Ako vypočítať výrobné náklady pomocou metódy ABC. Metóda ABC

Možno považovať za jednu z najzaujímavejších oblastí nákladového účtovníctva a kalkulácie nákladov nákladové účtovníctvo podľa funkcie (metóda ABC – Activity Based Costing). Táto metódaširoko používaný v európskych a amerických podnikoch. Funkčné účtovníctvo vyvinuli R. Cooper a R. Kaplan v roku 1988. V niektorých zdrojoch sa môže nazývať aj prevádzkové kalkulácie.

Základné rozdiel Metóda ABC sa líši od ostatných metód účtovania nákladov a kalkulácií tým v poradí rozdelenia režijných nákladov. Funkčná kalkulácia poskytuje najprísnejší prístup k začleneniu režijných nákladov do nákladov na produkt a poskytuje manažérom informácie dôležité pre rozhodovanie.

Na stanovenie nákladov spotreby vo funkčnom účtovníctve sa používa tzv faktory (nosiče)náklady(cost driver), čo sú udalosti alebo snahy, od ktorých závisí výška nákladov na konkrétny typ činnosti. Nákladový faktor (driver) je analógom základne rozdelenia nákladov v klasických účtovných systémoch. Na základe takýchto nákladových faktorov sa zdroje rozdeľujú medzi nákladové strediská a potom sa prideľujú jednotlivým produktom.

V tomto prípade je účtovníctvo organizované v niekoľkých fázach:

1) Rozdelenie výrobného procesu na komponentné funkcie (činnosti alebo operácie). Počet činností závisí od jeho zložitosti: čím zložitejšie je podnikanie organizácie, tým väčší počet funkcií bude pridelený;

2) Stanovenie nákladov na každú z funkcií. Režijné náklady organizácie sú identifikované s identifikovanými činnosťami;

3) Určenie nosiča nákladov pre každú funkciu. Každý typ činnosti má priradený vlastný náklad, ktorý sa posudzuje v príslušných merných jednotkách;

4) Odhad nákladov na jednotku nosiča nákladov vydelením sumy režijných nákladov pre každú funkciu kvantitatívnou hodnotou zodpovedajúceho nosiča nákladov;

5) Stanovenie nákladov na produkty (práce, služby). Na tento účel sa náklady na jednotku nákladového nosiča vynásobia ich množstvom pre tie typy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práca, služby).

Predmetom nákladového účtovníctva pri tejto metóde je teda samostatný druh činnosti (funkcia, prevádzka) a predmetom kalkulácie druh výrobku (práca, služba). Metóda ABC je vo svojej podstate alternatívou k metóde účtovania nákladov a kalkulácie nákladov na zákazku.

Veľmi dôležitým bodom je dekompozícia zložitých operácií na ich najjednoduchšie komponenty a možnosť použitia rôznych nosičov nákladov pre rôzne komponenty. Predstavenie výroby alebo celého hospodárskeho subjektu ako súboru špecifických operácií (funkcií) umožňuje kvalitatívne posúdiť činnosti v rôznych odboroch a pomáha zvyšovať konkurencieschopnosť ekonomického subjektu, poskytuje informácie manažérom rôzne úrovne zvládanie.

Použitie kalkulácie podľa funkcie má veľký význam pre výrobcov širokého spektra produktov v jedinom výrobnom procese. Tento systém pomáha určiť príčiny a zmeny režijných nákladov.

Metóda ABC vám umožňuje brať do úvahy rozdiely v spotrebe zdrojov pre rôzne vstupné produkty a sledovať takú spotrebu výrobného cyklu, až do tvorby konečných nákladov. Ak je potrebné expandovať alebo kontrahovať ekonomická aktivita(t. j. v dodatočných alebo nadbytočných zdrojoch), potom systém kalkulácie funkcií meria celkové množstvo zdrojov spotrebovaných každým produktom.

Vo všeobecnosti nákladové účtovníctvo podľa funkcie pomáha identifikovať nadmerné náklady, užitočné a nehospodárne náklady, umožňuje vám určiť vplyv nákladov na kvalitu produktu po jednotlivých prvkoch a vykonávať efektívne prognózovanie a rozpočtovanie.

Uvažovaný systém nie je ideálny a má nevýhody. Jeho realizácia si napríklad vyžaduje veľké materiálové náklady a kvalifikovaný personál. Ale napriek nedostatkom vám metóda ABC umožňuje riadiť náklady prostredníctvom kontroly nad činnosťami, pomáha určiť náklady na produkt vo všetkých fázach jeho výroby - od návrhu až po náklady na doručenie spotrebiteľovi, montáž, inštaláciu atď. a identifikovanie príčin nákladov.

4. JIT kalkulácia.

V polovici 70. rokov 20. storočia bola v Japonsku vyvinutá a implementovaná metóda na výpočet nákladov na produkty pomocou systému dodávky just-in-time alebo just-in-time. JIT – kalkulácia(z angličtiny. Práve včas - JIT - "presne načas"). Tento systém je založený na princípe: „ nič sa nebude vyrábať, kým to nebude potrebné».

Cieľom systému JIT je čo najviac eliminovať skladovanie nadbytočných zásob, čím sa znížia súvisiace náklady. Všetky dodávateľské, výrobné a predajné procesy prebiehajúce v podniku sú organizované tak, aby minimalizovali neproduktívne náklady a eliminovali operácie a procesy, ktoré neprinášajú dodatočné vylepšenia produktov alebo služieb.

Aby sme lepšie porozumeli fungovaniu mechanizmu „just-in-time“ systému, zvážme ho podrobnejšie. Na rozdiel od tradičného (centralizovaného) modelu výroby, založeného na plánovaných dodávkach hotové výrobky spotrebitelia (čím viac, tým lepšie), systém just-in-time funguje v súlade so systémom, ktorý je presne zameraný na reálny dopyt (t. j. je decentralizovaný), kde je hlavný dôraz kladený na úzku koordináciu oddelení s využitím len tých zdrojov pri výrobe produktov, ktoré sú potrebné v tomto štádiu proces produkcie.

V ideálnom systéme just-in-time sa čas strávený na produkte presne rovná času, ktorý je potrebný na jeho výrobu. Tento pomer má rozhodujúci význam v systéme organizácie výroby. Predpokladá sa, že v podnikoch, ktoré nezaviedli systém „just-in-time“, ako aj systém plánovania materiálne zdroje, väčšinu času (asi 90%) nevynakladá na výrobu ako takú, ale na procesy, ktoré ju sprevádzajú, ako je skladovanie, kontrola kvality, preprava, vnútorný pohyb atď. Tieto náklady zvyšujú nepriame náklady, nie však náklady na výrobu . Preto minimalizácia času na prípravu produktov na uvoľnenie, ktorá je súčasťou systému just-in-time, poskytuje dôležité výhody pri znižovaní nákladov:

Existujú nevýznamné zásoby alebo žiadne;

Materiály sa dodávajú do výrobných oddelení podľa potreby, niekedy v priebehu niekoľkých hodín;

Výrobný proces prebieha vo viacerých dielňach bez skladovania zásob nedokončenej výroby;

Hotové výrobky sa nevyrábajú nad rámec prijatých objednávok od zákazníkov.

Kalkulácia nákladov pri použití v podniku systémy just-in-time môže kombinovať vlastnosti metód kalkulácie založenej na zákazke a procesu, takže toto Systém patrí medzi zmiešané nákladové účtovné systémy. Jednou z hlavných charakteristík systému just-in-time z hľadiska jeho prínosu pre manažérske účtovníctvo je, že sa podarilo zjednodušiť postup výpočtu nákladov vo výrobnom procese. Je to spôsobené nasledujúcimi dôvodmi:

1. Kontrolu materiálu najefektívnejšie vykonávajú manažéri podnikov. Neprítomnosť obrovské množstvo materiály a rozpracovaná výroba im umožňuje tráviť viac času pozorovaním a monitorovaním dostupných materiálov a rozpracovanej práce.

2. Vzhľadom na kratšiu dobu prípravy produktu a predobjednávkový výrobný systém má nedokončená výroba nižšiu úroveň nákladov ako percento z celkových výrobných nákladov.

3. Zníženie potreby podrobného účtovania nákladov spojených s opravou chýb, ktoré sa môžu vyskytnúť v rôznych fázach výrobného procesu. Podrobné účtovníctvo je potrebné v prípade, ak náklady na odstránenie nedostatkov priamo súvisia s konkrétnym druhom práce na odstránení nedostatkov.

Avšak, účtovník výrobné náklady je dané dôležitá úloha pri implementácii systému plánovania materiálových požiadaviek, ktorý vyžaduje presné a včasné informácie o materiáloch, výrobnom procese a hotových výrobkoch.

Ďalej musí nákladový účtovník vyčísliť náklady spojené s organizáciou každého výrobného procesu v závode, určiť náklady na prestoje a skladovanie zásob.

Spoločnosti, ktoré prešli na systém just-in-time, upravujú metódu zákazky alebo procesu tak, že náklady účtujú len pri výdaji hotových výrobkov, bez toho, aby ich zohľadňovali samostatne na účtoch nedokončenej výroby, v účtoch odzrkadľujúce zásoby (ako sa to robí pri metódach zákazka po zákazke a proces po procese). Tieto účty sú zvyčajne nahradené účtami materiálov a rozpracovanej výroby. Prichádzajúce materiály od dodávateľov sú okamžite odosielané do výroby. Účtovníčka premietne v účtovníctve priame náklady na mzdy výrobných pracovníkov, ako aj výrobnú réžiu na účte „Prepočtové (pridané) náklady“, ktorý sa uzatvára až po uvoľnení hotového výrobku z výroby. Keď sú produkty už úplne mimo výroby alebo sú dokonca predané, všetky náklady sa premietnu do účtov „Hotový tovar“ a „Náklady na predaný tovar“. Zjednodušuje sa tak proces vedenia účtovných záznamov a inej účtovnej dokumentácie.

Po zvážení hlavných problémov fungovania systému „just-in-time“ môžeme zdôrazniť rad jeho výhod, najmä v finančne:

Zníženie objemu zásob o 75 %, čo vedie k minimalizácii investícií do surovín;

Zníženie nákladov na vnútorný pohyb zásob;

Viac racionálne využitie plochy, priestory na skladovanie materiálov a hotových výrobkov tiež vedú k poklesu investícií;

Zlepšenie vzťahov medzi dodávateľmi, prepravnými organizáciami, zákazníkmi;

Potreba nižších nákladov na vybavenie a prácu;

Zníženie počtu nepredvídaných, neplánovaných okolností;

Znižovanie nákladov spojených s rizikom zastarania, strát, poškodenia zásob;

Zníženie všetkých nákladov vo všeobecnosti, vrátane režijných nákladov (operácie nakladania a vykladania, udržiavanie inšpektorov kontroly kvality výrobkov, skladovanie surovín atď.);

Zníženie administratívnej práce spojenej s papierovaním (po zavedení systému „just-in-time“ nie je potrebné vydávať objednávky, požiadavky, pracovné príkazy);

Zníženie nákladov na výmenu zariadení o 20 %.

Je celkom prirodzené, že každý jav má výhody aj nevýhody. Systém „just-in-time“ v tomto prípade nie je žiadnou výnimkou, pretože má veľa pozitívne aspekty, má aj množstvo negatívnych vlastností. Odborníci a vedci zdôrazňujú nasledujúce nevýhody, súčasťou systému just-in-time:

Problémy vznikajúce v prípade predčasného plnenia objednávok na dodávku zásob;

Problémy spojené s neúplnou dodávkou, neúplnosťou, nedostatkom akejkoľvek časti;

Dodanie komponentov, ktoré neboli potrebné;

Nebezpečenstvo vyplývajúce z jediného dodávateľa;

Nedostatok vysokokvalifikovaného personálu.

Metóda nákladového účtovníctva podľa funkcie alebo metóda ABC (z anglického Activity Based Costing - ABC), ktorá je v podstate alternatívou k vlastnej metóde nákladového účtovníctva a kalkulácie, je účinná pre podniky, ktoré sa vyznačujú vysoký stupeň režijné náklady.

Zásadným rozdielom medzi metódou ABC a ostatnými metódami nákladového účtovníctva a kalkulácie je poradie, v akom sa režijné náklady rozdeľujú.

Algoritmus na jeho konštrukciu je nasledujúci: 1) podnikanie organizácie je rozdelené na hlavné typy činností (funkcie alebo operácie). Môžu to byť najmä: zadávanie objednávok na dodávku materiálu; prevádzka hlavného technologického a pomocné vybavenie; operácie na jeho opätovnú úpravu; kontrola kvality polotovarov a hotových výrobkov, ich preprava atď. Počet činností závisí od ich zložitosti: čím komplexnejšie je podnikanie organizácie, tým väčší počet funkcií bude pridelených.

Režijné náklady organizácie sú identifikované s identifikovanými činnosťami;

2) každý typ činnosti má priradený vlastný náklad, ktorý sa posudzuje v príslušných merných jednotkách. V tomto prípade sa riadia dvoma pravidlami: jednoduchosťou získavania údajov súvisiacich s nákladom; miera zhody meraní nákladov prostredníctvom nosiča nákladov s ich skutočnou hodnotou. Napríklad realizácia objednávok na dodávku materiálu môže byť meraná počtom vydaných objednávok; funkcia zmeny zariadenia - počet požadovaných zmien atď.;
3) náklady na jednotku nosiča nákladov sa odhadujú vydelením sumy režijných nákladov pre každú funkciu (operáciu) kvantitatívnou hodnotou zodpovedajúceho nosiča nákladov;
4) určuje sa cena výrobkov (práce, služby). Na tento účel sa náklady na jednotku nákladového nosiča vynásobia ich množstvom pre tie typy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práca, služby).

Predmetom nákladového účtovníctva pri tejto metóde je teda samostatný druh činnosti (funkcia, prevádzka) a predmetom kalkulácie druh výrobku (práca, služba).

Metóda objednávky podľa objednávky na účely alokácie režijných nákladov zohľadňuje správanie sa iba jedného ukazovateľa, pričom ignoruje vplyv iných faktorov na ne (ako je kontrola kvality a výmena zariadenia). Metóda objednávky na zákazku je rýchlejšia a jednoduchšia a možno ju použiť len vtedy, keď je vplyv iných faktorov na režijné náklady organizácie zanedbateľný. V opačnom prípade sú skreslenia značné a mala by sa použiť metóda ABC. Použitie metódy ABC vám umožní vziať viac efektívne riešenia v oblasti marketingová stratégia, ziskovosť produktu atď. Okrem toho je možné kontrolovať náklady vo fáze ich vzniku.

Na efektívne riadenie firmy potrebujú manažéri spoločnosti vedieť:

1) aké sú náklady na jednotlivé služby a ich súčasti (napríklad operácie prijímania korešpondencie kuriérom, sledovanie pohybu nákladu v informačný systém, fakturácia atď.);
2) poskytovanie ktorých služieb je ziskovejšie;
3) ktorí klienti prinášajú spoločnosti minimálny zisk, ktorí sú stratoví a pod.

Tieto a ďalšie informácie je možné získať pomocou metódy ABC účtovania a kalkulácie nákladov. Umožňuje vám pochopiť, ako služby poskytované spoločnosťou, ako aj klienti, ktorých obsluhuje, ovplyvňujú objem činnosti a do akej miery rôzne druhyčinnosti spotrebúvajú zdroje. To zase prispieva k hospodáreniu nie tak samotnými nákladmi, ale činnosťami, ktoré tieto prostriedky spotrebúvajú.

Algoritmus na zostavenie metódy ABC je nasledujúci:

Etapa 1. Stanovenie hlavného a pomocné druhyčinnosti spoločnosti.

Medzi hlavné činnosti patria operácie priamo súvisiace so službami zákazníkom. Náklady na vykonávanie hlavných činností sú určené charakterom vykonávanej zákazky.

Doplnkové činnosti sú tie oblasti, ktoré priamo nesúvisia so zákazníkmi alebo produktmi, ale ktoré poskytujú potrebné podmienky pre bežnú existenciu hlavných činností (napríklad fungovanie personálneho oddelenia, oddelenia informačnú podporu atď.).

Etapa 2. Rozdelenie činností medzi oddelenia.

Každému oddeleniu je pridelený kód a sú určené druhy činností, na ktorých sa konkrétne oddelenie podieľa.

Fáza 3. Výber distribučnej základne pre každú nákladovú položku.

Pomocou neho sa rozdeľujú náklady medzi činnosti podniku.

takže, mzda Personál spoločnosti je rozdelený medzi jednotlivé činnosti úmerne k času, ktorý strávia. Niektoré druhy nákladov, bez toho, aby boli rozdelené, úplne prenášajú svoju hodnotu na určitý typčinnosti.

Etapa 4. Rozdelenie nákladov oddelení medzi typy činností.

Výpočty sú prezentované vo forme špeciálnych tabuliek. V prvom stĺpci tabuľky sú uvedené nákladové položky (napr. osobné mzdy, cestovné atď.), v druhom - zodpovedajúca výška výdavkov za rok. Pre každý typ nákladov je zobrazené percento ich priradenia k zodpovedajúcim typom činností a náklady na každý typ činnosti sú vypočítané pre všetky oddelenia.

Fáza 5. Stanovenie nákladov na každý typ činnosti.

Na tento účel sa zosumarizujú údaje za všetky oddelenia získané v predchádzajúcej fáze.

Fáza 6. Rozdelenie nákladov na pomocné činnosti medzi hlavné činnosti a výpočet celkových nákladov na pomocné činnosti.

Výpočty sa vykonávajú vo forme špeciálnych tabuliek, ktorých riadky predstavujú hlavné typy činností a ich náklady vypočítané v predchádzajúcej fáze. V stĺpcoch tabuľky sú uvedené kódy pomocných činností. Ich náklady sú rozdelené medzi hlavné činnosti pomocou nákladových objektov.

Etapa 7. Výpočet nákladov na jednotku nákladového objektu.

Na tento účel sa celkové náklady podľa typu činnosti vypočítané v 6. etape vydelia počtom nosičov nákladov. Tie sú prevzaté z podnikových štatistík. V dôsledku toho sa tvoria jednotkové náklady každého nosiča nákladov, t. j. náklady na jednu operáciu.

Etapa 8. Stanovenie celkových nákladov na hlavné činnosti súvisiace s konkrétnym produktom alebo s konkrétnym klientom.

Na tento účel sa štatistické údaje spoločnosti o počte nosičov nákladov v závislosti od oblasti činnosti vynásobia nákladmi na jednotku nosiča.

Celkové náklady na rôzne oblasti činnosti sa určujú súčtom získaných výsledkov. Podobné výpočty sa vykonávajú vo všetkých oblastiach činnosti.

Etapa 9. Výpočet celkových nákladov na činnosti spoločnosti.

„Nepriraditeľné“ náklady sa pripočítavajú k celkovým výdavkom.

Metóda ABC teda pomáha kontrolovať úroveň výdavkov organizácie a ďalšie efektívne riadenie jej zisk.

Systém ABC možno rozdeliť do dvoch smerov:

1) riadenie nákladov;
2) riadenie zisku.

Prvý smer umožňuje manažérom efektívnejšie riadiť oddelenia alebo procesy. Pochopenie toho, ako fungujú ich oddelenia a aké faktory určujú objem tejto práce, vytvára nevyhnutné podmienky na elimináciu plytvania a tým aj celkové znižovanie nákladov.

V tomto prípade sú predmetom štúdia a hodnotenia jednotlivé prevádzky (vedľajšie činnosti), ktoré tvoria hlavné činnosti.

Metóda ABC vám umožňuje nielen analyzovať náklady podľa kategórie vedľajších činností, ale aj určiť, ktoré nákladové položky a v akom pomere tvoria ich náklady.

Druhý smer nie je v žiadnom prípade obmedzený na cenu plus cenu. Riadenie zisku je skôr o dosiahnutí hlbšieho pochopenia toho, odkiaľ presne pochádza:

- aké produkty;
-akých klientov;
-aké geografické segmenty;
-aké obchodné zóny;

a ako sa musí zmeniť obchodná a trhová stratégia, aby sa zvýšili zisky.

Metóda ABC vám umožňuje vyhodnotiť „príspevok“ každého klienta k vytvoreniu konečného finančného výsledku. Veľký klient, ktorý posiela korešpondenciu často a vo veľkých množstvách, tak môže v skutočnosti priniesť len minimálny zisk, alebo sa dokonca ukázať ako nerentabilný z dôvodu, že vynaložené úsilie a prostriedky nie sú plne pokryté došlými platbami.

Účel metódy

Slúži na získanie informácií o nákladoch a nefinančných informácií o činnosti organizácie potrebných na rozhodovanie. Metóda ABC je nástrojom na zlepšenie činnosti organizácie.

Účel metódy

Identifikácia, stanovenie a účtovanie nákladov podľa druhu činnosti organizácie na zistenie jej finančnej situácie.

Podstata metódy

Metóda ABC (Activity Based Costing) – špeciálny formulár funkčná analýza Funkcia Analýza nákladov, ktorá poskytuje moderné pochopenie a presnejší popis nákladov a zobrazenia finančný stav organizácie sú lepšie ako tradičné metódyúčtovníctvo.

Metóda ABC je založená na predpoklade, že „aktivity spotrebúvajú zdroje a produkty spotrebúvajú aktivity“. Inými slovami, produkty sú výsledkom činností súvisiacich so spotrebou zdrojov, ktorých náklady sa zaznamenávajú na príslušných účtoch.

Akčný plán

Organizácia stanovuje všetky typy činností a určuje priemerné náklady pre každý typ činnosti.
Aktivita je reprezentovaná ako súbor procesov (operácií, prechodov).
Náklady na každý druh činnosti potrebnej na výrobu produktov sa určujú ako súčin priemerných nákladov za jednotku času podľa tento druhčinnosť počas trvania tohto druhu činnosti.

Vlastnosti metódy

Koncepčný diagram ABC

Spotrebiteľský reťazec. Každý proces je spotrebiteľom iného procesu a má zase svojich vlastných spotrebiteľov. Spolu tvoria reťazec, ktorý vytvára úžitkovú hodnotu.

Výraz „ďalší proces je spotrebiteľom vášho procesu“ prvýkrát vytvoril K. Ishikawa v roku 1950.

Zdroje- sú to ekonomické prvky potrebné na realizáciu činností, zdroj nákladov.

Faktor zdrojov- ukazovateľ spotreby zdrojov používaný na určenie podielu o celkové náklady zdroje priradené ku každej aktivite, ktorá používa tento zdroj.

Faktor aktivity- ukazovateľ charakterizujúci výsledok činnosti. Každý typ činnosti má svoj vlastný faktor činnosti, ktorý umožňuje preniesť jeho náklady (pridelenie zdrojov na tento druh činnosti) na nákladové objekty.

Objekt nákladov (kalkulácia)- výsledok činnosti.

Nákladový faktor- charakteristika, ktorá určuje pracovné zaťaženie a úsilie potrebné na vykonávanie činnosti, ako aj potrebné zdroje.

Charakteristika účinnosti (výkonu)- ukazovateľ, ktorý hodnotí výsledky výkonnosti.

Ďalšie informácie:

Prístup, ktorý je založený na použití metódy ABC, venuje pozornosť predovšetkým činnostiam (procesom, postupom), ktoré sa vykonávajú v rámci organizácie, a až potom predmetom výpočtu.
Metóda ABC je založená na skutočnosti, že príčinou nákladov je činnosť a produkt (objekt nákladov) je výsledkom činnosti.
Použitie metódy ABC na zlepšenie podnikania sa nazýva manažment založený na prístupe ABC alebo jednoducho ABM (Activity Based Management).
Výraz "metóda ABC" sa vyslovuje ako "metóda ABC".

Výhody metódy

Metóda ABC umožňuje vyvinúť efektívnu stratégiu výberu produktov a spotrebiteľov, ako aj stratégiu zlepšenia dizajnu produktov a výrobného procesu v porovnaní s tradičnými metódami.

Nevýhody metódy

Pri posudzovaní a určovaní nákladov podľa činností nie je spochybňovaná nevyhnutnosť tejto činnosti.
Pri použití metódy ABC má prednosť platba, nie nákladová stránka.

ocakavane vysledky

Zlepšenie výkonnosti organizácie získavaním a používaním presnejších informácií ABC o nákladoch, činnostiach a zariadeniach.

Jednou zo zásad výpočtu nákladov na produkty (práce, služby) je výber spôsobu rozdelenia nepriamych (režijných) nákladov medzi objekty kalkulácie. V domácej a zahraničnej praxi boli dlho základom pre rozdelenie režijných nákladov priame mzdové náklady na výrobu jednotky výkonu, pretože boli ľahko plánovateľné a zohľadnené. automatizácia výrobné procesy a rastúce náklady na zdroje infraštruktúry, ktoré s tým priamo nesúvisia výrobné činnosti(výdavky na predaj, úpravu a prestavbu zariadení, technickú kontrolu výrobkov a pod.), prispeli k zvýšeniu podielu režijných nákladov v štruktúre nákladov a vytvorili predpoklady na rozšírenie zoznamu spôsobov rozdeľovania režijných nákladov.

Moderné možnosti automatizácie účtovných a zúčtovacích úloh umožňujú podnikateľskému subjektu zvoliť si metódy rozdelenia režijných nákladov na základe špecifík svojej činnosti a koordinovať ich s metódami nákladového účtovníctva a kalkulácie nákladov. Vo výrobných podnikoch sa používajú tieto metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie nákladov: štandardné, podľa zákazky, podľa zadania, podľa procesu, podľa funkcie.

Uvažujme o vlastnostiach použitia metódy objednávky a nákladového účtovníctva podľa funkcie. Použitie oboch metód vyžaduje spoľahlivý systém v podniku plánovanie výroby a kontrolu.

Vlastná metóda

Pre kalkuláciu na mieru predmetom výpočtu je samostatná zákazka, samostatná práca , ktoré sa realizujú v súlade so špeciálnymi požiadavkami objednávateľa a ktorých doba realizácie je relatívne krátka. Pre každú zákazku je otvorený samostatný analytický účet a až do dokončenia práce sa všetky náklady považujú za nedokončenú výrobu. Po odoslaní objednávky sa pripravia účtovné odhady.

Objednávka prechádza sériou operácií ako nepretržite definovaná jednotka v továrni alebo dielni. Každá nákladová jednotka je iná ako každá iná nákladová jednotka. Keď sa niektoré objednávky periodicky opakujú, náklady sa stanovujú znova. Pri veľkom množstve objednávok sa vykonáva práca na každej z nich výrobné zariadenia na krátke časové úseky.

Informácie o nákladoch sa zhromažďujú samostatne pre každú dokončenú objednávku. Primárnym záznamom týchto informácií je Cenová karta/hárok plnenia objednávky alebo Kalkulačná karta, ktorá sa vypĺňa individuálne pre všetky objednávky a pravidelne sa upravuje tak, aby odrážala akékoľvek náklady vzniknuté v súvislosti s konkrétnou zákazkou. Kalkulačná karta je založená na konštrukcii kalkulačného účtu.

Údaje o plné náklady na dokončenie objednávky zadanej do nákladovej karty je možné okamžite analyzovať v porovnaní s informáciami o akomkoľvek predbežnom odhade vykonanom pred začatím prác na objednávke a uvedenom na tej istej karte. Špeciálne nákupy alebo iné priame náklady, ktoré vznikli, sa zaznamenávajú aj do nákladovej karty.

Keď zákazka prechádza cez rôzne výrobné nákladové strediská závodu, každej zákazke je priradený svoj podiel na výrobných režijných nákladoch závodu. Časové rozlíšenie sa vykonáva na základe vybraných distribučných základov.

Čas strávený na každej objednávke je braný do úvahy v zákazkách alebo výkazoch práce vykonávajúcimi osobami, posúdený oddelením kalkulácie nákladov a príslušné údaje sú zapísané do karty nákladového účtovníctva. Po dokončení objednávky sa na karte nákladov objednávky premietne príplatok na pokrytie predajných a administratívnych nákladov. Potom sa dohodnutá predajná cena porovná s celkovými nákladmi na dokončenie zákazky a určí sa finančný výsledok tejto zákazky.

Pokračovaním metódy zákazky je metóda výpočtu zákazka po zákazke, ktorá sa používa v prípadoch, keď ide o zákazky (zmluvy) veľkého rozsahu a ich realizácia si vyžaduje dlhé časové obdobie (spravidla viac ako jeden rok). Príkladmi odvetví, kde sa používajú metódy zmluvných nákladov, sú strojárstvo, stavba ciest atď.

Účtovanie nákladov podľa funkcií (metóda ABC)

Aplikácia nákladového účtovníctva podľa funkcií resp ABC-metóda má tiež množstvo funkcií. Predmetom nákladového účtovníctva je v tomto prípade samostatný druh činnosti (funkcia, prevádzka) a predmetom kalkulácie druh výrobku (práca, služba). Zásadný rozdiel ABC-metóda z iných nákladových účtovných a kalkulačných metód spočíva v poradí rozdelenia režijných nákladov.

Zoberme si algoritmus na výpočet nákladov pomocou ABC-metóda.

Najprv sa identifikujú hlavné činnosti organizácie – funkcie alebo operácie. Počet činností závisí od jeho zložitosti: čím je podnik zložitejší, tým väčší počet funkcií bude pridelený. Režijné náklady organizácie sú identifikované s pridelenými činnosťami.

Pre každý druh činnosti je určený vlastný náklad, ktorý sa posudzuje v príslušných merných jednotkách. V čom treba dodržiavať dve pravidlá:

údaje súvisiace s objektom nákladov musia byť ľahko dostupné;
Meranie nákladov prostredníctvom nákladového objektu musí zodpovedať jeho skutočnej hodnote.

Napríklad funkcia výmeny zariadenia môže byť meraná počtom požadovaných zmien, funkcia príjmu objednávky počtom zaregistrovaných objednávok.

Režijné náklady sú rozdelené na jednotku produktu: náklady na jednotku nákladového nosiča sa vynásobia ich počtom pre tie druhy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práca, služby). Výsledkom je sčítanie všetkých nákladov a stanovenie nákladov na jednotku produktu (prácu, službu).

Poznámka! ABC-metóda je efektívna pre podniky, ktorých činnosť sa vyznačuje vysokou úrovňou režijných nákladov a je alternatívou k vlastnému spôsobu účtovania a kalkulácie nákladov.

Príklad

Vypočítajme si výrobné náklady metódou ABC a zákazkovou metódou a získané výsledky porovnajme.

Ako príklad uveďme virtuálny podnik „Stack“, ktorý vyrába regálové konštrukcie na rôzne účely: nákladné, archívne a univerzálne.

Analýza procesu výroby regálov odhalila osem hlavných funkcií (činností):

1) spotreba práce;

2) ;

3) zadávanie objednávok;

4) opätovné nastavenie zariadenia;

5) dodávka materiálov;

6) ;

7) kontrola kvality produktu;

8) .

Každý typ činnosti má svojho nosiča nákladov. Tabuľka 1 uvádza údaje z účtovných registrov rozdelené podľa druhu činnosti a podľa druhu produktu.

Tabuľka 1. Funkcie a im zodpovedajúce nákladové objekty
Funkcie	Nákladový objekt	Hodnota nákladového objektu (počet operácií), celkom	Vrátane podľa typu produktu
Funkcie	Nákladový objekt	Hodnota nákladového objektu (počet operácií), celkom	nákladné regály	archívne police	univerzálne regály
Spotreba práce	človek hodiny
Obsluha hlavného zariadenia	strojové hodiny
Zadávanie objednávok	počet objednávok
Rekonfigurácia zariadenia	počet prechodov
Dodávka materiálov	počet prijatých dávok
Spotreba nástroja na spracovanie	počet nástrojov
Kontrola kvality produktu	počet kontrolných operácií
Obsluha pomocných zariadení	strojové hodiny

Aby bolo možné určiť náklady na každý typ regálových konštrukcií, je potrebné vypočítať priame náklady a režijné náklady.

Spočítame priame náklady na výrobu každého druhu výrobku. V tabuľke 2 sú uvedené jednotkové náklady (stĺpce 3, 5 a 7) a objem produkcie každého druhu výrobku (stĺpec 2), na základe ktorých sa vypočítavajú celkové náklady na čas, materiál a prácu.

Tabuľka 2. Výpočet časového fondu a priamych nákladov spojených s výrobou
Typ produktu	Počet jednotiek	Priame mzdové náklady na jednotku produkcie	Celkový čas	Priamy materiálové náklady na jednotku produkcie	Celkové priame náklady na materiál	Priame mzdy na jednotku produkcie	Celkové priame náklady práce
Typ produktu
			4	5	6	7
Algoritmus výpočtu			gr. 2 × gr. 3		6 g. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
Nákladné regály
Archívne police
Univerzálne stojany

Ďalšou fázou výpočtu je rozdelenie režijných nákladov. Pre výpočet nákladov na jednu operáciu vydelíme výšku režijných nákladov pre každú funkciu (druh činnosti) počtom operácií pre príslušného nosiča nákladov (tabuľka 3).

Tabuľka 3. Výpočet nákladov na jednotku nákladového objektu podľa typu činnosti
Funkcia	režijné náklady,	Hodnota nákladového objektu (počet činností)	Jednotková cena nákladového objektu (cena za operáciu)	Jednotky nákladového objektu

Algoritmus výpočtu			gr. 2 / gr. 3
Spotreba práce				rub./osobohodina
Obsluha hlavného zariadenia				rub./stroj-hodina
Zadávanie objednávok				rub./objednávka
Rekonfigurácia zariadenia				rub./prechod
Dodávka materiálov				rub./doručenie
Spotreba nástroja na spracovanie				rub./nástroj
Kontrola kvality produktu				rub./kontrola
Obsluha pomocných zariadení				rub./stroj-hodina

Rozdeľme si režijné náklady podľa druhu produktu. Na tento účel vynásobíme náklady na jednu operáciu (článok 4 tabuľky 3) počtom operácií pre každého dopravcu nákladov (tabuľka 4).

Tabuľka 4. Rozdelenie režijných nákladov podľa druhu výrobku
Funkcia	Nákladné regály		Archívne police		Univerzálne stojany
Funkcia	hodnota nákladového objektu (počet operácií)	Cena, rub.)	nákladová hodnota objektu	Cena, rub.)	nákladová hodnota objektu	Cena, rub.)

Spotreba práce
Obsluha hlavného zariadenia
Zadávanie objednávok
Rekonfigurácia zariadenia
Dodávka materiálov
Spotreba nástroja na spracovanie
Kontrola kvality produktu
Obsluha pomocných zariadení
Celková réžia
Počet uvoľnených produktov
Réžia na jednotku

Takže pre jeden nákladný stojan to stojí 10 359,07 rubľov, pre archívny stojan - 8539,17 rubľov a pre univerzálny - 3578,11 rubľov. režijné náklady.

Výpočet nákladov na jednotku regálových produktov metódou ABC je uvedený v tabuľke. 7.

Teraz sa pozrime na tvorbu nákladov na produkt metódou objednávka na objednávku. Ako základ pre rozdelenie režijných nákladov zvolíme priame mzdové náklady.

Vypočítajme si rozpočtovú sadzbu na rozdelenie režijných nákladov (tabuľka 5). K tomu vydelíme celkovú sumu režijných nákladov (článok 2 tabuľky 3) fondom pracovného času (článok 4 tabuľky 2).

Tabuľka 5. Výpočet sadzby rozpočtu pre rozdelenie režijných nákladov metódou zákazky
názov	Význam	Jednotka
Režijné náklady
Priame mzdové náklady
Miera pridelenia réžie rozpočtu

Známe sú priame materiálové náklady a mzdy, ako aj časový fond podľa druhu výrobku (tabuľka 2). Vypočítajme výrobné režijné náklady: vynásobte rozpočtovú sadzbu na rozdelenie režijných nákladov časom potrebným na výrobu jednotky produktu. Stanovme jednotkové náklady každého typu regálového produktu (tabuľka 6).

Tabuľka 6. Výpočet nákladov na jednotku regálových produktov pri použití metódy objednávky
Výdavky	Druhy produktov
Výdavky	nákladné vybavenie	archívne vybavenie	univerzálna výbava

Priamy plat, rub.
Objem výroby, ks.
Celkový čas, h
Čas výroby jednotky produktu, h

V tabuľke 7 prezentované komparatívna analýza výsledky výpočtu výrobných nákladov pomocou dvoch metód.

*Tabuľka 7. Porovnanie výsledkov kalkulácie nákladov pri použití ABC- a vlastné metódy*
Výdavky	ABC- metóda			Vlastná metóda
Výdavky	Nákladné regály	Archívne police	Univerzálne stojany	Nákladné regály	Archívne police	Univerzálne stojany
Priame náklady na materiál, rub.
Priamy plat, rub.
Výrobné režijné náklady, rub.

Zhrnutie

1. Metóda objednávky po objednávke umožňuje rýchlo a jednoducho rozdeliť režijné náklady organizácie, ale zohľadňuje správanie sa iba jedného ukazovateľa - mzdové náklady na výrobu jednotky produktu - a nezohľadňuje vplyv iných faktorov, napríklad kontroly kvality produktu. Preto by sa mala metóda kalkulácie na základe zákazky používať v prípadoch, keď je podiel režijných nákladov na celkových nákladoch malý, inak bude skreslenie miery vplyvu jednotlivých faktorov značné.

2. Pre podnik, ktorého obchodný proces pozostáva z veľkého počtu operácií, je vhodnejšia metóda ABC. Jeho využitie vám umožní efektívnejšie sa rozhodovať v oblasti marketingovej stratégie, ziskovosti produktov a pod., pretože umožňuje kontrolovať náklady v štádiu ich vzniku.

3. Správne posúdenie skutočných nákladov je jednou z pák riadenia zisku a výkonnosti podniku. A určenie spôsobov znižovania nákladov je najdôležitejším faktorom rozvoja ekonomiky podnikateľského subjektu.

I. N. Kostenko, čl. učiteľ na Tomskom inštitúte podnikania

Výhody a nevýhody používania ABC-Costing v porovnaní s tradičnými účtovnými metódami.

Andrej Mitskevič
ABC-Costing pre praktické použitie
"Ekonomické stratégie", č. 3-2005, s. 118-122

História a základné pojmy

ABC je anglická skratka, ktorá znamená Activity Based Costing a je preložená do ruštiny ako „metóda účtovníctva založená na činnosti“ alebo „kalkulácia založená na činnostiach“. Abecedné poradie písmen v názve podľa autorov metódy zdôrazňuje po prvé dostupnosť metódy pre pochopenie a implementáciu a po druhé jej štruktúru, ktorá umožňuje triediť všetky nepriame náklady do kategórií, od „A“ až „Z“. Keby bolo všetko také jednoduché...

Predpokladá sa, že koncept ABC bol prvýkrát načrtnutý v sérii článkov profesorov Harvardskej univerzity Robina Coopera a Roberta Kaplana v roku 1988. Nie je to celkom pravda. Koncept je skutočne taký jednoduchý ako bicykel, najmä preto, že podobný bicykel bol vynájdený dávno pred uznávanými profesormi z Harvardu a nazýval sa „funkčná analýza nákladov“ (FCA).

Korene FSA siahajú do 50. rokov minulého storočia. Bola pomerne široko zastúpená nielen v zahraničnej, ale aj v sovietskej ekonomickej literatúre (Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Organisation of functional cost analysis of enterprises. - M.: Finance and Statistics, 1982; Karpunin M.G., Maydanchik B.I. Functional- analýza nákladov v riadení výkonnosti priemyslu. - M.: Ekonomika, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Funkčná analýza nákladov. – K.: Vishcha School, 1985 atď.). Spojenie medzi ABC a FSA je zrejmé, ale nie sú úplne synonymom. Hľadanie historickej pravdy nechajme na historikov a poďme na vec.

Práve vďaka Cooperovi a Kaplanovi sa ABC od roku 1991 stala všeobecne akceptovanou ako rámec pre zlepšovanie ziskovosti a prijímanie strategických rozhodnutí. Informácie získané ako výsledok aplikácie metódy ABC sa v súčasnosti široko využívajú na kontrolu a neustále zlepšovanie (reengineering obchodných procesov). Metóda pritiahla obrovskú pozornosť ako inovácia v oblasti riadenia nákladov. Ak sa pozriete na všetky články publikované v rokoch 1994 až 1996 v popredných odborných publikáciách (Management Accounting a Journal of Cost Management), ukáže sa, že 35 % z nich je venovaných ABC.

Dôvody pre vznik ABC. Metóda ABC sa objavila v 80. rokoch, keď tradičné metódy kalkulácie nákladov postupne strácali svoj význam. Ten sa objavil a rozvíjal na prelome minulého a predminulého storočia (1870-1920). Ale od začiatku 60. rokov 20. storočia. Meniaca sa forma výroby a podnikania viedla k tomu, že tradičné metódy nákladového účtovníctva sa začali nazývať „nepriateľom číslo jeden výroby“, pretože ich výhody sa stali veľmi pochybnými.

Všimnime si dve najväčšie nevýhody tradičných metód nákladového účtovníctva:

1. Neschopnosť presne vyjadriť výrobné náklady jednotlivého produktu.
2. Neschopnosť poskytnúť spätná väzba, teda informácie pre manažérov potrebné na operatívne riadenie.
Na vyriešenie týchto problémov bola vyzvaná spoločnosť ABC-Costing.

Vývojári metódy ABC, R. Cooper a R. Kaplan, identifikovali tri nezávislé, ale koordinované faktory, ktoré sú hlavnými príčinami praktické uplatnenie ABC:
1. Proces štruktúrovania výdavkov sa veľmi výrazne zmenil. Kým na začiatku storočia tvorila práca asi 50 % celkových nákladov, materiál stál 35 % a réžia 15 %, teraz je réžia asi 60 %, materiál stojí 30 % a práca len 10 % výrobných nákladov. Je zrejmé, že používanie pracovného času ako základu nákladov malo zmysel pred 90 rokmi, ale kedy moderná štruktúra náklady stratili svoju silu.
2. Úroveň konkurencie, ktorej čelí väčšina spoločností, sa výrazne zvýšila. Poznať skutočné náklady je veľmi dôležité na prežitie v takejto situácii.
3. Náklady na vykonávanie meraní a výpočtov sa znížili s rozvojom technológií spracovania informácií. Len pred 30 rokmi bolo zhromažďovanie, spracovanie a analýza údajov potrebných pre ABC veľmi nákladné. A dnes nielen špeciálne automatizované systémy vyhodnocovania údajov, ale aj samotných údajov, ktoré už spravidla boli v každej spoločnosti v tej či onej forme zozbierané a uložené.

V mnohých prípadoch ABC systém používané v spojení s inými technikami zlepšovania procesov ako je just-in-time (JIT) resp všeobecná vláda kvalita (TQM). Výhody metódy ABC sa najzreteľnejšie prejavia pri jej použití vo veľkých výrobných podnikoch veľký sortiment Produkty. V tomto prípade sú zložitejšie výrobky spojené s výrazne vyšším podielom nepriamych nákladov ako jednoduché, keďže si vyžadujú nepomerne viac pozornosti, údržby, investícií do technológie atď.

Systém ABC tak, ako existuje dnes

Systém ABC je založený na jednoduchej myšlienke: v podniku sú zdrojom režijných nákladov obchodné procesy potrebné na úspešnú výrobu produktov. Náklady na produkty súvisia s nákladmi na tieto obchodné procesy. Toto je hlavná myšlienka ABC. Je tiež dôležité, aby ABC poskytovalo nielen presné údaje o nákladoch, ale aj informácie o zdrojoch týchto nákladov. Toto posledné nie je dostupné pre tradičné metódy nákladového účtovníctva. Metóda ABC pôsobí nielen ako účtovná technológia, ale aj ako reengineeringový nástroj.

Metóda ABC identifikuje jednotlivé akcie v rámci obchodného procesu, ktorých náklady sú určené faktormi nazývanými nákladové faktory (nákladové ovládače alebo distribučné základne). Napríklad mediálny „počet prijatých objednávok na tento produkt“ definuje množstvo potrebné opatrenia vykonávané zamestnancami spoločnosti na spracovanie týchto objednávok. Nákladové objekty musia byť kvantifikovateľné a merateľné. Nákladové faktory sa používajú na priradenie procesných nákladov k produktom na základe úrovne spotreby produktov z výsledkov konkrétnej činnosti. IN výsledok ABC je technológia, ktorá umožňuje odhadnúť skutočné náklady na produkt alebo službu bez ohľadu na organizačnú štruktúru spoločnosti. Priame aj nepriame náklady sa priraďujú k produktom a službám na základe nákladov na procesy požadované v každej fáze výroby. Preto je jednou z ústredných otázok ABC určovanie nákladov na samotné obchodné procesy.

Metóda ABC ako účtovná metóda v podstate funguje podľa nasledujúceho algoritmu:

1. Je určená a racionalizovaná postupnosť funkcií potrebných na výrobu a predaj tovaru. Najprv sú identifikované všetky možné funkcie. Delia sa na dve skupiny: tie, ktoré ovplyvňujú hodnotu produktu a tie, ktoré nie. Ďalej sa v tejto fáze optimalizuje postupnosť: kroky, ktoré neovplyvňujú hodnotu, sa eliminujú alebo znížia a znížia sa náklady. Toto je jedna z reinžinieringových funkcií ABC. Hodnotenie: Tento krok metódy ABC možno hodnotiť pozitívne - je užitočný aj reálny.

2. Pre každú funkciu sú stanovené celkové ročné náklady a počet osobohodín na jej výkon. Hodnotenie: Tento krok hodnotíme nejednoznačne. Zdá sa, že je to jednoduché. IN ruské pomery Aj keď je možné vykonať takéto výpočty, nie vždy ich určuje nákladový faktor. Napríklad čím viac zmien, tým horšie. Ak však náklady výrazne nezávisia od počtu zmien, metóda ABC prakticky nefunguje. Použiteľnosť metódy ABC je teda obmedzená tak z hľadiska odhadu nákladov podľa funkcie, ako aj z hľadiska relevantnosti týchto nákladov (to znamená, že tieto náklady sa nie vždy menia spolu s hodnotou nákladového faktora).

3. Pre každú funkciu sú určené nákladové faktory a ich kvantitatívne charakteristiky. Napríklad, ak sa ročné náklady na prevádzku lisu vrátane priamych a režijných nákladov odhadujú na 250 000 USD ročne a počas tejto doby ním prejde 25 000 produktov, potom budú približné jednotkové náklady nosiča nákladov 10 USD za produkt. Je dobré, ak má každá funkcia jeden nákladový objekt. Ale nie vždy sa to stane. Príklady budú uvedené nižšie.

4. Po určení nákladových faktorov pre všetky funkcie sa vykoná konečná kalkulácia nákladov na výrobu konkrétneho produktu alebo služby. Ak je detail príliš podrobný, výpočet ABC sa môže veľmi skomplikovať. Reálne dosiahnuteľný stupeň zložitosti výpočtu je potrebné identifikovať hneď na začiatku, inak príliš podrobná analýza spôsobí dodatočné náklady a v dôsledku toho bude ABC neefektívne. Na to sa používa najmä naša verzia metódy (pozri nižšie).

Úrovne nákladov. V populárnych modifikáciách metódy ABC sú nosiče nákladov rozdelené do niekoľkých úrovní. Tu sú tie najdôležitejšie:

Úroveň jednoty. Na tejto úrovni sa berú do úvahy médiá pre každú jednotku produkcie. Ide o analógiu priamych nákladov v klasických metódach.
Úroveň dávky. Tieto médiá už nie sú spojené s jednotkami, ale so šaržami vyrobených produktov. Nosičom nákladov je zvyčajne počet dávok.
Úroveň produktu. Tu hovoríme o o zdrojoch súvisiacich s vydaním samostatný typ bez ohľadu na počet vyrobených kusov a sérií.
Úroveň vybavenia. Náklady na tejto úrovni nesúvisia priamo s produktmi, ale sú všeobecné funkcie súvisiace s prevádzkou podniku ako celku. Náklady, ktoré spôsobujú, sa ďalej rozdeľujú medzi produkty pomocou tradičných metód.Úrovne šarže a produktu sú predmetom metódy ABC.

Metódy funkčnej kalkulácie

Úspech ABC dal vzniknúť ďalším podobným metódam, nazývaným funkčné metódy kalkulácie nákladov, spojené do manažérskeho smeru, nazývaného riadenie nákladov. Tieto metódy majú spoločné to, že spájajú náklady na riadiace funkcie a obchodné procesy predovšetkým s konkrétnymi produktmi, oddeleniami a spotrebiteľmi. ABC-Costing a iné funkčné metódy sa zriedka používajú na odhad nákladov iných účtovných objektov.

Účtovanie nákladov na životný cyklus produktu. Popri ABC je medzi funkčnými metódami najobľúbenejšia LCC (Life Cycle Costing – účtovanie nákladov na životný cyklus produktu). Tento prístup bol prvýkrát použitý v USA a Spojenom kráľovstve v obranných projektoch, ktoré boli financované na základe celkových nákladov na zákazku alebo program, a nie na základe nákladov na konkrétnu položku.

Technologický pokrok skrátil životný cyklus mnohých produktov. Napríklad v počítačová technológiaČas výroby produktu sa stal porovnateľným s časom vývoja. Vysoká technická náročnosť produktu vedie k tomu, že až 90 % výrobných nákladov je presne určených vo fáze výskumu a vývoja. Medzi hlavné dôvody používania LCC v súkromnom sektore patria tri:

prudké zníženie životného cyklu výrobkov;
zvýšenie nákladov na prípravu a uvedenie do výroby;
potreba takmer úplného stanovenia nákladov a finančné výsledky v štádiu návrhu.

Výhody a nevýhody funkčných metód v porovnaní s tradičnými

Podniky, ktoré sledujú cieľ znižovania nákladov, často implementujú politiku znižovania celkových nákladov. Toto riešenie je najhoršie, pretože v tomto prípade podlieha redukcii všetka práca bez ohľadu na jej užitočnosť. Metodológia ABC v kombinácii s analýzou hodnotového reťazca (toto je iný názov pre LCC) umožňuje podniku nielen znižovať náklady položku po položke, ale aj identifikovať nadmernú spotrebu zdrojov a prerozdeľovať ich s cieľom zvýšiť produktivitu. Pomocou metódy ABC môžete rýchlo odhadnúť výšku zisku očakávaného z výroby konkrétneho produktu alebo služby. Okamžite sa ukáže, ktoré produkty alebo služby bude nerentabilné vyrábať (ich predajná cena bude nižšia ako odhadované náklady). Na základe týchto údajov je možné rýchlo prijať nápravné opatrenia vrátane revízie obchodných cieľov a stratégie na nasledujúce obdobia. Funkčné metódy však majú aj nevýhody.

Výhody

1. Presnejšie poznanie nákladov na produkty umožňuje robiť nielen správne taktické, ale aj strategické rozhodnutia o:
a) stanovovanie cien produktov;
b) kombinácia produktov;
c) výber medzi možnosťami vlastnej výroby alebo zakúpenia;
d) investície do výskumu a vývoja, automatizácie procesov, propagácie a pod.

2. Väčšia prehľadnosť, pokiaľ ide o vykonávané funkcie, vďaka ktorým sú spoločnosti schopné:
a) venovať väčšiu pozornosť manažérske funkcie ako je zvýšenie efektívnosti nákladných operácií;
b) identifikovať a znížiť objem operácií, ktoré nepridávajú hodnotu produktom.

3. ABC a ďalšie modely sú organicky doplnené reengineeringom. Flexibilný model ABC je strategický, zatiaľ čo rigidný model ABC nie. Bude flexibilný, ak sa bude pravidelne prehodnocovať a zameriavať sa na rozvoj obchodných procesov.

4. Teória funkčnej analýzy nákladov uznáva, že môžete riadiť len to, čo sa robí, teda funkcie a v dôsledku toho sa menia ceny. Systematická štúdia vykonávaných funkcií odhaľuje nielen faktory, ktoré ovplyvňujú zvyšovanie alebo znižovanie produktivity, ale odhaľuje aj nesprávne prideľovanie zdrojov.

5. Tradičné kalkulačné systémy sú viac zamerané na Organizačná štruktúra a nie na existujúcom procese. Nevedia odpovedať na otázku: „Čo treba urobiť? - keďže o procese nič nevedia. Procesne orientované funkčné metódy umožňujú manažérom lepšie zosúladiť potreby zdrojov s dostupnou kapacitou.

6. V porovnaní s tradičnými metódami riadenie nákladov zvyšuje náklady na malé a zložité šarže a znižuje ich pri veľkých a jednoduchých. Toto je oveľa pravdivejšie.

7. ABC je možné použiť na vývoj nových produktov, ktoré sú z pohľadu firmy ziskové.

8. Umožňuje podniku úspešne pôsobiť v mnohostrannom podnikateľskom prostredí, je použiteľný vo všetkých typoch organizácií okrem bežnej klasickej oblasti - výroby.

nedostatky:

1. Proces popisu funkcií môže byť príliš podrobný, navyše model je niekedy príliš zložitý a náročný na údržbu.

2. Často sa podceňuje fáza zberu údajov o zdrojoch údajov podľa funkcií (činiteľov aktivity).

3. Kvalitná implementácia vyžaduje špeciálne softvér. Jednoznačne im chýba obľúbenosť softvérové systémy typ 1C.

4. Model často zastaráva v dôsledku organizačných zmien.

5. Implementácia sa často považuje za zbytočný „výstrelok“ finančné riadenie, nie je dostatočne podporovaný operačným riadením.

6. Hlavnou nevýhodou funkčných metód sú profesorské komplikácie a zbytočné zovšeobecňovanie. Dôsledkom toho je mnohorozmernosť metód, ťažkosti s nimi praktickú realizáciu. Výsledok tohto stavu vecí: ukazuje sa, že je to komplikované, drahé - a nie je jasné, prečo je to všetko potrebné.

Hoci sa metóda stala rozšírenou a akceptovanou, názory na jej účinnosť sa líšia. Napriek tvrdeniam manažérov, že tradičné účtovné metódy ľahko prejdú testom nákladov a výnosov, stále neexistuje dostatok empirických dôkazov na podporu výhod pripisovaných metóde ABC.

Napriek tomu sa ABC Costing podľa mnohých amerických autorov nakoniec ukázal ako jedna z najdôležitejších inovácií v manažmente za posledných sto rokov. Dnes, po romantickom období rozvoja metódy ABC, prirodzene nastúpilo vytriezvenie. Objasnili sa ťažkosti pri implementácii a obmedzenia pri používaní metódy. Očakávaná masová distribúcia metódy sa neuskutočnila.

Napriek tomu metóda ABC výrazne prispela do manažérskeho účtovníctva a jej prvky našli uplatnenie v živote. Móda na to prešla, ale suchý zvyšok je stále neuspokojivý, najmä v Rusku. Naším cieľom je, aby sa ABC stal dostupným a známym nástrojom, aby si našiel svoje miesto medzi ostatnými široko používanými účtovnými metódami.

Zdroje:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Ako nákladové účtovníctvo deformuje náklady na produkty, Manažérske účtovníctvo, (apríl 1988a), s. 20-27.
2. Cooper R. Rise of Activity-Based Costing. – Prvá časť: Čo je systém nákladov podľa činností? Journal of Cost Management, Vol. 2, č. 2, (leto 1988), s. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Správne merať náklady: robiť správne rozhodnutia // Harvard Business Review, september – október, 1988, s. 96-103.
4. Hicks D.T. Kalkulácia založená na činnosti: aby to fungovalo pre malé a stredne veľké spoločnosti, 2. vydanie, John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki a Kim LaScola Needy "Integrácia nákladovosti a ekonomickej pridanej hodnoty vo výrobe." - Internet.
6. Funkčno-nákladová analýza. Pripravené na základe materiálov zo zahraničných webov. Preklad: Intersoft Lab. - Internet.

Príklad použitia nákladov na životný cyklus (LCC)

Závod vyrába tri typy výrobkov: A, B, C. Vo fáze návrhu komplexného technického výrobku A sa rozhoduje o otázke objemu a úrovne detailov. technický popis. Predpokladajme, že vývoj podrobné pokynyúdržba bude stáť 250 tisíc rubľov. Plus zverejnenie pokynov pre každú sadu zariadení - ďalších 7 rubľov. Okrem toho prítomnosť alebo absencia pokynov žiadnym spôsobom neovplyvní predajnú cenu produktu (1 milión rubľov), pretože záručné povinnosti zahŕňajú servis na mieste. To znamená, že spotrebiteľa nebude veľmi zaujímať sprievodná dokumentácia z dôvodu dôvery v technická podpora. Servisné oddelenie výrobcu funguje na mzdovom základe a jeho náklady na údržbu dosahujú 50 000 rubľov. za mesiac.

Z podmienky vyplýva, že životný cyklus produktu v našom podniku pozostáva z nasledujúcich etáp:

dizajn;
výroba – odhadovaný obeh 10 000 produktov počas dvoch rokov;
služby.

Pomocou tradičných metód manažérske účtovníctvo– v tomto prípade marginálny prístup – predpisuje odmietnutie vydať servisné pokyny, pretože to povedie k zníženiu marginálneho príjmu o 7 rubľov. na jednotku výstupu. Ak do nákladovej ceny zahrnieme náklady na vývoj, potom sa dodatočné straty zvýšia o 250 000 / 10 000 = 25 rubľov.

Aplikácia metódy LCC si vyžaduje analýzu vplyvu vydávania pokynov na náklady počas celého životného cyklu produktu. To si bude vyžadovať riešenie nasledujúcich problémov: identifikácia faktorov ovplyvňujúcich náklady na služby (nákladové faktory); priradenie nákladov na služby k nákladom životného cyklu produktu v pomere k spotrebe každého nákladového faktora; výpočet a analýza nákladov na životný cyklus výrobku, berúc do úvahy vzhľad pokynov.

Ťahačom nákladov na činnosť servisného oddelenia nech je počet hovorov za mesiac. Priemerná variabilná cena jedného hovoru je 400 rubľov. (priemerné náklady na dopravu plus hodinová sadzba personálu vynásobená priemerným časom hovoru plus časová sadzba za čas čakania na hovor). Priemerný počet hovorov je 100 za mesiac a sú rozdelené nasledovne: produkt A (vydanie bez servisného návodu) – 60; produkt B a C, každý po 20 (súčasť návodu). Rozdiel 50 000 – 400 x 100 = 10 000 rubľov. Medzi skutočnými a odhadovanými nákladmi sa tvorí rezerva na údržbu ďalšieho opravára pre prípad núdze.

Rozložením variabilnej zložky nákladov na služby k nákladom produktov v pomere k použitiu nákladového ovládača (a nie úmerne k objemu produkcie alebo veľkosti priamych výrobných nákladov) získame zvýšenie nákladov na produkt. A o 400 x 60 = 24 tisíc rubľov. za mesiac. Pomocou účtovnej techniky ABC je možné vyhodnotiť vplyv prípravy pokynov na celkové náklady.
Na základe skúseností z výroby a servisu produktov B a C predpokladáme, že vydaním návodu na obsluhu sa zníži počet hovorov zo 60 na 20 za mesiac, to znamená, že povedie k zníženiu nákladov servisná údržba za 40 x 400 = 16 tisíc rubľov. za mesiac. Životný cyklus produkt A je 2 roky, takže náklady na služby sa počas celého cyklu znížia o 16 x 24 = 384 tisíc rubľov. Celkové dodatočné náklady vo fáze návrhu a výroby budú 250 000 + 7 x 10 000 = 320 000 rubľov, čo je o 384 – 320 = 64 000 rubľov nižšie ako úspory za služby. Kombinované použitie techník LCC a ABC teda odhalilo potrebu a efektívnosť vydávania prevádzkových pokynov.