудване, технически контрол на продуктите и др.), допринесоха за увеличаване на дела на режийните разходи в структурата на разходите и създадоха предпоставки за разширяване на списъка с методи за разпределяне на режийните разходи.

Съвременните възможности за автоматизация на задачите по счетоводството и сетълмента позволяват на икономическия субект да избере методи за разпределяне на режийните разходи въз основа на спецификата на дейността си и да ги координира с методите за отчитане на разходите и себестойността. В производствените предприятия се използват следните методи за отчитане на разходите и изчисляване на себестойността: стандартно, по поръчка, по поръчка, по процес, отчитане на разходите по функция.

Разгледайте характеристиките на прилагането на метода поръчка по поръчка и счетоводството на разходите по функция. Използването на двата метода изисква надеждна система в предприятието планиране на производствотои контрол.

Персонализиран метод

С персонализирана цена обектът на калкулиране е една поръчка, отделна работа , които се изпълняват в съответствие със специалните изисквания на клиента и срокът за изпълнение е сравнително кратък. За всяка поръчка се открива отделна аналитична сметка, като до приключване на работата всички разходи се считат за незавършено производство. При поръчка се изготвят счетоводни оценки.

Една поръчка преминава през поредица от операции като непрекъснато дефинирана единица във фабрика или цех. Всяка разходна единица е различна от всяка друга разходна единица. Ако някои поръчки се повтарят периодично, разходите се определят наново. С голямо разнообразие от поръчки се работи по всяка от тях производствено оборудванеза кратки периоди от време.

Информацията за разходите се натрупва отделно за всяка изпълнена поръчка. Основният запис за тази информация е листът с разходите за изпълнение на поръчката/листът или картата с оферта, която се попълва за всеки отделен случай за всички поръчки и редовно се коригира, за да отразява всички разходи, свързани с конкретна поръчка. Калкулационната карта се основава на конструкцията на типа калкулационна сметка.

Данни за пълна ценаза изпълнение на поръчката, въведена в разходната карта, може да бъде незабавно анализирана в сравнение с информацията от всяка предварителна оценка, направена преди началото на работата по поръчката и посочена в същата карта. Специални покупки или други направени преки разходи също се записват в разходната карта.

Тъй като поръчката преминава през различните производствени разходни центрове на предприятието, всяка поръчка получава своя собствен дял от общите производствени разходи на завода. Начисляването се извършва въз основа на избраните бази за разпределение.

Времето, изразходвано за всяка поръчка, се взема предвид в поръчките за магазини за поръчки или графики за време от лицата, извършващи работата, оценени от отдела за изчисляване на разходите и съответните данни се въвеждат в картата за отчитане на разходите. След приключване на поръчката в разходно-сметната карта на базата на поръчката се отразява допълнителна такса за покриване на разходите за продажби и административните разходи. След това договорената продажна цена се сравнява с общата цена на поръчката и финансови резултатина тази заповед.

Продължение на метода на поръчката е договорният метод на изчисляване на себестойността, който се използва в случаите, когато въпросните поръчки (договори) са мащабни и тяхното изпълнение предвижда дълъг период от време (обикновено повече от една година). Примери за отрасли, в които се използват методи за изчисляване на разходите по договор, са машиностроенето, пътното строителство и др.

Отчитане на разходите по функции (метод ABC)

Прилагане на остойностяване по функция или ABC-методът също има редица характеристики. Обектът на отчитане на разходите в този случай е отделен вид дейност (функция, операция), а обектът на изчисление е видът на продукта (работа, услуга). Фундаментална разлика ABC-методът от другите методи за отчитане на разходите и себестойността е по реда на разпределение на режийните разходи.

Помислете за алгоритъма за изчисляване на разходите, като използвате ABC-метод.

Първо се разграничават основните дейности на организацията – функции или операции. Броят на дейностите зависи от неговата сложност: колкото по-сложен е бизнесът, толкова повече функции ще бъдат разпределени. Режийните разходи на организацията се идентифицират с идентифицираните дейности.

За всеки вид дейност се определя собствен носител на разходите, който се оценява в съответните мерни единици. При което трябва да се спазват две правила:

• данните, свързани с разходния носител, трябва да се получават лесно;
• измерването на разходите чрез разходния носител трябва да съответства на действителната им стойност.

Например функцията за смяна на оборудването може да бъде измерена чрез броя на необходимите смени, функцията за приемане на поръчки чрез броя регистрирани поръчки.

Режийните разходи се разпределят на единица продукция: разходите за единица носител на разходите се умножават по техния брой за онези видове дейности (функции), чието изпълнение е необходимо за производството на продукти (работи, услуги). В резултат на това всички разходи се обобщават и се определя себестойността на единица продукт (работа, услуга).

Забележка! ABC- методът е ефективен за предприятия, чиято дейност се характеризира с високо ниво на режийни разходи и е алтернатива на метода на отчитане на разходите и изчисляване на разходите, базиран на поръчки.

Пример

Ще изчислим себестойността на продукцията по метода ABC и метода на поръчката и ще сравним резултатите.

Като пример, помислете за виртуалното предприятие "Stack", което произвежда стелажни конструкции за различни цели: товарни, архивни и универсални.

Анализът на производствения процес на стелажи разкрива осем основни функции (дейности):

1) потребление на труд;

2) ;

3) подаване на поръчки;

4) смяна на оборудването;

5) доставка на материали;

6) ;

7) контрол на качеството на продукта;

8) .

Всяка дейност има свой собствен двигател на разходите. В таблица 1 са представени данни от счетоводни регистри, разпределени по видове дейности и по видове продукти.

За да се формира цената на всеки тип стелажни конструкции, е необходимо да се изчислят преките разходи и режийните разходи.

Ще изчислим преките разходи за производството на всеки вид продукт. Таблица 2 показва разходите за единица продукция (колони 3, 5 и 7) и обема на продукцията на всеки вид продукт (колона 2), въз основа на които се изчисляват общите разходи за време, материали и труд.

Следващата стъпка в изчислението е разпределението на режийните разходи. За да изчислим разходите за операция, разделяме сумата на режийните разходи за всяка функция (вид дейност) на броя операции за съответния разходен носител (Таблица 3).

Нека разпределим режийните разходи по вид продукт. За да направим това, умножаваме разходите за операция (точка 4 от Таблица 3) по броя на операциите за всеки разходен носител (Таблица 4).

И така, един товарен багажник възлиза на 10 359,07 рубли, за архивни стелажи - 8539,17 рубли, а за универсални стелажи - 3578,11 рубли. отгоре.

Изчисляването на единичната цена на стелажните продукти по метода ABC е дадено в таблица. 7.

Сега помислете за формирането на производствените разходи по метода на поръчката. Ние ще изберем преките разходи за труд като основа за разпределение на режийните разходи.

Нека изчислим бюджетната норма на разпределение на режийните разходи (табл. 5). За да направите това, разделяме общата сума на режийните разходи (член 2 от таблица 3) на фонда за работно време (член 4 от таблица 2).

Известни са преките материални разходи и работна заплата, както и фондът време по видове продукти (табл. 2). Изчислете производствените режийни разходи: умножете бюджетната норма на разпределение на режийните разходи по времето на производство на единица продукция. Нека да определим единичната цена на всеки тип стелажни продукти (Таблица 6).

В табл. 7 въведен сравнителен анализрезултати от производствените разходи по два метода.

Резюме

1. Методът, базиран на поръчка, ви позволява бързо и лесно да разпределите режийните разходи на организацията, но взема предвид поведението само на един показател - разходите за труд на единица продукция - и не взема предвид влиянието на други фактори, като контрол на качеството на продукта. Следователно методът на персонализирано изчисляване на разходите трябва да се използва в случаите, когато делът на режийните разходи в общите разходи е малък, в противен случай изкривяването на степента на влияние на отделните фактори ще бъде значително.

2. За предприятие, чийто бизнес процес се състои от голям брой операции, методът ABC е за предпочитане. Използването му ще позволи вземането на по-ефективни решения в областта на маркетингова стратегия, рентабилност на продуктите и др., тъй като дава възможност за контрол на разходите на етапа на тяхното възникване.

3. Правилната оценка на реалната себестойност е един от лостовете за управление на печалбата и ефективността на бизнеса. А определянето на начините за намаляване на разходите е най-важният фактор в развитието на икономиката на даден икономически субект.

И. Н. Костенко, чл. Преподавател, NOU HPE "Томски бизнес институт"

През последните десетилетия в чуждестранната теория и практика активно се развива ново направление в управленското счетоводство, обхващащо себестойността (activity-based costing) и бюджетирането (activity-based budgeting). Тези системи допълват системата за управление, базирана на процесния подход (УД-управление, управление, базирано на дейности) или се използват за други цели. Информацията, генерирана от системата за изчисляване на разходите "AVS-costing" е предназначена за стратегически управленски решения в областта на ценообразуването и избора на перспективни продукти за производство, за реинженеринг на бизнес процеси и др. Може да се използва и за оперативно управление. В този случай методологията ABC за разпределяне на косвените разходи се въвежда в традиционната система за изчисляване на разходите за усвояване.

Можем да говорим за еволюцията на системата за изчисляване на разходите ABC, изобретена в началото на 20 век. и забравен за известно време, счетоводният инструмент получи ново въплъщение и развитие през 80-те години. Има дискусия за историята на развитието на ABC, така че този проблем може да се вземе като основа за NIRS. Въпросът за произхода на ABC е спорен: ново явление ли е или забравена за известно време методика, родена по-рано? Могат да се разграничат две гледни точки. Представителите на първия са единодушни по отношение на времето на създаване на ABC (80-те години на XX век), но не са напълно съгласни относно признаването на авторството на новата счетоводна технология. И така, J. ​​Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov се наричат ​​създател на LAN R. Kaplan; О. Е. Николаева добавя Р. Купър; в Оксфордския обяснителен речник появата на LAN се свързва с публикуването през 1987 г. на книгата на Т. Джонсън и Р. Каплан „Възход и падение управленско счетоводствоВъпреки това, привържениците на различна гледна точка смятат, че основите на методологията на системата за изчисление ABC-costing са формирани през 1923 г. Ж. J. M. Clark в работата си "A Study in the Economics of Overhead Costs".

Причини за ABC.Основните причини за разпространението на АБВ в практически дейностифирмите се дължат на следното:

• 1) ролята на показателя "общи разходи" в стратегическото управление на бизнеса и с решаването на проблема за намаляване на неговата условност;
• 2) устойчива тенденция на растеж специфично теглов себестойността на продукцията на непреките разходи;
• 3) процеси на диверсификация търговски дейностистопански субекти;
• 4) фактът, че счетоводната методология, използваща единна база за разпределение на непреките разходи, повишава степента на условност на показателя "пълна цена", тъй като често прави невъзможно установяването на причинно-следствена връзка между продуктите и ресурсите, които те консумират.

Първата причина за разпространението на ABC е свързана с увеличаване на степента на несигурност в бизнес средата, рисковете и конкуренцията. При тези условия стратегическото управление придобива особено значение, за което информацията за намалените разходи става без значение, тъй като в дълъг период от време фиксирани цениприемат характера на променливи.

Степента на обусловеност зависи от дела на косвените разходи в себестойността на продукцията, следователно тенденцията на увеличаване на разходите за поддръжка на производството и управлението определя втората причина за развитието на ABC. Обосновката за тази тенденция и примери за структурата на разходите са разгледани в параграф 3.2 при характеризиране на класификационната група "преки и непреки разходи".

Защо повишената диверсификация на дейностите повлия на развитието на ABC? Ако в началото на ХХ век. предприятията, специализирани в конкретен продукт, повишената несигурност на външната среда и рисковете доведоха до процеса на диверсификация на дейностите, което доведе до значително разширяване на гамата от продукти. Това намалява способността за идентифициране на консумираните ресурси директно с продуктите и изисква подобрена методология за разпределение на разходите.

причини общне би било толкова важно за по-нататъшното развитие на методологията на изчисление, ако счетоводни техникиби било адекватно на новите задачи на управлението на предприятието. Въпреки това възприетият в счетоводството подход към разпределението на непреките разходи пропорционално на една база за разпределение не позволява да се отрази причинно-следствена връзка между всички групи разпределени разходи и обекта на изчисление. Освен това на практика базата за разпределение се избира въз основа не на логиката на причинно-следствената връзка, а на базата на удобството за получаване на готова информация от счетоводни регистри.

ABC е сложна и отнемаща време система за изчисляване на разходите. И въпреки нуждите на управлението, той нямаше да получи своето развитие, ако не бяха увеличените възможности информационни технологии. Разпространението на ABC беше осигурено от значително намаляване на разходите за обработка на информация във връзка с развитието на модерните информационни системи.

Естеството на ABC.Едно от наименованията на системата ABC-costing - двуетапна себестойност - отразява съществена особеност на ABC, свързана с две стъпки в разпределението на косвените разходи. Първата стъпка е разпределението на непреките разходи между операциите на бизнес процесите, втората е разпределението но крайните обекти на изчисление, например продукти. Тук се появява една от фундаменталните разлики между ABC costing и традиционните системи за изчисляване на себестойността, а именно, че в счетоводния процес се въвежда понятието „операция“, което е отразено в името на системата – „octing-based costing“, т.е. транзакционни разходи. Дейност на бизнес процес е събитие, задача или единица работа, която има конкретна цел. ABC-costing използва себестойността на тези операции като междинна стъпка за приписване на разходите на продукти (работи, услуги) и като информация с независима стойност.

Двуетапната процедура е проява на една от концепциите, залегнали в основата на ABC себестойността. Ако, когато се използват традиционни системи за изчисляване на разходите, се счита, че ресурсите се усвояват от продукти (фиг. 6.4, А),след това в системата ABC ресурсите се усвояват от операции; тогава разходите за операции се поемат от продукти (фиг. 6.4, b).

Ориз. 6.4. Логиката на движението на разходите в традиционния подход за изчисляване на разходите (i) и в ABC подходаб)

Основният речник на ABC включва следните ключови термини:

• група непреки разходи;
• водач на разходите (в противен случай носител на разходите);
• обект на междинна себестойност;
• обект на крайната себестойност.

Понятието "група косвени разходи" отразява цената на използваните ресурси (материали и др.), Които трябва да бъдат приписани на обектите на изчисление, разпределени по определен начин. Тази концепция се различава от традиционното тълкуване на „групата от непреки разходи“ по това, че системата ABC разграничава множество групи от хомогенни непряко разпределени разходи, по отношение на които е възможно да се намери фактор на разходите, който отразява причинно-следствената връзка между разходите и изчислението обекти.

Ключовата концепция „движител на разходите“ е подобна на познатия термин „база за разпределение на разходите“. От гледна точка на техниката на разпределение няма разлики - това е сумата, пропорционално на която се разпределят непреките разходи. От концептуална гледна точка, да. Понятието „движител на разходите“ се отнася до една от разпоредбите на концепцията ABC: „процедурите за косвено разпределение се извършват въз основа на идентифицирани причинно-следствени връзки“. По този начин думата "движител на разходите" означава причинно-следствена връзка, фактор, влияещ върху цената на операцията, след това крайния обект на изчисляване на разходите. Терминът "дистрибуторска база", поради твърде общия си характер, няма такова значение, особено ако се вземе предвид практиката на много предприятия, които използват заплатипроизводствени работници.

Процедурата за изчисляване на разходите по ABC е описана в параграфи 4.2 и 7.2 във връзка с решаването на конкретни проблеми.

Практика на приложение. ABC-разходите имат широк спектър от приложения, включително обосновката за решения за управление на асортимента, ценообразуване, пускане на нови продукти, избор клиентска базавъз основа на рентабилността на купувачите, оценка на дейността на центровете за отговорност, оценка на инвентара. Информацията се използва при бюджетиране, при реинженеринг на бизнес процеси.

Пример 6.6 предоставя преглед на практиката на управленски счетоводни задачи, решавани на базата на ABC; Пример 6.7 показва обхвата на подхода ABC за изчисляване на разходите и контрол.

Пример 6.6

Резултатите от прегледа на дейността на фирмите, използващи ABC-costing в своята дейност, са дадени в табл. 6.11.

Таблица 6.11

Използване ABC разходни компании

Пример 6.7

Популярността на използването на ABC в различни полетадейност е видно от прегледа, изготвен въз основа на проучване на търговски дружества и организации (Таблица 6.12). Обръща внимание на факта, че индустриални предприятияизползват подхода ABC по-рядко от обществените организации.

Таблица 6.12

Приложение ABC в различни индустрии

В Русия този подход към изчисляването на разходите започва да набира популярност. Например, бизнес със замразени храни приложи методологията ABC, за да обоснове стратегическо решение за изнасяне на полуфабрикати; диверсифицирани предприятия, включително предоставящи услуги в областта на ИТ - за определяне на ефективността на бизнес процесите и проектите. Все още обаче няма широка практика за прилагане на този подход, докато в чужбина той се използва във фирми.

ABC информацията може да се използва и за двете текущо управлениеи за вземане на стратегически решения. На ниво тактически контролтази информация може да се използва за генериране на препоръки за увеличаване на печалбите и подобряване на ефективността на организацията. На стратегическо ниво, като помощ при вземане на решения относно реорганизация на предприятие, промяна на гамата от продукти и услуги, навлизане на нови пазари, диверсификация и др. Информацията на ABC показва как ресурсите могат да бъдат преразпределени за максимална стратегическа полза.

Логиката на системата ABC се състои в по-детайлно структуриране на групи разходи, намиране на причинно-следствени връзки, формализирани в разходите и оперативните драйвери. Възможностите на съвременните информационни системи ви позволяват да извършвате счетоводни процедури доста ефективно. Перспективите за развитие на разходната система ABC са свързани с използването й за оценка на дейността на центровете за отговорност; както и информационна основа за разработване на продукта и технологични процеси. Последната разпоредба изисква интегриране на методологията ABC и функционален анализ на разходите.

• Инес Дж., Мичъл Ф.Практическо ръководство за изчисляване на разходите, базирано на Activitv. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
• Соколов Я. В., Соколов В. Я.История на счетоводството. М.: Финанси и статистика, 2004 г.
• Николаева О. Е., АлексееваОТНОСНО. IN.Стратегическо управленско счетоводство. М.: Едиториал УРСС, 2003.
• Джонсън Х. Т., Каплан Р.Загубена релевантност: Възходът и падението на управленското счетоводство. Харвард: Harvard University Press, 1987.
• Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическо управлениеразходи: пер. от английски. Санкт Петербург: Business Micro, 1999.
• Името на системата за изчисляване на себестойността "оценяване на разходите по дейности" се превежда от руски изследователи по различни начини, например, изчисляване на разходите по вид дейност, разходи по операции, разходи по функции, FSA и т.н. Нека разгледаме приложимостта на тези имена въз основа на анализа на същността на метода на изчисляване на разходите въз основа на дейности, както и тълкуването на термина „вид дейност“, който е обичаен за местната икономика (видовете дейност на една компания обикновено се разбират като например производството на сокове, строителни конструкции и др.). Същността на метода ABC и неговата основна разлика от другите системи за изчисляване на разходите не е в консолидирането на счетоводните обекти по видове дейности, а във факта, че счетоводните обекти са разделени възможно най-много на операции на бизнес процеси (естествено, като се вземат предвид правилото за ефективност). След това цената на тези частици се синтезира или в производствените разходи, или в разходите за процеси, които преди това са били разчленени. И тези дробни компоненти на процесите, които от своя страна се състоят от действия, стават обект на изчисление.
• Управленско счетоводство 10-то изд. South-Western Thomson Learning, 2003. С. 130.
• Louderback J.G., Holman J.S.Управленско счетоводство 10-то изд. South-Western Thomson Learning, 2003. С. 130.

Продължаващо осветление иновативни методиуправленско счетоводство, тази статия ще очертае основните принципи на изчисляването на разходите по дейности (или ABC) - метод, който стана широко разпространен в европейски и американски предприятия от различни профили.

Името Activity Based Costing би било най-добре да се преведе на руски като „отчитане на разходите за работа“. Появата и развитието на ABC съответства на определени промени, настъпили в икономическа структура, а именно промяна във възгледите относно методологията на отчитане на разходите и изчисляване на себестойността на продукцията. Преди това изчисляването на разходите се извършваше, като се вземат предвид константите (разходи за усвояване) и променливи разходи(директни разходи). В първия случай постоянните разходи се разпределят към производствените разходи, което по този начин отразява пълните производствени разходи. При втория постоянните разходи не се включват в себестойността на продукцията, а се отписват като разходи за периода. Производствените разходи в този случай са равни на пределните разходи. На практика обаче дейността на едно предприятие неизбежно изисква дългосрочно привличане на ресурси в производството, маркетинга, продажбите и обслужването. Следователно, въпреки факта, че според изчисленията равенството на пределните разходи и доходите носи максимален доход, използването на метода на директните разходи е ефективно само при определени условия. Първо, преките разходи в предприятието представляват по-голямата част от разходите; второ, трябва да произвежда тесен списък от продукти (един или два вида), всеки от които изисква почти равни постоянни разходи. Ако предприятието не отговаря на тези изисквания, показателите за разходите неизбежно ще бъдат изкривени.

Сред типичните резултати от тези изкривявания са като подценяване на маржовете за дребномащабни продукти и надценяване - за едромащабни, по-ниски показатели за доход във финансовото счетоводство в сравнение с управленското счетоводство, очевидната висока рентабилност на технологично сложни и иновативни продукти в сравнение с прости такива. Следователно, за да се решат основните задачи на управленското счетоводство - отчитане на разходите и калкулиране на себестойността, показателите за постоянни и променливи разходине бяха много подходящи.

Търсенето на нови методи за получаване на обективна и отразяваща информация за разходите доведе до появата на метода ABC.

При изчисляването на разходите въз основа на дейности едно предприятие се разглежда като набор от работни дейности. Работните места определят спецификата на предприятието. Работите консумират ресурси (материали, информация, оборудване) и имат някакъв резултат. Съответно началният етап ABC приложенияе дефинирането на списъка и последователността на работата в предприятието. Това обикновено се прави чрез разлагане на сложни работни операции на техните най-прости компоненти, успоредно с изчисляване на тяхното потребление на ресурси. В рамките на ABC се разграничават три вида работа според начина, по който участват в освобождаването на продуктите: ниво на единица (или работа на парче), ниво на партида (работа на партиди) и ниво на продукт (работа на продукта). Такава класификация на разходите (работите) в ABC системисе основава на експериментално наблюдение на връзката между поведението на разходите и различни производствени събития: освобождаване на единица продукция, освобождаване на поръчка (пакет), производство на продукт като такъв. В същото време се пропуска друга важна категория разходи, която не зависи от производствените събития - разходите, които осигуряват функционирането на предприятието като цяло. За отчитане на такива разходи се въвежда четвърти вид работа - Facility Level (обща бизнес работа). Първите три категории работа, или по-скоро разходите за тях, могат директно да бъдат приписани на конкретен продукт. Резултатите от общата икономическа работа не могат да бъдат точно приписани на един или друг продукт, поради което трябва да се предложат различни алгоритми за тяхното разпределение.

Съответно, за да се постигне оптимален анализ, ресурсите също се класифицират в ABC: те се разделят на доставени в момента на потребление и доставени предварително. Първите включват заплащане на парче: работниците получават заплащане за броя на работните операции, които вече са изпълнили; вторият - твърда заплата, която се договаря предварително и не е обвързана с определен брой задачи. Това разделение на ресурсите дава възможност да се организира проста система за периодични отчети за разходите и приходите, решаващи както финансови, така и управленски задачи.

Всички ресурси, изразходвани за една работна операция, съставляват нейните разходи. В края на първия етап от анализа цялата работа на предприятието трябва да бъде точно съотнесена с ресурсите, необходими за тяхното изпълнение. Нека дадем пример (за по-лесно обяснение ще разглеждаме разходния елемент като еквивалент на ресурс). В някои случаи позицията на разходите ясно съответства на някакъв вид работа.

„Заплата на отдел „Доставки“ е включена в себестойността на работната операция „Доставки“. Но например „Наемът на офис“ трябва да се разпредели пропорционално на потреблението от работата „Доставка“, „Производство“, „Маркетинг“ и т.н. Често се случва някакъв ресурс да не може да бъде свързан с работна операция и следователно , се губи.

Въпреки това, простото изчисление на цената на определени работи не е достатъчно, за да се изчисли цената на крайния продукт. Според ABC работната операция трябва да има индекс-измерване на изходния резултат - разходния двигател. Например разходният двигател за елемента „Доставка“ ще бъде „Количество покупки“; за статията „Настройки“ – „Брой корекции“. Вторият етап от прилагането на ABC е да се изчислят факторите на разходите и показателите за тяхното потребление на всеки ресурс. Тази стойност на потреблението се умножава по цената на единица продукция от работата. В резултат на това получаваме количеството потребление на определена работа от конкретен продукт. Сумата от потреблението на продукта на всички произведения е неговата себестойност. Тези изчисления съставляват третия етап от практическото приложение на методологията ABC.

Представянето на предприятие като набор от работни операции отваря широки възможности за подобряване на неговото функциониране, позволявайки качествена оценка на дейности в области като инвестиции, лично счетоводство, управление на персонала и др.

Корпоративната стратегия включва набор от цели, които организацията иска да постигне. Целите на организацията се постигат чрез изпълнението на нейната работа. Изграждането на работен модел, определянето на техните взаимоотношения и условията за изпълнение гарантира преконфигурирането на бизнес процеса на предприятието за внедряване Корпоративна стратегия. ABC, в крайна сметка, повишава конкурентоспособността на предприятието, предоставяйки достъпна и оперативна информация на мениджърите на всички нива на организацията.

Още по-голям ефект при оптимизиране на разходите може да се постигне чрез използване на ABC в комбинация с друга методология, а именно Life Cycle Costing, концепцията за отчитане на разходите през жизнения цикъл (или, в руски еквивалент, концепцията за отчитане на разходите през жизнения цикъл). Този подход е приложен за първи път в рамките на държавни проекти в отбранителната индустрия. Цената на пълния жизнен цикъл на продукта – от проектирането до края на производството – беше най-важна за държавни структурииндикатор, тъй като проектът е финансиран въз основа на пълната стойност на договора или програмата, а не на цената на конкретен продукт. Новите производствени технологии провокираха трансфера на LCC методите към частния сектор. Три са основните причини за този преход: рязко намаляване на жизнения цикъл на продуктите; увеличаване на разходите за подготовка и пускане в производство; почти пълна дефиниция финансови показатели(разходи и приходи) на етапа на проектиране.

Технологичният напредък съкрати жизнения цикъл на много продукти.

Например в компютърна технологиявремето на производство на продуктите стана съпоставимо с времето на развитие. Високата техническа сложност на продукта води до факта, че до 90% производствени разходиопределени на етап R&D. Най-важният принципСледователно LCC може да се дефинира като „прогнозиране и управление на разходите за производство на продукт на етапа на проектиране“.

Този подход ясно илюстрира сходството на подходите в различни раздели на управлението на разходите. Например, ако LCC изисква разходите да се управляват на даден етап производствен цикълкато се вземе предвид следното, тогава стратегическият анализ на разходите със същите цели разглежда не само веригата на стойността в рамките на предприятието, а цялата верига на стойността на индустрията (DSP). Относително стратегически анализразходи бяха дадени примери, които разкриват необходимостта от цялостен анализ на DSP. За LCC ситуацията може да се илюстрира по следния начин.

Заводът произвежда три вида продукти: A, B, C. На етапа на проектиране на сложен технически продукт A се решава въпросът за обема и нивото на детайлност. техническо описание. Да приемем, че развитието подробни инструкцииподдръжката ще струва 250 милиона рубли. Освен това публикацията за всеки комплект оборудване е още 7 хиляди рубли. Освен това наличието или липсата на инструкции няма да повлияе по никакъв начин на продажната цена (1 милион рубли), тъй като гаранционните задължения включват обслужване с посещение на клиента. Тоест, потребителят няма да се интересува много от придружаващата документация поради доверието в техническа поддръжка. Сервизният отдел на предприятието работи на заплата и разходите за поддръжката му са 50 милиона рубли на месец.

От условието следва, че жизненият цикъл на продукта в нашето предприятие се състои от следните етапи:

Дизайн;

Производство - прогнозен тираж от 10 000 броя за две години;

Използването на традиционни методи за управленско счетоводство - пределен анализ - предписва отказ от издаване на инструкции за поддръжка, тъй като това ще доведе до увеличаване на пределния доход със 7000 рубли на единица продукция. Ако включим разходите за разработка в себестойността, тогава ефектът ще се увеличи с 250 000 000/10 000 = 25 000 рубли.

Прилагането на методи за управление на разходите предписва да се анализира въздействието на издаването / неиздаването на инструкции върху разходите през целия жизнен цикъл на продукта. По отношение на нашия пример е необходимо да се вземе предвид етапът на поддръжка на услугата, тоест да се оцени въздействието управленско решениеразходи от етапа на проектиране до етапа на обслужване. Тук се проявява основната разлика между простото отчитане на разходите и управлението на разходите.

В пределния анализ ние приехме разходите за услугата като постоянна стойност и не я включихме в разглеждане поради нейната незначителност по отношение на взетото решение. По отношение на управлението на разходите това е сериозен пропуск. Приет в аналитичната схема сервизна поддръжкаще изисква решаването на следните задачи: определяне на факторите, влияещи върху разходите за услуги (cost drivers); разпределяне на разходите за услуги към разходите за жизнения цикъл на продукта пропорционално на потреблението на фактора за разходите; изчисляване и анализ на разходите за жизнения цикъл на продукта, като се вземат предвид промените в неговия дизайн (появата на инструкции).

Обемът на задачите показва необходимостта от комплексно прилагане на методите за управление на разходите. В този случай, за да се използва LCC анализ, е необходимо да се преустрои техниката на отчитане на разходите - да се приложи ABC.

Нека разходният драйвер за дейността на сервизния отдел е броят обаждания на месец. Средната цена на разговор е 40 000 рубли (средните пътни разходи плюс почасовата ставка на персонала, умножена по средното време на разговора). Средният брой обаждания е 1000 на месец и те са разпределени както следва:

продукт А (издаване без сервизни инструкции) - 600; позиция B и C по 200 (с инструкции).

Разликата от 50 000 000 - 40 000 * 10 000 = 10 000 000 рубли между действителните и прогнозните разходи е резерв: поддръжката на допълнителни 2 мениджъра за спешни случаи. Чрез разпределяне на променливия компонент на разходите за услуги към себестойността на продуктите пропорционално на използването на фактора за разходите (а не на обема на продукцията или размера на преките производствени разходи), получаваме увеличение на себестойността на продукт А с 40 000 * 600 = 24 милиона рубли на месец. Използвайки счетоводната техника ABC, може да се оцени влиянието на изготвянето на инструкции върху общата сума на разходите.

От опита в производството и обслужването на продукти B и C следва, че пускането на инструкции за експлоатация ще намали броя на обажданията от 600 на 200 на месец, тоест ще доведе до намаляване на разходите за обслужване с 400 * 40 000 = 16 милиона рубли на месец. Жизнен цикълпродукт А е 2 години, така че разходите за обслужване ще намалеят за целия цикъл с 16 * 24 = 384 милиона рубли. Общите допълнителни разходи на етапа на проектиране и производство ще възлизат на 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 милиона рубли, което е с 384 - 320 = 64 милиона рубли по-малко от спестяванията на услугата. По този начин съвместното прилагане на методите LCC и ABC разкри необходимостта и ефективността от издаване на инструкции за експлоатация.

Успешната работа в условията на глобална конкуренция изисква не само постоянно актуализиране на асортимента и качеството на продуктите, но и задълбочен анализ на дейността на предприятието за намаляване на ненужните или дублирани функции (работи). Често предприятията, преследвайки целта за намаляване на разходите, приемат политика на пълно намаляване на разходите. Такова решение е най-лошото, тъй като при такава политика всяка работа подлежи на намаление, независимо от нейната полезност. Общото намаление може да намали изпълнението на основната работа, което ще доведе до влошаване на общото качество и производителност на предприятието. Спадът в производителността ще доведе до нова вълна от съкращения, което отново ще намали ефективността на предприятието. Опитите за излизане от този порочен кръг ще принудят предприятието да повиши разходите над първоначалното ниво. Методологията ABC, комбинирана с анализ на веригата на стойността, позволява на предприятието не само да намалява разходите ред по ред, но и да идентифицира излишното потребление на ресурси и да ги преразпределя, за да увеличи производителността.