Ako organizácia, ktorá má samostatné jednotky, bude musieť počítať a platiť poistné od 1.1.2017?
Do 1. januára 2017 upravujú otázky platenia poistného ustanovenia federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ „O poistných príspevkoch do dôchodkového fondu Ruská federácia, Fond sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálny fond povinného zdravotného poistenia“ (ďalej len zákon č. 212-FZ). Podľa časti 11 čl. 15 zákona č. 212-FZ je potrebné prevádzať poistné a podávať o nich prehľady na mieste samostatného oddelenia, ak vykonáva platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov, má bežný účet a samostatný zostatok. V súlade s tým sa registrácia organizácie v územných orgánoch Dôchodkového fondu Ruskej federácie a Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruska v mieste samostatnej jednotky vykonáva iba vtedy, ak sú v súvislosti s ňou splnené všetky vyššie uvedené podmienky ( odsek 1, odsek 3 Postupu pri registrácii a odhlásení poistencov - právnických osôb v mieste samostatných divízií a fyzických osôb na územných orgánoch Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruska, schváleného nariadením Ministerstva práce Ruska z apríla 29, 2016 č. 202n, bod 12 Postupu pri registrácii a odhlásení poisťovateľov, ktorí vyplácajú platby fyzickým osobám v územných orgánoch Dôchodkového fondu Ruskej federácie, schváleného uznesením Rady Dôchodkového fondu Ruskej federácie zo dňa 13.10 .2008 č. 296p). Ak nie je splnená aspoň jedna z týchto podmienok, registrácia v mieste samostatného útvaru sa nevykoná a je potrebné uhradiť poplatky, ako aj podávať hlásenia v mieste organizácie (list MZ a sociálny rozvoj Ruska zo dňa 03.09.2010 č. 492-19, FSS Ruska zo dňa 05.05.2010 č. 02-03-09/08-894p).
Výška poistného, ktoré sa má previesť do sídla samostatnej jednotky, sa určuje na základe základu pre výpočet poistného týkajúceho sa tejto samostatnej jednotky (časť 12, § 15 zákona č. 212-FZ). V mieste organizácie sa prevedie rozdiel medzi celkovou sumou poistného splatného organizáciou ako celkom a celkovou sumou poistného prevedeného na miesto samostatných divízií (časť 13, § 15 zákona č. 212 -FZ).
Od 1. januára 2017 sa postup pri výpočte a platení poistného do Dôchodkového fondu Ruska, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia a Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruska z hľadiska povinného poistenia v prípade dočasnej invalidity a v súvislosti s materstvom bude upravená daňovou legislatívou. Príslušné zmeny daňového poriadku Ruskej federácie boli zavedené federálnym zákonom č. 243-FZ z 3. júla 2016 (ďalej len zákon č. 243-FZ).
Nové pravidlá sa trochu líšia od súčasného postupu stanoveného zákonom č. 212-FZ.
Podľa aktuálneho vydania pododstavca. 3 s. 2 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie musia organizácie informovať daňový úrad v mieste svojej registrácie o vytvorení samostatných divízií a zmenách predtým poskytnutých informácií o nich. V liste č. BS-4-11/17201 zo dňa 14.09.2016 daňové úrady uviedli, že spoločnosti budú mať ďalšiu povinnosť súvisiacu s oddelenými divíziami. Budú musieť informovať daňové úrady o tých divíziách, ktoré majú právomoc pripisovať platby a odmeny v prospech fyzických osôb. Bude to potrebné urobiť do jedného mesiaca odo dňa, keď ministerstvo získa príslušné právomoci (odsek 7, odsek 3.4, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie). Upozorňujeme, že správu musíte predložiť iba vo vzťahu k tým divíziám, ktorým bola po 1. januári 2017 zverená právomoc účtovať platby a odmeny v prospech fyzických osôb (článok 2 článku 5 zákona č. 243-FZ).
Bude potrebné platiť poistné a predkladať výpočty v mieste organizácie, ako aj v mieste samostatných divízií, ktoré účtujú platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov (článok 11 článku 431 daňového poriadku Ruskej federácie) . Postup pri určovaní súm poistného, ktoré sa majú previesť do miesta samostatného oddelenia a sídla organizácie, ustanovený čl. 13 a 14 čl. 431 daňového poriadku Ruskej federácie, je podobný postupu uvedenému v častiach 12 a 13 čl. 15 zákona č. 212-FZ.
Daňoví úradníci tiež poznamenali, že podľa odseku 1 čl. 34.2 daňového poriadku Ruskej federácie, písomné vysvetlenia k otázkam výpočtu a platenia poistného od 1. januára 2017 poskytne Ministerstvo financií Ruska.
Uvažujme, ako sa zmena pravidiel dotkne spoločností, ktoré už majú samostatné divízie.
Ak samostatné oddelenie vykonáva platby a odmeny v prospech fyzických osôb, má bežný účet a samostatnú súvahu, tak sa od 1. januára 2017 postup pri výpočte a platení poistného vo vzťahu k takémuto rozdeleniu nemení. Zmenia sa len údaje o účtoch, na ktoré sa majú previesť príspevky. O tomto rozdelení nie je potrebné podávať daňovému úradu žiadne hlásenia.
V prípade, že samostatná divízia vypláca dávky jednotlivcom, ale nemá bežný účet a (alebo) nie je zaradená do samostatnej súvahy, zmení sa postup výpočtu a platenia poistného. Príspevky súvisiace s platbami uskutočnenými takouto jednotkou budú prevedené a správy o nich bude potrebné vykonať na jej mieste. Nie je potrebné informovať daňové úrady o tom, že tento odbor dostal právomoc účtovať platby a odmeny v prospech fyzických osôb.
Ak samostatná divízia nevykonáva platby a odmeny v prospech fyzických osôb, bude potrebné platiť príspevky a podávať o nich hlásenia rovnakým spôsobom ako doteraz - v mieste organizácie.
Daň z príjmu
Podľa ods. 2 odsek 7 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie daňoví agenti - Ruské organizácie ktorí majú oddelené divízie, sú povinní previesť vypočítané a zrazené sumy dane z príjmov fyzických osôb do rozpočtu tak na svojom mieste, ako aj na mieste každého z ich samostatných divízií.
Výška dane z príjmu fyzických osôb, ktorá sa musí zaplatiť do rozpočtu v mieste samostatného oddelenia organizácie, sa určuje na základe súm:
a) zdaniteľné príjmy časovo rozlíšené a vyplatené zamestnancom tejto samostatnej divízie;
b) príjmy vzniknuté a vyplatené na základe občianskych zmlúv uzavretých s jednotlivcami samostatným oddelením ( oprávnené osoby samostatné oddelenie) v mene takejto organizácie.
Zároveň sumy dane z príjmov fyzických osôb vypočítané a zrazené z príjmov zamestnancov samostatného oddelenia musia byť prevedené na daňové úrady v mieste registrácie zodpovedajúceho samostatného oddelenia bez ohľadu na to, či má samostatnú súvahu alebo nie (List Ministerstva financií Ruska zo 14. apríla 2011 N 03-04-06 /3-89).
Poznámka! Prípravné práce zamestnancov súvisiace s organizáciou činnosti novej štruktúrnej jednotky (napríklad vyhľadávanie priestorov na umiestnenie pobočky, príprava a spracovanie podkladov na registráciu pobočky) nevedú k vytvoreniu pracovných miest v tejto jednotke, a preto , k povinnosti organizácie platiť daň z príjmov fyzických osôb na svojom mieste OP.
Tento záver vyplýva z listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.8.2012 N 03-04-06/3-223.
Daň z príjmov fyzických osôb, ktorá sa zráža zo mzdy vyplácanej zamestnancom materskej organizácie pri výkone práce za účelom otvorenia nového OP, podlieha odvodu do rozpočtu v mieste registrácie na daňovom úrade materskej organizácie.
Po registrácii štrukturálnej jednotky organizácie vo Federálnej daňovej službe bude daň z príjmu fyzických osôb podliehať prevodu do rozpočtu v mieste tejto štrukturálnej jednotky.
Ak organizácia - daňový agent vykonáva platby fyzickej osobe pracujúcej v samostatnej divízii, ale nie ako zamestnancovi tejto divízie, ale ako zakladateľovi organizácie (napríklad v prípade vyplácania dividend), potom je daň z príjmu musí zraziť samotná organizácia. Takéto vysvetlenia poskytlo Ministerstvo financií Ruska v liste z 22. marca 2013 N 03-04-06/8999. Poukázal na to, že ustanovenia ods. 2 a 3 odsek 7 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie sa v posudzovanej situácii neuplatňujú, pretože táto platba sa vypláca jednotlivcovi ako zakladateľovi organizácie, a nie ako zamestnancovi samostatného oddelenia organizácie. V tomto prípade je organizácia uznaná ako daňový agent vo vzťahu k príjmom vyplácaným fyzickej osobe - zakladateľovi organizácie vo forme dividend a je povinná odviesť z nej vypočítanú a zrazenú daň z príjmov fyzických osôb do rozpočtu na miesto registrácie na daňovom úrade v mieste organizácie.
V súlade s čl. 57 Zákonníka práce RF predpokladom súčasťou pracovnej zmluvy je najmä miesto výkonu práce. V prípade, že je zamestnanec prijatý na výkon práce v pobočke, zastúpení alebo inej samostatnej štruktúrnej jednotke organizácie so sídlom v inej lokalite, musí pracovná zmluva obsahovať miesto výkonu práce s uvedením samostatnej stavebnej jednotky a jej umiestnenie.
Zákonník práce Ruskej federácie nezverejňuje obsah pojmu „miesto výkonu práce“. Teoreticky pracovné právo miestom výkonu práce sa rozumie konkrétna organizácia, jej zastúpenie, pobočka alebo iná samostatná štrukturálna jednotka nachádzajúca sa v určitej oblasti (sídle). Ak sa organizácia a jej samostatná štrukturálna jednotka nachádzajú v rôznych oblastiach, na základe časti 2 čl. 57 Zákonníka práce Ruskej federácie je miesto výkonu práce zamestnanca špecifikované vo vzťahu k tejto štruktúrnej jednotke (Preskúmanie praxe súdov pri posudzovaní prípadov súvisiacich s implementáciou občanmi pracovná činnosť v regiónoch Ďalekého severu a ekvivalentných oblastiach (schválené prezídiom najvyšší súd RF 26.02.2014)).
V ods. 3 bod 16 uznesenia pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo 17. marca 2004 N 2 „Na žiadosť súdov Ruskej federácie Zákonníka práce Ruskej federácie“ sa vysvetľuje, že štrukturálne jednotky treba rozumieť pobočky, zastúpenia, ako aj oddelenia, dielne, sekcie atď., a pod inou lokalitou - oblasť mimo administratívno-územných hraníc príslušného vyrovnanie, t.j. iná lokalita (iné mesto, obec, atď.). V pracovnej zmluve je teda potrebné uviesť umiestnenie samostatnej jednotky len vtedy, ak sa samostatná jednotka nachádza v inej oblasti ako ústredie organizácie, t. mimo administratívno-územných hraníc príslušnej lokality.
Ak je teda zamestnanec prijatý podľa pracovná zmluva pracovať pre materskú organizáciu, ale v skutočnosti vystupuje Pracovné povinnosti v mieste samostatného oddelenia je potrebné zaplatiť daň z príjmov fyzických osôb v mieste samostatného oddelenia. Zároveň na základe listu Ministerstva financií Ruska z 20. decembra 2011 N 03-04-06/3-352 môžeme konštatovať, že v takýchto prípadoch je potrebné podpísať dodatočná dohoda k pracovnej zmluve, pričom sa uvádza, že miesto výkonu práce zamestnanca je štrukturálnou jednotkou organizácie.
Ak zamestnanec súčasne pracuje v pobočke aj v ústredí, potom ak sú v mieste organizácie a v mieste samostatného oddelenia dve pracoviská, daň z príjmu fyzických osôb z príjmu takéhoto zamestnanca sa musí previesť na primerané rozpočty tak v mieste organizácie, ako aj v samostatnom pododdelení miesta, pričom sa zohľadní čas skutočne odpracovaný takýmto zamestnancom (na základe výkazu pracovného času, pričom sa zohľadnia údaje z osvedčení o umiestnení zamestnanca pre príslušný zúčtovacie obdobie) (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 03.01.2017 N 03-04-06/11798, zo dňa 21.09.2011 N 03-04-06/3-231).
Ak zamestnanec organizácie pracuje v priebehu mesiaca vo viacerých samostatných divíziách, potom daň z príjmu fyzických osôb z jeho príjmov musí byť prevedená do príslušných rozpočtov v mieste každej takejto samostatnej divízie, pričom sa zohľadní čas odpracovaný v každej samostatnej divízii (písm. Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. októbra 2012 N ED-4- 3/18173@, Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.2009 N 03-04-06-01/128).
V prípade, že fyzická osoba spája plnenie úloh podľa pracovnej zmluvy v organizácii s prácou na kratší pracovný čas v pobočke tej istej organizácie, daň z príjmu fyzických osôb z príjmu takéhoto zamestnanca odmeňovaného za prácu v materskej organizácii musí byť prevedené do príslušného rozpočtu v mieste materskej organizácie a z príjmov zaplatených za prácu na čiastočný úväzok v pobočke organizácie - do príslušného rozpočtu v mieste pobočky (List Ministerstva financií Ruska zo 14. apríla , 2011 N 03-04-06/3-89).
Mnoho otázok majú účtovníci organizácií aj ohľadom postupu pri platení dane z príjmov fyzických osôb v prípade vyslania zamestnancov na pracovnú cestu. V tomto prípade Ministerstvo financií Ruskej federácie vysvetľuje, že povinnosť registrácie na mieste, kde sa takáto práca vykonáva, nevzniká v prípade, ak:
a) organizácia vysiela svojich zamestnancov na pracovné cesty na výkon práce bez vytvorenia trvalých pracovných miest (list Ministerstva financií Ruska z 25. decembra 2009 N 03-02-07/1-572);
b) trvanie práce v jednej lokalite netrvá dlhšie ako jeden mesiac (list Ministerstva financií Ruska z 10. júla 2008 N 03-02-07/1-271).
Federálna daňová služba Ruska v liste z 15. mája 2014 N SA-4-14/9323 vysvetlila, že ak zamestnanec organizácie vyslaný na pracovnú cestu do samostatného oddelenia organizácie nie je zamestnancom takejto samostatnej divízie , suma dane z príjmov fyzických osôb zrazená zo sumy, ktorá mu bola vyplatená, musí byť prevedená do rozpočtu v sídle organizácie. Podobné stanovisko vyjadrilo ruské ministerstvo financií v liste zo dňa 4. 11. 2013 N 03-04-06/11990.
Platobné príkazy na zaplatenie dane z príjmu fyzických osôb by sa mali vydávať pre každú samostatnú divíziu s uvedením kontrolného bodu, ktorý jej bol pridelený pri registrácii dane, a zodpovedajúci kód OKTMO obce, do rozpočtu ktorej sa daň z príjmov fyzických osôb prevádza (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 12. marca 2014 N BS-4-11/4431@). Ale ak je viacero OP v jednom obecná formácia, sú registrované v rovnakej Federálnej daňovej službe a majú rovnaký kontrolný bod, potom je možné daň z príjmu fyzických osôb previesť jedným platobným príkazom (List Ministerstva financií Ruska z 3. júla 2009 N 03-04-06-01/153 ). Samostatné divízie však môžu byť umiestnené na území jednej lokality a môžu byť podriadené rôznym daňovým inšpektorátom (byť registrované).
Podľa odseku 4 čl. 83 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sa v jednej obci, federálnych mestách Moskva a Petrohrad na územiach pod jurisdikciou rôznych daňových úradov nachádza niekoľko samostatných divízií organizácie, organizácia môže byť registrovaná daňou orgán v mieste jedného z jeho oddelení určených touto organizáciou samostatne.
Organizácia uvádza informácie o výbere daňového úradu v oznámení vo formulári 1-6-Účtovníctvo (schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 11. augusta 2011 N YAK-7-6/488@), predložené (zaslané ) ruskou organizáciou daňovému úradu v jej mieste .
Ak má organizácia v jednej lokalite niekoľko OP na územiach pod jurisdikciou rôznych inšpektorov federálnej daňovej služby a je zaregistrovaná v súlade s článkom 4 čl. 83 daňového poriadku Ruskej federácie v mieste jednej z takýchto samostatných divízií určených organizáciou, potom sa daň z príjmu fyzických osôb vypočítaná a zrazená z príjmu zamestnancov všetkých samostatných divízií nachádzajúcich sa v tej istej lokalite môže previesť do rozpočtu. v mieste registrácie takejto samostatnej divízie.
Ak je organizácia registrovaná na daňovom úrade v mieste každej zo svojich oddelených divízií, suma dane z príjmov fyzických osôb vypočítaná a zrazená z príjmov zamestnancov takýchto oddelených divízií sa musí previesť do rozpočtu v mieste registrácie každého z nich. takéto samostatné rozdelenie na základe sumy príjmov podliehajúcich zdaneniu, časovo rozlíšených a vyplatených zamestnancom týchto oddelených divízií (list Ministerstva financií Ruska z 21. septembra 2011 N 03-04-06/3-230). Ministerstvo financií Ruskej federácie zároveň poznamenáva, že kapitola 23 „Daň z príjmu fyzických osôb“ daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje pravidlá umožňujúce daňovým agentom so samostatnými divíziami nezávisle si vybrať samostatnú divíziu, prostredníctvom ktorej by daň by sa previedla, a teda aj výpočet súm dane z príjmu fyzických osôb ( list Ministerstva financií Ruska z 23. decembra 2016 N 03-04-06/77778).
Vzhľadom na to, že každej samostatnej divízii organizácie so sídlom v jednej lokalite je pridelené samostatné kontrolné miesto, platobný rozkaz na poukázanie dane z príjmov fyzických osôb musí byť vydaný pre každú takúto samostatnú divíziu, a to aj v prípade, ak je registrovaných viacero samostatných divízií, v súlade s s odsekom 4 polievkové lyžice. 83 Daňového poriadku Ruskej federácie, vykonanej na mieste jedného z nich (Listy Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 14. októbra 2016 N BS-4-11/19528@, Ministerstvo financií Ruska z júna 22, 2012 N 03-04-06/3-174).
Kde odoslať výpočet pomocou formulára 6-NDFL
Daňoví agenti - zamestnávatelia musia predložiť Federálnej daňovej službe v mieste svojej registrácie výpočet vo formulári 6-NDFL za prvý štvrťrok, pol roka, deväť mesiacov - najneskôr do posledný deň mesiac po príslušnom období, za rok - najneskôr 1. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (odsek 3, odsek 2, článok 230 daňového poriadku Ruskej federácie). Výpočet vo formulári 6-NDFL sa predkladá v súlade s postupom schváleným nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 14. októbra 2015 N ММВ-7-11/450@ (ďalej len postup).
Výpočet vo formulári 6-NDFL vypĺňa daňový agent samostatne pre každú samostatnú divíziu bez ohľadu na to, že tieto samostatné divízie sú registrované na tom istom daňovom úrade (List Federálnej daňovej služby Ruska z 28. decembra 2015 N BS-4-11/23129@).
Daňoví agenti - ruské organizácie so samostatnými divíziami predkladajú výpočty vo formulári 6-NDFL vo vzťahu k zamestnancom týchto samostatných divízií daňovému úradu v mieste registrácie takýchto oddelených divízií, ako aj vo vzťahu k fyzickým osobám, ktoré poberali príjem podľa občianskeho zákonné zmluvy, na daňovom úrade v mieste registrácie samostatných divízií, ktoré takéto zmluvy uzavreli.
Daňoví agenti - organizácie klasifikované ako najväčší daňovníci, ktorí majú samostatné divízie, vyplnia výpočet vo formulári 6-NDFL samostatne pre každú oddelenú divíziu a predložia ho (aj vo vzťahu k zamestnancom týchto oddelených divízií) daňovému úradu v mieste sídla. registrácii za najväčšieho platiteľa dane, alebo vo vzťahu k zamestnancom týchto samostatných divízií - správcovi dane v mieste registrácie tohto platiteľa dane pre príslušnú samostatnú divíziu. Ak je organizácia registrovaná na daňovom úrade v mieste každej z jej samostatných divízií, suma dane z príjmov fyzických osôb vypočítaná a zrazená z príjmov zamestnancov takýchto oddelených divízií sa musí previesť do rozpočtu v mieste registrácie každého z nich. také samostatné delenie. Okrem toho výpočet vo formulári 6-NDFL, vyplnený pre každú samostatnú divíziu, musí byť zaslaný na miesto registrácie každej samostatnej divízie.
Ak je organizácia, ktorá má niekoľko samostatných divízií v jednej lokalite, ale na územiach pod jurisdikciou rôznych inšpektorov federálnej daňovej služby, registrovaná v súlade s článkom 4 čl. 83 daňového poriadku Ruskej federácie v mieste jednej z takýchto samostatných divízií, určených organizáciou (s priradením kontrolného bodu iba tejto samostatnej divízii), potom daň z príjmu fyzických osôb, vypočítaná a zrazená z príjmov zamestnancov všetkých samostatných divízií nachádzajúcich sa v tejto lokalite, možno preniesť do rozpočtu na mieste, na ktorom sa takáto samostatná divízia vzťahuje. V tomto prípade výpočet vo formulári 6-NDFL vyplní daňový agent vo vzťahu k zamestnancom všetkých týchto oddelených divízií nachádzajúcich sa v tej istej lokalite s uvedením kontrolného bodu zodpovednej samostatnej divízie a musí byť predložený v mieste registrácie. tejto zodpovednej samostatnej divízie (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 10.05.2016 N BS-4-11/18870@).
Ak výpočet vo formulári 6-NDFL vypĺňa organizácia, ktorá má samostatné divízie, kontrolný bod v mieste registrácie organizácie v mieste jej samostatnej divízie je uvedený v poli „KPP“. Ruské ministerstvo financií zároveň pripomenulo, že kapitola 23 „Daň z príjmov fyzických osôb“ daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje normy, ktoré by daňovým agentom so samostatnými divíziami priznávali právo nezávisle si vybrať samostatnú divíziu, prostredníctvom ktorej budú príjmy fyzických osôb daň by sa preniesla, a teda aj prezentácia výpočtu vo forme 6-NDFL (List Federálnej daňovej služby Ruska z 28. decembra 2015 N BS-4-11/23129@).
Kde odoslať výpočet pomocou formulára 2-NDFL
Podľa odseku 2 čl. 230 daňového poriadku Ruskej federácie, daňoví agenti predkladajú daňovému úradu v mieste svojej registrácie dokument obsahujúci informácie o príjmoch fyzických osôb za uplynulé zdaňovacie obdobie a o výške vypočítanej, zrazenej a odvedenej dane do rozpočtu. systému Ruskej federácie na toto zdaňovacie obdobie pre každú fyzickú osobu, každoročne najneskôr do 1. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, vo formulári 2-NDFL (schválené vyhláškou Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 30. októbra 2015 N ММВ-7-11/485@), ak odsek 4 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Organizácie, ktoré sú daňovými agentmi a majú samostatné divízie, predkladajú informácie o príjmoch fyzických osôb vo vzťahu k zamestnancom materskej organizácie daňovým úradom v mieste ich registrácie (miesta) a vo vzťahu k zamestnancom samostatných divízií – v mieste ich sídla. registráciu organizácie v príslušnom oddelení.
Ruské ministerstvo financií poznamenáva, že povinnosť daňových agentov poskytovať informácie o príjmoch fyzických osôb daňovému úradu v mieste ich registrácie zodpovedá povinnosti daňových agentov zaplatiť celkovú sumu vypočítanej a zrazenej dane. agenta od daňovníka, u ktorého je uznaný za zdroj výplaty príjmov, v mieste registrácie daňového agenta na daňovom úrade.
V tejto súvislosti by sa informácie o príjmoch zamestnancov samostatnej divízie mali predložiť daňovému úradu v mieste registrácie zodpovedajúcej samostatnej divízie, na ktorú sa pre takýchto zamestnancov prevádza daň z príjmu fyzických osôb (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. januára 2013 N 03-04-06/3-17).
V tomto prípade teda platí rovnaký postup ako pri predkladaní výpočtu vo formulári 6-NDFL: organizácia, ktorá má niekoľko samostatných divízií v jednej lokalite, ale na územiach pod jurisdikciou rôznych inšpektorov federálnej daňovej služby, má právo vybrať jednu zodpovednú divíziu a zaradiť ju do daňového účtovníctva (článok 4 článku 83 daňového poriadku Ruskej federácie) a poskytnúť informácie vo formulári 2-NDFL v mieste registrácie zodpovednej jednotky.
Postup pri vykazovaní a platení poistného a dane z príjmu fyzických osôb organizáciami, ktoré majú samostatné divízie, je odlišný (List Federálnej daňovej služby Ruska zo 14. februára 2017 N BS-4-11/2748@ „K otázke platby poistného a vykazovania organizáciami, ktoré majú samostatné divízie“).
Z ustanovenia odseku 11 čl. 431 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že platby poistného a predloženie výpočtov poistného vykonávajú organizácie v mieste svojho sídla a v mieste samostatných divízií, ktoré účtujú platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov.
Podľa pod. 7 bod 3.4 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie sú platitelia poistného povinní informovať Federálnu daňovú službu v mieste ruskej organizácie - platiteľa poistného o priznaní samostatnej divízie (vrátane pobočky, zastúpenia) vytvorenej na území Ruskej federácie s právomocou akumulovať platby a odmeny v prospech jednotlivcov do jedného mesiaca odo dňa, keď mu boli zverené príslušné právomoci. Formulár „Oznámenie ruskej organizácie - platiteľa poistného o pridelení samostatnej divízie (vrátane pobočky, zastúpenia) s právomocami (odňatie právomocí) pripisovať platby a odmeny v prospech jednotlivcov“ bol schválený federálnym nariadením. Daňová služba Ruska zo dňa 10. januára 2017 N ММВ-7-14/ 4@.
Rozhodnutie o zverení samostatnej divízie (vrátane pobočky, zastúpenia) vytvorenej na území Ruskej federácie s právomocou akumulovať platby a odmeny v prospech jednotlivcov prijíma platiteľ poistného nezávisle.
Platitelia poistného nemajú povinnosť informovať správcu dane o vytvorení samostatného oddelenia bez toho, aby mu boli zverené vyššie uvedené právomoci. V tomto ohľade je predloženie výpočtov poistného a platenia poistného organizáciou, ktorá má samostatné divízie, výlučne na svojom mieste, možné, ak organizácia nezávisle akumuluje platby a iné odmeny v prospech všetkých zamestnancov, a to aj v prospech zamestnancov samostatných divízií ( List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 2.3.2017 N BS-4-11/1930@).
Ak organizácia nepovolila žiadnemu zo svojich oddelení, aby akumulovala platby a iné odmeny v prospech fyzických osôb, platby poistného a predloženie výpočtov poistného vykonáva samotná organizácia ako vedúci vo svojom sídle ( List Ministerstva financií Ruska z 24. januára 2017 N 03 -04-06/3274).
Ak je samostatná divízia organizácie uznaná za nezávislého platiteľa poistného, potom je povinná na svojom mieste predložiť:
a) výpočet poistného (ktorého forma je schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 10. októbra 2016 N ММВ-7-11/551@) - vo vzťahu k príspevkom na povinný dôchodok (sociálne, zdravotné) poistenie;
b) výpočet podľa formulára 4 - FSS (ktorého formu schvaľuje vyhláška FSS Ruskej federácie zo dňa 26.9.2016 N 381) - vo vzťahu k odvodom na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a choroby z povolania.
Ustanovenia pod. 7 bod 3.4 čl. 23 Daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú na samostatné divízie vytvorené na území Ruskej federácie, ktoré sú zverené ruskej organizácii s právomocou zhromažďovať platby a odmeny v prospech jednotlivcov po dni, keď toto nadobudne účinnosť. Federálny zákon, t.j. po 1. januári 2017 (odsek 2 článku 5 federálneho zákona z 3. júla 2016 N 243-FZ „O zmenách a doplneniach prvej a druhej časti Daňový kód Ruskej federácie v súvislosti s prenosom právomocí spravovať poistné na povinné dôchodkové, sociálne a zdravotné poistenie na daňové orgány).
Ak v organizácii, ktorá má samostatné divízie, pred 1. januárom 2017 zúčtovanie platieb a iných odmien v prospech fyzických osôb, platenie poistného a predkladanie výpočtov poistného vykonávala centrálne samotná organizácia a túto objednávku sa po 1. januári 2017 nezmenila, potom platenie poistného a predkladanie výpočtov poistného od 1. januára 2017 vykonáva takáto organizácia správcovi dane na svojom mieste.
Ak v organizácii, ktorá má samostatné divízie, pred 1. januárom 2017 časové rozlíšenie platieb a iných odmien v prospech fyzických osôb, platenie poistného, predloženie výpočtov poistného vykonala samostatne samotná organizácia a jeho samostatných oddelení v mieste ich sídla a tento postup sa nezmenil ani po 1. januári 2017, potom sa platenie poistného a predkladanie výpočtov poistného od 1. januára 2017 stále vykonáva samostatne: správcom dane na č. sídlo organizácie av mieste jej samostatných útvarov, ktorým organizácia zverila právomoc na výpočet platieb zamestnancov a platenie poistného.
Okrem toho v tejto situácii povinnosť oznámiť daňovým úradom poverenie samostatných divízií oprávnenia účtovať platby a iné odmeny v prospech fyzických osôb ustanovené vyššie uvedeným pododdielom. 7 bod 3.4 čl. 23 daňového poriadku Ruskej federácie pre takúto organizáciu nevzniká.
Ak však organizácia, ktorá má samostatné divízie, ktoré pred 1. januárom 2017 vykonávali povinnosti organizácie za výpočet platieb a iných odmien v prospech jednotlivcov, platenie poistného, predkladanie výpočtov poistného vláde mimorozpočtové fondy, prechádza od 1. januára 2017 na centralizovaný výpočet a platenie poistného samotnou organizáciou, potom má takáto organizácia povinnosť ustanovenú ods. 7 bod 3.4 čl. 23 Daňového poriadku Ruskej federácie, po oznámení daňovému úradu v mieste jeho sídla a umiestnení samostatných divízií o odňatí právomoci samostatných divízií pripisovať platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov.
V súlade s tým takáto organizácia predkladá hlásenie o poistnom iba daňovému úradu v mieste svojho sídla (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 03.06.2017 N BS-4-11/4047@ „Platba poistného a predloženie vykazovanie poistného organizáciami s oddelenými úsekmi“ ). Čo sa týka možnosti platenia OP odvodov na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania, v tomto prípade postup pri ich platení konštrukčná jednotka sa líši od postupu stanoveného daňovým poriadkom Ruskej federácie v súvislosti s poistnými príspevkami na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie.
Článok 6 federálneho zákona z 24. júla 1998 N 125-FZ „O povinnom sociálne poistenie z pracovných úrazov a chorôb z povolania“ (ďalej len zákon N 125-FZ) sa ustanovuje, že registrácia poisťovateľov - právnických osôb v mieste ich samostatných útvarov, pre ktoré majú právnické osoby zriadené bankové účty (iné úverových inštitúcií) a ktoré kumulujú platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov, sa vykonáva v územných orgánoch FSS Ruskej federácie v období nepresahujúcom 30 kalendárne dni odo dňa vzniku takejto samostatnej divízie.
Poistné na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania je teda možné platiť v mieste registrácie samostatnej divízie organizácie, ak táto divízia súčasne spĺňa tieto podmienky:
a) má bežný účet;
b) akumuluje platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov;
c) vytvorené na území Ruskej federácie.
Podľa odseku 11 čl. 22.1 zákona č. 125-FZ, samostatné divízie poisťovateľov - právnické osoby, pre ktoré sa zriaďujú účty v bankách (iné úverové inštitúcie) na transakcie a na ktorých sa zhromažďujú platby a iné odmeny v prospech fyzických osôb, plnia povinnosti organizácie platiť poistné (mesačné povinné platby) a povinnosť predkladať kalkulácie vzniknutého a zaplateného poistného v mieste vášho sídla, pokiaľ nie je v článku 14 čl. 22.1 zákona č. 125-FZ.
Ak má organizácia samostatné divízie umiestnené mimo územia Ruskej federácie, platbu poistného (mesačné povinné platby) a predloženie výpočtov vzniknutého a zaplateného poistného za tieto samostatné divízie vykonáva organizácia vo svojom mieste (odsek 14 článku 22.1 zákona č. 125 -FZ).
Ak teda samostatné oddelenie organizácie nespĺňa vyššie uvedené požiadavky, platí sa poistné proti pracovným úrazom všeobecný postupústredie organizácie v jej mieste (článok 431 ods. 11 – 14 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 6 ods. 1 pododsek 2, článok 22.1 ods. 11 – 14 zákona č. 125-FZ) .
Daň z majetku organizácie
V súlade s čl. 373 kapitoly 30 „Daň z majetku“ daňového poriadku Ruskej federácie, platiteľmi dane z majetku organizácií sú organizácie, ktoré majú majetok uznaný ako predmet zdanenia v súlade s čl. 374 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Podľa odseku 1 čl. 376 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pre daň z majetku organizácií určuje samostatne vo vzťahu k:
a) majetok podliehajúci zdaneniu v mieste sídla organizácie;
b) majetok každej samostatnej divízie organizácie, ktorá má samostatnú súvahu;
c) každá nehnuteľnosť nachádzajúca sa mimo sídla organizácie, samostatná divízia organizácie, ktorá má samostatnú súvahu;
d) majetok, ktorého základ dane sa zisťuje ako jeho katastrálna hodnota;
e) ako aj vo vzťahu k majetku zdaňovanému rôznymi sadzbami dane.
Kapitola 30 „Daň z majetku organizácií“ daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje tieto vlastnosti:
a) výpočet a platba dane z majetku organizácií v mieste samostatných divízií organizácie (článok 384 daňového poriadku Ruskej federácie);
b) výpočet a platba majetkovej dane organizácií vo vzťahu k nehnuteľnostiam umiestneným mimo sídla organizácie alebo jej samostatnej divízie (článok 384 daňového poriadku Ruskej federácie).
V článku 384 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že organizácia, ktorá zahŕňa samostatné divízie, ktoré majú samostatnú súvahu, platí daň (zálohové platby dane) do rozpočtu v mieste každej zo samostatných divízií v súvislosti s uznaným majetkom. ako predmetu zdanenia v súlade s čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý sa nachádza v samostatnej súvahe každého z nich. Daň (preddavky) sa platí vo výške, ktorá je určená ako súčin sadzby dane platnej na území príslušného zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, na ktorom sa nachádzajú tieto samostatné divízie, a základu dane (1/4 z priemernej hodnoty majetku) zistenej za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie v súlade s čl. 376 daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu ku každej samostatnej jednotke, berúc do úvahy vlastnosti ustanovené v čl. 378.2 Daňový poriadok Ruskej federácie.
V článku 385 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že organizácia, ktorá vo svojej súvahe zohľadňuje nehnuteľnosti, ktoré sa nachádzajú mimo sídla organizácie alebo jej samostatnej divízie, ktorá má samostatnú súvahu, platí daň (zálohovú daň platby) do rozpočtu v mieste každého z týchto nehnuteľností. Daň (preddavky) sa platí vo výške, ktorá je určená ako súčin sadzby dane platnej na území príslušného subjektu Ruskej federácie, na ktorom sa tieto nehnuteľnosti nachádzajú, a základu dane (1 /4 z priemernej hodnoty majetku) zistenej za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie v súlade s ust. 376 daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu ku každej nehnuteľnosti, berúc do úvahy vlastnosti ustanovené v čl. 378.2 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Ak majetok prevedený do samostatnej divízie nie je zaradený do jej samostatnej súvahy, daň z majetku právnických osôb sa platí:
a) v mieste držiteľa zostatku (sídlo organizácie alebo samostatná divízia priradená k samostatnej súvahe) - vo vzťahu k hnuteľnému majetku;
b) podľa polohy nehnuteľnosti - vo vzťahu k nehnuteľnosti.
Ak je majetok prevedený do samostatnej divízie zaradený do samostatnej súvahy, daň z majetku právnických osôb sa platí:
a) v mieste samostatného podčlenenia - vo vzťahu k hnuteľnému majetku;
b) v mieste samostatného členenia alebo v mieste nehnuteľnosti (ak sa jej umiestnenie líši od umiestnenia tohto samostatného členenia) - vo vzťahu k nehnuteľnosti.
Na základe čl. 386 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovníci povinní na konci každého vykazovacieho a zdaňovacieho obdobia predložiť daňovým úradom v mieste ich sídla, v mieste každej zo svojich oddelených divízií, ktoré majú samostatnú súvahu, ako aj na mieste každej nehnuteľnosti, výpočty dane na preddavky na daň z nehnuteľností právnických osôb a daňové priznanie k tejto dani.
Dopravná daň
V súlade s čl. 357 daňového poriadku Ruskej federácie sú platcami dane z dopravy osoby, na ktoré sú v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie registrované vozidlá uznané ako predmet dane.
Daň z dopravy podlieha platbe daňových poplatníkov do rozpočtu v mieste ich sídla Vozidlo(článok 363 daňového poriadku Ruskej federácie).
V tomto prípade je umiestnenie vozidiel:
a) pre vodné dopravné prostriedky (okrem malých plavidiel) - miesto štátna registrácia vozidlo;
b) pri leteckých dopravných prostriedkoch – sídlo organizácie alebo bydlisko (miesto pobytu) občana – vlastníka dopravného prostriedku;
c) pre iné vozidlá (vrátane Motorové vozidlá) - sídlo organizácie (jej samostatné oddelenie) alebo bydlisko (miesto pobytu) občana, v ktorom je vozidlo evidované.
Správca dane je povinný zaregistrovať organizáciu v mieste jej vozidiel do piatich pracovných dní odo dňa prijatia príslušnej informácie od Štátneho inšpektorátu bezpečnosti dopravy (Gostekhnadzor). Zároveň jej bude zaslané (odovzdané) oznámenie potvrdzujúce registráciu u Federálnej daňovej služby v mieste vozidiel, ktoré vlastní (článok 6 ods. 1, článok 83 ods. 5, článok 84 ods. Kódex Ruskej federácie).
Daň z prepravy platí organizácia, na ktorú je vozidlo prihlásené, v mieste uvedenom v oznámení o prihlásení (t. j. v mieste, kde je vozidlo prihlásené).
Preto, ak bolo vozidlo zaregistrované na dopravnej polícii v mieste samostatnej divízie organizácie, organizácia musí zaplatiť daň do rozpočtu regiónu uvedeného v oznámení o registrácii v mieste vozidla, ktoré vlastní ( t. j. v mieste samostatného oddelenia) (pododsek 2, odsek 5, článok 83, odsek 1, článok 363 daňového poriadku Ruskej federácie).
Platenie daní organizáciou, ktorá má OP,pri použití špeciálnych režimov
Jednotná poľnohospodárska daň
Federálny zákon č. 155-FZ z 22. júla 2008 „O zmenách a doplneniach druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie“, účinný od 1. januára 2009, zrušil obmedzenie ustanovené pod. 1 odsek 6 čl. 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý neumožňuje prechod na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane organizáciám s pobočkami a (alebo) zastúpeniami.
Organizácia, ktorá má samostatné oddelenia vo forme pobočiek (zastupiteľstiev), má teda právo uplatňovať jednotnú poľnohospodársku daň.
Platbu jednotnej poľnohospodárskej dane a preddavok v rámci jednotnej poľnohospodárskej dane však platia daňovníci v mieste organizácie (miesto bydliska jednotlivého podnikateľa). Poloha právnická osoba je určená miestom jej štátnej registrácie na území Ruskej federácie uvedením názvu lokality (obecný subjekt) (článok 2 článku 54 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Je potrebné predložiť vyhlásenie o jednotnej poľnohospodárskej dani daňový úrad v sídle organizácie (článok 1 článku 346.10 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje žiadne osobitné pravidlá pre platenie jednotných poľnohospodárskych daní a predkladanie vyhlásení organizáciou, ktorá má vo svojom sídle samostatnú divíziu.
Podľa pod. 1 odsek 3 čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení pred 1. 1. 2016) neboli organizácie s pobočkami a (alebo) zastúpeniami oprávnené uplatňovať zjednodušený daňový systém.
Federálny zákon zo dňa 04.06.2015 N 84-FZ „o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie“ v ods. 1 odsek 3 čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie boli vykonané zmeny, podľa ktorých od 1. januára 2016 nie sú organizácie, ktoré majú iba pobočky, oprávnené uplatňovať zjednodušený daňový systém. Okrem toho, ak organizácia zahŕňa samostatné divízie, ktoré nespĺňajú charakteristiky pobočiek, potom má takáto organizácia právo uplatňovať zjednodušený daňový systém pri dodržaní noriem kapitoly 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. októbra 2015 N 03-11-06/62392).
Platba „zjednodušenej“ dane a preddavkov na ňu sa vykonáva v mieste organizácie (miesto bydliska jednotlivého podnikateľa). Umiestnenie právnickej osoby je určené miestom jej štátnej registrácie na území Ruskej federácie uvedením názvu lokality (obecný subjekt) (článok 2 článku 54 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Vyhlásenie podľa zjednodušeného daňového systému sa musí predložiť daňovému úradu v mieste sídla organizácie (odsek 1 článku 346.23 daňového poriadku Ruskej federácie). Žiadne osobitné daňové pravidlá pre zjednodušený daňový systém podľa organizácie, ktorá má samostatnú divíziu, nie je v mieste jej sídla ustanovená daňovým poriadkom Ruskej federácie.
UTII
Daňovníkmi UTII sú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí vykonávajú podnikateľskú činnosť podliehajúcu jednotnej dani na území mestskej časti, mestskej časti, federálnych miest Moskva, Petrohrad a Sevastopoľ, v ktorých je zavedená jednotná daň a ktorí prešli na platenie UTII spôsobom stanoveným v kapitole 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 1 článku 346.28 daňového poriadku Ruskej federácie).
Na základe odseku 2 čl. 346.28 daňového poriadku Ruskej federácie sa organizácie, ktoré vyjadrili želanie prejsť na platenie UTII, musia zaregistrovať ako jediní platcovia dane na daňovom úrade:
1) na mieste realizácie podnikateľská činnosť(okrem prípadov, keď daňovník podlieha registrácii v mieste organizácie);
2) v mieste organizácie (miesto bydliska jednotlivého podnikateľa) v prípade, že daňovník vykonáva tieto druhy činností:
a) poskytovanie služieb motorovej dopravy na prepravu cestujúcich a nákladu (odsek 5, odsek 2, článok 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie);
b) maloobchod vykonávaný prostredníctvom stacionárnych zariadení obchodnej siete ktorá nemá obchodné parkety, ako aj objekty nestacionárnej obchodnej siete (z hľadiska distribúcie a distribúcie maloobchod) (odsek 7, odsek 2, článok 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie);
c) umiestnenie reklamy pomocou vonkajších a vnútorných povrchov vozidiel (odsek 11, odsek 2, článok 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie).
Organizácie teda podliehajú registrácii ako daňovníci UTII, a nie ich samostatné divízie v mieste vykonávania činností spadajúcich pod UTII (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 2.5.2014 N GD-4-3/1895) .
Otvorenie nových samostatných oddelení organizácie, na činnosť ktorej sa tiež uplatňuje UTII, však môže ovplyvniť platenie tejto dane daňovníkom.
Ak teda organizácia začne vykonávať typ činnosti, ktorá spadá pod UTII (napríklad otvorí nové maloobchodné zariadenie (predajňu)) v inej obci, kde nie je registrovaná ako platiteľ UTII, potom sa organizácia musí zaregistrovať u správca dane ako daňovník jednej dane z pripočítaných príjmov v súvislosti s novým predmetom živnosti. Na tento účel musí podať do piatich dní odo dňa uplatnenia daňového systému vo forme UTII žiadosť o registráciu ako platiteľ dane z pripočítaných príjmov (t. j. odo dňa maloobchodu prostredníctvom nového obchodného zariadenia) (odsek 3 článku 346.28 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Podľa Ministerstva financií Ruska, ak je daňovník členom druhu podnikateľskej činnosti založenej pod. 6 ods. 2 čl. 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie, je zaregistrovaný na daňovom úrade ako daňovník UTII v obci a otvára nové maloobchodné zariadenia (obchody) v tej istej obci, potom sa suma UTII vypočíta v súlade s ustanoveniami klauzuly 9 čl. 346,29 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Podľa odseku 9 čl. 346.29 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak počas zdaňovacieho obdobia daňovník UTII zmení hodnotu fyzického ukazovateľa, daňovník pri výpočte výšky jednej dane zohľadní túto zmenu od začiatku mesiac, v ktorom nastala zmena hodnoty fyzického ukazovateľa.
Ak je daňovník členom druhu podnikateľskej činnosti založenej pod. 6 ods. 2 čl. 346.26 Daňového poriadku Ruskej federácie, je zaregistrovaný na daňovom úrade ako daňovník UTII v jednej obci a otvára nové maloobchodné zariadenia (obchody) v inej obci, kde je zaregistrovaný na daňovom úrade ako platiteľ dane UTII, potom výpočet výšky UTII pre nový maloobchodné zariadenia(obchody) musí podnikateľ vyrábať v súlade s ustanovením ods. 3 odsek 10 čl. 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska zo 17. januára 2014 N 03-11-11/1348).
Odsek 3, odsek 10, čl. 346.29 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak sa registrácia organizácie na daňovom úrade ako daňovníka UTII (alebo jej odstránenie z uvedenej registrácie) neuskutoční od 1. dňa kalendárneho mesiaca, výška imputovaného príjmu za daný mesiac sa vypočítava na základe skutočného počtu dní realizácie organizácie resp individuálny podnikateľ podnikateľskú činnosť.
Daňové priznania za UTII na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia sa predkladajú daňovým úradom najneskôr do 20. dňa prvého mesiaca nasledujúceho zdaňovacieho obdobia (odsek 3 článku 346.32 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak daňovník vykonáva ten istý druh podnikateľskej činnosti na viacerých samostatne umiestnených miestach, oddiel 2 „Výpočet výšky jedinej dane z pripočítaných príjmov za určité druhy činností“ priznania UTII sa vypĺňa samostatne pre každé miesto výkonu tohto druhu podnikania (každý kód OKTMO) ( bod 5.1 Postup pri vypĺňaní daňového priznania k jednorázovej dani z pripočítaných príjmov za jednotlivé druhyčinnosti, schválené Nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 4. júla 2014 N ММВ-7-3/353@).
Výška dane splatnej do rozpočtu v mieste zriadenia takejto jednotky sa určuje na základe výšky príjmov podliehajúcich zdaneniu, ktoré vznikli a vyplatili zamestnancom tejto samostatnej jednotky, ako aj na základe výšky príjmov, ktoré vznikli a vyplatili podľa obč. zmluvy uzatvorené s jednotlivcami osobami samostatnej jednotky (oprávnenými osobami samostatnej jednotky) v mene organizácie ( ods. 3 pomenovaný bod).
V platobnom výmere na odvod dane do rozpočtu podľa každému v samostatnom pododdelení by mal byť uvedený kontrolný bod pridelený pododdielu pri daňovej registrácii v jeho mieste, ako aj kód OKTMO zodpovedajúci umiestneniu pododdielu (pozri. List Federálnej daňovej služby Ruska zo 14. októbra 2016 č. BS-4-11/18528@). Navyše v List z 24. októbra 2016 č. 03-04-06/62497 Ministerstvo financií zdôraznilo: Ch. 23 Daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje normy , ktorý umožňuje daňovým agentom so samostatnými divíziami nezávisle si vybrať divíziu, cez ktorú by sa previedla daň z príjmu fyzických osôb (a teda možnosť predkladať výpočty súm dane z príjmov fyzických osôb).
Čo robiť, ak má zamestnanec dve zamestnania
Ak má zamestnanec pridelené dve pracovné miesta v mieste sídla a v mieste samostatného oddelenia, musí spoločnosť odviesť daň z príjmov fyzických osôb z príjmu takéhoto zamestnanca do príslušných rozpočtov tak v mieste sídla, ako aj v mieste divízie s prihliadnutím na skutočne odpracovaný čas zamestnanca. Tento čas sa určuje na základe výkazu pracovného času na základe údajov z potvrdení o umiestnení zamestnanca za príslušné zúčtovacie obdobie.
Zodpovednosť daňového agenta
Spravodlivosť týchto odporúčaní je ťažké napadnúť. Uvedené normy sú formulované jednoznačne, čo vylučuje ich dvojaký výklad. A podobné vysvetlenia o postupe platenia dane z príjmu fyzických osôb organizáciami, ktoré majú samostatné divízie, poskytujú regulačné orgány so závideniahodnou pravidelnosťou (všimnite si, že podobným spôsobom sú daňoví agenti povinní predkladať a daňové priznanie pre uvedenú daň - potvrdenie vo formulári 2‑NDFL a výpočet vo formulári 6‑NDFL). Vymenujme niektoré z nich: List Ministerstva financií Ruska z 23. decembra 2016 č. 03-04-06/77778, zo dňa 17.10.2016 č. 03-05-06-02/60364, zo dňa 07.12.2015 č. 03-04-06/71413, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 9. novembra 2016 č. BS-4-11/21223@, zo dňa 10.05.2016 č. BS-4-11/18870@.Medzitým sa na vyššie uvedené daňové predpisy odvolávajú zodpovednosti daňový agent previesť daň v mieste výplaty príjmov na daňovníkov, finančníci vo svojich vysvetleniach tiež kategoricky uvádzajú, že musieť aby daňoví agenti mali samostatné divízie. Zároveň so vznikom akejkoľvek povinnosti (v posudzovanej situácii je povinnosťou daňového agenta rozdeľovať zrazenú daň pri vyplácaní príjmov daňovníkom) musí byť aj ustanovenie trestu (zodpovednosti) za jej porušenie.
Avšak vo vzťahu k povinnosti daňového agenta definované odsek 7 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie, žiadna miera zodpovednosti daňovej legislatívy nebol zadaný .
Čo si myslia sudcovia?
Na túto okolnosť upozornilo prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu už v r Uznesenie zo dňa 24.03.2009 číslo 14519/08 vo veci A33-356/2008. Ako vyplýva z materiálov tohto prípadu, tak daňové orgány, ako aj súdy nižších stupňov sa domnievali, že prevod dane z príjmov fyzických osôb daňovým agentom (s oddeleným oddelením) do iného miestneho rozpočtu, ako je stanovený zákonom, svedčí o jeho nesplnení stanovená povinnosť odsek 7 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie. Podľa ich názoru nadmerné platenie daní do jedného miestneho rozpočtu nemôže kompenzovať straty iného miestneho rozpočtu. A to je základ pre vyvodenie zodpovednosti daňového agenta čl. 123 Daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomeňme, že zloženie daňového deliktu podľa tejto normy tvoria také úkony daňového agenta, ako je napr neoprávnené nezadržiavanie a/alebo nevyčíslenie (neúplné zadržanie a/alebo prevod ) v ustanovenom zdaňovacom období.Vyšší rozhodcovia, ktorí uznali tento prístup daňových orgánov a sudcov k výkladu daňových pravidiel za nesprávny, upozornili na skutočnosť, že daňový delikt v zmysle čl. 106 Daňového poriadku Ruskej federácie uznaný zavinene spáchal protiprávny čin (akcie alebo nečinnosti ) daňovník, daňový agent a iné osoby, pre ktoré tento zákon vymedzuje zodpovednosť. Keďže však daňový poriadok nestanovuje zodpovednosť daňového agenta za nesprávne plnenie jeho povinností, najmä za porušenie postupu na prevod zrazenej dane z príjmu fyzických osôb pri vyplácaní príjmu zamestnancom oddelení, existujú dôvody na to, aby takýto agent zodpovedný za čl. 123 Daňového poriadku Ruskej federácie Nie
Zdôrazňujeme: od momentu zverejnenia Uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie č. 14519/08 daňový poriadok vymedzujúci postup pri poukázaní dane z príjmov fyzických osôb organizáciami s oddelenými divíziami, nepodstúpil akékoľvek drastické zmeny. Nezobrazilo sa tiež žiadne ďalšie výhrady týkajúce sa rozpočtu, kde by mala byť daň prevedená na daňového agenta, a v čl. 123 Daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že organizácia, ktorá porušila len poradie zaradenia Daň z príjmov fyzických osôb z príjmov vyberaných z príjmov zamestnancov oddelených divízií formálne nehrozí. Ak by ju aj daňové úrady potrestali, má veľkú šancu napadnúť zákonnosť takéhoto trestu. Mimochodom, odborníci Federálnej daňovej služby uznali prítomnosť tejto legislatívnej „medzery“. List zo dňa 8.2.2013 č. BS-4-11/14009, a ministerstvo financií odporučilo zohľadniť aktuálne súdna prax V List z 10. októbra 2014 č. 03-04-06/51010.
Takže, prezídium VÁS v Uznesenie č.784/13 zo dňa 23.07.2013 vo veci A06-9384/2011 tiež zdôraznil, že nesprávne premietnutie kódu OKATO do platobných dokladov nevedie k vzniku nedoplatkov a nemožno ho považovať za základ pre časové rozlíšenie pokút, keďže daň previedla daňový agent do rozpočtového systému Ruskej federácie v rámci predpísané obdobie.
Rozhodcovia pri zvažovaní sporov, ktoré vznikli v podobných situáciách, často hovoria, že daňové úrady, keď zistili, že daňový agent preplatil daň z príjmu fyzických osôb za materskú organizáciu a nedoplatky za samostatné divízie, musia samy započítať daň na základe výsledkov súdneho sporu. zdaňovacie obdobie (pozri napr. Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severné územie z 31. januára 2014 č. F07-10789/2013 vo veci č. A56-72308/2012).
Zároveň by bolo nespravodlivé, keby sme mlčali o existencii súdnych rozhodnutí, v ktorých rozhodcovia naznačujú, že pochybenie pri rozdeľovaní dane z príjmov fyzických osôb medzi rozpočty, ktoré vzniklo v dôsledku nesprávneho vykonania platobných rozkazov na prevod dane z príjmov fyzických osôb zrazenej pri vyplácaní príjmov zamestnancom samostatných divízií, je potrebné opraviť na daňových úradoch. môže ktokoľvek zo zainteresovaných strán (vrátane daňového agenta) (pozri napr. Uznesenie Rozhodcovského súdu Moskovskej oblasti zo dňa 6.10.2015 číslo F05-13213/2015 vo veci A41-43272/14).
Mala by materská organizácia od 1. januára 2017 platiť príspevky zo samostatných divízií Federálnej daňovej službe za registráciu samostatných divízií?
Článok odpovie na otázku, či materská organizácia musí pri registrácii od 1. 1. 2017 platiť príspevky Federálnej daňovej službe aj zo samostatných divízií.
otázka: Máme otvorené samostatné divízie v rovnakom regióne ako centrála a v iných regiónoch. Otvorené do 01.01.2017 Samostatné divízie nemajú vlastné účtovné oddelenie ani bežný účet. V súlade s tým materská organizácia platí daň z príjmu fyzických osôb od zamestnancov týchto oddelených divízií Federálnej daňovej službe pri registrácii samostatných divízií. Ak „Áno“, bolo potrebné do 1. 2. 2017 predložiť Federálnej daňovej službe v sídle materskej organizácie oznámenie o tom, že príspevky sa budú platiť oddeleným divíziám? Nepodali sme žiadne oznámenia, takže teraz dostaneme pokutu 200 rubľov za každé oznámenie, a keďže sme nezaplatili príspevky zo samostatných divízií príslušným daňovým úradom - aj penále? Teraz otvárame ďalšiu samostatnú divíziu - je potrebné informovať Federálnu daňovú službu o zaplatení príspevkov inému daňovému úradu? Príspevky za december 2016 zaplatené v januári 2017, bolo potrebné ich všetky zaplatiť materskej organizácii alebo ich rozdeliť aj na samostatné a materské na úhradu? Ak áno, ako bolo potrebné podať výkaz za rok 2016 a kde?
odpoveď: 1. Na základe obsahu otázky by nemala, ak od 1. 1. 2017 materská organizácia nezverila samostatným divíziám právomoc na výpočet platieb.
Ako platiť poistné za zamestnancov
Od 1. januára 2017 musia samostatné divízie (SO), ktoré samy akumulujú príjmy svojim zamestnancom, platiť odvody a vykazovať ich. V kapitole 34 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú žiadne ďalšie požiadavky. Na základe obsahu sa v OP nevyskytujú účtovné záležitosti (mzdová účtovníčka), čo znamená, že odvody zamestnancom vypočítava sama materská organizácia. A firma, ktorá nedala OP splnomocnenie na výpočet platieb, odvádza odvody za všetkých zamestnancov na inšpektorát. v mieste registrácie materskej organizácie.
2. Ak ústredie neplánuje od roku 2017 udeliť predtým otvoreným OP oprávnenie na výpočet platieb zamestnancom, nie je potrebné podávať oznámenia daňovému úradu. Penále by teda nemalo byť, keďže od 1. 1. 2017 sa vo vašej situácii nemení postup platenia poistného (materská organizácia platí odvody v mieste svojej registrácie za všetkých zamestnancov).
3.Hlásenie o novootvorenom OP je potrebné podať daňovému úradu iba v prípade, že táto jednotka má bude mať právomoc akumulovať platby zamestnancom. To znamená, že OP prijme zamestnanca (napríklad účtovníka), ktorý bude vyplácať mzdy zamestnancom nového OP. Ak v novom OP nie je účtovné oddelenie a platy sa počítajú centrálne v materskej organizácii, potom nie je potrebné posielať Federálnej daňovej službe „Oznámenie o udelení právomoci OP vypočítať platby“.
4.Áno, za december 2016. príspevky musela centrálne platiť materská organizácia, bez rozpisu podľa OP.
Samostatná divízia vykonáva platby svojim zamestnancom len vtedy, ak samostatne vypočítava zamestnanecké výhody. Vaša situácia je tento momentďalší. Preto údaje o zamestnancoch samostatnej divízie sú zahrnuté do výpočtu za ústredie organizácie. Poistné za rok 2016 bolo treba hlásiť podľa starých pravidiel - na oddelenia Dôchodkový fond a FSS v sídle materskej organizácie.
Ako platiť za samostatné jednotky
V prípade samostatných jednotiek v zahraničí v Rusku sa príspevky prevádzajú a platby uskutočňujú ústredie organizácie v jej mieste.
Situácia: keď samostatná divízia so sídlom v Rusku musí nezávisle platiť poplatky a podávať správy
Dôležité je, či sa funkcie jednotky od roku 2017 zmenili alebo nie. Pre tých, ktorí v roku 2017 neplánujú udeliť alebo odobrať oprávnenie prispievať v porovnaní s rokom 2016, sa nič nemení.
Od roku 2017 sa zmenili podmienky, za ktorých musí samostatná divízia samostatne platiť poistné a podávať prehľady. Do roku 2017 takáto povinnosť rezortu vznikla, ak divízia:
- vyplatené príjmy zamestnancom;
- mal samostatný bežný účet a zostatok.
Od roku 2017 musí divízia platiť vlastné poplatky a podávať správy Federálnej daňovej službe, ak jej ústredie udelilo právomoc účtovať platby v prospech jednotlivcov. Takéto oprávnenia je povinné nahlásiť daňovému úradu v mieste organizácie.
Zhrňme si jednotlivé prípady v tabuľke:
| Situácia | Oznámenie o oprávnení účtovať platby | Oznámenie o odňatí právomoci účtovať platby |
|
nezbavila také právomoci |
Nie je potrebné predkladať. Pobočka dôchodkového fondu odošle informácie Federálnej daňovej službe. | Nie je potrebné predkladať |
|
Do roku 2017 samostatná divízia nezávisle vypočítavala platby, platila príspevky a podávala správy Dôchodkovému fondu Ruskej federácie s Federálnym fondom sociálneho poistenia Ruska. Od roku 2017 má sídlo zbavený také právomoci |
Nie je potrebné predkladať | Musí sa predložiť do jedného mesiaca od dátumu príkazu na odňatie oprávnenia účtovať platby |
|
Samostatná divízia do roku 2017 neplatila poistné a nehlásila sa Dôchodkovému fondu. Od roku 2017 jej ústredie udelilo právomoc časovo rozlišovať platby zamestnancom |
Musí byť predložená do jedného mesiaca od dátumu udelenia príkazu |
Podanie bude potrebné len vtedy, ak ústredie následne zbaví samostatný subjekt právomocí. Termín - do jedného mesiaca odo dňa vydania príkazu na zbavenie právomocí |
|
Samostatná divízia do roku 2017 neplatila poistné a nehlásila sa do fondov. Od roku 2017 ústredie neplánuje dať rezortu právomoc časovo rozlišovať platby zamestnancom |
Nie je potrebné predkladať | |
Ako pripraviť a predložiť výpočet poistného Federálnej daňovej službe
Ako prejsť
Organizácie a podnikatelia predkladajú výpočty:
- V v elektronickom formáte alebo na papieri - ak priemerný počet počet zamestnancov za predchádzajúce vykazovacie (výpočtové) obdobie nepresahuje 25 osôb;
- len v elektronickej forme - ak je priemerný počet zamestnancov za predchádzajúce vykazovacie (výpočtové) obdobie viac ako 25 osôb.
Samostatná divízia platí za svojich zamestnancov, ak samostatne vypočítava zamestnanecké výhody. V tomto prípade ministerstvo predloží zúčtovanie Federálnej daňovej službe v jej mieste. Vo výpočte uveďte kontrolný bod samostatnej jednotky.
Ak samostatné oddelenie nespĺňa tieto kritériá, zahrňte do výpočtu pre ústredie organizácie aj údaje o zamestnancoch samostatného oddelenia. V prípade samostatných divízií mimo Ruska sa hláste aj v mieste samotnej organizácie.
Vyplýva to z ustanovení častí a článku 431 daňového poriadku Ruskej federácie.
3. List Ministerstva financií Ruska z 20. februára 2017 č. 03-15-07/9512
[O časovom rozlíšení platieb a iných odmien v prospech jednotlivcov v organizáciách s oddelenými divíziami]
„V súvislosti s listom Federálnej daňovej služby Ruska z 10. januára 2017 č. BS-4-11/68@ o postupe pri platení poistného a podávaní správ o poistnom organizáciou, ktorá má samostatné divízie, Ministerstvo pre daňovú a colnú politiku uvádza nasledovné.
Na základe ustanovení odseku 11 článku 431 kapitoly 34 „Poistné“ Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len zákonník) platby poistného a predloženie výpočtov poistného vykonávajú organizácie na adrese: v mieste ich sídla av mieste samostatných divízií, ktoré počítajú platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov.
Okrem toho sú platitelia poistného v súlade s ustanoveniami povinní informovať daňový úrad v mieste ruskej organizácie - platiteľa poistného o priznaní samostatnej divízie (vrátane pobočky, zastúpenia) zriadenej na územie Ruskej federácie s právomocami (o odňatí právomocí) vypočítať platby a odmeny v prospech jednotlivcov do jedného mesiaca odo dňa, keď mu boli zverené príslušné právomoci (odňatie právomocí).
Zároveň v súlade s odsekom 2 článku 5 federálneho zákona zo dňa 07.03.2016 č. 243-FZ „o zmenách a doplneniach prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie v súvislosti s prevodom na daňové orgány s právomocou spravovať poistné na povinné dôchodkové, sociálne a zdravotné poistenie (ďalej len federálny zákon č. 243-FZ) sa ustanovenia čl. 23 ods. 3 ods. 4 ods. území Ruskej federácie, ktoré sú zverené ruskej organizácii s právomocou akumulovať platby a odmeny v prospech fyzických osôb po dátume nadobudnutia účinnosti tohto federálneho zákona, t. j. po 1. januári 2017.
Zároveň v súlade s ustanovením odseku 1 článku 4 federálneho zákona č. 243-FZ o územné orgány Dôchodkový fond Ruskej federácie je povinný pred 1. februárom 2017 oznámiť daňovým úradom v mieste svojho sídla informácie o samostatných divíziách ruských organizácií, ktorým bola zverená právomoc pripisovať platby a iné odmeny v prospech fyzických osôb, pretože z 1. januára 2017.
Ak teda v organizácii, ktorá má samostatné divízie, došlo pred 1. januárom 2017 k časovému rozlíšeniu platieb a iných odmien v prospech fyzických osôb, k platbe poistného, k predloženiu výpočtov poistného. centrálne organizáciou a tento postup sa nezmenil ani po 1. januári 2017, potom platenie poistného a predkladanie výpočtov poistného od 1. januára 2017 vykonáva takáto organizácia správcovi dane na svojom mieste.
Ak v organizácii, ktorá má samostatné divízie, pred 1. januárom 2017 časové rozlíšenie platieb a iných odmien v prospech fyzických osôb, platenie poistného, predloženie výpočtov poistného vykonala samostatne samotná organizácia a jeho samostatných oddelení v mieste ich sídla a tento postup sa nezmenil ani po 1. januári 2017, potom sa platenie poistného a predkladanie výpočtov poistného od 1. januára 2017 stále vykonáva samostatne, správcom dane na adrese v mieste organizácie a v mieste jej samostatných oddelení, ktorým organizácia zverila právomoc na výpočet platieb zamestnancov a platenie poistného.
Okrem toho v tejto situácii takáto organizácia nemá povinnosť oznamovať daňovým úradom pridelenie právomocí oddeleným divíziám účtovať platby a iné odmeny v prospech fyzických osôb, ustanovené vyššie uvedeným odsekom 7 odseku 3.4 článku 23 zákonníka.“
4. List Federálnej daňovej služby Ruska zo 14. februára 2017 č. BS-4-11/2748@
[O platení poistného a podávaní hlásení platiteľom poistného - organizáciám s oddelením]
„V súvislosti s masívnym prílevom otázok od platiteľov poistného Federálna daňová služba Ruska objasňuje.
1. K problematike platenia poistného a podávania hlásení platiteľmi poistného - organizáciami s oddelením.
Na základe ustanovení odsekov 7 a 11 článku 431 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len Kódex) platby poistného a predkladanie výpočtov poistného vykonávajú organizácie na svojom mieste a na adrese umiestnenie samostatných divízií nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie, ktoré akumulujú platby a iné odmeny v prospech jednotlivcov.
Rozhodnutie o zverení samostatnej divízie (vrátane pobočky, zastúpenia) vytvorenej na území Ruskej federácie s právomocou akumulovať platby a odmeny v prospech jednotlivcov prijíma platiteľ poistného nezávisle.
Na základe odseku 7 odseku 3.4 článku 23 zákonníka je platiteľ poistného povinný informovať daňový úrad o vzniku samostatnej divízie (vrátane pobočky, zastúpenia) vytvorenej na území Ruska. Federácia s právomocami (o zbavení právomocí) na získanie platieb a odmien v prospech jednotlivcov do jedného mesiaca odo dňa, keď mu boli zverené príslušné právomoci (odňatie právomocí).
Platitelia poistného teda nemajú povinnosť informovať daňové orgány o vytvorení samostatného oddelenia bez toho, aby mu boli zverené vyššie uvedené právomoci.
Vzhľadom na osobitosti legislatívy je odlišný postup pri vykazovaní a platení poistného a dane z príjmov fyzických osôb organizáciami, ktoré majú samostatné divízie.
Podľa odseku 2 článku 230 kódexu teda daňoví agenti - ruské organizácie s oddelenými divíziami predkladajú dokument obsahujúci informácie o príjmoch fyzických osôb za uplynulé zdaňovacie obdobie a sumy vypočítanej, zrazenej a prevedenej do rozpočtu. systému Ruskej federácie a výpočet súm dane z príjmov fyzických osôb vypočítaných a zrazených daňovým agentom vo vzťahu k zamestnancom týchto oddelených divízií daňovému úradu v mieste registrácie takýchto oddelených divízií, ako aj vo vzťahu k fyzickým osobám, ktoré poberali príjmy na základe občianskoprávnych zmlúv, správcovi dane v mieste registrácie samostatných divízií, ktoré takéto zmluvy uzavreli.“
Poistné v roku 2017: rýchle konzultácie
Nie všetky jednotky musia byť registrované
— Máme niekoľko oddelených divízií v rôznych mestách. Samostatný bežný účet sme im nezriadili a platy zamestnancom prevádza centrála. Rozumieme tomu správne, že nie sme povinní informovať inšpektorát o týchto jednotkách?
- Áno, to je správne. Pre výpočet a platenie poistného platí nasledovné pravidlo. Organizácia je povinná podať správu o divíziách, ktorým bola zverená právomoc vypočítať platby zamestnancom (odsek 7, odsek 3.4, článok 431 daňového poriadku Ruskej federácie – pozn. red.). O tom, ktoré samostatné úrady budú mať takéto právomoci, rozhoduje samotná spoločnosť. Ak chcete nahlásiť divízie, vyplňte odporúčaný formulár, ktorý Federálna daňová služba zverejnila na webovej stránke nalog.ru v časti „Poistné 2017“. Ak spoločnosť sama vydáva mzdy zamestnancom divízie, nie je povinná hlásiť sa daňovému úradu.
— Môžu byť príspevky, ktoré spoločnosť nazbierala na platy zamestnancov ústredia a samostatných divízií, prevedené v jednej platbe?
- Áno samozrejme. Spoločnosť, ktorá nezverila divíziám právomoc vypočítať platby, prevádza príspevky za všetkých zamestnancov inšpektorátu v mieste registrácie. Nie je potrebné deliť platby medzi inšpekcie.
Na rozdiel od poistenia odvody na daň z príjmu fyzických osôb z príjmov zamestnancov samostatnej divízie sa musí previesť oddelene na inšpektorát v mieste registrácie každého úradu (článok 7 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento postup nezávisí od toho, či výplaty zamestnancom účtuje samotná divízia alebo to robí ústredie.
