Розрахунок номінальної вартості частки у статутному капіталі. Визначення дійсної вартості частки

Питання від читачки Клерк.Ру Тетяни (м. Москва)

Порядок виходу учасника із товариства регламентується статтею 26 федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю". Учасник товариства має право вийти із товариства шляхом відчуження частки суспільству.
У разі виходу учасника з товариства відповідно до статті 26 цього Федерального законуйого частка переходить до суспільства (п. 6.1 статті 23 ФЗ про ТОВ).

Суспільство має виплатити учаснику дійсну вартість його частки. Вартість визначається на підставі даних бухгалтерської звітностіза останній звітний період, що передує дню подання заяви про вихід із товариства. Вартість виплачується протягом трьох місяців із дня виникнення відповідного обов'язку, якщо інший термін не передбачено статутом товариства.

Дійсна вартість частки учасника товариства відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки (абз. 2 п. 2 ст. 14 ФЗ про ТОВ).
Нині порядок розрахунку чистих активів (Наказ Мінфіну РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз від 29.01.2003 "Про затвердження Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств").

На думку Мінфіну ТОВ можуть використовувати методику розрахунку чистих активів, прийняту для акціонерних товариств (листи Мінфіну Росії від 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, від 26.01.2007 N 03-03-06/1/39).

Під вартістю чистих активів розуміється величина, яка визначається шляхом віднімання від суми активів акціонерного товариства, що приймаються до розрахунку, суми його пасивів, що приймаються до розрахунку

Вартість чистих активів – це різниця між активами суспільства та пасивами, що приймаються до розрахунку.
До складу активів, що приймаються до розрахунку, включаються:
- необоротні активи
- оборотні активи, за винятком вартості викуплених часток, та заборгованості учасників із внесків до статутного капіталу.

До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включаються:
- довгострокові зобов'язання за позиками та кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
- короткострокові зобов'язання щодо позик і кредитів;
- кредиторська заборгованість;
- заборгованість учасникам (засновникам) щодо виплати доходів;
- Резерви майбутніх витрат;
- Інші короткострокові зобов'язання.

Бланк для розрахунку чистих активів, він допоможе у розрахунку. Таким чином, при розрахунку дійсної вартості частки дії мають бути такі:

Взяти баланс (форму 1) за період, що передує заяві про вихід.
Розрахувати чисті активи відповідно до таблиці від Мінфіну-ФКЦП.
Отриману суму помножити частку учасника.

Результат, що вийшов, і буде дійсною вартістю частки, яку суспільство має виплатити учаснику після його виходу.

Приклад:

Учасник подав заяву про вихід 1 грудня 2009 року. Статутний капітал – 10000 рублів. Частка учасника – 49%. Попереднім звітним періодом є 9 місяців 2009 року.

Витяг з бухгалтерського балансу на 30.09.2009:
Активи:

Основні кошти – рядок 140 – 40 тисяч рублів
Запаси – рядок 210 – 50 тисяч рублів
Кошти - рядок 260 - 99 тисяч рублів

Разом активів – 189 тисяч рублів.

Кредиторська заборгованість – рядок 620 – 64 тисячі рублів.

Разом пасивів, що приймаються до розрахунку – 64 тисячі рублів.

Чисті активи: 189-64 = 125 тисяч рублів.

Дійсна ціна частки: 125/100*49=61,250 тисяч рублів

Таким чином, суспільство відповідно до розрахунку зобов'язане виплатити учаснику дійсну вартість його частки у розмірі 61250 рублів.

Отримати персональну консультацію щодо реєстрації та перереєстрації фірм в режимі онлайн дуже просто – потрібно заповнити . Щодня будуть вибиратися кілька найцікавіших питань, відповіді на які ви зможете прочитати у консультаціях фахівця.

При виході учасника з ТОВ необхідно розрахувати дійсну вартість його частки за правилами 2019 року. Цю величину потрібно встановити, щоб компанія виплатила гроші або щоб їх можна було вимагати через суд.

Якщо учасник залишає ТОВ, то йому виплачують дійсну вартість частки

ТОВ формує свій статутний капітал із коштів, які вкладають учасники. Він складається з номінальної вартостіїх часткою. Величину кожної частки визначають відсотках чи вигляді дробу. Це співвідношення номінальної вартості частки та статутного капіталу ().

Також існує поняття дійсної вартості частки учасника ТОВ у статутний капіталСуспільство: це частина вартості чистих активів ТОВ пропорційною розміру його частки. Саме цю вартість компанія зобов'язана виплатити учаснику, якщо він вирішив вийти із ТОВ(). Тобто власник частки розміром 50% має право претендувати на 50% чистих активів. Зі згоди учасника компанія може надати йому не кошти, а майно на ту саму суму.

У 2019 році продовжують діяти попередні правила розрахунку дійсної вартості частки при виході учасника. Її визначають згідно з бухгалтерськими даними. Дані беруть за звітний період, який передував подачі заяви про вихід. Наприклад, якщо заява надійшла 11 квітня, дивляться дані за попередній рік. Якщо власник частки не сплатив її повністю, йому перераховують дійсну вартість частини, яку він вносив кошти.

ТОВ має 3 місяці, щоб перерахувати кошти або передати майно Цей термін вважають з дня виникнення такого обов'язку. У статуті компанії можуть вказати інший термін, тоді кошти мають бути перераховані відповідно до вимог статуту.

Якщо компанія відмовляється платити чи затримує кошти, учасник має право витребувати їх у судовому порядку. Але щоб суд розглянув позов, потрібно вказати дійсну вартість частки та обґрунтувати її схемою розрахунку. Для визначення вартості необхідно обчислити відповідну ціну чистих активів.

Щоб визначити дійсну вартість частки, дізнайтесь вартість чистих активів ТОВ

Визначення вартості частки у ТОВ залежить від величини його чистих активів. Цей показник – різниця між активами ТОВ та величиною його зобов'язань. Зобов'язання ТОВ фіксують у даних бухобліку ().

Перед тим як розрахувати дійсну вартість частки, перевірте, за який період потрібно визначати величину активів. Найчастіше беруть бухгалтерські дані за попередній звітний рік. Але у статуті ТОВ можуть бути інші правила – наприклад, про подання звітності щокварталу. Тоді слід спиратися на звітність за останній квартал.

Позивач вказав у позові ціну частки відповідно фінансовим показникамТОВ за минулий рік. Суспільство заперечило та послалося на щоквартальну подачу звітів. Розрахунок дійсної вартості частки на підставі квартальних даних дав результат на 100 млн. грн. менше, ніж у позові. Однак суди виявили, що у статуті не було вимоги подавати звіти щокварталу, і не було відповідного рішення зборів. Суди визначили вартість на підставі даних річного звітута підтримали позивача ().

При визначенні вартості частки ПДВ не враховують

Вартість частки у позові залежить від чистих активів. Якщо за їх визначенні враховувати ПДВ, то вартість частки буде завищена. Вищий суд вкаже на цю помилку і скасує рішення ( , ). Оскільки основні засоби на балансі ТОВ враховують без ПДВ, для розрахунку чистих активів ПДВ не використовують ().

У позові вказують не лише дані про визначення вартості частки у ТОВ, а й штрафні відсотки

Крім вимоги про виплату дійсної вартості частки, можна нарахувати відсотки за статтею 395 ЦК України. Їх розраховують з дати, коли в суспільства виник обов'язок перерахувати кошти колишньому учаснику ( , ). На розрахунок відсотків не впливає дата набрання чинності актом суду про стягнення коштів за частку ().

Визначити вартість можна самостійно або за допомогою експертів

використовувати доступні сервіси та визначити вартість частки самостійно,
залучити до оцінки частки експертів.

Для самостійного розрахунку чистих активів ТОВ можна застосувати сервіс Системи Головбух. Знадобляться дані бухгалтерського балансу ТОВ. якщо потрібно нарахувати відсотки за ст. 395 ГК РФ, скористайтесь калькулятором.

Залучати експертів до визначення вартості частки необхідно у разі, якщо розрахунку даних недостатньо. Необґрунтована величина частки дозволить суду відхилити вимоги. Тому у складних ситуаціях краще звернутися за допомогою до фахівців-оцінювачів. Суд має право спиратися на дані незалежної експертизи як на один із доказів (). Але за досудову експертизу суд зможе стягнути судові витрати з опонента ( , ). До подання позову експертизу потрібно робити власним коштом.

Нерідко, здійснюючи страхувальні дії, доводиться мати справу з таким терміном, як дійсна. Маючи уявлення про особливості такого поняття, великі шанси не заплутатися та правильно оформити страховку.

Справжня вартість майна, загальне поняття

Дійсна вартість майна – для страхування

Справжня, фактична вартість майна, інакше кажучи – , використовується з метою страхування. Таке поняття наділене особливою значимістю у ситуаціях, коли потрібно винести ухвалу щодо страхової суми у договорі про страхування майнових об'єктів.

Що стосується розміру страхової суми, то вона не може бути вищою за розмір страхової вартості. Коли справа стосується , то про таке поняття, як справжня вартість, доведеться забути, адже він втрачає свій сенс. Це з тим, що об'єктивна оцінка вартості здоров'я людини чи його життя відсутня.

Найчастіше для встановлення страхової вартості використовується балансова (інвентарна). Це характерно, в першу чергу, для підприємств, у яких основні засоби страхуються відповідно до їх повної балансової вартості (при цьому знос йде в рахунок). Звідси випливає, що у разі повної загибелі зазначених майнових об'єктів, страхова вартість співпадатиме із загальною сумою та страхового відшкодування.

Особливості, характерні для дійсної вартості майнових об'єктів

Справжня вартість може змінюватися

Для дійсної вартості майна характерні зміни, як у бік зменшення, і у бік збільшення. У випадках позначення цієї суми заниженої до страхової, подальший розвитокситуація визначається нюансами ст. 951 ЦК.

Можливі винятки, до яких належать моменти, коли сума страхової вартості в договорі фіксована. Визначати дійсну вартість майна слід відповідно до місця його розташування у той час, коли провадилася.

Страхування за вартістю, що отримала назву відновної, яка на момент настання страхової ситуації може значно перевищувати зазначену в укладеній угоді, не допускається.

Якщо дійсна вартість майна має тенденцію до зростання, а розмір страхової суми не зазнає змін у бік зростання, і не матиме місце сплата додаткових страхових внесків, можна звернутися до пункту 4,5 параграфа 4 ЦК.
Оскільки встановлення вартості майнових об'єктів здійснюється у місцях їх розташування у день, коли укладається, у цій угоді необхідно чітко позначати адресу.

Майна сума страховки, як правило, не може бути вищою від фактичної вартості майнового об'єкта. Тим не менш, більшість видів майнового страхування оцінюють збитки менше розміру його дійсної вартості, у тих випадках, коли об'єкт не знищений, а лише неабияк пошкоджений в результаті випадку, що відноситься до страхового. Назва такої шкоди – часткова.

Вартість, фіксована у договірній угоді – дійсна вартість майна. Якщо сума страховки, що значиться в договорі, вища за страхову вартість, то документ визнається недійсним у частині, що перевищує вартість за фактом.

Якщо мова йдепро занижену суму страхової вартості, то питання з розміром страхового відшкодування вирішується шляхом зменшення страхової суми до страхової вартості у співвідношенні пропорції.

Дійсна вартість, методики визначення

Дійсна вартість та ринкова вартість – це різні поняття

Поняття «дійсна вартість» далеко не ідентичне терміну «ринкова вартість». Тому з метою визначити дійсну вартість, скористатися методами, призначеними для встановлення ринкової ціни, немає сенсу.

Щоб визначити страхову вартість, використовують різні методи. У кожній країні вони різняться залежно від того, яке функціонує законодавство і який об'єкт страхування. У разі рівності страхової суми та страхової вартості, майно визнається застрахованим повністю.

Якщо сума менша, то частка відповідальності лягає на власний ризик страхувальника. Серед основних методик визначення дійсної страхової суми можна назвати:

Страхову вартість майна як ціну придбання.
Страхову вартість як її балансову.
Страхова вартість як середньоринкова вартість.
Страхова вартість як відновлювальна.

Однак, жодна з цих методик не є ідеальною і багато з них не можна в чистому вигляді застосовувати для встановлення дійсної вартості.

Способи встановлення дійсної вартості майна

Оцінити майно допоможе професіонал

Щоб вирішити питання з визначенням вартості майна за фактом, можна вдатися до таких дій:

Застосувати інформацію із довідників або звіти незалежних оцінювачів. Адже іншими словами, необхідно визначити оцінку у фінансовому вираженні безпосереднього предмета страхування. Щодо майна, то страхова вартість для нього визначатиметься безпосередньо, дійсною ціною, встановленою на момент укладання страхової угоди.
У випадках страхування нерухомості, щоб визначитися з розміром страхової вартості об'єкта страхування (будь то або будинок), допускається прийняття суми, що дорівнює ринковій вартості досліджуваного приміщення, але тільки в тому випадку, якщо воно аналогічне до застрахованого. Іншими словами, щоб визначити значення страхової вартості квартири, слід розрахувати ринкову цінуквартир, що знаходяться в цьому ж районі, що мають аналогічну площу з такою самою кількістю кімнат, та розташовану на тому ж поверсі.

Отже, щоб обчислити дійсну вартість майна, використовуються різні способи економічної оцінки. Важливо пам'ятати, що ця величина має вирішальне значення під час встановлення страхової суми.

Думка юриста-експерта:

Для загального розуміння ситуації з оцінкою майна з метою страхування, стаття цілком корисна. Ви отримуєте деякі знання з цієї проблеми. Однак одних цих знань недостатньо, щоб ухвалити правильне рішення.

Воно полягає в тому, чи погодитися чи ні з величиною страхового відшкодування, якщо ваше майно загине або буде потрібний серйозний ремонт. Критерій може бути лише один. Досить цих грошей для того, щоб привести майно в початковий стан. Вистачає, тоді все гаразд. Якщо ні, шукайте чому так вийшло. Хто напортачив, ви чи оцінювач? Знайдіть причину, усуньте наслідки. Після цього ухвалюйте рішення.

До цього процесу слід додати витрати на страхування, простіше сказати, величину страхової премії. Ось вам і вийде повний розрахунок. Про доцільність такої оцінки висновок робити вам. Ухвалюйте правильні рішення з урахуванням наших рекомендацій.

Про оцінку майна — у тематичному відео:

2 учасники вийшли зі складу товариства. Прийнято рішення розподілити частку учасників, що вийшли учаснику. Відображення на рахунках обліку документальне оформлення.

Запитання:Терміново потрібне пояснення щодо ситуації: 2 учасники вийшли зі складу товариства. з виплатою дійсної вартості частки в грошовому еквіваленті, розподілити частку учасників, що вийшли учаснику, оформлений протокол. Існують нотаріально завірені заяви.які бух.проводки необхідно оформити саме по цій ситуації і як визначити реальну частку. Статутний капітал 10000 рублів.

Відповідь:Справжня вартість частки – це частка чистих активів. Для розрахунку дійсної вартості частки недостатньо даних про КК, а потрібні дані про чисті активи. У більшості організацій величина ЧА дорівнює підсумку за розділу IIIБалансу «Капітали та резерви». Цю величину треба взяти із бухгалтерської звітності.

З арбітражної практики випливає, що якщо заяви про вихід передані Товариству у липні, то потрібно скласти проміжну звітність за період 01.01.2018 – 31.06.2018 та на її підставі розрахувати вартість чистих активів для розрахунків з учасниками.

Так, у постанові Сьомого арбітражного апеляційного судувід 06.04.2015 №№ 07АП-871/2015, А67-1869/2014 суд зазначив, що «суспільство, знаючи, що його учасником подано заяву про вихід з товариства, і діючи розумно та сумлінно, могло і мало вжити заходів до складання проміжної бухгалтерської звітності станом на останню звітну дату, максимально наближену до дати подання заяви про вихід, для того, щоб розрахувати дійсну вартість частки учасника, що вийшов».

Це передбачено абзацами та 7 підпункту 2 пункту 2, пунктом 7 статті 220 ПК.

Проведення:

- Відображено перехід частки від учасників до організації, сума проводки - дійсна вартість частки;

Дебет 80 субрахунок «Учасник» Кредит 80 субрахунок «ТОВ»
- Відображено номінальну вартість частки, яка перейшла «ТОВ».

Дебет 75 субрахунок «Учасник» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
-утримано ПДФО з дійсної вартості частки;

Дебет 75 субрахунок «Учасник» Кредит 50
- виплачено учаснику дійсну вартість його частки у статутному капіталі за мінусом ПДФО.

Розподіл частки у статутному капіталі товариства між учасниками, що залишилися, відображається проводками:

Дебет 75 субрахунок «Учасник, що залишився» Кредит 81
- за рішенням про перерозподіл частки учасника, що вибув, відображено перехід номінальної частки до учасника, що залишився;

Дебет 80 субрахунок «ТОВ» Кредит 80 субрахунок «Учасник, що залишився»
- Відображено зміну складу учасників;

Якщо учасник, що залишився, не здійснює оплату розподілених на їх користь часток, то сума, відображена за дебетом рахунку 75, списується за рахунок відповідних джерел:

Дебет 84 Кредит 75 субрахунок «Учасник, що залишився»
- списано номінальну вартість частки в частині, що перейшла до учасника, що залишився, з перерозподілу;

При розподілі частки учасників учаснику, що залишився, у нього виникає оподатковуваний ПДФО дохід. Оскільки виплат учасникам не провадиться, організація повинна повідомити інспекцію про неможливість утримати ПДФО.

Умови виходу із суспільства

Коли вихід учасників із ТОВ заборонено

Засновник (учасник) може вийти з ТОВ незалежно від згоди інших учасників чи товариства таким чином:

З дня подання цього документа частка учасника перейде до організації (п. 2 ст. 94 ЦК, п. 6.1, ст. 23 Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Коли заява учасника про вихід з ТОВ вважається поданою

Днем подання заяви визнається одна з наступних дат:

день його передачі до ради директорів (наглядова рада), керівнику товариства або співробітнику організації, в обов'язки якого входить передача заяви компетентній особі;

день, коли суспільством отримано заяву, надіслану поштою.

16 липня Глєбова надіслала заяву на адресу «Гермеса» поштою з повідомленням про вручення. Суспільство отримало заяву 23 липня. Дату отримання заяви "Гермесом" підтверджує відбиток календарного штемпеля на повідомленні.

Зміна статуту

Якщо засновник (учасник) вийшов з ТОВ до приведення статуту товариства у відповідність до нової редакції Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ, то необхідно вчинити наступним чином. Поруч із реєстрацією переходу частки необхідно зареєструвати зміни у статуті. Про це йдеться в .

Протягом року з дня подання заяви про вихід організація має знайти нових власників частки засновника (учасника), який вийшов із товариства. Її можна розподілити між іншими засновниками (учасниками), продати комусь одному з них, реалізувати третім особам і т. д. Про це сказано в Законі від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ.

Новий склад учасників організації має бути відображений у списку учасників товариства. У цьому документі крім відомостей про кожного учасника повинні міститися відомості про розмір його частки, її оплату, розмір часток, що належать самому суспільству, дати їх переходу до суспільства і т. д. ().

Внесення змін до ЄДРЮЛу

Чи потрібно вносити зміни до ЄДРЮЛ при виході учасника з ТОВ

У зв'язку з виходом засновника (учасника) із товариства організації потрібно внести зміни до ЄДРЮЛ(). Документи, необхідні для внесення змін до реєстру, перераховані у пункті 6 статті 24 Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ, Закону від 08.08 2001 № 129-ФЗ та листі ФНП від 25.06.2009 № МН-22.

Виплата частки учаснику, що вийшов

Організація зобов'язана виплатити засновнику (учаснику) дійсну вартість частки ().

Дійсну вартість частки засновника (учасника), що вибуває зі складу ТОВ, розрахуйте за такою формулою:

Такий порядок розрахунку встановлено пунктом 2 статті 14 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ.

Ситуація:які дані необхідно використовувати для розрахунку дійсної вартості частки засновника (учасника)

Дійсну вартість частки засновника (учасника), що викуповується, оцініть на підставі ринкової вартості майна, відображеного в бухгалтерському балансі.

Дійсна вартість частки засновника (учасника) відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційній його номінальній частці. за загальному правилупри викупі частки (при виході учасника з товариства) цей показник визначається на підставі даних Бухгалтерського балансу за останній звітний період, перед тим, як засновник (учасник) звернувся до товариства з такою вимогою (заявою). При цьому показники для розрахунку дійсної вартості частки потрібно брати з тієї звітності, яка наближена до дати подання вимоги (заяви) учасника про вихід із товариства. Це може бути не лише річна, а й проміжна (щомісячна чи поквартальна) звітність. Такий порядок випливає з положень пункту 2 статті 14, пунктів та 6.1 статті 23 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ та підтверджується судовою практикою(див., наприклад, ухвали Сьомого арбітражного апеляційного суду від 06.04.2015 № 07АП-871/2015, Арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 06.08.2015 № Ф04-21575/2015).

Таким чином, з буквального тлумачення цих норм випливає, що єдиним документом, на підставі якого організація має розрахувати дійсну вартість частки засновника (учасника), є бухгалтерський баланс. Отже, інші способи визначення вартості активів суспільства, зокрема на підставі ринкової вартості майна, застосовуватися що неспроможні.

Проте слід враховувати, що бухгалтерська звітність має достовірно відображати фінансове положенняорганізації (п. 6 ПБО 4/99). За дотримання цього правилабалансова вартість майна відповідає його ринковій вартості.

Вихідний учасник має право оскаржити в суді розмір дійсної вартості частки, розрахованої суспільством (підп. «в» п. 16 постанови пленумів Верховного суду та ВАС від 09.12.1999 № 90/14).

У разі виникнення спору між учасником та товариством суди визначають дійсну вартість частки з урахуванням ринкової вартості майна товариства. При цьому дані бухгалтерського балансу використовуються для встановлення складу майна товариства (постанови Президії ВАС від 07.06.2005 № 15787/04, від 06.09.2005 № 5261/05).

Прийняті після цієї постанови арбітражних судів у переважній більшості ґрунтуються на зазначеній позиції (див., наприклад, визначення ВАС від 05.03.2010 № ВАС-1880/10, від 22.11.2007 № 14448/07, постанови ФАС Західно-Сибірського округу. 2010 № А75-5643/2009, Уральського округу від 12.05.2010 № Ф09-3177/10-С4, від 18.03.2010 № Ф09-1603/10-С4, Далекосхідного округу від 26.03.2 від 12.02.2010 № А72-4275/2008 , від 12.02.2010 № А72-4272/2008 , Центрального округу від 05.02.2010 № Ф10-6286/09 , від 30.03.09-2009 Західного округу від 23.12.2009 № А26-3413/2008, Північно-Кавказького округу від 11.12.2009 № А32-16337/2007, Волго-Вятського округу від 28.05.2008 № А29-88

У ситуації організації доведеться самостійно вирішити питання оцінці дійсної вартості частки засновника (учасника), выкупаемой в нього. Проте з урахуванням арбітражної практики, що склалася, суспільство не порушить вимоги законодавства, але уникне судових спорів, якщо оцінить дійсну вартість викуповуваної частки засновника (учасника) на основі ринкової вартості майна, відображеного в бухгалтерському балансі.

Приклад розрахунку дійсної вартості частки на виході засновника з ТОВ. Балансова вартість чистих активів організації відповідає їх ринковій вартості

Громова вирішила вийти зі складу засновників. Заява про вихід Громової отримана "Гермесом" 16 липня. Для виплати частки бухгалтер "Гермеса" розрахував її дійсну вартість за даними бухгалтерського балансу. По балансу протягом першого півріччя вартість чистих активів організації становить 1 080 000 крб.

Дійсна вартість частки Громової, яка підлягає виплаті, дорівнює:
25 000 руб. : 100 000 руб. ? 1080000 руб. = 270 000 руб.

Бухоблік: виплата частки

Як відобразити у бухобліку виплату частки учасника при його виході з ТОВ

Розрахуватися із засновником (учасником) можна як грошима, так і майном (за його згодою). Зробити це потрібно протягом трьох місяців з дня подання учасником заяви про вихід із товариства, якщо інший строк не передбачено у статуті (п. 6.1 ст. 23 Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Виплату дійсної вартості частки відобразіть проводкою:

Дебет 75 субрахунок «Учасник» Кредит 51 (50)
- виплачено дійсну вартість частки учасника за вирахуванням утриманого ПДФО.

Приклад виплати дійсної вартості частки на виході засновника з ТОВ. Балансова вартість чистих активів організації відповідає їх ринковій вартості

Статутний капітал ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» становить 100 000 руб. Він розділений на частки між трьома учасниками:

частка А.В. Львова – 25 000 руб.;

частка Е.Е. Громовий – 25 000 руб.;

частка В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова вирішила вийти зі складу засновників. Заява про вихід Громової отримана "Гермесом" 16 липня. Для виплати частки бухгалтер «Гермеса» розрахував її справжню вартість. По балансу протягом першого півріччя вартість чистих активів організації становить 1 080 000 крб. Дійсна вартість частки Громової дорівнює 270 000 руб. (25 000 руб.: 100 000 руб.? 1080000 руб.).

Дебет 81 Кредит 75 субрахунок «Учасник Громова»
- 270 000 руб. - Відображено перехід частки Громової до організації;

Дебет 80 субрахунок «Учасник Громова» Кредит 80 субрахунок «Торгівельна фірма "Гермес"»
- 25 000 руб. - Відображено номінальну вартість частки, яка перейшла «Гермесу».

20 серпня касир «Гермеса» виплатив Громовій належну їй суму. Громова є резидентом Росії. Цього дня бухгалтер зробив такі проводки:

Дебет 75 субрахунок «Учасник Громова» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 35100 руб. (270 000 руб. ? 13%) - утримано ПДФО з дійсної вартості частки Громової;

Дебет 75 субрахунок «Учасник Громова» Кредит 50
- 234900 руб. (270 000 руб. - 35 100 руб.) - Виплачена учаснику дійсна вартість його частки у статутному капіталі.

Ситуація:чи потрібно виплатити дійсну вартість частки засновнику (учаснику), що виходить з ТОВ, якщо величина чистих активів організації негативна

Ні не потрібно.

У разі виходу засновника (учасника) із товариства організація зобов'язана виплатити йому дійсну вартість його частки. Придбання частки оплачується товариством за рахунок різниці між вартістю чистих активів та розміром статутного капіталу.

Отже, якщо вартість чистих активів суспільства становить негативну величину, то підстав для виплати дійсної вартості часток немає.

Слід зазначити, що суспільство, у якого величина чистих активів буде меншою за його статутний капітал після закінчення двох фінансових років поспіль (починаючи з другого фінансового року), зобов'язане ухвалити рішення про зменшення статутного капіталу до розміру, що не перевищує вартість чистих активів організації (п. 4 ст.90 ЦК, п. 4 ст.30 Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ). У такому разі зменшити статутний капітал можна шляхом зменшення номінальної вартості часток усіх учасників або погасивши частки, що належать суспільству (п. 1 ст. 20 Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Приклад відображення у бухобліку переходу частки учасника під час виходу з ТОВ. Виплата дійсної частки не провадиться, оскільки величина чистих активів негативна

частка А.В. Львова – 25 000 руб.;

частка Е.Е. Громовий – 25 000 руб.;

частка А.С. Глібовий – 50 000 руб.

Глєбова вирішила вийти зі складу учасників. Заяву про вихід Глібової отримано «Гермесом» 16 липня. За загальним правилом при виході Глібової зі складу учасників «Гермес» повинен виплатити їй дійсну вартість частки протягом місяця. Однак за даними балансу за перше півріччя з урахуванням ринкової вартості майна вартість чистих активів виявилася негативною (-250 000 руб.).

Тому розрахунок і виплата дійсної вартості частки при виході Глібової зі складу учасників ТОВ не проводяться. У встановлений закономтермін (тобто до 17 листопада) Глєбова не заявила про своє відновлення у складі учасників ТОВ.

При цьому номінальна вартість частки Глібової розподіляється між учасниками, що залишилися, пропорційно їх часткам у статутному капіталі (за рішенням загальних зборівучасників).

Оскільки частки Львова та Громової однакові, частка Глібової розподіляється між ними порівну.

Дебет 81 Кредит 75 субрахунок «Учасник Глєбова»
- 50 000 руб. - Відображено перехід частки Глібової до організації за номінальною вартістю;

Дебет 80 субрахунок «Учасник Глєбова» Кредит 80 субрахунок «Торгівельна фірма "Гермес"»

Дебет 75 субрахунок «Учасник Глєбова» Кредит 91
- 50 000 руб. - номінальну вартість частки Глібової віднесено на інші доходи.

Розподіл частки у статутному капіталі товариства між учасниками, що залишилися, бухгалтер відбив проводками:

Дебет 75 субрахунок «Учасник Львів» Кредит 81
- 25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - за рішенням про перерозподіл частки учасника, що вибув, відображено перехід номінальної частки до Львова;

- 25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - за рішенням про перерозподіл частки учасника, що вибув, відображено перехід номінальної частки до Громової;

- 25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - списано номінальну вартість частки в частині, що перейшла до Львова по перерозподілу;

- 25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - списано номінальну вартість частки в частині, що перейшла до Громової з перерозподілу.

При розподілі частки учасника, що вибув, між учасниками, що залишилися, у них виникає оподатковуваний ПДФО дохід. Оскільки виплат учасникам не провадиться,

Бухоблік: перехід частки учасника до організації

Як відобразити в бухобліку перехід частки учасника до організації при виході з ТОВ

При отриманні заяви про вихід засновника (учасника) зі складу товариства у бухобліку зробіть проведення:

Дебет 81 Кредит 75 субрахунок «Учасник»
- Відображено перехід частки учасника до організації.

Приклад відображення в бухобліку розподілу частки учасника, що вибув, між учасниками, що залишилися.

частка А.В. Львова – 25 000 руб.;

частка Е.Е. Громовий – 25 000 руб.;

частка В.К. Волкова – 50 000 руб.

-50000 руб. - Відображено номінальну вартість частки, яка перейшла «Гермесу».

За рішенням загальних зборів учасників частка учасника, що вибув, розподіляється між учасниками, що залишилися, пропорційно їх часткам у статутному капіталі. Оскільки частки Львова та Громової однакові, частка учасника, що вибув, розподіляється між ними порівну.

У бухобліку перерозподіл частки у статутному капіталі бухгалтер відобразив такими проводками:

Дебет 75 субрахунок «Учасник Громова» Кредит 81
- 110 000 руб. (220 000 руб.: 2) - відображено перехід частки до Громової за рішенням про перерозподіл частки учасника, що вибув;

Дебет 75 «Учасник Львів» Кредит 81
- 110 000 руб. (220 000 руб.: 2) - відображено перехід частки до Львова за рішенням про перерозподіл частки учасника, що вибув;

Дебет 80 субрахунок «Торгівельна фірма "Гермес"» Кредит 80 субрахунок «Учасник Громова»
- 25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - відображено зміну складу учасників;

Дебет 80 субрахунок «Торгівельна фірма "Гермес"» Кредит 80 субрахунок «Учасник Львів»
- 25 000 руб. (50 000 руб.: 2) - відображено зміну складу учасників.

Оскільки учасники, що залишилися, не здійснюють оплату розподілених на їх користь часток, то сума, відображена за дебетом рахунку 75, списується за рахунок відповідних джерел:

Дебет 84 Кредит 75 субрахунок «Учасник Громова»
- 110 000 руб. - списано дійсну вартість частки у частині, що перейшла до Громової з перерозподілу;

Дебет 84 Кредит 75 субрахунок «Учасник Львів»
- 110 000 руб. - списано дійсну вартість частки у частині, що перейшла до Львова щодо перерозподілу.

При розподілі частки учасника, що вибув, між учасниками, що залишилися, у них виникає оподатковуваний ПДФО дохід. Оскільки виплат учасникам не провадиться, організація повідомила інспекцію про неможливість утримати податок.

Приклад відображення у бухобліку продажу суспільством частки учасника, що вибув, третій особі

частка А.В. Львова – 25 000 руб.;

частка Е.Е. Громовий – 25 000 руб.;

частка В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков вирішив вийти зі складу учасників. 16 липня його заява про вихід надійшла до організації. Справжня ціна частки Волкова становить 220 000 крб.

В обліку організації зроблено проведення:

Дебет 81 Кредит 75 субрахунок «Учасник Волков»
- 220 000 руб. - Відображено перехід частки Волкова до організації;

Дебет 80 субрахунок «Учасник Волков» Кредит 80 субрахунок «Торгівельна фірма "Гермес"»
-50000 руб. - Відображено номінальну вартість частки, яка перейшла «Гермесу».

За рішенням загальних зборів учасників частка учасника, що вибув, буде продана третій особі за її дійсною вартістю (220 000 руб.)

У бухобліку продаж частки у статутному капіталі бухгалтер відобразив такими проводками:

Дебет 75 субрахунок Новий учасник» Кредит 91-1
- 220 000 руб. - реалізовано частку учасника, що вибув, новому учаснику;

Дебет 91-2 Кредит 81
- 220 000 руб. - списана фактична (дійсна) вартість частки, що продається;

Дебет 50 (51) Кредит 75
- 220 000 руб. - оплачено частку новим учасником;

Дебет 80 субрахунок «Торгівельна фірма "Гермес"» Кредит 80 субрахунок «Новий учасник»
- 50 000 руб. - Відображено зміну складу учасників.

Ситуація:яка вартість частки засновника (учасника) у статутному капіталі ТОВ - номінальна чи дійсна - списується в обліку під час подання заяви про вихід із товариства

При виході із товариства засновника (учасника) у бухобліку спишіть дійсну вартість його частки.

За дебетом рахунка 81 «Власні акції (частки)» відобразіть суму фактичних витрат - суму, яку потрібно виплатити засновнику (учаснику) (Інструкція до плану рахунків). ТОВ має виплатити засновнику (учаснику) дійсну вартість частки (п. 6.1 ст. 23 Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ). Тому до дебету рахунку 81 «Власні акції (частки)» віднесіть дійсну вартість частки.

Приклад відображення у бухобліку розрахунків з учасником при його виході з ТОВ

частка А.В. Львова – 25 000 руб.;

частка Е.Е. Громовий – 25 000 руб.;

частка В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков вирішив вийти зі складу учасників. 16 липня його заява про вихід надійшла до товариства. Справжня ціна частки Волкова становить 220 000 крб.

В обліку організації зроблено проведення:

Дебет 81 Кредит 75 субрахунок «Учасник Волков»
- 220 000 руб. - Відображено перехід частки Волкова до організації.

ПДФО та страхові внески

Ситуація:чи потрібно утримати ПДФО при виплаті засновнику (учаснику), що виходить з ТОВ, вартості його частки

Так, потрібно, якщо відчуження частки не підпадає під пільгу.

Справа в тому, що кошти, які виплачені засновнику при виході з ТОВ, будуть його доходом, а отже, підлягають оподаткуванню ПДФО(). У такому разі організація, від якої отримано цей дохід, визнається податковим агентом і має самостійно нарахувати, утримати та сплатити податок (п. , підп. 2 п. 1 ст. 228 ПК).

З огляду на пізнішу позицію контролюючих відомств організація повинна утримати ПДФО при виплаті вартості частки засновнику.

Водночас діє пільга, яка дозволяє не сплачувати ПДФО з такого доходу. Не доведеться платити ПДФО, якщо:
- на дату відчуження частка безперервно належала учаснику понад п'ять років;
- учасник придбав частку не раніше ніж 1 січня 2011 року.

При виході учасника з товариства податковий агент має утримати ПДФО з усієї дійсної вартості його частки у статутному капіталі ТОВ (лист Мінфіну від 10.11.2016 № 03-04-05/65811).

При цьому учасник-резидент має право на майнове відрахування у сумі фактично здійснених та документально підтверджених витрат, пов'язаних із придбанням цієї частки. До таких витрат належать:
- гроші, майно, які внесені до статутного капіталу під час його формування чи спрямовані на його збільшення;
- Витрати придбання чи збільшення частки у статутному капіталі.

Якщо документів немає, відрахування можна отримати у розмірі 250 000 руб.

Майнове відрахування учасник зможе отримати в податкової інспекції, коли подати податкову декларацію після закінчення року.

Це передбачено абзацами та 7 підпункту 2 пункту 2, пунктом 7 статті 220 ПК.

). І тут вони виникне економічна вигода - дохід, отриманий рахунок збільшення номінальної частки у статутному капіталі. І ось з такого доходу організації за ідеєю треба утримати ПДФО та перерахувати його до бюджету ( , п. 1 ст. 211 ПК).

Але дохід насправді віртуальний, тобто живими грошима ви його не виплачуєте. А якщо так, то утримувати податок просто нема з чого. І тому в інспекцію треба направити відповідне повідомлення.

Приклад розподілу частки учасника, що вибув, між засновниками

частка А.В. Львова – 25 000 руб.;

частка Е.Е. Громовий – 25 000 руб.;

частка В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков вирішив вийти зі складу учасників. 16 липня його заява про вихід надійшла до товариства. Дійсна частка йому не виплачувалася, оскільки величина чистих активів є негативною.

За рішенням загальних зборів учасників частка учасника, що вибув, розподілена між учасниками, що залишилися, пропорційно їх часткам у статутному капіталі. Оскільки частки Львова та Громової однакові, частка учасника, що вибув, розподіляється між ними порівну. Тобто по 25 000 руб. кожному.

При розподілі частки учасника, що вибув, між учасниками, що залишилися, у них виникає оподатковуваний ПДФО дохід у розмірі 25 000 руб. Оскільки виплат учасникам не провадиться, організація повідомила інспекцію про неможливість утримати податок.

Відповідає Олександр Сорокін,

заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії

«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочку чи розстрочку щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться

Зміна номінальної вартості частки учасника – фізичної особи

З метою підвищення ліквідності бізнесу багато фінансово-промислових груп та холдингові компаніїрозглядають можливість ухвалення рішення про збільшення статутного капіталу дочірніх компаній без зміни часток участі. Як правило, учасниками дочірніх компаній є керівники материнських компаній. У цьому випадку збільшується номінальна вартість часток учасників – фізичних осіб. Розглянемо податкові наслідки зміни (збільшення чи зменшення) номінальної вартості частки учасника.

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю складається з номінальної вартості часток учасників (п. 1 ст. 14 Закону про ТОВ<1>). Отже частка у статутному капіталі товариства кожного окремого учасника формується за рахунок його вкладу. Як вклад можуть виступати гроші, цінні папери, речі або майнові права, що мають грошову оцінку Законом про ТОВ встановлено такі способи оцінки частки учасника - фізичної особи у статутному капіталі:

у вигляді номінальної вартості частки, що визначається у рублях;
розміру частки, що визначається у відсотках або у вигляді дробу. Він відповідає співвідношенню номінальної вартості частки учасника та статутного капіталу товариства;
дійсну вартість частки.

<1>Федеральний закон від 8 лютого 1998 р. N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю".

Як зазначено у п. 3 ст. 26 Закону про ТОВ, дійсна вартість частки учасника товариства виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства та розміром його статутного капіталу. Алгоритм розрахунку дійсної вартості частки наступний: номінальна вартість частки поділяється на розмір статутного капіталу товариства, потім отриманий показник множиться на величину чистих активів підприємства. Справжня вартість частки визначається виходячи з даних бухгалтерської звітності товариства протягом року.

Існують три способи збільшення статутного капіталу ТОВ - за рахунок:

майна самого товариства;
додаткові внески його учасників;
вкладів третіх осіб, які у суспільство.

Як зазначалося, статутний капітал суспільства складається з номінальної вартості часткою всіх його учасників, отже, зміна (збільшення чи зменшення) статутного капіталу тягне у себе підвищення (зниження) номінальної вартості частки однієї чи кількох учасників. Сказане не відноситься до ситуації, коли статутний капітал збільшується за рахунок вкладів третіх осіб, оскільки це пов'язано з прийняттям у суспільство одного або кількох нових учасників та внесенням ними вкладів у статутний капітал, отже, номінальна вартість часток старих учасників товариства при цьому не змінюється.

Збільшення номінальної вартості частки

Зі збільшенням статутного капіталу з допомогою майна самого суспільства зростає номінальна вартість часток всіх його учасників. Розмір часток учасників залишається тим самим. У цьому випадку джерелом майна товариства є:

нерозподілений прибуток минулих років;
додатковий капітал як результатів переоцінки основних фондів (коштів).

Розглянемо, які податкові наслідки викликає для учасника – фізичної особи збільшення номінальної вартості її частки за рахунок майна товариства. Якщо вартість негрошового вкладу, що вноситься в суспільство, перевищує 200 МРОТ, то необхідно залучити незалежного оцінювача.

Приклад 1. Номінальна вартість частки учасника - фізичної особи у статутному капіталі ТОВ "Альфа" складає 150 000 руб. Грошова оцінка вкладу, зроблена незалежним оцінювачемта затверджена учасником ТОВ, що дорівнює 200 000 руб. і вноситься до статутного капіталу новоствореного ТОВ "Бета".

Вартість послуг з незалежної оцінкиномінальної вартості частки становила 59 000 руб., У тому числі ПДВ - 9000 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Альфа" робляться проведення:

Д 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 "Паї та облігації", - До 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", - 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.) - Визнано операційний дохід від участі в інших організаціях;

Д 91-1 - До 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 50 000 руб. — нараховано послуги із незалежної оцінки;

Д 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" - До 76 - 9000 руб. — виділено ПДВ із незалежної оцінки;

Д 68 "Розрахунки з податків і зборів" - До 19 - 9000 руб. - прийнято до вирахування з бюджету ПДВ.

З метою оподаткування прибутку дохід у вигляді перевищення номінальної вартості частки над її первісним розміром при вкладі до статутного капіталу ТОВ "Бета" не враховується щодо податкової бази (пп.

Істина у суді: визначення дійсної вартості частки у статутному капіталі ТОВ

3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Тепер щодо вартості послуг незалежного оцінювача. Чи можна враховувати її за оподаткування прибутку? З метою обчислення податку на прибуток оплата послуг спеціалізованих організацій з оцінки майна враховується у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією (пп. 40 п. 1 ст. 264) Податкового кодексуРФ). Датою здійснення даних видатків, як і в бухгалтерському обліку, визнається дата підписання акта приймання-здачі наданих послуг з оцінки майна.

Розглянемо, чи виникає база оподаткування з ПДФО в учасника — фізичної особи при збільшенні номінальної вартості частки. Відповідно до ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки та в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.

Приклад 2. Статутний капітал ТОВ "Метал-сервіс" дорівнює 10 000 руб. Суспільство створено двома учасниками, їх частки становлять 30 та 70% відповідно. Номінальна вартість частки першого учасника - 3000 руб. (10 000 руб. x 30%), а другого - 7000 руб. (10 000 руб. x 70%).

Загальні збори учасників ТОВ "Метал-сервіс" прийняли рішення збільшити статутний капітал товариства до 100 000 руб. за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років. Після збільшення статутного капіталу нова номінальна вартість часток учасників становила 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%) та 70 000 руб. (100 000 руб. x 70%).

У бухгалтерському обліку ТОВ проводиться проводка:

Д 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - До 80 "Статутний капітал" - 90 000 руб. - Відображено номінальну вартість частки вкладу.

У разі збільшення статутного капіталу з допомогою майна суспільства немає зміна часток учасників, тобто. учасник не отримує жодного додаткового обсягу прав, які з його володіння часткою. Таке збільшення призводить виключно до зміни структури власного капіталуорганізації. Отже, виходячи з існуючих норм п. 2 ст. 211 НК РФ можна дійти невтішного висновку, що збільшення номінальної вартості частки учасника не призводить до появи в останнього доходу у натуральній формі. Дохід у фізичної особи виникатиме лише при її виході з товариства (як різниця між вартістю частки та вкладом учасника).

Фахівці Мінфіну Росії та податкових органів висловлюють думку, що при збільшенні статутного капіталу за рахунок інших джерел, крім переоцінки основних засобів, у фізичної особи виникає дохід, що підлягає оподаткуванню ПДФО (див., наприклад, Листи Мінфіну Росії від 28 квітня 2007 р. N 03 -04-06-01/133, від 26 січня 2007 р. N 03-03-06/1/33, від 19 грудня 2006 р. N 03-05-01-04/336, ФНП Росії від 15 червня 2006 р .N 04-1-03/318).

Що стосується судової практики, то, розглядаючи суперечки з приводу необхідності оподаткування ПДФО сум збільшення номінальної вартості часток учасників товариства при збільшенні статутного капіталу, суди приходять до висновку, що доходу, що оподатковується ПДФО, у фізичних осіб у подібних ситуаціях не виникає (див. Наприклад, Постанови ФАС Північно-Західного округу від 23 квітня 2008 р. у справі N А26-3819/2007, Тринадцятого арбітражного апеляційного суду від 24 грудня 2007 р. у справі N А26-3819/2007, ФАС Ура2 .у справі N Ф09-3942/07-С2, ФАС Східно-Сибірського округу від 25 липня 2006 р. у справі N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1). На думку автора, цю позицію судів слід вважати правильною.

Зменшення номінальної вартості частки

Відповідно до ст. 20 Закону про ТОВ зменшення статутного капіталу товариства може відбуватися шляхом:

зменшення номінальної вартості часток усіх учасників;
погашення часток, що належать суспільству.

Спочатку розглянемо другий варіант. За рішенням загальних зборів учасників частка протягом одного року з дня її переходу до товариства повинна бути розподілена між учасниками пропорційно до їхніх частин або продана всім або деяким учасникам товариства, а також, якщо це не заборонено статутом товариства, третім особам. Нерозподілена чи непродана частина частки має бути погашена з відповідним зменшенням статутного капіталу товариства.

Приклад 3. Суспільство придбало частку учасника, що вибув, але не змогло протягом року реалізувати її. Розмір частки становить 30%, статутний капітал суспільства - 100 000 руб., Чисті активи - 130 000 руб.

Визначимо дійсну вартість частки учасника, що вибув. Вона дорівнює добутку суми чистих активів та величини частки, тобто. 39000 руб. (130 000 руб. x 30%).

Номінальна вартість частки, що дорівнює добутку статутного капіталу та величини частки, складе 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%).

Залишок чистих активів за вирахуванням статутного капіталу дорівнює 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.). Так як його недостатньо для виплати дійсної вартості частки, необхідно зменшити статутний капітал на 9000 руб. (39 000 руб. - 30 000 руб.). Суспільство ухвалило рішення, що зменшення статутного капіталу відбуватиметься за рахунок зменшення номінальних часток учасників. У бухгалтерському обліку товариства робляться проведення:

Д 81 "Власні акції (частки)" - До 75 "Розрахунки з засновниками" - 30 000 руб. - Відбито заборгованість з виплати учаснику номінальної вартості частки;

Д 81 - До 75 - 9000 руб. — враховано різницю між номінальною вартістю частки та дійсною;

Д 80 - До 84 - 9000 руб. - Зменшений статутний капітал за рахунок номінальних часток;

Д 80 - До 81 - 30 000 руб. - Погашена частка, що належить суспільству;

Д 91-1 - До 81 - 9000 руб. — відображено суму перевищення дійсної вартості частки над номінальною;

Д 99 "Прибутки та збитки" - До 68, субрахунок Розрахунки з податку на прибуток ", - 2160 руб. (9000 руб. x 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.

Тепер про ПДФО. У цьому випадку зменшення статутного капіталу викликане необхідністю погашення часток, відповідно, у учасника — фізичної особи ніякого доходу не виникає.

Приклад 4. За рішенням загальних зборів учасників ТОВ "Цементсервіс" змінює розмір статутного капіталу рахунок зменшення загальну суму 500 000 крб. вартості номінальних часток усіх учасників без виплати різниці учасникам. У бухгалтерському обліку ТОВ "Цементсервіс" робиться запис:

Д 80 - До 84 - 500 000 руб. — відображено зменшення номінальної вартості часток без виплати різниці учасникам.

Змінимо умови прикладу. За рішенням загальних зборів учасників ТОВ "Цементсервіс" змінює розмір статутного капіталу рахунок зменшення вартості номінальних часток всіх учасників, але з виплатою учасникам різниці загальну суму 500 000 крб.

У бухгалтерському обліку ТОВ робляться проведення:

Д 80 - До 75 - 500 000 руб. - Відображено зменшення номінальної вартості часток з виплатою учасникам різниці;

Д 75 - До 50 "Каса" - 500 000 руб. — виплачено учасникам суму, на яку зменшено статутний капітал.

В учасників товариства - фізичних осіб, яким виплачується частина частки, на думку Мінфіну Росії, вся отримана сума є доходом, що підлягає оподаткуванню ПДФО. З таким висновком можна погодитись. Це пов'язано з тим, що внаслідок зменшення статутного капіталу товариства фізичним особам — учасникам товариства буде виплачено кошти у сумі, на яку зменшується статутний капітал, пропорційно частці кожного учасника.

Відповідно до п. 1 ст. 66 ГК РФ майно, створене за рахунок вкладів учасників, а також вироблене та придбане господарським товариствомабо суспільством у процесі його діяльності, належить йому на праві власності. Отже, зазначені кошти буде виплачено рахунок зменшення майна суспільства, тобто. майна, що є власністю товариства, а чи не його засновників.

Таким чином, при виплаті учаснику фізичній особі грошових коштіву зв'язку із зменшенням статутного капіталу товариства оподаткуванню підлягає вся сума отриманого доходу без застосування будь-яких відрахувань, що зменшують податкову базу.

В.В.Земсков

При оцінці часток для цілей викупу у власника частки виникає безліч методичних питань, пов'язаних з окремими формулюваннями законодавства та неоднорідним судовим трактуванням.
До таких питань належать: облік майна товариства за ринковою вартістю, застосування знижок та премій до вартості оцінюваної частки та довгострокових фінансовим вкладенням, переоцінка оборотних активів, облік економічного знецінення, облік позабалансових активів та зобов'язань, а також гудвілу компанії.
Ці Методичні роз'яснення присвячені одному з таких питань, зокрема, застосуванню знижок та премій.

МЕТОДИЧНІ ПОЯСНЕННЯ
щодо застосування знижок та премій при оцінці дійсної вартості частки у ТОВ

Документ у форматі Word, pdf.

1. Ці Методичні роз'яснення призначені для підготовки звітів про оцінку, а також висновків судових експертівз метою встановлення дійсної вартості частки у ТОВ при виході учасника із товариства. Методичні рекомендаціїпідготовлені з урахуванням судової практики, що склалася.

2. Дійсна вартість частки учасника товариства відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки.

3. Відповідно до загальноприйнятої методології оцінки вартості застосування знижок та премій може мати місце на двох рівнях:

3.1. Стосовно оцінки самого об'єкта оцінки (частки у ТОВ, з якого виходить учасник);

3.2. Стосовно оцінки пакетів акцій та часток участі, що належать ТОВ, з якого виходить учасник.

4. Підсумкова величина вартості частки у ТОВ (п. 3.1), яка визначається при виході учасника з товариства, розраховується без урахування знижок та премій.

5. При визначенні розміру чистих активів ТОВ майно ТОВ, у тому числі нерухоме та рухоме майно, пакети акцій та частки участі береться до уваги за ринковою вартістю.

6. Ринкова вартість належних ТОВ часток та/або пакетів акцій товариств (п. 3.2) визначається з урахуванням знижок та премій.

Аналіз судової практики щодо застосування знижок та премій при оцінці дійсної вартості частки у ТОВ підготовлено спільно з Експертною групою VETA.

Федеральний закон «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 № 14-ФЗ (абз.2 п.2 ст.14).

ОГЛЯД СУДОВОЇ ПРАКТИКИ

1. Що стосується оцінюваної частки ТОВ

№ п/ п	Джерело (номер справи)
	19АП-5853/2011	Доказ відповідача про необхідність застосування незалежним оцінювачем при визначенні дійсної вартості частки знижки на відсутність ліквідності на пакет акцій або частки у статутному капіталі у розмірі 27% ґрунтується на неправильному тлумаченні положень ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», оскільки встановлений цим Законом порядок визначення дійсної вартості частки не передбачає використання підвищувальних та знижувальних коефіцієнтів.
		Суд першої інстанції правомірно вказав, що визначення дійсної вартості частки у статутному капіталі товариства з урахуванням знижувальних коефіцієнтів, застосованих експертом у Звіті (знижка на погодження результатів щодо об'єкта нерухомості - у табл. № 27, знижка за відсутність контролю - стор. 79, знижка на ліквідність - стор. 81), суперечить положенням статті 26 Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю», що не передбачає включення щодо визначення дійсної вартості частки учасника товариства, будь-яких підвищуючих/знижувальних коефіцієнтів.
		…. суд вказав сторонам на те, щоб при зверненні до експертних організацій ними вказувалося на відсутність первинної бухгалтерської документації, а також порушувалося питання про можливість у її відсутність визначити яка дійсна вартість частки у статутному капіталі ТОВ «Компанія «СОЮЗГОЛОВБУМПРОМ» у розмірі 50% станом на (дата), обчислена відповідно до наказу Мінфіну Росії від 28.08.2014 р. № 84н, даним бухгалтерської звітності товариства на (дата), без застосування підвищувальних та знижувальних коефіцієнтів(Постанова ВАС РФ від 14.10.2008 р. № 8115/08) з урахуванням ринкової вартості об'єктів нерухомого майна, що належать суспільству.
	13АП-14171/2010	Розрахунок оцінювача про ринкову вартість 20% часткиу статутному капіталі Товариства не відповідає поняттю дійсної вартості частки та не може бути застосований при її визначенні, оскільки жодні знижувальні коефіцієнти та знижки до такого розрахунку не застосовуються. Це правило міститься у Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств, затвердженого Наказом Мінфіну Росії та ФКЦП Росії від 29 січня 2003 р. N 10н/03-6/пз, що підлягає застосуванню за аналогією права.

Аналогічну позицію відображено у рішеннях у справах: № а55-3964/2016,11ап-3691/2017, № а03-742/2015,ф04-1771/2017, № а43-14917/2015,01а2-55 14068/2015, ф06-13246/2016, № А26-2135/2014, 13ап-5233/2015, № А62-1333/2011, № А56-16827/2009, № А53-1182

Постанова Пленуму Верховного СудуРФ № 90, Пленуму ВАС РФ № 14 від 09.12.99 «Про деякі питання застосування Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» – «16. При вирішенні спорів, пов'язаних із виходом учасника з товариства, судам необхідно виходити з наступного: …… в) ……. Виходячи з пункту 2 статті 14 Закону дійсна вартість частки учасника має відповідати частині вартості чистих активів товариства, пропорційній розміру його частки»;
Федеральний закон від 08.02.1998 №14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» – «2. ……. Дійсна вартість частки учасника товариства відповідає частині вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки»;
Постанова ВАС РФ від 14.10.2008 № 8115/08 - «Скасовуючи судові акти судів першої та апеляційної інстанцій та частково задовольняючи позовні вимоги, суд касаційної інстанції виходив із встановленого статтею 26 Федерального закону порядку визначення дійсної вартості частки, не передбачає використання підвищувальних та знижувальних коефіцієнтів, застосовані експертами.
Як розрахувати дійсну вартість частки

Застосування підвищувальних та/або знижувальних коефіцієнтів тягне за собою необґрунтоване збільшення/зменшення вартості часток учасників товариства, що залишилися в суспільстві після виходу з нього іншого учасника. ….. Суд касаційної інстанції щодо розміру дійсної вартості частки обгрунтовано виходив із положень Федерального закону у тому, що вартість частки учасника товариства відповідає частини вартості чистих активів суспільства, пропорційної розміру його частки»;
Ухвала Верховного Суду РФ від 13.04.2016 N 307-ЕС15-13470 у справі N А26-10818/2012 - див. далі.

2. Щодо оцінки майна, що належить ТОВ

№ п/ п	Джерело (номер справи)
		Як випливає з практики застосування положень Закону про товариства з обмеженою відповідальністю щодо виплати дійсної вартості частки учаснику товариства, а також з позиції Вищого Арбітражного Суду Російської Федераціїпо даному питанню, Викладеної в постанові Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 07.06.2005 N 15787/04, дійсна вартість частки учасників товариства повинна визначатися з урахуванням ринкової вартості основних засобів як рухомого так і нерухомого майна, відображених у бухгалтерській звітності товариства.
	А14-8348/2010, 19ап-5853/2011	Доводзаявника апеляційної скарги про те, що ухвала дійсної вартості часток учасників товариства виходячи з ринкової вартості належного відповідачу нерухомого майна законодавством не передбачено, підлягає відхиленню судом апеляційної інстанції. З урахуванням Постанови Президії Вищого Арбітражного Судна Російської Федерації від 06.09.2005 № 5261/05, одноманітності судової практики, що склалася, дійсна вартість частки в статутному капіталі товариства при виході його учасника визначається з урахуванням ринкової вартості нерухомого майна, відображеного на ринковій вартості нерухомого майна.
	А53-1159/2008, 15АП-8424/2008	Крім того, Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01 передбачає зменшення вартості товарних запасів у тих випадках, коли їх реалізація за фактичною собівартістю, відображеною в бухгалтерській звітності, неможлива у зв'язку з моральним старінням або наявністю фізичних пошкоджень . Експерт порахував вартість неліквідної та низьколіквідної продукції за вартістю макулатури, тобто. констатував неможливість її реалізації. Однак згідно з даними експертного висновку з 01.04.2007 по 01.01.2008 року Товариство реалізувало 11 594 одиниці неліквідної продукції. Наведені дані заперечують висновки експерта.

Аналогічна позиція відображена у рішеннях у справах: № а03-742/2015, ф04-1771/2017, № А43-19822/2016, № А41-3226/2014, А62-1333/2011, № А47-293 -47374/2009, 15ап-9510/2010

У мотивувальній частині рішення суди посилаються на такі нормативно-правові акти:

Ухвала Верховного Суду РФ від 13.04.2016 № 307-ЕС15-13470 у справі
№ А26-10818/2012 - «Скасовуючи судові акти судів першої та апеляційної інстанцій, суд округу вказав на те, що висновки судів щодо розрахунку вартості частки засновані на правильному застосуваннінорм матеріального права. Водночас положення Закону про товариства з обмеженою відповідальністю не можуть бути застосовані при визначенні розміру чистих активів товариства з урахуванням ринкової вартості майна, що належить йому, у вигляді пакета акцій. Норма пункту 2 статті 14 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю не підлягає застосуванню щодо ринкової вартості майнатовариства з обмеженою відповідальністю у вигляді пакета акцій або частки участі в іншому господарське товариство. Закон про товариства з обмеженою відповідальністю не виключає можливості застосування коригувальних коефіцієнтівпри визначенні ринкової вартості майна, що належить товариству з обмеженою відповідальністю, у вигляді пакета акцій акціонерного товариства. Висновків, що виключають застосування таких коефіцієнтів у сформованій судовій практиці, зокрема у наведеному вище постанові Президії Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації, немає. Навпаки, застосування таких коефіцієнтів при визначенні ринкової вартості пакетів акцій є звичайною практикою і відповідає умовам ділового обороту, що склалися»;
Постанова Президії ВАС від 06.09.2005 № 5261/05 – «Задовольняючи заявлені вимоги частково, суди керувалися тим, що визначення дійсної вартості часток учасників товариства виходячи з ринкової вартості нерухомого майна, що належить відповідачу, законодавством не передбачено. Тим часом цей висновок судів ґрунтується на неправильному тлумаченні пункту 3 статті 26 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю. За змістом згаданої норми дійсна вартість частки у статутному капіталі товариства при виході його учасника визначається з урахуванням ринкової вартості нерухомого майна, відображеного на балансі товариства»;
Постанова Президії ВАС РФ від 17.04.2012 № 16191/11 - «Суд апеляційної інстанції, вирішуючи справжню суперечку, взяв до уваги роз'яснення, наведені в пункті 16 постанови від 09.12.1999 № 90/14, що склалася Закону про товариства з обмеженою відповідальністю, сформовану в постановах Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 06.09.2005 № 5261/05 та від 26.05.2009 № 836/09, відповідно до якої дійсна вартість частки у статутному капіталі товариства з урахуванням ринкової вартості нерухомого майна, відображеного на балансі товариства. … За таких обставин суд апеляційної інстанції обґрунтовано задовольнив заявлену позивачами вимогу…».

Асоціація продовжить працювати над вищевказаними методичними питаннями.