Al crear una sociedad de responsabilidad limitada, los participantes, por regla general, planifican una actividad larga y prometedora. Pero la realidad es más complicada que cualquier plan y, a menudo, los fundadores de una empresa, por una razón u otra, tienen que "abandonar el juego", dejar a sus hijos. Cómo "decir adiós" de manera competente, qué derechos y obligaciones surgen en este caso, las características de la tributación de tales operaciones: estos y otros aspectos se discutirán en el artículo.
El estatus legal de la empresa, los derechos y obligaciones de sus participantes están determinados por dos documentos principales. Se trata del Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley Federal N° 14-FZ del 8 de febrero de 1998 “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” (en adelante, Ley N° 14-FZ).
En el artículo 87 del Código Civil de la Federación de Rusia, una LLC es una empresa constituida por una o más personas, cuyo capital autorizado se divide en acciones del tamaño determinado por los documentos constitutivos. Los miembros de la empresa no son responsables de sus obligaciones y asumen el riesgo de pérdidas asociadas con las actividades de la empresa, dentro del valor de sus contribuciones.
El Código Civil de la Federación de Rusia reconoce el derecho de un participante de la empresa a vender o ceder de otro modo su participación en el capital autorizado de la empresa o parte del mismo a uno o más participantes de esta empresa.
Se permite la enajenación por parte de un participante de la empresa de su acción (su parte) a terceros, a menos que los estatutos de la empresa dispongan lo contrario (cláusula 2, artículo 93 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Este derecho también está estipulado en el artículo 21 de la Ley No. 14-FZ, que establece además que no se requiere el consentimiento de la empresa u otros participantes de la empresa para realizar dicha transacción, a menos que los estatutos de la empresa dispongan lo contrario.
EJEMPLO 1. "RESTRICCIÓN" A LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Extracto del estatuto de una sociedad de responsabilidad limitada.
El Miembro de la Compañía tiene derecho a retirarse de la Compañía en cualquier momento, independientemente del consentimiento de sus otros Miembros o de la Compañía.
Un Miembro de la Compañía que tenga la intención de vender su acción (parte de una acción) a un tercero está obligado a notificarlo por escrito a los demás Miembros de la Compañía y a la propia Compañía, indicando el precio y otras condiciones para su venta.
Cabe señalar que los participantes de la empresa disfrutan del derecho de preferencia para comprar una acción (parte de una acción) de un participante de la empresa a un precio de oferta a un tercero o a un precio diferente del precio de oferta a un tercero. parte y predeterminado por los estatutos de la sociedad en proporción al tamaño de sus acciones, a menos que los estatutos de la sociedad o el acuerdo de los participantes de la sociedad exista un procedimiento diferente para el ejercicio de este derecho.
Así, hemos establecido que los partícipes de la empresa y terceros pueden actuar como compradores de una acción. Pueden ser tanto personas físicas como jurídicas.
Sin embargo, puede haber otro adquirente: la propia sociedad. Así se establece en el artículo 23 de la Ley N ° 14-FZ, que determinó la lista de casos en los que las empresas pueden adquirir una parte de los participantes (parte de una acción) en su capital autorizado.
La adquisición por parte de la sociedad de una acción en otros casos está prohibida por la ley.
Estimación del valor de la participación del participante.
Como regla general, los participantes en la transacción finalmente, después de largas evaluaciones, análisis y márgenes, representan más o menos claramente el valor de la acción propuesta. A veces, el valor de mercado de los activos que figuran en el balance de la empresa y, por tanto, de la propia acción, difiere mucho de las estimaciones contables. Al mismo tiempo, los métodos de cálculo del coste, a menudo establecidos legalmente, pueden resultar muy útiles para determinar el precio real de la transacción. Y en algunas situaciones, la organización simplemente está obligada a calcular el valor de la acción en un orden determinado.
Así, el párrafo 2 del artículo 94 del Código Civil de la Federación de Rusia indica que el participante debe recibir el valor real de su participación en el capital autorizado o, con su consentimiento, se deben emitir bienes del mismo valor en especie en el forma, método y dentro de los plazos previstos por la ley sobre sociedades de responsabilidad limitada y los estatutos de la empresa.
Y en el párrafo 2 del artículo 23 de la Ley N ° 14-FZ, se determina que si una empresa está obligada a rescatar una acción de un participante, entonces dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que surge la obligación correspondiente, salvo que se establezca otro plazo. según el estatuto, está obligado a pagar al participante el valor real de su participación en el capital autorizado. Se determina con base en los estados financieros de la empresa correspondientes al último período de informe anterior al día en que el participante de la empresa solicitó con el requisito correspondiente, o con el consentimiento del participante de la empresa, entregarle propiedad de la misma. valor en especie.
El valor real de la participación del participante en el capital autorizado se calcula mediante la fórmula.
La fórmula para calcular el valor real de una acción
El procedimiento para determinar el valor de los activos netos fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de agosto de 2014 No. 84n "Sobre la aprobación del Procedimiento para determinar el valor de los activos netos".
En forma simplificada, los activos netos de una empresa son activos libres de todos los pasivos, es decir, la cantidad de activos corrientes y no corrientes que quedan a disposición de la empresa después del pago de todas sus obligaciones con los acreedores.
Pero no es ningún secreto que el valor contable de una propiedad puede ser muy diferente de su valor real de mercado. Por ejemplo, un edificio adquirido a principios de nuestro siglo y que figura en el balance por varios millones de rublos, en realidad puede costar decenas de millones de rublos. ¿Y cómo ser entonces? ¿Resulta que un ciudadano que quiere salir de la sociedad, en virtud de los requisitos de la Ley N ° 14-FZ, debe transferir una acción a cambio de nada?
No, no es. De conformidad con las explicaciones contenidas en el párrafo 16 de la resolución conjunta del Pleno Corte Suprema de la Federación de Rusia y el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1999 No. 90/14 “Sobre algunas cuestiones de aplicación ley Federal"En las sociedades de responsabilidad limitada", si un miembro de la empresa no está de acuerdo con el tamaño del valor real de su participación en el capital autorizado de la empresa, determinado por la empresa, el tribunal verifica la validez de sus argumentos, también así como las objeciones de la empresa basadas en las pruebas aportadas por las partes, previstas por la legislación procesal, incluidas las conclusiones del examen practicado en el caso.
La obligación de tener en cuenta el valor de mercado de los bienes inmuebles al calcular el valor real de la participación de un miembro saliente de la empresa se indica en las decisiones del Presidium del Supremo. Corte de arbitraje RF de 06.07.2005 No. 15787/04, de 09.06.2005 No. 5261/05, de 26.05.2009 No. 836/09 y de 17.04.2012 No. 16191/11.
Caso de estudio
Las personas físicas Ivanov, Petrov y la entidad jurídica Granat LLC celebraron en marzo de 2018 memorando de asociación sobre el establecimiento de Aristocrat LLC. El capital autorizado de la empresa que se está creando se acordó en la cantidad de 1.000.000 de rublos.
El tamaño de las acciones de los fundadores en el capital autorizado de la empresa se acordó de la siguiente manera (ver tabla).
El tamaño de las acciones de los fundadores de la LLC del Reino Unido.
En la contabilidad de la organización después. registro estatal empresas en marzo de 2018 se realizaron los siguientes asientos:
DÉBITO 75 / Ivanov CRÉDITO 80 subcuenta “Declarada capital autorizado»/Ivánov
- 250.000 rublos. - refleja la formación del capital autorizado de la LLC por el monto de la participación de Ivanov declarada en los documentos constitutivos;
DÉBITO 75/Petrov CRÉDITO 80 subcuenta "Capital autorizado declarado"/Petrov
- 240.000 rublos. - reflejó la formación del capital autorizado de LLC por el monto de la acción de Petrov, declarada en los documentos constitutivos;
DÉBITO 75 / LLC "Granat" CRÉDITO 80 subcuenta "Capital autorizado declarado" / LLC "Granat"
- 510.000 rublos. – reflejó la formación del capital autorizado de LLC por el monto de la acción de Granat LLC, declarada en los documentos constitutivos;
Luego de pagar el capital autorizado, todos los participantes realizaron las siguientes anotaciones:
DÉBITO 80 subcuenta "Capital autorizado declarado"/Ivanov CRÉDITO 80 subcuenta "Capital autorizado desembolsado"/Ivanov
- 250.000 rublos. – refleja el capital autorizado desembolsado después de la recepción real Dinero y otros bienes como aporte al capital autorizado;
DÉBITO 80 subcuenta "Capital autorizado declarado"/Petrov CRÉDITO 80 subcuenta "Capital autorizado desembolsado"/Petrov
- 240.000 rublos. - el capital autorizado desembolsado se refleja después de la recepción real de fondos y otros bienes como contribución al capital autorizado;
DÉBITO 80 subcuenta "Capital autorizado declarado" / LLC "Granat" CRÉDITO 80 subcuenta "Capital autorizado pagado" / LLC "Granat"
- 510.000 rublos. - el capital autorizado desembolsado se refleja después de la recepción real de fondos y otros bienes como contribución al capital autorizado.
Supongamos que, tras los resultados del trabajo de marzo de 2018, se elaboró el siguiente balance (ver tabla).
Balance
| ACTIVOS | Cantidad, frotar. | RESPONSABILIDAD | Cantidad, frotar. |
| I.ACTIVO NO CORRIENTE | III. CAPITAL Y RESERVAS | ||
| Activos fijos | 0 | Capital autorizado | 1 000 000 |
| ganancias retenidas | 438 122 | ||
| TOTAL de la Sección I | 0 | TOTAL de la Sección III | 1 438 122 |
| II. ACTIVOS CIRCULANTES | IV. DEBERES A LARGO PLAZO | ||
| Cepo | 1 620 012 | Préstamos y créditos | 0 |
| Cuentas por cobrar | 128 110 | TOTAL de la sección IV | 0 |
| Dinero | 51 000 | V. PASIVOS A CORTO PLAZO | |
| TOTAL de la Sección II | 1 499 122 | Deuda con proveedores | 350 000 |
| deuda con el presupuesto | 11 000 | ||
| TOTAL de la sección IV | 361 000 | ||
| Balance | 1 799 122 | Balance | 1 799 122 |
Así, el valor real de la participación de los participantes al 31 de marzo de 2018 será (ver tabla).
El valor real de las acciones de los participantes de LLC.
| Fundador | Activos netos al 31 de marzo de 2018, RUB | El tamaño de la participación en el capital autorizado de la empresa,% | Participación del fundador en términos totales, frote. |
| Ivánov | 1 438 122 (1 799 122 – 361 000) | 25% | 359 530,50 (1.438.122 rublos × 25%) |
| petrov | 24% | 345 149,28 (1.438.122 rublos × 24%) |
|
| OOO "Granat" | 51% | 733 442,22 (1.438.122 rublos × 51%) |
|
| Total | 100% | 1 438 122 |
Reflejo de operaciones sobre la cesión por parte de un participante de su participación en la contabilidad.
La información sobre el estado y movimiento del capital autorizado de la organización se refleja en la cuenta 80 "Capital autorizado".
La contabilidad analítica de la cuenta 80 está organizada de tal manera que garantice la formación de información sobre los fundadores de la organización y las etapas de formación de capital.
La cesión posterior de una acción a otro miembro de la empresa o a terceros se refleja únicamente en la contabilidad analítica de la empresa. Resumir información sobre la presencia y el movimiento. acciones propias, rescatado por la empresa de los partícipes para su posterior reventa o cancelación, se utiliza la cuenta 81 “Acciones propias (acciones)”.
EJEMPLO 2. CONTABILIDAD DE LA CESIÓN DE UNA ACCIÓN POR PARTE DE UN NUEVO PROPIETARIO
Pasemos a los datos de entrada de la situación anterior y supongamos que Ivanov en abril de 2018 cedió su participación (25%) a Petrov, y la participación de Granat LLC se transfirió a la empresa.
En contabilidad analítica, el contador de la empresa indicará:
DÉBITO 80 subcuenta "Capital autorizado desembolsado"/Ivanov CRÉDITO 80 subcuenta "Capital autorizado desembolsado"/Petrov
- 250.000 rublos. - la cesión de una acción por parte de un participante se refleja en la contabilidad analítica de la empresa;
DÉBITO 81 CRÉDITO 75/LLC "Granat"
- 733.442,22 rublos. - refleja el valor real de la acción del participante que se retira: Granat LLC;
DÉBITO 75/LLC "Granat" CRÉDITO 51
- 733.442,22 rublos. – se pagó el valor real de la acción del participante que se retira, Granat LLC.
Y hay que tener en cuenta que si un particular vende o cede una acción, entonces, por supuesto, los vendedores no realizarán ninguna transacción. No están obligados a llevar ningún registro contable. Otra cosa es una persona jurídica. Al vender o ceder una acción, determinadas transacciones también deben quedar reflejadas en su contabilidad.
Recordemos que una empresa que adquiera una participación en el capital autorizado reflejará esta adquisición en la cuenta 58 " Inversiones financieras". En consecuencia, al enajenar dicho activo, será necesario cerrar la cuenta 58 “Inversiones financieras”.
EJEMPLO 3. CONTABILIDAD DE LA CESIÓN DE ACCIÓN DEL EX PROPIETARIO
Reflejaremos la cesión de la acción en la contabilidad de Granat LLC.
El contador hizo los siguientes asientos:
DÉBITO 76 CRÉDITO 91
- 733.442,22 rublos. - Se refleja una transacción de venta de acciones.
DÉBITO 91 CRÉDITO 62
- 510.000 rublos. - costo inicial cancelado papeles valiosos.
DÉBITO 51 CRÉDITO 76
- 733.442,22 rublos. - Se recibieron fondos del nuevo propietario en la cuenta corriente de Granat LLC.
DÉBITO 91 CRÉDITO 99
- 223.442,22 rublos. – (733.442,22 – 510.000) – se refleja el beneficio de la transacción.
Impuestos al salir de LLC
Las características de la tributación de tales transacciones determinan quién es el propietario de las acciones: una persona física o jurídica; el sistema tributario aplicable; ya sea la venta a un nuevo propietario o la cesión de acciones a la empresa.
Al determinar la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrán en cuenta todas las rentas del contribuyente que perciba tanto en efectivo como en especie, o cuyo derecho de disposición le haya surgido, así como las rentas en forma de beneficios materiales (artículo 210 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas). Código de la Federación de Rusia).
Estos ingresos individual tributarán a una tasa del 13%. De conformidad con los apartados 1 y 2 del artículo 226 código de impuestos Federación Rusa, las organizaciones rusas de las cuales o como resultado de relaciones con las cuales el contribuyente recibió ingresos, están obligadas a calcular, retener al contribuyente y pagar esta cantidad de impuesto al presupuesto. Estas organizaciones son agentes fiscales (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-04-06/50673 del 03.09.2015, No. 03-04-06/40675 del 15.07.2015, No. 03-04-05/ 13597 de 13.03.2015).
Sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 220 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, tras la cesión de una acción (su parte) en el capital autorizado de una organización, el contribuyente tiene derecho a reducir el monto de la renta imponible. por el monto de los gastos realmente incurridos y documentados asociados con la recepción de estos ingresos.
Los gastos directamente relacionados con la implementación de la transacción para la venta de una acción en el capital autorizado de la organización incluyen, en particular, los costos de adquirir la acción especificada, sujeto a evidencia documental de los costos de aportar fondos para pagar la adquirida. compartir.
nota
Los compradores de acciones pueden ser miembros de la empresa y terceros. Pueden ser tanto personas físicas como jurídicas. Sin embargo, puede haber otro adquirente: la propia sociedad. Así se establece en el artículo 23 de la Ley N° 14-FZ.
Pero por estos importes no es necesario gravar ninguna aportación a fondos (pensión, seguro médico, seguro social). Después de todo, los pagos a un participante al retirarse de la empresa no son salarios ni remuneración por el trabajo realizado o los servicios realizados en virtud de un contrato de derecho civil (artículo 420 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 20.1 de la Ley Federal del 24 de julio). , 1998 No. 125-FZ).
Sin embargo, en relación con las operaciones consideradas, no siempre surgirá el objeto del IRPF. Ingresos recibidos por la venta (recompra) de acciones del capital autorizado organizaciones rusas, siempre que en la fecha de enajenación (recompra) de dichas participaciones hayan sido propiedad continuada del contribuyente sobre la base de la propiedad u otro derecho real durante más de cinco años, no estén sujetas a tributación (cláusula 17.2 del artículo 217 de Código Fiscal de la Federación de Rusia, parte 7 del artículo 5 de la Ley Federal de 28 de diciembre de 2010 No. 395-FZ). Una opinión similar se expresó en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de diciembre de 2017 No. 03-04-05 / 86203.
Entonces, hemos considerado la cesión de acciones a la empresa. A la hora de vender acciones, la situación es algo diferente. En este caso, la empresa dejará de ser agente fiscal, no retiene el IRPF y no presenta datos 2-IRPF, 6-IRPF sobre esta renta de un particular. Todo esto lo realiza un individuo de forma independiente (cláusula 2 del artículo 226, subcláusula 2 del inciso 1, inciso 2 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de agosto de 2014 No. 03 -04-06/41908).
EJEMPLO 4. VENTA DE UNA ACCIÓN DE PARTICULAR A PARTICULAR
En el ejemplo analizado anteriormente, Ivanov vendió su participación (25%) a Petrov. Podría vender el activo a algún valor de mercado. Supongamos que la venta también se llevó a cabo al valor razonable calculado de la acción por 359.530,50 rublos. Este valor quedará fijado en el contrato de compraventa, y este indicador será la base para calcular el impuesto sobre la renta de las personas físicas.
Ivanov redujo sus ingresos de acuerdo con las normas de la ley por el monto de los gastos para la adquisición de la acción especificada (250.000 rublos). En consecuencia, el importe de la renta imponible ascendió a 109.530,50 rublos. (359.530,50 - 250.000).
En este caso, Ivanov necesita calcular y pagar de forma independiente 14.239 rublos al presupuesto. (109.530,50 rublos × 13%).
Venta, cesión de acciones entidad legal tendrá sus propias características, ya que la tributación en este caso dependerá del sistema tributario que aplique la empresa vendedora.
Al aplicar el sistema tributario simplificado, también surgirá un objeto de tributación en forma del valor de venta de las acciones. Quienes tengan derecho a reducir los ingresos por el monto de los gastos incurridos podrán tener en cuenta el precio de compra de los valores vendidos sobre la base del subpárrafo 23 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de mayo de 2006 No. 03-11-04 / 2 / 105 , No. 03-03-02-04/1-107 de 29.04.2005, No. 03-11-06 /2/08 de 24.01.2011, No. 03-11-06/2/201 de 10.06.2009, de fecha 11.11.2013 No. 03-11-06/2/47957).
Pero las personas simplistas que utilizan el objeto de tributación "ingresos" pagarán el 6% del monto total de los ingresos.
EJEMPLO 5. CESIÓN DE UNA ACCIÓN EN LA STS
Supongamos que Granat LLC aplica el USN. La participación de la empresa se asignó por 733.442,22 rublos. con una inversión inicial de 510.000 rublos.
En este caso, el impuesto único será:
A efectos tributarios, el impuesto sobre la renta a una tasa del 6% ascenderá a 44.007 rublos. (733.442,22 rublos × 6%).
A efectos de tributar los ingresos reducidos por el monto de los gastos, el impuesto a una tasa del 15% será de 33,516 rublos. ((733.442,22 rublos - 510.000 rublos) × 15%).
Pero la organización de vendedores también puede estar incluida en el sistema fiscal general. ¿La transacción debería estar sujeta al IVA? La venta de valores (acciones) en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeta al IVA (exenta de impuestos) (subcláusula 12, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No se emiten facturas para dicha venta (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Y hay que pagar el impuesto sobre la renta. El subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que al determinar la base imponible, los ingresos en forma de propiedad, los derechos de propiedad que se reciben dentro de la contribución (contribución) por un participante no se tienen en cuenta. sociedad económica al salir (jubilación) de una entidad comercial. Es decir, las rentas no tributan si su importe es inferior o igual a la aportación del participante saliente. Si son más, entonces el impuesto surge de la diferencia.
Los detalles de la determinación de los gastos al vender acciones se describen en el subpárrafo 2.1 del párrafo 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los ingresos por la venta de derechos de propiedad (acciones, acciones) se reducen por el precio de adquisición de estos derechos de propiedad (acciones, acciones) y por el monto de los gastos asociados con su adquisición y venta.
Es decir, traducido a un lenguaje más sencillo, la diferencia resultante está sujeta a impuestos.
EJEMPLO 6. IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LA VENTAS DE UNA ACCIÓN
El beneficio de la transacción de cesión de acciones de Granat LLC ascendió a 223.442,22 rublos. En consecuencia, el impuesto sobre la renta será igual a 44.688 rublos. (223.442,22 rublos × 20%).
Dmitri Kislov, Doctorado, experto
Cuando un participante abandona una LLC, se requiere el cálculo del valor real de su acción de acuerdo con las reglas de 2019. Este valor debe fijarse para que la empresa pague el dinero o para que puedan ser reclamados judicialmente.
Si un miembro deja la LLC, se le paga el valor real de la acción.
La LLC forma su capital autorizado a partir de los fondos invertidos por los participantes. Está constituido por el valor nominal de sus acciones. El valor de cada acción se determina como porcentaje o fracción. Esta es la relación entre el valor nominal de la acción y el capital autorizado ().
También existe el concepto del valor real de la acción de una LLC participante en el capital autorizado de una empresa: esta es una parte del valor de los activos netos de una LLC proporcional al tamaño de su acción. Es este costo el que la empresa está obligada a pagar al participante si decide abandonar la LLC (). Es decir, el propietario de una participación del 50% tiene derecho a reclamar el 50% del patrimonio neto. Con el consentimiento del participante, la empresa puede proporcionarle no dinero, sino bienes por la misma cantidad.
En 2019, siguen aplicándose las antiguas reglas para calcular el valor real de una acción tras el retiro de un participante. Se determina según datos contables. Los datos se toman para el período de informe anterior a la solicitud de desistimiento. Por ejemplo, si la solicitud se recibió el 11 de abril, mire los datos del año anterior. Si el propietario de la acción no la ha pagado en su totalidad, se le transfiere el valor real de la parte por la que aportó fondos.
La LLC tiene 3 meses para transferir fondos o transferir bienes, este plazo se cuenta a partir de la fecha en que surge dicha obligación. El estatuto de la empresa puede indicar un período diferente, luego los fondos deben transferirse de acuerdo con los requisitos del estatuto.
Si la empresa se niega a pagar o retrasa los fondos, el participante tiene derecho a reclamarlos ante los tribunales. Pero para que el tribunal considere el reclamo, es necesario indicar el valor real de la acción y justificarlo con un esquema de cálculo. Para determinar el valor, es necesario calcular el precio liquidativo correspondiente.
Para determinar el valor real de una acción, averigüe el valor liquidativo de una LLC
La determinación del valor de una acción en una LLC depende del valor de sus activos netos. Este indicador es la diferencia entre los activos de la LLC y el monto de sus pasivos. Las obligaciones de la LLC se registran en los datos contables ().
Antes de calcular el valor real de la acción, verifique para qué período necesita determinar el valor de los activos. La mayoría de las veces, toman datos contables del año anterior. Pero los estatutos de una LLC pueden tener otras reglas, por ejemplo, sobre la presentación de informes cada trimestre. Entonces hay que confiar en los informes del último trimestre.
El demandante indicó en la demanda el precio de la acción de acuerdo con indicadores financieros LLC durante el año pasado. La sociedad se opuso y se refirió a la presentación trimestral de informes. El cálculo del valor real de la acción basado en datos trimestrales arrojó un resultado de 100 millones de rublos. menos que el reclamo. Sin embargo, los tribunales determinaron que los estatutos no exigían presentar informes cada trimestre y que no hubo una decisión en la reunión para hacerlo. Los tribunales determinaron el valor basándose en datos reporte anual y apoyó al demandante ().
Al determinar el valor de una parte del IVA, el IVA no se tiene en cuenta.
El valor de una acción en un reclamo depende de los activos netos. Si se tiene en cuenta el IVA al determinarlos, el coste de la acción se sobreestimará. El tribunal superior señalará este error y revocará la decisión ( , ). Dado que los activos fijos en el balance de una LLC se tienen en cuenta sin IVA, el IVA no se utiliza al calcular los activos netos ().
La demanda indica no solo datos sobre la determinación del valor de una acción en una LLC, sino también intereses de penalización.
Además del requisito de pagar el valor real de la acción, se pueden cobrar intereses en virtud del artículo 395 del Código Civil de la Federación de Rusia. Se calculan a partir de la fecha en que la empresa se vio obligada a transferir fondos al exparticipante (,). El cálculo de los intereses no se ve afectado por la fecha de entrada en vigor de la ley judicial sobre la recuperación de fondos de la acción ().
Puedes determinar el coste tú mismo o con la ayuda de expertos.
- utilice los servicios disponibles y determine usted mismo el coste de la acción,
- Involucrar a expertos en la evaluación.
Para calcular de forma independiente los activos netos de una LLC, puede utilizar el servicio Glavbukh System. Necesitará datos del balance de la LLC. si necesita calcular el interés según el art. 395 del Código Civil de la Federación de Rusia, utilice la calculadora.
Es necesario recurrir a expertos para determinar el valor de una acción si no hay datos suficientes para calcularlo. Una participación irrazonable permitirá al tribunal rechazar las reclamaciones (). Por tanto, en situaciones difíciles, es mejor buscar ayuda de tasadores especializados. El tribunal tiene derecho a basarse en los datos de un examen independiente como una de las pruebas (). Pero en el caso de la instrucción previa al juicio, el tribunal no podrá recuperar las costas judiciales del oponente (,). Antes de presentar un reclamo, se debe realizar un examen por su cuenta.
Cuando un participante abandona una LLC enajenando su participación a la empresa, la empresa le paga al participante el valor real de su acción (cláusula 6.1, artículo 23, artículo 26 de la Ley de 02.08.1998 N 14-FZ).
El valor real de la acción al salir de la LLC.
El valor real de la participación del participante en el capital autorizado de la empresa se determina sobre la base de los datos del balance de la organización del último año del calendario, anterior al día de la presentación de la solicitud de retiro (, inciso 1, artículo 15 de la Ley de 06.12.2011 N 402-FZ).
El valor real de la acción se paga al participante cuando se retira de la LLC dentro de los 3 meses siguientes a la fecha en que surge dicha obligación para la empresa, a menos que los estatutos de la empresa establezcan otro período (cláusula 2, cláusula 6.1, artículo 23 de la Ley de 02.08.1998 N 14- FZ). Si no se cumple el plazo para pagar el valor real de la acción, se podrán cobrar intereses sobre este monto por el uso de fondos ajenos de conformidad con el art. 395 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Después de que el participante abandona la LLC, la empresa debe notificar a la autoridad de registro dentro de 1 mes a partir de la fecha de la transferencia de la acción a la empresa (cláusula 7.1 de la Ley de 02.08.1998 N 14-FZ, artículo 17 de la Ley de 08.08. 2001 N 129-FZ).
Valor real de las acciones: cálculo
El valor real de la acción de un miembro de la empresa se determina como parte del valor de los activos netos de la empresa, proporcional al tamaño de la acción del participante y se calcula de acuerdo con la fórmula (cláusula 2 del artículo 14 de la Ley de 02.08.1998 N 14-FZ):
Valor real de la acción del participante = Valor nominal de la acción / Capital autorizado * Valor liquidativo
El valor de los activos netos se calcula de acuerdo con los datos del balance de acuerdo con la fórmula (cláusula 4, cláusula 7 del Procedimiento, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de agosto de 2014 N 84n):
Valor liquidativo = Activos - Pasivos
La composición de los activos aceptados para el cálculo incluye no corrientes y activos circulantes(Sección I y Sección II del Balance), con excepción de las deudas de los participantes por aportes al capital autorizado (cláusula 5 del Procedimiento
Los pasivos aceptados para el cálculo incluyen pasivos a largo y corto plazo (Sección IV y Sección V del Balance), con excepción de los ingresos diferidos generados en relación con la recepción de asistencia estatal o la recepción gratuita de propiedad (cláusula 6 de el Procedimiento, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28.08.2014 N 84n).
"Cálculo", 2014, N 4
En ocasiones, el cálculo del valor real de una acción del capital autorizado conlleva ciertas dificultades tanto para los fundadores que abandonan la empresa como para los contables. Anna Mishina descubrió en qué momentos "nodales" es necesario centrarse especialmente y en qué circunstancias los árbitros tendrán en cuenta los cálculos del perito forense.
Componentes
Según la ley, al retirarse los fundadores, la empresa está obligada a compensar al ex socio por la parte que deja. El pago debe ser igual al valor real de la acción. El cálculo del valor es simple: es la relación entre el valor nominal de la acción y el valor del capital autorizado, multiplicado por los activos netos de la empresa. Dado que el tamaño de la "carta" se especifica en el documento constitutivo y no plantea dudas, se debe prestar atención a las dos categorías restantes: el valor nominal de la acción y los activos netos.
CON valor nominal Todo también parece sencillo: su valor total y numérico está indicado en el registro estatal. Aunque aquí también hay margen de error. Debe aclararse si el participante saliente pagó su parte en su totalidad, luego al salir tiene derecho al valor real de su acción (esto se establece en el inciso 6.1 del artículo 23 de la Ley de LLC).
"Además", advierte el auditor de Moscú Yuri Slavin, "un contable que calcule el valor real de la acción del participante saliente debe aclarar si en el Reino Unido hay acciones que pertenecen a la propia empresa. Y si las hay, entonces en el cálculo debe indicarse el monto de esa parte del capital autorizado que pertenece solo a los participantes, por ejemplo, si el tamaño de todo el capital autorizado es de 10,000 rublos y 2,000 de ellos pertenecen a la empresa, entonces el capital autorizado se toma como 7.000 rublos. Es importante observar esta regla, de lo contrario habrá "una reserva irrazonable de parte del patrimonio neto en interés de los participantes restantes" (véanse, por ejemplo, las Resoluciones del Decimoquinto Arbitraje Tribunal de Apelación de 21/11/2011, FAS del distrito del Cáucaso Norte de 13/03/2012 en el caso N A53-10992 / 2011). Y si los propietarios se enteran, no se evitarán nuevos cálculos, teniendo en cuenta el ya "real" Código Penal. Naturalmente, esta vez el precio de la acción resultará más alto que en el cálculo anterior, y los participantes "calculados" bien pueden acudir a los tribunales y, de forma absolutamente legal, exigir intereses.
Nota. El procedimiento para calcular la participación está claramente establecido en la Ley (es decir, es obligatorio). En otras palabras, no se puede cambiar y cualquier otro algoritmo de cálculo será nulo, incluso si los fundadores de la empresa están de acuerdo con él y lo "legalizan" en los estatutos de la empresa (ver Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de diciembre 13, 2010 N BAC-16834/10).
¿Mercado o balance?
Ahora sobre los activos netos de la empresa. Este es un indicador calculado anualmente del valor de la propiedad de la empresa. Representa la diferencia entre los activos en el balance y todas las obligaciones de deuda de la empresa. Me gustaría señalar de inmediato que los tribunales, por regla general, parten del hecho de que al calcular el valor real de la participación del participante que se retira, se tiene en cuenta el precio de mercado de los bienes inmuebles en el balance de la empresa. . "Presten atención, advierte Veronika Nikonova, Contador jefe LLC "RodAvto-ST": aquí el contador puede cometer un error si, por ejemplo, la empresa no ha revaluado su propiedad durante mucho tiempo, lo que ha provocado diferencias significativas en el valor contable de los objetos con respecto a su mercado real o precio de reposición. . Y el término "valor real" denota un tipo de valor del objeto como el valor de mercado (artículo 7 de la Ley de 29 de julio de 1998 N 135-FZ). Por lo tanto, el valor real de una participación en el capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada al momento de la retirada de su participante se determina teniendo en cuenta el precio de mercado de los bienes inmuebles reflejado en el balance de la empresa (Resolución del Primer Tribunal Arbitral de Apelación de 29 de abril de 2009 en el expediente N A38-3364/2007-1-250).
Sin embargo, no hay que olvidar otra conclusión de la SAC: que el valor real de la acción no debe calcularse teniendo en cuenta el impuesto sobre el valor añadido. Los jueces explicaron que el IVA recibido del comprador en caso de venta de activos se paga al presupuesto, por lo que no afecta el precio de los activos netos. Al mismo tiempo, solo el IVA recuperable es uno de los activos y se tiene en cuenta al calcular los activos netos (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 10 de septiembre de 2013 N 3744/13 en el caso N A28- 358/2012).
Cálculo y experiencia
Sin embargo, como muestra la práctica, los participantes que abandonan a los fundadores no siempre logran recibir pacíficamente la compensación que les corresponde. Muy a menudo, una diferencia de opinión, o mejor dicho, en la interpretación de ciertos "componentes" de la fórmula para calcular la participación real, lleva a los empresarios y contables a los tribunales. Y luego, lo más probable es que otra persona entre en el caso. experto forense. Pero, lamentablemente, las partes en conflicto no siempre perciben sus conclusiones como una prueba cien por cien de la exactitud de determinados cálculos.
Un ejemplo de esto es una disputa que fue resuelta recientemente por los árbitros del Distrito Federal Noroeste.
Dos empresarios eran miembros de la empresa y poseían las mismas acciones, cada una de las cuales correspondía aproximadamente al veinticinco por ciento del "estatuto". Después de un tiempo, se dirigieron a la empresa con declaraciones de retiro de su membresía y exigieron que la empresa adquiriera sus acciones, como lo exige la ley. Después de gastarlo todo cálculos necesarios y reteniendo el impuesto sobre la renta personal, el departamento de contabilidad de la empresa pagó dinero a los fundadores. Sin embargo, las cantidades recibidas no sólo no les agradaron, sino que al contrario, quedaron muy desconcertados. Los participantes coincidieron en que la empresa no les dio todo. Y después intento fallido Para resolver el conflicto por sí solos, los fundadores se vieron obligados a acudir al tribunal de arbitraje con un reclamo para recuperar el costo de la acción con la que contaban y que, según sus cálculos, era aproximadamente tres veces mayor que el monto. que se les ha concedido y, además, el interés por utilizar el dinero ajeno durante todo el período del enfrentamiento.
Los jueces de primera instancia señalaron que en la situación actual, cuando cada una de las partes en el litigio insiste en que su cálculo del valor real de la acción es correcto, sería aconsejable designar un examen forense. Cuando el peritaje estuvo listo, quedó claro que el valor real de los activos netos era casi tres veces mayor que la cantidad indicada originalmente por los contables del demandante. Por tanto, los jueces de la primera, y después de ellas, de las instancias de apelación satisficieron las pretensiones de los demandantes. Los árbitros condenaron a la empresa demandada a pagar a los fundadores las cantidades que reclamaban en declaraciones de reclamación, y además, intereses por el uso del dinero ajeno (Decisión del Tribunal de Arbitraje de la Región de Vologda de 31 de julio de 2013 y Resolución del Decimocuarto Tribunal de Apelación de Arbitraje de 25 de octubre de 2013 en el caso N A13-872 / 2013 ).
Sin embargo, el representante de la empresa demandada consideró ilegales estas decisiones. En su recurso de casación, indicó que el valor real de las acciones de los fundadores rebeldes se determinó claramente sobre la base de los datos contables del último período de informe anterior al día en que se presentó la solicitud de desistimiento de los fundadores. Y la opinión del perito, según el representante de la empresa, es incorrecta, porque. Inicialmente no se le proporcionaron todos los documentos necesarios para el estudio. Y si los demandantes y los jueces consideran necesarias las conclusiones de este especialista, entonces sería más correcto invitarlo a una reunión, donde todos (incluido el demandado-demandante) tendrán una oportunidad real de hacerle al experto preguntas de interés. ellos y señalar todos los disponibles en el expediente del caso.
Pero los árbitros de casación, así como sus colegas, no apoyaron la denuncia de la empresa. Explicaron que el informe pericial bien podría considerarse prueba suficiente para confirmar el patrimonio neto de la empresa demandada. En cuanto a impugnar la conclusión como prueba documental, se requieren argumentos de mucho peso. Por ejemplo, se requiere indicar claramente la violación de la metodología para su implementación o la presencia de contradicciones en las conclusiones del experto (parte 2 del artículo 87 de la APC de la Federación de Rusia). Sin embargo, el especialista que calculó el valor real del patrimonio neto de la empresa demandada no quedó atrapado en nada de esto. Por lo tanto, este argumento no puede servir como razón para que los jueces no consideraran el peritaje como prueba adecuada y ordenaran un nuevo estudio.
En tales circunstancias, los árbitros de la instancia de casación no encuentran fundamento para satisfacer la demanda y anular los actos judiciales apelados (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 5 de febrero de 2014 en el expediente N A13-872 / 2013) .
Nota. Hoy en día, no existe un algoritmo especial para determinar el valor de los activos netos de una LLC. Por lo tanto, el Ministerio de Finanzas indicó que dichas empresas tienen derecho a utilizar la metodología de cálculo destinada a las sociedades anónimas (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de mayo de 2008 N 03-03-06 / 1/312, de fecha 17 de diciembre de 2008 N 03-03-06/1/696). Y la práctica del arbitraje lo confirma (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 18 de abril de 2006 N F09-2886 / 06-C5).
Cuando la desconfianza es posible
Dado que el recurso al examen forense al calcular el valor real de una acción es un fenómeno bastante frecuente, me gustaría señalar una vez más que durante el examen, el especialista al que se le confía el estudio determina él mismo la cantidad de material (en el caso solo considerados - documentos financieros) que es necesario para dar respuesta a las preguntas formuladas por el tribunal. Al fin y al cabo, se entiende que tiene las cualificaciones suficientes para decidir por sí mismo qué papeles necesita. Pero el participante en el caso en cuyo marco se designó el examen simplemente no es un especialista (en el sentido del artículo 55.1 de la APC de la Federación de Rusia), por lo que sus conclusiones contienen solo una evaluación subjetiva de las acciones. del perito, porque es una persona de interés y no puede servir como prueba de que la conclusión del perito es incorrecta. Además, los jueces siempre advierten al perito sobre la responsabilidad de dar una conclusión deliberadamente falsa, y esta es una razón adicional y muy buena para considerar la conclusión como prueba completa y confiable.
En cuanto a la designación de un nuevo examen, esto sólo es posible si existen dudas sobre la validez de la opinión del perito o la presencia de contradicciones en sus conclusiones (parte 2 del artículo 87 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia). Si el especialista ha llegado a una conclusión clara, inequívoca y categórica que no contiene contradicciones, los árbitros no tienen por qué cuestionar las declaraciones del experto y "empezar" todo en un nuevo "círculo".
Tenga en cuenta que también puede darse la situación de que un experto que realiza un estudio importante sea despedido en pleno trabajo. La situación es desagradable, pero de ninguna manera fatal y no tiene importancia legal para el examen. Al fin y al cabo, el despido de un especialista que investigó su problema no indica que fuera incompetente. Y si el tribunal no encuentra contradicciones en las conclusiones de la persona despedida, entonces el despido en sí excluye el nombramiento de un nuevo examen (parte 2 del artículo 87 de la APC de la Federación de Rusia). Otra cosa es si el tribunal tiene dudas sobre la validez del dictamen del perito debido a la ausencia en la conclusión presentada de información sobre la fecha de su compilación, teniendo en cuenta las explicaciones del perito sobre la fecha de su preparación (conclusión) después del despido. institución experta(Resolución de la Décimo Séptima Corte Arbitral de Apelaciones de 11 de enero de 2013 N 17AP-14646/2012-GK).
Quiebra y valor real de la acción. Salida de un miembro de la sociedad. Pago al partícipe del valor real de la acción. Cálculo del valor real de la acción.
Si un miembro de una sociedad de responsabilidad limitada decide retirarse de la empresa, tiene derecho a esperar recibir el valor real de la acción, determinado sobre la base del valor contable de los activos netos. Durante el período de quiebra o en su período previo, los pagos a los participantes están prohibidos. ¿Tiene el participante derecho a presentar un reclamo ante el tribunal por el pago de los fondos por la acción que ha ido a parar a la empresa? ¿Qué período y qué indicadores se deben tener en cuenta al determinar este valor?
Trama del caso:
El participante de la empresa, en relación con la salida, exigió el pago del valor real de la acción (en adelante, DSD). En 2016, la LLC recibió una solicitud para retirar a un participante y se elaboró un informe sobre la evaluación del valor de mercado de la acción. En 2018, después de la introducción de un procedimiento de gestión externa en relación con la LLC, el participante presentó ante el tribunal un reclamo por el pago de fondos por la acción enajenada. El demandado objetó el tamaño de las reclamaciones, así como el hecho del pago durante el período de quiebra.
En primera instancia, el solicitante fue rechazado: durante el período de quiebra, una persona no puede abandonar la empresa y exigir pagos. Los jueces de apelación tomaron otro lado, se cumplieron los requisitos del demandante.
Juicio: decisión de la 8ª AAC de fecha 21/06/2019 en el expediente No. A70-4289 / 2018
Conclusiones del tribunal:
1. Toda persona tiene derecho a proteger sus intereses con la ayuda del tribunal y a determinar de forma independiente los métodos de tutela judicial.
2. El costo de la acción que se paga al participante que se retira se determina con base en los datos Estados financieros para el último período del informe. Si la solicitud se recibió en 2016, los activos netos se tienen en cuenta de acuerdo con los informes de 2015.
3. La estimación de costos se confirma mediante un examen pericial, se aplican disposiciones contables según las cuales el valor contable de los fondos se reduce a precios de mercado. Durante el período de evaluación, los activos de la empresa incluían activos fijos que fueron retirados de la posesión de la empresa después del período especificado. A finales de 2015 no se aportó evidencia de la ausencia de objetos catalogados como inmovilizado de la empresa.
4. La objeción de que los peritos actuaron únicamente sobre documentos separados, posiblemente de forma truncada, no excluye la fiabilidad de la información examinada por el perito.
5. El monto fijado por el perito es razonable, no ha sido acreditada su inconsistencia y sobreestimación excesiva.
6. La ley establece una prohibición del pago de DSD si la empresa está en quiebra o, como consecuencia del pago, estará en quiebra. Al mismo tiempo, no se ha establecido ninguna prohibición para que el tribunal considere y tome una decisión sobre la recuperación. La quiebra no priva al participante del derecho a defender sus intereses ante los tribunales.
7. Un reclamo de pago de un LTA a un participante no puede competir con las obligaciones del deudor hacia otros acreedores. Los participantes tienen derecho a reclamar únicamente la propiedad que quede después de los acuerdos con los acreedores.
8. La resolución del conflicto sobre el fondo supondrá la introducción de certeza en las relaciones jurídicas de los partícipes retirados de la sociedad, lo que contribuirá a la resolución del conflicto societario.
Comentarios:
1) El derecho incondicional del participante a recibir fondos por su participación enfrenta restricciones en caso de quiebra de la empresa; en este caso, la ventaja está del lado de los acreedores de buena fe y los pagos a los participantes se realizan después de acuerdos con los acreedores. .
2) El reclamo es justo en términos del pago real de los fondos. Sin embargo, el reclamo en sí puede ser presentado y considerado por el tribunal. Las restricciones durante el período de quiebra se aplican únicamente a los pagos, es decir, es probable que la decisión judicial sea inaplicable; sin embargo, el período de quiebra no puede imponer una restricción a la protección judicial del derecho del demandante.
3) No se excluye la obligación de la empresa de pagar el DSD por la apertura de un procedimiento concursal. La iniciación del procedimiento concursal sólo afecta al plazo para el pago del DSD. Esta conclusión ha sido confirmada repetidamente por la práctica judicial.
4) LTA debe determinarse teniendo en cuenta el valor de mercado de los activos y bienes inmuebles que se encuentran en el balance de la empresa en la fecha de presentación del informe. Sin embargo, el DSD no se determina sobre la base del valor de mercado de los activos, sino sobre la base de datos contables.
También disponemos de podcasts de audio. Son episodios de 2 a 5 minutos. Dedicado a una disputa, conflicto o noticia. Podrás escucharlos directamente en nuestra web, en la web de la plataforma de podcast, o descargarlos en tu ordenador, smartphone, etc.; ; . Un par de docenas más.
