Термін «підприємство»використовується в цивільному праві як до суб'єктів, так і до об'єктів права. Підприємством називається юридичну особу, тобто. суб'єкт громадянського права, учасник підприємницької діяльності. При цьому термін «підприємство»застосовується тільки до державних та муніципальних унітарних підприємств,які як комерційна організація підлягають державної реєстрації речових і як суб'єкт права у різних договорах та інших правовідносинах.
Одночасно цей термін застосовується для позначення певного видуоб'єктів права. У цьому сенсі підприємство - певний майновий комплекс, що використовується для здійснення підприємницької діяльності, куди входить вся сукупність майна, призначеного для діяльності підприємства, а саме: земельні ділянки, будівлі, споруди, обладнання, інвентар, сировина, продукція, права вимоги, борги, а також права позначення, індивідуалізують підприємство, його продукція, роботи та послуги, товарні знаки, знаки обслуговування та інші виняткові права, тобто. у складі підприємства як особливого об'єкта нерухомості можуть бути й окремі об'єкти нерухомого майна – будівлі, споруди, земля тощо, нематеріальні активи (права користування земельною ділянкою, природними ресурсами, авторські права та інші права тощо) та оборотні кошти (гроші, сировина, матеріали тощо).
Як об'єкт права - нерухомого майнапідприємство може належати будь-яким суб'єктам – учасникам підприємницької діяльності. Не виключена можливість власності одному суб'єкту кількох підприємств - майнових комплексів, зокрема, призначених для виготовлення різних видівпродукції або інших видів підприємницької діяльності.
Поняття підприємства як нерухомості, що використовується для підприємницької діяльності має свої особливості. Його не можна зводити до комплекту обладнання для виробництва певної продукції, тому що перетворення такого комплекту обладнання на підприємство потребує додаткових дій щодо організації на його основі процесу виробництва. Підприємство як нерухомість складає єдиний майновий комплекс, що включає не тільки всі види майна, призначені для його діяльності, а й немайнові права, що індивідуалізують підприємство. Це дає можливість одразу використати підприємство для певної виробничої діяльності.
Зважаючи на те, що до прийняття нового ЦК практично всі підприємства були державними (кооперативними), вони не перебували в обороті, ці підприємства, як правило, передавались у відання інших організацій адміністративному порядку. Тому таке поняття підприємства для нашого суспільства є новим і ще мало утвердився в вітчизняній практиці. Внаслідок цього допускаються неточні формулювання.
Наприклад, Указ Президента РФ «Про продаж державних підприємств - боржників» від 2 червня 1994 р. має на увазі продаж майна неспроможних державних підприємств. Застосування цих відносин визначення «продаж підприємств - боржників» є некоректним, т.к. майновий комплекс як об'єкт права не може бути боржником, а державне підприємство як суб'єкт права не підлягає продажу. Аналогічна неточність висловлювання допускається у розпорядженнях Уряди РФ про продаж майна конкретних неспроможних підприємств.
Підприємство як єдиний майновий комплекс створюється на базі новостворених комерційних організаційз використанням внесків їх засновників та учасників, а також доходів від подальшої виробничої діяльності.
Правове регулюванняпідприємств, створених у порядку приватизації, визначається спеціальним законодавством, що має пріоритет стосовно загальних норм ЦК про набуття права власності. Як правило, при приватизації державних та муніципальних підприємств, майновий комплекс зберігається, змінюються лише власник та правова організаційна форма.
Ці відносини регулюються Законом РФ «Про приватизацію державних підприємств і муніципальних підприємств РРФСР» від 3 липня 1991 р., куди неодноразово було внесено суттєві зміни, і навіть багатьма указами Президента РФ і Основними положеннями Державної програми приватизації державних підприємств і муніципальних підприємств у РФ після 1 липня 1994 р., затвердженими Указом Президента РФ від 22 липня 1994 р., які мають діяти до затвердження нової Державної програми приватизації. Загальний порядокі методи приватизації підприємств докладно визначено у додатках до Указу Президента РФ від 29 січня 1992 р. там зазначено порядок подачі, оформлення та прийняття до розгляду заявки на приватизацію, правила оцінки вартості об'єктів приватизації, положення про перетворення державних та муніципальних підприємств у відкриті акціонерні товариства, встановлено порядок та умови організації та проведення аукціонів, порядок проведення конкурсів.
Велике значення мають положення Указу Президента РФ «Про організаційні заходи щодо перетворення державних підприємств, добровільних об'єднань державних підприємств в акціонерні товариства» від 1 липня 1992 р. та Положення про комерціоналізації державних підприємств з одночасним перетворенням їх на акціонерні товариства.
Внаслідок приватизації майновий комплекс переходить у власність господарського товариства, товариство або індивідуальні підприємці.
Приватизації підлягають частини підприємства.
В Указі Президента РФ «Про організаційні заходи щодо перетворення державних підприємств, добровільних об'єднань державних підприємств в акціонерні товариства» від 1 липня 1992 передбачено виділення в процесі приватизації структурних підрозділівпідприємств (цехів, виробництв, ділянок та інших.) самостійні підприємства у правами юридичної особи з дотриманням вимог антимонопольного законодавства.
Продаж підприємства, що приватизується, здійснюється шляхом укладання договору купівлі продажу, в якому чітко визначаються права та обов'язки продавця і покупця, порядок оплати, закріплені інші умови. Право власності на майно, що передається, переходить до покупця в момент реєстрації договору.
За всіх способів приватизації підприємств від імені власника майна - держави виступає відповідний державний орган чи орган місцевого самоврядування. Такими органами є комітети з управління майном та фонди майна.
Продаж підприємства як нерухомості суттєво відрізняється від продажу акцій цього підприємства. У першому випадку майно переходить у власність покупця, як якого виступає створене у процесі приватизації акціонерне товариство. При покупці акцій, незалежно від їх кількості, колишні працівникиприватизованого підприємства та інші особи - акціонери - набувають лише власність на акції, а не на майно підприємства. Право власності на акції переходить до покупця з моменту внесення даних до Реєстру акціонерного товариства, що ведеться виконавчими органамиакціонерного товариства.
Покупець приватизованого підприємства набуває нею всіх прав власника. Отже, може продати підприємство іншій особі.
На практиці трапляються випадки продажу раніше приватизованих підприємств у власність держави або місцевих органівуправління. Тоді змінюється форма власності на це майно. Воно знову стає державним чи муніципальним підприємством і вступає у господарське відання. За підсумками придбаного підприємства може бути створено нове унітарне підприємство.
Продаж підприємства як єдиного майнового комплексу може бути обумовлений різними причинами. Це продаж неплатоспроможних державних підприємств, їх ліквідація або банкрутство, а також, коли продавець з різних причин бажає продати підприємство, у тому числі у випадках потреби в кошти, переходу до інших занять, бажання оновити обладнання та за умови примусового продажу підприємства. У всіх таких ситуаціях за покупця можуть виступати підприємці різних організаційних форм.
В останні роки у національній економіці та будівельному комплексі зокрема стали чітко простежуватися диверсифікаційні тенденції, що характеризуються виходом компаній у сфери бізнесу, безпосередньо не пов'язані з основним чи первісним видом діяльності. Жорстка конкуренція, дефіцит інвестиційних ресурсів та ризики, властиві російській економіці, призвели до ситуації, коли інвестиційні проекти розширення старого бізнесу стали у багатьох випадках менш привабливими, ніж купівля суміжних підприємств, що функціонують.
Необхідно зазначити, що відповідно до закону як об'єкт продажу «підприємство як майновий комплекс» можна продати і частину підприємства. Ця частина повинна бути відокремленим майновим комплексом. У всіх випадках у договорі мають бути зазначені певні дані, що дозволяють встановити предмет продажу, у тому числі розташування підприємства на відповідному земельній ділянці.
До підписання договору мають бути складені та розглянуті сторонами:
- акт інвентаризації;
Бухгалтерський баланс;
Висновок незалежного аудитора про склад та вартість підприємства;
Перелік усіх боргів (зобов'язань), включених до складу підприємства, із зазначенням кредиторів, характеру, розмірів та строків вимоги.
Договір продажу підприємства, як і іншого об'єкта нерухомості, повинен укладатися у письмовій формішляхом складання одного документа, підписаного сторонами, та додатком до нього перерахованих вище документів та з обов'язковою державною реєстрацією.
Ціна підприємства, що купується, як одна з істотних умов договору купівлі продажу, повинна бути чітко позначена в договорі.
Як правило, ціна визначається за згодою сторін на підставі проведеної інвентаризації та укладання аудитора. Передбачається, що в обумовлену ціну включається і ціна на земельну ділянку, що передається, або на право її використання.
Сам продаж підприємства здійснюється у три етапи:
1. Укладання договору купівлі-продажу та його державна реєстрація.
2. Передача підприємства за передавальним актом.
3. Державна реєстрація права власності покупця на придбане підприємство.
Таким чином, закон вимагає, щоб сторони під час продажу підприємства двічі здійснювали державну реєстрацію. Спершу потрібно зареєструвати договір про продаж підприємства, а потім здійснити реєстрацію права власності покупця.
Після укладання договору відповідно до особливостей придбання нерухомості необхідна передача підприємства за спеціальним передатним актом від продавця до покупця.
У ст. 563 ДК РФ докладно визначено зміст цього акта, зазначено, що підготовка підприємства до передачі, у тому числі оформлення передавального акта, є обов'язком продавця та здійснюється за його рахунок, якщо інше не передбачено договором.
Моментом передачі підприємства покупцю вважається день підписання обома сторонами передавального акта. З цього моменту до покупця переходить ризик випадкової загибелі чи випадкового ушкодження майна. Покупець має право використовувати майно, що входить до складу підприємства, і отримувати вигоди, але він до переходу права власності не вправі розпоряджатися підприємством. Продавець після передачі підприємства теж немає права розпорядитися їм.
Покупець може зберегти придбане підприємство як відокремлене майно юридичної особи або приєднати його до свого майна, створивши на його основі внутрішній підрозділ іншої організації, або, якщо це індивідуальний підприємецьбезпосередньо управляти ним. На основі придбаного підприємства може бути створена юридична особа – господарське товариство – навіть із єдиним учасником. Останній матиме права, передбачені законом про відповідне господарське товариство, установчими документами товариства чи товариства
Підприємство як майновий комплекс, що використовується для провадження підприємницької діяльності, може бути здано в оренду.
Підприємство може бути передано власником в оренду лише після завершення розрахунків із кредиторами, які до передачі підприємства мають бути письмово повідомлені орендодавцем. Вони можуть вимагати від орендодавця припинення чи дострокового виконання зобов'язань. За боргами, переведеними без згоди кредиторів, орендодавець та орендар несуть солідарну відповідальність.
Підготовка підприємства до передачі є обов'язком орендодавця. Сама передача підприємства в оренду проводиться у разі передатного акту, а моментом укладання договору оренди та виникнення щодо нього прав та обов'язків сторін визначено момент державної реєстрації.
Під час оренди орендар зобов'язаний підтримувати підприємство у належному технічному стані, включаючи обов'язкові платежі та податки, якщо інше не передбачено договором.
Права орендодавця на заняття певною діяльністюна підставі ліцензії не переходять на орендаря, якщо інше не встановлено законом чи іншим правовим актом. Однак це не звільняє орендодавця від зобов'язань перед своїми кредиторами. Права та обов'язки щодо працівників підприємства регулюються правилами про реорганізацію юридичної особи.
У разі припинення договору майновий комплекс має бути повернутий орендодавцю. Підготовка підприємства до передачі тепер є обов'язком орендаря та здійснюється за його рахунок, якщо інше не передбачено законом.
Розмір та способи внесення орендної плати визначаються у договорі оренди.
Право власності на підприємство як єдиний майновий комплекс припиняється за загальним правилам, встановленим у розділі 15 ЦК (ст. 235 - 243) крім ст. 240, 241. Найчастіше єдиний майновий комплекс припиняє існувати в результаті розпродажу окремо об'єктів, що входять до нього, зокрема при банкрутстві або за добровільним рішенням підприємця.
Тема 4
Управління майновими комплексами організацій та підприємств
I.Характеристика нерухомого майна
ІІ.Амортизація основних фондів підприємства. Їхня оцінка
Лінійний спосіб. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використанняцього об'єкта.
Спосіб зменшуваного залишку. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається з залишкової вартості об'єкта початку року і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавством РФ.
p align="justify"> Коефіцієнт прискорення застосовується за переліком високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і обладнання, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади.
Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта та співвідношення, у чисельнику якого кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання цього об'єкта, у знаменнику – сума чисел років строку корисного використання об'єкта .
Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).Амортизація нараховується виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта.
Лінійний спосіб означає рівномірну амортизацію. Способи зменшуваного залишку та списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання означають прискорену амортизацію основних фондів.
Методи та порядок розрахунку амортизаційних відрахувань для оподаткування прибутку визначено у ст. 256-259 НК РФ.
Амортизованим майном визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності та використовуються ним для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
До майна, що амортизується, не належать землі, інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, цінні папери, фінансові інструментитермінових угод (зокрема форвардні, ф'ючерсні контракти, опціони).
До складу майна, що амортизується, не включаються також:
· Майно бюджетних організацій;
Ø ціна угоди є розумна винагорода за об'єкт оцінки та примусу до здійснення угоди щодо сторін угоди з будь-якої сторони не було;
Ø платіж за об'єкти виражений у грошовій формі.
Страхова вартістьвизначається за згодою страхувальника та страховика виходячи з ринкової вартості даного елемента основних фондів. Страхова вартість заміщення – повна вартість елементів основних фондів, відображена у страховому полісі. Страхова вартість з урахуванням зносу (залишкова страхова вартість) – це страхова вартість заміщення мінус нарахований знос.
Заставна вартістьвикористовується як забезпечення позичок, кредитів. Вона складається з наступних частин:
¨ сума виданого кредиту;
¨ відшкодування збитків або неустойки (штрафу, пені) внаслідок прострочення виконання основного зобов'язання;
¨ відсотки за кредит;
¨ відшкодування судових та інших витрат, викликаних зверненням стягнення щодо застави;
Амортизаційна політика- Сукупність принципів, планів, дій уряду, що здійснюються в частині освіти, розподілу та використання амортизаційних відрахувань. Амортизаційна політика включає централізоване регулювання нормативних термінів служби (норм амортизації); дозвіл (заборона) застосування прискореної амортизації обладнання та визначення меж (меж) застосування прискореної амортизації; встановлення правил використання амортизаційних відрахувань; стимулювання цільового використанняамортизації та санкції за нецільове використання прискореної амортизації.
ІІІ.Зміст нематеріальних активів підприємства. Амортизація нематеріальних активів
Склад нематеріальних активів (НМА) підприємств визначається двома нормативними актами: Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБО 14/2000) та глава 25 Податкового кодексу.
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальні необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією майна;
в) використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
г) використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців. або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається подальший перепродаж цього майна;
е) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виняткового права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо).
Відповідно до цих умов до нематеріальних активів належить виключне право:
При придбанні НМА можуть бути додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях. Це можуть бути суми оплати праці зайнятих працівників, відповідні відрахування на соціальне страхуваннята забезпечення, матеріальні та інші витрати. Додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів.
Початкова вартість НМА, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на створення та виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій за контрагентськими (співвиконавчими) договорами, патентні мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв тощо), за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Нематеріальні активи вважаються створенимиу разі якщо:
1) виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані у порядку виконання службових обов'язківабо за конкретними завданнями роботодавця, що належить організації-роботодавцю;
2) виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором із замовником, який не є роботодавцем, належить організації-замовнику;
3) свідоцтво на товарний знак чи право використання найменування місця походження товару видано з ім'ям організації.
Не включаються до фактичних витрат на придбання, створення нематеріальних активів загальногосподарських та інших аналогічних витрат, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів.
Відповідно до Податкового кодексу НМА визнаються придбані та (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), які використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу ( тривалістю понад 12 міс.).
Для визнання нематеріального активу необхідно приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення) патенту, товарного знаку).
До нематеріальних активів, зокрема, належать виключне право:
· Патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
· На товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів та фірмове найменування;
· Патентовласника на селекційні досягнення;
· На володіння ноу-хау, секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду.
Початкова вартість нематеріальних активів, що амортизуються, визначається як сума витрат на їх придбання, створення та доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до Податкового кодексу.
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються в складі витрат відповідно до Податкового кодексу.
До нематеріальних активів не належать:
à не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
à інтелектуальні та ділові якостіперсоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці.
Порівняння складу нематеріальних активів, даного ПБО 14/2000 та Податковий кодекс, Вказує, що в основному до нематеріальних активів віднесені одні і ті ж види, але є і відмінності.
У ПБО 14/2000 до нематеріальних активів відносяться Ділова репутаціяорганізації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані відповідно до установчих документів частиною вкладу учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу організації). Цих видів нематеріальних активів немає у складі НМА, наведеному у ст. 257 НК РФ.
Водночас до Податкового кодексу до нематеріальних активів віднесено виключне право на фірмове найменування, а також володіння ноу-хау, секретною формулою чи процесом, інформацією щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду. Цих видів нематеріальних активів немає у складі НМА, даному у ПБО.
Доцільно встановити єдиний склад нематеріальних активів.
У промисловості наприкінці 2000 р. нематеріальні активи на балансову вартість становили 23,6 млрд. крб. чи 1,2% до залишкової вартості основних фондів.
У загальній сумі нематеріальних активів у промисловості, що виникли з авторських та інших договорів на твори науки, на програми ЕОМ та ін, склали 33%; права, що виникли з патентів на винаходи, промислові зразки, свідоцтва про корисні моделі, товарні знаки та ін. – 28,8%.
Як і за основними фондами, є відмінності у визначенні амортизаційних відрахувань за нематеріальними активами з метою бухгалтерського обліку та з метою оподаткування прибутку підприємств.
Для цілей бухгалтерського обліку амортизація нематеріальних активів проводиться одним із таких способів нарахування амортизаційних відрахувань:
Лінійний;
Зменшуваного залишку;
Списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
Застосування одного із способів групи однорідних нематеріальних активів проводиться протягом усього їх терміну корисного використання.
Протягом терміну корисного використання НМА нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім консервації організації.
Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається за:
ü лінійному способі– виходячи з первісної вартості НМА та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
ü способі зменшуваного залишку– із залишкової вартості нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування за НМА нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.
У сезонних виробництвах річна сумаамортизаційних відрахувань щодо НМА нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
ü способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)- нарахування провадиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості НМА та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання нематеріального активу.
Термін корисного використання нематеріальних активів визначається організацією під час прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використанняНМА проводиться виходячи з:
а терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ;
à очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди.
Для окремих груп НМА термін корисного використання визначається з кількості продукції чи іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного отримання в результаті використання цього об'єкта.
За нематеріальними активами, якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
Амортизаційні відрахування по НМА починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до погашення вартості чи вибуття цього з бухгалтерського обліку у зв'язку з поступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
Амортизаційні відрахування з НМА припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього з бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування по НМА відображаються у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності у звітному періоді.
Амортизаційні відрахування по НМА відображаються у бухгалтерському обліку одним із способів: шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку або шляхом зменшення первісної вартості об'єкта.
Амортизаційні відрахування по організаційним витратам організації відображаються у бухгалтерському обліку шляхом рівномірного зменшення первісної вартості протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
Застосування одного із способів відображення у бухгалтерському обліку амортизації за групою однорідних нематеріальних активів проводиться протягом усього терміну їхнього корисного використання.
Методи та порядок нарахування амортизації за нематеріальними активами для цілей бухгалтерського обліку в основному ті ж, що застосовуються при нарахуванні амортизації за основними фондами для цілей бухгалтерського обліку.
Деякі відмінностіполягають у наступному:
× у числі методів (спосіб) нарахування амортизації за НМА немає способу списання за сумою чисел років строку корисного використання;
× щодо нематеріальних активів, за якими неможливо визначити строк корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються з розрахунку на 20 років;
× амортизаційні відрахування з НМА можуть відображатися у бухгалтерському обліку не лише шляхом накопичення відповідних сум, а й шляхом зменшення первісної вартості об'єкта.
Амортизаційні відрахування по нематеріальним активам з оподаткування прибутку розраховуються як і, як і з основним фондам, - визначаються терміни корисного використання об'єктів НМА.
Визначення терміну корисного використання об'єкта НМА проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень терміну корисного використання об'єкта інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації або застосовним законодавством іноземної держави, а також виходячи зі строку корисного використання нематеріальних активів, обумовленого відповідними договорами. За нематеріальними активами, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 10 років (але не більше строку діяльності платника податків).
Пригадаємо, що з розрахунку амортизаційних відрахувань з метою бухгалтерського обліку за нематеріальними активами якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років.
Амортизація нараховується за кожним об'єктом нематеріальних активів одним із наступних методів:
Лінійним;
Нелінійним.
IV. Форми надання державної та муніципальної власності у володіння та використання іншим організаціям
Державна та муніципальна власність можуть передаватися у володіння та використання іншим організаціям на правах оренди, довірчого управління, оперативного управління, господарського відання, безоплатного користування.
З юридичної точки зору господарське ведення та оперативне управління є особливими речовими правами на нерухомість, оренда та довірче управління – обмеженнями (обтяженнями) права власності.
Вибір тієї чи іншої форми використання нерухомості визначається низкою чинників, у тому числі головний – досягнення цілей управління. Передача у господарське відання, оперативне управління, безоплатне користування дозволяє реалізовувати цілі, пов'язані з комплексним розвитком території муніципальної освіти за рахунок створення муніципальних унітарних підприємств та установ.
Орендні відносини в Росії, формування яких почалося з прийняттям Основ законодавства СРСР і союзних республік про оренду, отримали інтенсивний розвиток з початком ринкових перетворень у російській економіці, які істотно змінили становище державних підприємств і відкрили для громадян можливість переходу до економічної самостійності підприємницької діяльності.
Відповідно до союзного законодавства про оренду, яке так і не скасовано дотепер, та наступними законодавчими та нормативними актамиоренда є засноване на договорі термінове відшкодувальне володіння та користування землею, іншими природними ресурсами, підприємствами та іншими майновими комплексами, а також майном, необхідним орендарю для самостійного провадження господарської чи іншої діяльності.
У світовій та вітчизняній практиці оренда допускається при провадженні будь-якої підприємницької діяльності, не забороненої законом, і може застосовуватись щодо майна всіх форм і видів власності, тобто як об'єкти оренди можуть бути взяті, у тому числі у держави:
а) земельні ділянки та інші відокремлені природні об'єкти;
Власник земельної ділянки може передавати її іншим особам в оренду або безоплатне термінове користування. Законом можуть бути особливості здачі в оренду земельних ділянок та інших відокремлених природних об'єктів.
б) підприємства та інші майнові комплекси;
в) окремі будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, інструмент;
г) інші види майна, сировина, продукція, інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостейу процесі їх використання (не споживані речі);
д) права вимоги, борги, а також права на позначення, що індивідуалізують підприємство, його продукцію, роботи та послуги (фірмове найменування, товарні знаки, знаки обслуговування) та інші виняткові права.
Законом можуть бути обмежені або конкретні об'єкти, здавання яких в оренду не допускається або обмежується.
Право здачі в оренду належить власнику об'єкта оренди або особі, уповноваженій законом або власником укладати договір оренди.
На початковому етапі формування орендних відносин у Росії, коли власником було, переважно, держава, державним підприємствам та організаціям надавалося право здавати у найм майнові комплекси, окремі будівлі, споруди, устаткування та інші матеріальні цінності, які перебувають у їх повному господарському віданні чи оперативному управлінні. Це дозволило серйозну реструктуризацію державних підприємств, які надавали в оренду. юридичним особамта громадянам, спільним підприємствам, міжнародним об'єднаннямта організаціям все, що підлягало оренді, та за рахунок цього отримувати значні кошти на основну діяльність.
При цьому саме Російська Федерація встановлює обмеження прав орендарів земельних ділянок. Крім цього, орендарі земельних ділянокмають проводити охоронні земельні заходи.
За договором фінансової оренди (договором лізингу) орендодавець може придбати у власність вказане орендареммайно у визначеного ним продавця та надати орендарю це майно за плату у тимчасове володіння та користування для підприємницьких цілей. Орендодавець у разі не несе відповідальності за вибір предмета оренди і продавця. Предметом договору фінансової оренди можуть бути будь-які речі, що не споживаються, використовувані для підприємницької діяльності, крім земельних ділянок та інших природних об'єктів.
Органи виконавчої суб'єктів федерації мають і можуть надавати необхідну підтримку розвитку лізингової діяльності, спрямованої технічне переозброєння і модернізацію виробництва, зокрема шляхом участі у фінансуванні відповідних проектів з допомогою своїх бюджетів.
Передбачається довести обсяг лізингу у Росії показників розвинених країн Заходу: 25-30%.
Фактично, питання оренди державної власностів основному виникає на початковому етапі підприємницької діяльності та відходить на другий план на етапі її становлення, оскільки при цьому виникають господарські відносини, у тому числі й орендні, пов'язані з іншими обставинами: інноваційною діяльністю, інтелектуальною власністю, ноу-хау, лізингом та інших., але це питання не оренди як форми договірних відносин, а кадрової і науково-технічної політики, зокрема державної.
У системі управління муніципальною нерухомістю оренда та суборенда займають особливе місце. Загальною підставою передачі нерухомості у найм є перевищення орендної платою (без амортизації і податку майно) прибутку на капітал під час використання об'єкта безпосередньо власником.
Доцільність передачі нерухомості в оренду визначається такими факторами:
¨ нерухомість не використовується власником у поточній господарській діяльності, тобто не приносить доходу;
¨ нерухомість використовується власником, але завдає збитків з структурно-технологічних причин;
¨ нерухомість не може бути залучена до господарського обігу з економічних причин (наприклад, не вистачає оборотних засобів для організації виробництва).
Переваги оренди як форми управління полягає, по-перше, стабільності отримання додаткового доходу, по-друге, у можливості використовувати нерухомість у майбутньому для розвитку власної господарської діяльності, коли зміняться зовнішні умови. Водночас грошові надходження від використання об'єктів розподіляються у довгостроковому періоді.
Муніципальне майно, передане довірче управління, відокремлюється від іншого нерухомого майна засновника управління, і навіть від нерухомого майна довірчого управляючого. Це майно відбивається у довірчого керівника окремому балансі, у ньому ведеться самостійний облік. Для розрахунків щодо діяльності, пов'язаної з довірчим управлінням, відкривається окремий банківський рахунок Довірчий керівник діє від імені, але вказує, що він є довірчим керівником (інакше відповідальність за зобов'язаннями буде звернена з його майно).
V.Система показників, що характеризують діяльність суб'єктів господарювання
Аналіз господарську діяльність і двох тісно взаємозалежних розділів: 1) Фінансового аналізу; 2) Управлінського аналізу.
Платоспроможності виробничих ресурсів Рейтингова оцінка
Аналіз обсягу продукції підприємств-емітентів
Аналіз взаємозв'язку
собівартості, обсягу
продукції та прибутку
Поділ аналізу на фінансовий та управлінський обумовлено сформованими на практиці поділом системи бухгалтерського обліку в масштабі підприємства на фінансовий облік та управлінський облік. Фінансовий аналіз, що ґрунтується на даних лише публічної бухгалтерської звітності, набуває характеру зовнішнього аналізу, тобто аналізу, що проводиться за межами підприємства зацікавленими контрагентами, власниками чи державними органами. При аналізі лише публічних звітних даних використовується дуже обмежена частина інформації про діяльність підприємства, що не дозволяє розкрити усі сторони діяльності фірми.
Особливостями зовнішнього фінансового аналізує:
° множинність суб'єктів аналізу, користувачів інформації про діяльність підприємства;
° різноманітність цілей та інтересів суб'єктів аналізу;
° наявність типових методик, стандартів обліку та звітності;
° орієнтація аналізу лише на публічну, зовнішню звітність підприємства;
° обмеження завдань аналізу як наслідку попереднього чинника;
° максимальна відкритість результатів аналізу користувачів інформації про діяльність підприємства.
° аналіз абсолютних показників прибутку;
° економічна діагностика фінансового станупідприємства та рейтингова оцінкаемітентів.
При проведенні внутрішньогосподарського фінансового аналізу використовуються як джерело інформації, крім фінансової звітності, також інші дані системного бухгалтерського обліку, дані про технічну підготовку виробництва, нормативна і планова інформація.
Особливостями управлінського аналізує:
° орієнтація результатів аналізу на цілі та інтереси керівництва підприємства;
° використання всіх джерел інформації для аналізу;
° відсутність регламентації аналізу з боку державних органів;
° комплексність аналізу, вивчення всіх сторін діяльності підприємства;
° інтеграція обліку, аналізу, планування та прийняття рішень;
° максимальна закритість результатів аналізу з метою збереження комерційної таємниці.
Ключовим питанням для розуміння сутності та результативності фінансового аналізу є концепція господарської діяльності (бізнесу) як потоку рішень щодо використання ресурсів (капіталів) з метою отримання прибутку. Отримання прибутку є кінцевою метоюгосподарської діяльності підприємства, тому що вона є необхідна умовазадля збереження економічної життєздатності підприємства, збереження можливості подальших вкладень капіталу та розвитку.
VI.Оцінка обладнання, транспортних засобів
Оцінка вартості машин та обладнання – визначення вартості одного з видів рухомого майна. Важливу роль при оцінці відіграють такі показники їх споживчих властивостейяк: функціонально обґрунтовані показники; показники продуктивності, надійності; рівня автоматизації, точності та стабільності функціонування та ін. До головних цілей оцінки відносять: переоцінку активів підприємств для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування; визначення загальної вартості майнового комплексу під час створення акціонерних товариств; вторинному розміщенні акцій; розрахунок ринкової вартості машин та обладнання при купівлі-продажу; їх заставної вартості, страхової вартості та ін.
Методика оцінки має багато спільного із методиками оцінки нерухомого майна, нематеріальних активів, бізнесу. До особливостей оцінки належать: специфіка об'єкта оцінки, складність проблеми ідентифікації об'єкта, висока актуальність визначення фізичного, морального та зовнішнього зношування та ін.
Оцінка проводиться на основі трьох класичних підходів (витратного, порівняльного та прибуткового).
До специфічних видів цін, у визначенні яких окремих випадках виникає потреба в оцінці, відносять: вартість залишкового заміщення, утилізаційну вартість, вартість брухту (скрапу).
