Použitie účtovných metód ABC umožňuje. ABC-Costing pre praktické použitie

Metóda funkčnej kalkulácie, prípMetóda ABC(z anglického Activity Based Costing - ABC), ktorý je v podstate alternatívou k vlastnému spôsobu účtovania a kalkulácie nákladov, je účinný pre podniky, ktoré sa vyznačujú vysoký stupeň režijné náklady.

Zásadný rozdielMetóda ABC z iných metód účtovania nákladov a kalkulácie spočíva v poradie rozdelenia režijných nákladov.

Algoritmus na jeho konštrukciu je nasledujúci: 1) podnikanie organizácie je rozdelené na hlavné typy činností (funkcie alebo operácie). Môžu to byť najmä: zadávanie objednávok na dodávku materiálu; prevádzka hlavného technologického a pomocné vybavenie; operácie na jeho opätovnú úpravu; kontrola kvality polotovarov a hotové výrobky, ich preprava atď. Počet činností závisí od ich zložitosti: čím je podnikanie organizácie zložitejšie, tým väčší počet funkcií bude pridelených.

Režijné náklady organizácie sú identifikované s identifikovanými činnosťami;

2) každý typ činnosti má priradený vlastný náklad, ktorý sa posudzuje v príslušných merných jednotkách. V tomto prípade sa riadia dvoma pravidlami: jednoduchosťou získavania údajov súvisiacich s nákladom; miera zhody meraní nákladov prostredníctvom nosiča nákladov s ich skutočnou hodnotou. Napríklad realizácia objednávok na dodávku materiálu môže byť meraná počtom vydaných objednávok; funkcia zmeny zariadenia - počet požadovaných zmien atď.;

3) náklady na jednotku nosiča nákladov sa odhadujú vydelením sumy režijných nákladov pre každú funkciu (operáciu) kvantitatívnou hodnotou zodpovedajúceho nosiča nákladov;

4) určuje sa cena výrobkov (práce, služby). Na tento účel sa náklady na jednotku nákladového nosiča vynásobia ich množstvom pre tie typy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práca, služby).

teda predmetom nákladového účtovníctva s touto metódou je samostatné druhyčinnosť (funkcia, prevádzka), a predmet výpočtu - druh produktu (práca, služba).

Metóda objednávky podľa objednávky na účely alokácie režijných nákladov zohľadňuje správanie sa iba jedného ukazovateľa, pričom ignoruje vplyv iných faktorov na ne (ako je kontrola kvality a výmena zariadenia). Metóda objednávky na zákazku je rýchlejšia a jednoduchšia a možno ju použiť len vtedy, keď je vplyv iných faktorov na režijné náklady organizácie zanedbateľný. V opačnom prípade sú skreslenia značné a mala by sa použiť metóda ABC. Použitie metódy ABC vám umožní vziať viac efektívne riešenia v oblasti marketingovej stratégie, ziskovosti produktov a pod. Okrem toho je možné kontrolovať náklady vo fáze ich vzniku.

Na efektívne riadenie firmy potrebujú manažéri spoločnosti vedieť:

1) aké sú náklady na jednotlivé služby a ich súčasti (napríklad operácie preberania korešpondencie kuriérom, sledovanie pohybu nákladu v informačnom systéme, vystavovanie faktúr a pod.);

2) poskytovanie ktorých služieb je ziskovejšie;

3) ktorí klienti prinášajú spoločnosti minimálny zisk, ktorí sú stratoví a pod.

Tieto a ďalšie informácie je možné získať pomocou metódy ABC účtovania a kalkulácie nákladov. Umožňuje vám pochopiť, ako služby poskytované spoločnosťou, ako aj klienti, ktorých obsluhuje, ovplyvňujú objem činnosti a do akej miery rôzne druhyčinnosti spotrebúvajú zdroje. To zase prispieva k hospodáreniu nie tak samotnými nákladmi, ale činnosťami, ktoré tieto prostriedky spotrebúvajú.

Algoritmus na zostavenie metódy ABC je nasledujúci:

Etapa 1. Stanovenie hlavného a pomocné druhyčinnosti spoločnosti.

TO hlavné aktivity zahŕňajú operácie priamo súvisiace so službami zákazníkom. Náklady na vykonávanie hlavných činností sú určené charakterom vykonávanej zákazky.

Pod pomocné činnosti rozumie tým oblastiam, ktoré priamo nesúvisia so zákazníkmi alebo produktmi, ale ktoré poskytujú nevyhnutné podmienky pre bežnú existenciu hlavných činností (napríklad fungovanie HR oddelenia, informačnú podporu atď.).

Etapa 2. Rozdelenie činností medzi oddelenia.

Každému oddeleniu je pridelený kód a sú určené druhy činností, na ktorých sa konkrétne oddelenie podieľa.

Fáza 3. Výber distribučnej základne pre každú nákladovú položku.

Pomocou neho sa rozdeľujú náklady medzi činnosti podniku.

Mzdy zamestnancov spoločnosti sa tak rozdeľujú medzi jednotlivé druhy činností úmerne k času, ktorý strávia. Niektoré druhy nákladov bez toho, aby boli rozdelené, úplne prenášajú svoju hodnotu na určitý druh činnosti.

Etapa 4. Rozdelenie nákladov oddelení medzi typy činností.

Výpočty sú prezentované vo forme špeciálnych tabuliek. V prvom stĺpci tabuľky sú uvedené nákladové položky (napr. osobné mzdy, cestovné atď.), v druhom - zodpovedajúca výška výdavkov za rok. Pre každý typ nákladov je zobrazené percento ich priradenia k zodpovedajúcim typom činností a náklady na každý typ činnosti sú vypočítané pre všetky oddelenia.

Fáza 5. Stanovenie nákladov na každý typ činnosti.

Na tento účel sa zosumarizujú údaje za všetky oddelenia získané v predchádzajúcej fáze.

Fáza 6. Rozdelenie nákladov na pomocné činnosti medzi hlavné činnosti a výpočet celkových nákladov na pomocné činnosti.

Výpočty sa vykonávajú vo forme špeciálnych tabuliek, ktorých riadky predstavujú hlavné typy činností a ich náklady vypočítané v predchádzajúcej fáze. V stĺpcoch tabuľky sú uvedené kódy pomocných činností. Ich náklady sú rozdelené medzi hlavné činnosti pomocou nákladových objektov.

Etapa 7. Výpočet nákladov na jednotku nákladového objektu.

Na tento účel sa celkové náklady podľa typu činnosti vypočítané v 6. etape vydelia počtom nosičov nákladov. Tie sú prevzaté z podnikových štatistík. V dôsledku toho sa tvoria jednotkové náklady každého nosiča nákladov, t. j. náklady na jednu operáciu.

Etapa 8. Stanovenie celkových nákladov na hlavné činnosti súvisiace s konkrétnym produktom alebo s konkrétnym klientom.

Na tento účel sa štatistické údaje spoločnosti o počte nosičov nákladov v závislosti od oblasti činnosti vynásobia nákladmi na jednotku nosiča.

Celkové náklady na rôzne oblasti činnosti sa určujú súčtom získaných výsledkov. Podobné výpočty sa vykonávajú vo všetkých oblastiach činnosti.

Etapa 9. Výpočet celkových nákladov na činnosti spoločnosti.

„Nepriraditeľné“ náklady sa pripočítavajú k celkovým výdavkom.

Metóda ABC teda pomáha kontrolovať úroveň výdavkov organizácie a ďalšie efektívne riadenie jej zisk.

Systém ABC možno rozdeliť do dvoch smerov:

1) riadenie nákladov;

2) riadenie zisku.

Prvý smer umožňuje manažérom efektívnejšie riadiť oddelenia alebo procesy. Pochopenie toho, ako fungujú ich oddelenia a aké faktory určujú objem tejto práce, vytvára nevyhnutné podmienky na elimináciu plytvania a tým aj celkové znižovanie nákladov.

V tomto prípade sú predmetom štúdia a hodnotenia jednotlivé prevádzky (vedľajšie činnosti), ktoré tvoria hlavné činnosti.

Metóda ABC vám umožňuje nielen analyzovať náklady podľa kategórie vedľajších činností, ale aj určiť, ktoré nákladové položky a v akom pomere tvoria ich náklady.

Druhý smer nie je v žiadnom prípade redukované len na cenu plus cenu. Riadenie zisku je skôr o dosiahnutí hlbšieho pochopenia toho, odkiaľ presne pochádza:

- aké produkty;

– akí klienti;

– aké geografické segmenty;

– aké obchodné zóny;

a ako sa musí zmeniť obchodná a trhová stratégia, aby sa zvýšili zisky.

Metóda ABC vám umožňuje vyhodnotiť „príspevok“ každého klienta k vytvoreniu konečného finančného výsledku. Veľký klient, ktorý posiela korešpondenciu často a vo veľkých množstvách, tak môže v skutočnosti priniesť len minimálny zisk, alebo sa dokonca ukázať ako nerentabilný z dôvodu, že vynaložené úsilie a prostriedky nie sú plne pokryté došlými platbami.

Prítomnosť takýchto informácií je nevyhnutnou podmienkou pri rozhodovaní o každom klientovi:

- ako mu môžete znížiť náklady na jeho obsluhu, alebo mu zvýšiť cenu a vyhodnotiť jeho reakciu, alebo nechať všetko tak a udržať si tohto klienta ako zjavne nerentabilného, ​​ale prestížneho atď.

Metóda Activity-based costing, ABC (Activity-based cost Accounting) bola vyvinutá americkými vedcami R. Cooperom a R. Kaplanom koncom 80. rokov av súčasnosti je rozšírená na Západe.

Metóda ABC je technológia, ktorá presahuje len účtovanie nákladov a mení sa na efektívna technológia riadenie nákladov. Tri hlavné dôvody, prečo podnik potrebuje informácie o nákladoch, sú:

1. Oceňovanie zásob.
2. Kontrola nákladov a hodnotenie efektívnosti podniku (oblasť podnikania, divízie).
3. Robiť manažérske rozhodnutia, napríklad: Akú cenu mám nastaviť?

Ktoré produkty by sme mali naďalej vyrábať a ktoré by sme mali ukončiť? Vyrábať alebo kupovať komponenty?
Závažnosť problémov, ktoré manažéri riešia, kladie nároky na informácie o nákladoch. Ak kalkulačný systém neposkytuje dostatočnú presnosť získaných odhadov, spotreba zdrojov pre určité typy produktov bude indikovaná skreslene a manažéri môžu odmietnuť vyrábať ziskové produkty alebo naopak budú pokračovať vo výrobe nerentabilných.
Ak sa na stanovenie predajných cien používajú informácie o nákladoch, podhodnotenie nákladov na produkt môže viesť k nesprávnemu riadeniu. ziskové typyčinnosti, zatiaľ čo nadhodnotenie vedie k uvoľneniu produktov s nafúknutými predajnými cenami, po ktorých neexistuje zodpovedajúci dopyt, ak zanechaniu ziskových činností.

ZMENY V ŠTRUKTÚRE NÁKLADOV

IN v súčasnosti Je ťažké si predstaviť odvetvie, ktoré nezaznamenalo výrazný posun od využívania ručnej práce k používaniu strojov a zariadení. V štruktúre nákladov sa táto zmena prejavila v znížení mzdových nákladov, resp Nemenné ceny zvýšil v dôsledku zvýšených odpisov zariadení.
Okrem toho je prevádzka moderných výrobných zariadení v porovnaní s ručnou prácou presnejšia a optimálnejšia, t. j. množstvo výrobného odpadu a tým aj množstvo spotrebovaných priamych materiálov časom klesá, čo následne vedie k ďalšiemu znižovaniu priamych nákladov. .
IN moderné podmienky Neustále sa zvyšujú aj náklady na zákaznícky servis, marketing, všeobecné vedenie, personálny manažment.
Podiel režijných nákladov na celkových nákladoch sa teda zvyšuje, a preto akákoľvek zmena v metóde prideľovania režijných nákladov môže mať významný vplyv na rozhodovanie.

RÔZNE PRÍSTUPY K VÝPOČTU NÁKLADOV

Základným princípom kalkulácie nákladov je rozdelenie nákladov na priame a režijné1 a priradenie oboch druhov nákladov k výrobkom (nákladovému objektu).
Spravidla sa v praxi nevyskytujú problémy s rozdeľovaním priamych nákladov (možno ich priamo pripísať nákladom na konkrétny nákladový objekt).
Režijné náklady sú náročnejšie. Tradične sa režijné náklady rozdeľujú na jednotlivé produkty v pomere k veľkosti mzdových nákladov a strojového času (ukazovatele charakterizujúce objem výroby). Tento prístup však nezohľadňuje rôznorodosť operácií, ktoré generujú náklady. Napríklad pri rozdeľovaní nevýrobnej réžie tradičnou metódou môžete použiť rovnaké strojové hodiny, ktoré boli použité na pridelenie výrobnej réžie. Tento spôsob má výhodu v jednoduchosti, nevýhodou však je, že môžu existovať značné rozdiely v spotrebe zdrojov potrebných na poskytovanie služieb určitým zákazníkom. Náklady na obsluhu spotrebiteľov môžu súvisieť s veľkosťou a frekvenciou prijatých objednávok, použitými distribučnými kanálmi, veľkosťou spotrebiteľa (veľkí spotrebitelia požadujú doplnkové služby), geografická poloha spotrebiteľa (so zahraničnými kupujúcimi môže byť ťažšie jednať ako s domácimi). Metóda ABC vám umožňuje vyhnúť sa takýmto chybám.
Funkcia Metóda ABC je, že v každom konkrétnom prípade sa na rozloženie režijných nákladov používajú iné ukazovatele (distribučné základne) okrem objemu výroby. Prístup ABC identifikuje činnosti (procesy, operácie), ktoré generujú náklady, a skúma hlavné nákladové faktory pre tieto činnosti.
Nákladový vodič- to je určitý faktor, ktorý najlepšie ukazuje, prečo sa zdroje v procese spotrebúvajú určitý typčinnosti a teda prečo tento typčinnosti vedú k nákladom.
Keď sú aktivity a nákladové objekty identifikované, tieto informácie sa použijú na priradenie režijných nákladov k nákladovým objektom.
Príklad. Závod na spracovanie kameňa sa špecializuje na výrobu produktov zo žuly. Technológia používaná na výrobu žulových výrobkov zahŕňa niekoľko etáp:

1. Rezanie žulového bloku na dosky (dosky rôznych hrúbok - „polotovary“ na výrobu výrobkov).
2. Textúra (brúsenie, leštenie atď.) dosiek (ak je to potrebné).
3. Rezanie dosiek na dlaždice a iné výrobky (podľa objednávky kupujúceho).

Výroba dosiek a dlaždíc sa vykonáva v rôznych dielňach pomocou vhodného vybavenia.
Priemerná dĺžka pílenia žulového bloku je 4,5 dňa.
Pílenie bloku sa vykonáva pomocou kovových brokov (pomocný materiál). Nerovnomerná spotreba brokov v čase a množstve (technologické dôvody), dodávka roztoku obsahujúceho broky na celú plochu bloku, a teda nemožnosť priamo pripísať náklady na broky na jednotku rezaných dosiek, určovala ich distribúcia.
Metódou ABC zakladáme nosiče nákladov (jednotlivé distribučné základne) pre spotrebu frakcií a niektoré ďalšie operácie (tabuľka 1).
Prirodzene, proces určovania hlavných činností a nositeľov nákladov bude individuálny pre každý podnik, keďže nákladové účtovníctvo založené na činnosti je zamerané na čo najlepšie opísanie správania nákladov.

POPIS KROKOV ZAHRNUTÝCH PRI APLIKÁCII NÁKLADOV NA ZÁKLADE ČINNOSTÍ

Prezentovaný prístup je syntézou techník ABC navrhnutých a opísaných rôznymi odborníkmi. V praxi sa prístup spresňuje (mení) s prihliadnutím na špecifiká konkrétneho podniku.
Krok 1. Určiť hlavné činnosti (procesy, operácie) spojené s výrobou
Príklad. V podniku O sa rozlišujú tieto druhy činností súvisiacich s výrobou žulových výrobkov: zriaďovanie zariadení, preprava surovín zo skladu do výrobné dielne, kontrola kvality vyrábaných produktov (obrázok). V prípade tradičného účtovníctva by sa takéto druhy činností a náklady s nimi spojené pripisovali konkrétnym divíziám podniku (sklad surovín, oddelenie kontroly kvality, oblasť opráv). Hoci tieto transakcie nesúvisia s objemom, ich náklady by boli alokované ku všetkým produktom pomocou nevhodnej alokačnej základne (vzťahujúcej sa na objem). V dôsledku toho by vznikali skreslenia a takéto informácie by boli pri rozhodovaní manažmentu zbytočné.
Krok 2. Určite náklady (skupiny nákladov) pre každú aktivitu identifikovanú v kroku 1. Účelom tohto kroku je určiť, koľko podnik minie na každú aktivitu identifikovanú v kroku 1.
Fond nákladov- zoskupovanie/spájanie jednotlivých nákladových položiek. Časť zdrojov je možné priamo alokovať na konkrétne druhy činností, druhú časť (náklady na osvetlenie a vykurovanie sú nepriame náklady) pomocou nosičov nákladov na viaceré typy činností. Čím väčší je počet nákladov alokovaných na činnosti, tým sú približnejšie a menej užitočné informácie o nákladoch.
V našom prípade boli nákladové fondy: na nastavenie zariadenia - 10,0 tisíc UAH, na prepravu surovín zo skladu do výrobných dielní - 35,0 tisíc UAH, na kontrolu kvality vyrábaných produktov - 15,0 tisíc UAH.
V tabuľke Tabuľka 2 poskytuje informácie o nákladoch, ktoré tvoria skupinu nákladov každej obchodnej oblasti.

Schéma nákladového účtovníctva podľa druhu činnosti

Tabuľka 1. Štruktúra celkových nákladov

Krok 3. Určite nákladové objekty pre každú aktivitu identifikovanú v kroku 1.
Krok 3 a. Vyberte skupiny nákladov a objekty nákladov, ktoré sa použijú v tomto systéme účtovania nákladov.
Tento krok odzrkadľuje hľadanie určitého kompromisu pri aplikácii systému kalkulácie podľa činností. Pochopenie, že metóda ABC je o niečo zložitejší spôsob zahrnutia nákladov do nákladovej ceny a zohľadnenie súčasných časových obmedzení rozúčtovania nákladov metódou ABC (v konkrétnom momente), na príklade rozúčtovania nákladov podľa obchodných oblastí ako napr. podmienený základ pre alokáciu nákladov na určenie priemerných nákladov na 1 m2 žulových dlaždíc sme vzali objem výroby (tabuľka 2).
Upozorňujeme, že výsledok procesu účtovania nákladov bude vždy závisieť od výberu nosiča nákladov.
V príklade s nákladmi servisných oddelení (sklad surovín, oddelenie kontroly kvality, oblasť opráv) sú definované tieto nosiče nákladov: na zriadenie zariadenia - počet úprav, na dopravu surovín a materiálov zo skladu do výroby obchody - počet prepráv, na kontrolu kvality vyrábaných výrobkov - počet kontrol šarží výrobkov (obrázok).
Krok 4. Vypočítajte špecifickú sadzbu nákladového dopravcu pre každú skupinu nákladov.
Na tento účel môžete použiť nasledujúci vzorec, ktorý je podobný vzorcu na výpočet sadzby výrobnej réžie v prípade tradičného systému nákladového účtovníctva.

V uvažovanom príklade rozdelenia nákladov podľa obchodných oblastí (tabuľka 2) bola sadzba dopravcu nákladov pre oblasť rezania 81 UAH. (122,0 tisíc UAH / 1500 m2).
Krok 5. Aplikujte výslednú mieru nákladového objektu na vyrobené produkty.
V prípade zriadenia zariadenia2 budú celkové náklady na blokovú pílu 299,3 tis. UAH. alebo 111 UAH. na 1 m2 rezaných dosiek.

• Priame náklady na časť pásového rezania blokov - 294,0 tisíc UAH.
• Náklady spojené so zriadením zariadenia pre oblasť blokovej píly - 5,3 tisíc UAH. (667 UAH * 8 úprav).

Uvedomme si ešte raz, že použitie systému ABC je opodstatnené za nasledujúcich podmienok:

• Keď sú výrobné režijné náklady dostatočne vysoké v porovnaní s priamymi nákladmi, najmä priame mzdové náklady.
• Keď sa vyrába široká škála produktov.
• Keď sa pri výrobe produktov používa významná rozmanitosť režijných zdrojov (nepriama práca, nepriame materiály atď.).
• Keď spotreba režijných zdrojov priamo nezávisí od objemu výroby.

Informácie získané metódou ABC môžu poskytnúť príležitosti na zvýšenie ziskovosti rôznymi spôsobmi, z ktorých mnohé sú dlhodobého charakteru. Napríklad metóda ABC často odhalí, že výrobky s malým objemom sú relatívne drahšie na výrobu, a preto pri súčasných cenových hladinách nerentabilné. Súčasná situácia sa dá riešiť viacerými spôsobmi. Prvá možnosť by mohla zvážiť zastavenie výroby produktov s malým objemom a sústredenie úsilia na údajne ziskovejšie produkty s veľkým objemom. Ďalším prístupom môže byť preskúmanie toho, ako možno navrhnúť výrobný proces tak, aby sa náklady na výrobu maloobjemových produktov priblížili k nákladom na veľkoobjemovú výrobu.

Jednou zo zásad výpočtu nákladov na produkty (práce, služby) je výber spôsobu rozdelenia nepriamych (režijných) nákladov medzi objekty kalkulácie. V domácej a zahraničnej praxi boli dlho základom pre rozdelenie režijných nákladov priame mzdové náklady na výrobu jednotky výkonu, pretože boli ľahko plánovateľné a zohľadnené. automatizácia výrobné procesy a rastúce náklady na zdroje infraštruktúry, ktoré s tým priamo nesúvisia výrobné činnosti(výdavky na predaj, úpravu a prestavbu zariadení, technickú kontrolu výrobkov a pod.), prispeli k zvýšeniu podielu režijných nákladov v štruktúre nákladov a vytvorili predpoklady na rozšírenie zoznamu spôsobov rozdeľovania režijných nákladov.

Moderné možnosti automatizácie účtovných a zúčtovacích úloh umožňujú podnikateľskému subjektu zvoliť si metódy rozdelenia režijných nákladov na základe špecifík svojej činnosti a koordinovať ich s metódami nákladového účtovníctva a kalkulácie nákladov. Vo výrobných podnikoch sa používajú tieto metódy nákladového účtovníctva a kalkulácie nákladov: štandardné, zákazkové, prírastkové, procesné, nákladové podľa funkcií.

Uvažujme o vlastnostiach použitia metódy objednávky a nákladového účtovníctva podľa funkcie. Použitie oboch metód vyžaduje spoľahlivý systém v podniku plánovanie výroby a kontrolu.

Vlastná metóda

Pre kalkuláciu na mieru predmetom výpočtu je samostatná zákazka, samostatná práca , ktoré sa realizujú v súlade so špeciálnymi požiadavkami objednávateľa a ktorých doba realizácie je relatívne krátka. Pre každú zákazku je otvorený samostatný analytický účet a až do dokončenia práce sa všetky náklady považujú za nedokončenú výrobu. Po odoslaní objednávky sa pripravia účtovné odhady.

Objednávka prechádza sériou operácií ako nepretržite definovaná jednotka v továrni alebo dielni. Každá nákladová jednotka je iná ako každá iná nákladová jednotka. Keď sa niektoré objednávky periodicky opakujú, náklady sa stanovujú znova. Pri veľkom množstve objednávok sa vykonáva práca na každej z nich výrobné zariadenia na krátke časové úseky.

Informácie o nákladoch sa zhromažďujú samostatne pre každú dokončenú objednávku. Primárnym záznamom týchto informácií je Cenová karta/hárok plnenia objednávky alebo Kalkulačná karta, ktorá sa vypĺňa individuálne pre všetky objednávky a pravidelne sa upravuje tak, aby odrážala akékoľvek náklady vzniknuté v súvislosti s konkrétnou zákazkou. Kalkulačná karta je založená na konštrukcii kalkulačného účtu.

Údaje o plné náklady na dokončenie objednávky zadanej do nákladovej karty je možné okamžite analyzovať v porovnaní s informáciami o akomkoľvek predbežnom odhade vykonanom pred začatím prác na objednávke a uvedenom na tej istej karte. Špeciálne nákupy alebo iné priame náklady, ktoré vznikli, sa zaznamenávajú aj do nákladovej karty.

Keď zákazka prechádza cez rôzne výrobné nákladové strediská závodu, každej zákazke je priradený svoj podiel na výrobných režijných nákladoch závodu. Časové rozlíšenie sa vykonáva na základe vybraných distribučných základov.

Čas strávený na každej objednávke je braný do úvahy v zákazkách alebo výkazoch práce vykonávajúcimi osobami, posúdený oddelením kalkulácie nákladov a príslušné údaje sú zapísané do karty nákladového účtovníctva. Po dokončení objednávky sa na karte nákladov objednávky premietne príplatok na pokrytie predajných a administratívnych nákladov. Dohodnutá predajná cena je následne porovnaná s celkovými nákladmi na splnenie objednávky a stanovená finančné výsledky tohto poriadku.

Pokračovaním metódy zákazky je metóda výpočtu zákazka po zákazke, ktorá sa používa v prípadoch, keď ide o zákazky (zmluvy) veľkého rozsahu a ich realizácia si vyžaduje dlhé časové obdobie (spravidla viac ako jeden rok). Príkladmi odvetví, kde sa používajú metódy zmluvných nákladov, sú strojárstvo, stavba ciest atď.

Účtovanie nákladov podľa funkcií (metóda ABC)

Aplikácia nákladového účtovníctva podľa funkcií resp ABC-metóda má tiež množstvo funkcií. Predmetom nákladového účtovníctva je v tomto prípade samostatný druh činnosti (funkcia, prevádzka) a predmetom kalkulácie druh výrobku (práca, služba). Zásadný rozdiel ABC-metóda z iných nákladových účtovných a kalkulačných metód spočíva v poradí rozdelenia režijných nákladov.

Zoberme si algoritmus na výpočet nákladov pomocou ABC-metóda.

Najprv sa identifikujú hlavné činnosti organizácie – funkcie alebo operácie. Počet činností závisí od jeho zložitosti: čím je podnik zložitejší, tým väčší počet funkcií bude pridelený. Režijné náklady organizácie sú identifikované s pridelenými činnosťami.

Pre každý druh činnosti je určený vlastný náklad, ktorý sa posudzuje v príslušných merných jednotkách. V čom treba dodržiavať dve pravidlá:

• údaje súvisiace s objektom nákladov musia byť ľahko dostupné;
• Meranie nákladov prostredníctvom nákladového objektu musí zodpovedať jeho skutočnej hodnote.

Napríklad funkcia výmeny zariadenia môže byť meraná počtom požadovaných zmien, funkcia príjmu objednávky počtom zaregistrovaných objednávok.

Režijné náklady sú rozdelené na jednotku produktu: náklady na jednotku nákladového nosiča sa vynásobia ich počtom pre tie druhy činností (funkcií), ktorých realizácia je potrebná na výrobu produktov (práca, služby). Výsledkom je sčítanie všetkých nákladov a stanovenie nákladov na jednotku produktu (prácu, službu).

Poznámka! ABC-metóda je efektívna pre podniky, ktorých činnosť sa vyznačuje vysokou úrovňou režijných nákladov a je alternatívou k vlastnému spôsobu účtovania a kalkulácie nákladov.

Príklad

Vypočítajme si výrobné náklady metódou ABC a zákazkovou metódou a získané výsledky porovnajme.

Ako príklad uveďme virtuálny podnik „Stack“, ktorý vyrába regálové konštrukcie na rôzne účely: nákladné, archívne a univerzálne.

Analýza procesu výroby regálov odhalila osem hlavných funkcií (činností):

1) spotreba práce;

2) ;

3) zadávanie objednávok;

4) opätovné nastavenie zariadenia;

5) dodávka materiálov;

6) ;

7) kontrola kvality produktu;

8) .

Každý typ činnosti má svojho nosiča nákladov. Tabuľka 1 uvádza údaje z účtovných registrov rozdelené podľa druhu činnosti a podľa druhu produktu.

Aby bolo možné určiť náklady na každý typ regálových konštrukcií, je potrebné vypočítať priame náklady a režijné náklady.

Spočítame priame náklady na výrobu každého druhu výrobku. V tabuľke 2 sú uvedené jednotkové náklady (stĺpce 3, 5 a 7) a objem produkcie každého druhu výrobku (stĺpec 2), na základe ktorých sa vypočítavajú celkové náklady na čas, materiál a prácu.

Ďalšou fázou výpočtu je rozdelenie režijných nákladov. Pre výpočet nákladov na jednu operáciu vydelíme výšku režijných nákladov pre každú funkciu (druh činnosti) počtom operácií pre príslušného nosiča nákladov (tabuľka 3).

Rozdeľme si režijné náklady podľa druhu produktu. Na tento účel vynásobíme náklady na jednu operáciu (článok 4 tabuľky 3) počtom operácií pre každého dopravcu nákladov (tabuľka 4).

Takže pre jeden nákladný stojan to stojí 10 359,07 rubľov, pre archívny stojan - 8539,17 rubľov a pre univerzálny - 3578,11 rubľov. režijné náklady.

Výpočet nákladov na jednotku regálových produktov metódou ABC je uvedený v tabuľke. 7.

Teraz sa pozrime na tvorbu nákladov na produkt metódou objednávka na objednávku. Ako základ pre rozdelenie režijných nákladov zvolíme priame mzdové náklady.

Vypočítajme si rozpočtovú sadzbu na rozdelenie režijných nákladov (tabuľka 5). K tomu vydelíme celkovú sumu režijných nákladov (článok 2 tabuľky 3) fondom pracovného času (článok 4 tabuľky 2).

Známe sú priame materiálové náklady a mzdy, ako aj časový fond podľa druhu výrobku (tabuľka 2). Vypočítajme výrobné režijné náklady: vynásobte rozpočtovú sadzbu na rozdelenie režijných nákladov časom potrebným na výrobu jednotky produktu. Stanovme jednotkové náklady každého typu regálového produktu (tabuľka 6).

V tabuľke 7 prezentované komparatívna analýza výsledky výpočtu výrobných nákladov pomocou dvoch metód.

Zhrnutie

1. Metóda objednávky po objednávke umožňuje rýchlo a jednoducho rozdeliť režijné náklady organizácie, ale zohľadňuje správanie sa iba jedného ukazovateľa - mzdové náklady na výrobu jednotky produktu - a nezohľadňuje vplyv iných faktorov, napríklad kontroly kvality produktu. Preto by sa mala metóda kalkulácie na základe zákazky používať v prípadoch, keď je podiel režijných nákladov na celkových nákladoch malý, inak bude skreslenie miery vplyvu jednotlivých faktorov značné.

2. Pre podnik, ktorého obchodný proces pozostáva z veľkého počtu operácií, je vhodnejšia metóda ABC. Jeho využitie vám umožní robiť efektívnejšie rozhodnutia v teréne marketingová stratégia, rentabilita produktu a pod., pretože umožňuje kontrolovať náklady v štádiu ich vzniku.

3. Správne posúdenie skutočných nákladov je jednou z pák riadenia zisku a výkonnosti podniku. A určenie spôsobov znižovania nákladov je najdôležitejším faktorom rozvoja ekonomiky podnikateľského subjektu.

I. N. Kostenko, čl. učiteľ na Tomskom inštitúte podnikania

V posledných desaťročiach sa v zahraničnej teórii a praxi aktívne rozvíja nový smer manažérskeho účtovníctva, ktorý zahŕňa kalkuláciu podľa činností a rozpočtovanie podľa činností. Tieto systémy dopĺňajú systém manažérstva založený na procesnom prístupe (riadenie ABM, riadenie podľa činností) alebo sa využívajú na iné účely. Informácie generované kalkulačným systémom ABC-costing sú určené pre strategické manažérske rozhodnutia v oblasti cenotvorby a výberu perspektívnych produktov do výroby, pre reengineering podnikových procesov a pod. Možno ich využiť aj na operatívne riadenie. V tomto prípade je metodika ABC vo vzťahu k rozdeleniu nepriamych nákladov zavedená do tradičného systému kalkulácie nákladov na absorpciu.

Môžeme hovoriť o vývoji systému výpočtu nákladov ABC, pretože bol vynájdený na začiatku 20. storočia. a účtovný nástroj, na chvíľu zabudnutý, dostal v 80. rokoch nové stelesnenie a vývoj. Prebieha diskusia o histórii vývoja ABC, takže tento problém možno brať ako základ pre výskumnú prácu. Otázka vzniku ABC je kontroverzná: je to nový fenomén alebo metodika, ktorá sa zrodila skôr, na chvíľu zabudnutá? Možno rozlíšiť dva uhly pohľadu. Zástupcovia prvého sú jednomyseľní, pokiaľ ide o čas vytvorenia ABC (80. roky XX. storočia), ale úplne nesúhlasia s uznaním autorstva novej účtovnej technológie. Teda J. Innes, F. A. Mitchell, Y. V. Sokolov sa nazývajú tvorcom LAN R. Kaplan; O. E. Nikolaeva dodáva R. Cooper; v Oxford Explanatory Dictionary sa vznik LAN spája s vydaním knihy T. Johnsona a R. Kaplana v roku 1987 „The Rise and Fall of manažérske účtovníctvo“ Prívrženci iného uhla pohľadu sa však domnievajú, že základy metodiky systému výpočtu nákladov ABC vznikli v roku 1923. G. J. M. Clark vo svojej práci „Štúdia o ekonomike režijných nákladov“.

Dôvody pre vznik ABC. Hlavné dôvody šírenia ABC v praktické činnosti spoločnosti sú spôsobené týmto:

• 1) úloha ukazovateľa „úplných nákladov“ v strategickom riadení podniku a riešení problému znižovania jeho podmienenosti;
• 2) stabilný rastový trend špecifická hmotnosť vo výrobných nákladoch nepriamych nákladov;
• 3) diverzifikačné procesy komerčné aktivity podnikateľské subjekty;
• 4) skutočnosť, že účtovná metodika využívajúca jeden základ pre rozdelenie nepriamych nákladov zvyšuje mieru svojvoľnosti ukazovateľa „úplných nákladov“, pretože často znemožňuje stanovenie vzťahu príčiny a následku medzi produktmi a zdrojmi konzumujú.

Prvý dôvod šírenia ABC je spojený s nárastom miery neistoty v podnikateľskom prostredí, rizikách a konkurencii. Za týchto podmienok nadobudol mimoriadny význam strategické riadenie, pre ktoré sa informácie o znížených nákladoch stávajú irelevantnými, pretože v priebehu dlhého obdobia Nemenné ceny prevziať povahu premenných.

Miera podmienenosti závisí od podielu nepriamych nákladov na nákladoch výroby, preto trend zvyšovania nákladov na údržbu a riadenie výroby určil druhý dôvod rozvoja ABC. Zdôvodnenie tohto trendu a príklady štruktúry nákladov sú uvedené v odseku 3.2 pri charakterizácii klasifikačnej skupiny „priame a nepriame náklady“.

Prečo zvýšená diverzifikácia aktivít ovplyvnila rozvoj ABC? Ak na začiatku 20. stor. podnikov špecializovaných na určitý produkt, potom zvýšená neistota vonkajšieho prostredia a rizík viedli k procesu diverzifikácie činností, v dôsledku čoho sa výrazne rozšíril sortiment produktov. To znižuje schopnosť identifikovať spotrebované zdroje priamo s produktmi a vyžaduje vylepšenú metodiku alokácie nákladov.

Príčiny všeobecný by pre ďalší vývoj metodiky výpočtu nebolo také významné, keby účtovné techniky by bolo adekvátne novým úlohám podnikového manažmentu. Prijatý prístup v účtovníctve k rozdeleniu nepriamych nákladov v pomere k jednej distribučnej základni však neumožňuje reflektovať príčinný vzťah medzi všetkými skupinami distribuovaných nákladov a predmetom kalkulácie. Navyše v praxi sa distribučná základňa nevyberá na základe logiky vzťahov príčin a následkov, ale na základe pohodlnosti získania hotových informácií z účtovných registrov.

ABC je komplexný a časovo náročný systém kalkulácie. A napriek potrebám manažmentu by sa nerozvinula, nebyť zvýšených príležitostí informačných technológií. Rozšírenie ABC bolo zabezpečené výrazným znížením nákladov na spracovanie informácií v súvislosti s rozvojom moderných informačné systémy.

Povaha ABC. Jeden z názvov ABC kalkulačného systému - dvojstupňová kalkulácia - odráža základnú črtu ABC spojenú s dvoma krokmi rozdelenia nepriamych nákladov. Prvým krokom je rozdelenie nepriamych nákladov medzi operácie podnikových procesov, druhým je rozdelenie konečných nákladových objektov, napríklad produktov. Tu sa ukazuje jeden zo základných rozdielov medzi ABC kalkuláciou a tradičnými kalkuláciami, ktorý spočíva v tom, že do účtovného procesu je zavedený pojem „prevádzka“, čo sa odráža aj v názve systému – „Activity-based costing“ , t.j. výpočet podľa operácií. Aktivita obchodného procesu je udalosť, úloha alebo jednotka práce, ktorá má špecifický účel. ABC kalkulácia používa náklady na tieto operácie ako medzikrok na priradenie nákladov k produktom (práce, služby) a ako informácie, ktoré majú nezávislý význam.

Dvojstupňový postup je prejavom jedného z konceptov, ktoré sú základom kalkulácie ABC. Ak sa pri použití tradičných nákladových systémov predpokladá, že zdroje sú absorbované produktmi (obr. 6.4, A), potom v systéme ABC sú zdroje absorbované operáciami; potom náklady na operácie absorbujú produkty (obr. 6.4, b).

Ryža. 6.4. Logika pohybu nákladov v tradičnom prístupe k kalkulácii (I) a v prístupe ABC(b)

Základný slovník ABC obsahuje nasledujúce kľúčové pojmy:

• skupina nepriamych nákladov;
• vodič nákladov (inak známy ako dopravca nákladov);
• medzivýpočtový objekt;
• konečný objekt výpočtu.

Pojem „skupina nepriamych nákladov“ odzrkadľuje náklady na použité zdroje (materiály atď.), ktoré sa musia určitým spôsobom priradiť k predmetom výpočtu. Tento koncept sa líši od tradičnej interpretácie „skupiny nepriamych nákladov“ v tom, že systém ABC rozlišuje početné skupiny homogénnych nepriamo rozdelených nákladov, vo vzťahu ku ktorým je možné nájsť nákladový faktor, ktorý odráža vzťah príčiny a následku. medzi nákladmi a objektmi kalkulácie.

Kľúčový koncept „nákladového ovládača“ je podobný známemu pojmu „základ prideľovania nákladov“. Z hľadiska technológie distribúcie nie sú rozdiely – ide o hodnotu, ku ktorej sa rozdeľujú nepriame náklady. Z koncepčného hľadiska áno. Pojem „nákladový faktor“ odkazuje na jedno z ustanovení koncepcie ABC: „postupy nepriamej distribúcie sa vykonávajú na základe identifikovaných vzťahov príčin a následkov“. Slovo „nákladový faktor“ teda odkazuje na vzťah príčina-následok, faktor ovplyvňujúci náklady operácie, teda konečný predmet výpočtu. Pojem „distribučná základňa“ pre svoju príliš všeobecnú povahu nemá taký význam, najmä vzhľadom na prax mnohých podnikov, ktoré mzdy výrobných robotníkov.

Postup výpočtu nákladov ABC je opísaný v odsekoch 4.2 a 7.2 v súvislosti s riešením konkrétnych problémov.

Aplikačná prax. Kalkulácia ABC má širokú škálu aplikácií vrátane zdôvodňovania rozhodnutí o riadení sortimentu, cenotvorbe, uvádzaní nových produktov, výbere klientskej základne na základe rentability nákupcov, posudzovania činnosti zodpovednostných stredísk, posudzovania zásob. Informácie sa používajú na zostavovanie rozpočtu a reengineering obchodných procesov.

Príklad 6.6 poskytuje prehľad praxe problémov manažérskeho účtovníctva riešených na základe ABC; Príklad 6.7 ukazuje rozsah prístupu ABC k kalkulácii a riadeniu.

Príklad 6.6

Výsledky prehľadu aktivít spoločností využívajúcich vo svojej činnosti ABC-costing sú uvedené v tabuľke. 6.11.

Tabuľka 6.11

Použitie Hostingové spoločnosti ABC

Príklad 6.7

Obľúbenosť používania ABC v rôznych odborochčinnosť je zrejmá z prehľadu zostaveného na základe prieskumu obchodných spoločností a organizácií (tabuľka 6.12). Je pozoruhodné, že priemyselné podniky používajú prístup ABC menej často ako verejné organizácie.

Tabuľka 6.12

Aplikácia ABC v rôznych odvetviach

V Rusku si tento prístup k výpočtu začína získavať na popularite. Napríklad spoločnosť na výrobu mrazených potravín použila metodiku ABC na odôvodnenie strategického rozhodnutia o outsourcingu výroby polotovarov; diverzifikované podniky, vrátane tých, ktoré produkujú IT služby - na určenie efektívnosti obchodných procesov a projektov. Zatiaľ však nie je rozšírená prax používania tohto prístupu, zatiaľ čo vo firmách v zahraničí sa používa.

Informácie ABC možno použiť pre obe možnosti súčasné vedenie a na prijímanie strategických rozhodnutí. Na úrovni taktické ovládanie tieto informácie možno použiť na formulovanie odporúčaní na zvýšenie zisku a zlepšenie efektívnosti organizácie. Na strategickej úrovni - ako pomoc pri rozhodovaní o reorganizácii podniku, zmene ponuky produktov a služieb, vstupe na nové trhy, diverzifikácii atď. Informácie ABC ukazujú, ako možno zdroje prerozdeliť pre maximálny strategický úžitok.

Logika systému ABC spočíva v detailnejšom štruktúrovaní nákladových skupín, hľadaní vzťahov príčin a následkov formalizovaných v nákladových a prevádzkových faktoroch. Možnosti moderných informačných systémov umožňujú pomerne efektívne vykonávať účtovné postupy. Perspektívy rozvoja kalkulačného systému ABC sú spojené s jeho využitím na hodnotenie činnosti zodpovednostných stredísk; a tiež ako informačný základ pre vývoj produktov a technologických procesov. Posledné ustanovenie vyžaduje integráciu metodiky ABC a analýzy funkčných nákladov.

• Innes J., Mitchell F. Praktický sprievodca kalkuláciou Activitv-Based Costing. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
• Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya. História účtovníctva. M.: Financie a štatistika, 2004.
• Nikolaeva O. E., Alekseeva O. IN. Strategické manažérske účtovníctvo. M.: Úvodník URSS, 2003.
• Johnson N. T., Kaplan R. Strata relevantnosti: Vzostup a pád manažérskeho účtovníctva. Harvard: Harvard University Press, 1987.
• Shank J., Govindarajan V. Strategický manažment náklady: per. z angličtiny Petrohrad: Business Micro, 1999.
• Názov kalkulačného systému "activity-based costing" je prekladaný ruskými výskumníkmi rôznymi spôsobmi, napríklad výpočet podľa typu činnosti, výpočet podľa operácie, výpočet podľa funkcie, FSA atď. Uvažujme o použiteľnosti týchto názvov , a to na základe rozboru podstaty metódy activity-based costing, ako aj zaužívaného výkladu pojmu „druh činnosti“ pre domácu ekonomiku (druhom činnosti podniku sa zvyčajne rozumie napr. výroba štiav , stavebné konštrukcie a pod.). Podstata metódy ABC a jej zásadný rozdiel od iných kalkulačných systémov nespočíva v konsolidácii účtovných objektov do typov činností, ale v tom, že účtovné objekty sú čo najviac rozdelené do operácií podnikových procesov (samozrejme s prihliadnutím na pravidlo efektívnosti). Náklady na tieto častice sa potom syntetizujú buď do výrobných nákladov, alebo do nákladov na procesy, ktoré boli predtým rozobrané. A tieto čiastkové zložky procesov, ktoré pozostávajú z akcií, sa stávajú predmetom výpočtu.
• Manažérske účtovníctvo 10. vyd. South-Western Thomson Learning, 2003. S. 130.
• Louderback J.G., Holmen J.S. Manažérske účtovníctvo 10. vyd. South-Western Thomson Learning, 2003. S. 130.

Pokračujúce pokrytie inovatívne metódy manažérske účtovníctvo, tento článok načrtne základné princípy Activity Based Costing (alebo ABC) – metódy, ktorá sa rozšírila v európskych a amerických podnikoch rôznych profilov.

Názov Activity Based Costing by sa najsprávnejšie preložil do ruštiny ako „účtovanie nákladov na prácu“. Vznik a rozvoj ABC reagoval na určité zmeny vyskytujúce sa v r ekonomická štruktúra, a to zmena názorov na metódy nákladového účtovníctva a kalkuláciu nákladov na výrobok. Predtým sa kalkulácie nákladov vykonávali s prihliadnutím na konštanty (kalkulácia absorpcie) a variabilné výdavky(priama kalkulácia). V prvom prípade sa fixné náklady priradia k výrobným nákladom, ktoré teda odrážajú úplné výrobné náklady. V druhom prípade fixné náklady nie sú zahrnuté do výrobných nákladov, ale sú odpísané ako náklady za dané obdobie. Výrobné náklady sa v tomto prípade rovnajú hraničným nákladom. V praxi si však činnosť podniku nevyhnutne vyžaduje dlhodobé prilákanie zdrojov vo výrobe, marketingu, predaji a službách. Preto aj napriek tomu, že podľa prepočtov rovnosť hraničných nákladov a príjmov prináša maximálny príjem, použitie metódy priamej kalkulácie je efektívne len za určitých podmienok. Po prvé, priame náklady v podniku tvoria väčšinu nákladov; po druhé, musí vyrábať úzky zoznam produktov (jeden alebo dva druhy), z ktorých každý vyžaduje takmer rovnaké fixné náklady. Ak podnik nespĺňa tieto požiadavky, ukazovatele nákladov budú nevyhnutne skreslené.

K typickým výsledkom týchto skreslení patrí podhodnotenie prirážok pre produkty malého rozsahu a nadhodnotenie pre produkty veľkého rozsahu, nižšie ukazovatele príjmov vo finančnom účtovníctve v porovnaní s manažérskym účtovníctvom a zjavná vysoká ziskovosť technologicky zložitých a inovatívnych produktov v porovnaní s jednoduchými. Následne riešiť hlavné problémy manažérskeho účtovníctva – nákladové účtovníctvo a kalkuláciu nákladov, ukazovatele konštantných a variabilné náklady neboli veľmi vhodné.

Hľadanie nových metód získavania objektívnych a reálnych nákladových informácií viedlo k vzniku metódy ABC.

V Activity Based Costing sa podnik chápe ako súbor pracovných činností. Práca určuje špecifiká podniku. Práca spotrebúva zdroje (materiály, informácie, vybavenie) a má nejaký výsledok. V súlade s tým počiatočná fáza ABC aplikácie je určiť zoznam a postupnosť prác v podniku. Zvyčajne sa to robí rozdelením zložitých pracovných činností na ich najjednoduchšie komponenty, pričom sa vypočíta ich spotreba zdrojov. V rámci ABC sa rozlišujú tri druhy práce podľa spôsobu, akým sa podieľajú na výrobe produktov: Unit Level (alebo kusová práca), Batch Level (dávková práca) a Product Level (produktová práca). Táto klasifikácia nákladov (práce) v ABC systémy je založená na experimentálnom pozorovaní vzťahu medzi správaním nákladov a rôznymi výrobnými udalosťami: uvoľnenie jednotky výroby, uvoľnenie zákazky (balíka), výroba produktu ako takého. Zároveň sa vynecháva ďalšia dôležitá kategória nákladov, ktorá nezávisí od výrobných udalostí - náklady, ktoré zabezpečujú fungovanie podniku ako celku. Na zohľadnenie takýchto nákladov sa zavádza štvrtý typ práce – Facility Level (všeobecná práca). Prvé tri kategórie prác, alebo presnejšie, náklady na ne možno priamo pripísať konkrétnemu produktu. Výsledky všeobecnej ekonomickej práce nemožno presne priradiť k jednému alebo druhému produktu, preto je potrebné navrhnúť rôzne algoritmy na ich distribúciu.

V súlade s tým, aby sa dosiahla optimálna analýza, ABC tiež klasifikuje zdroje: sú rozdelené na tie, ktoré sa dodávajú v čase spotreby, a tie, ktoré sa dodávajú vopred. Prvá zahŕňa mzdu za prácu za kus: pracovníci sú platení za počet pracovných operácií, ktoré už vykonali; druhý - fixný plat, ktorý je vopred dohodnutý a nie je viazaný na konkrétny počet úloh. Toto rozdelenie zdrojov umožňuje organizovať jednoduchý systém pre periodické výkazy o nákladoch a príjmoch, ktorý rieši finančné aj manažérske problémy.

Všetky prostriedky vynaložené na pracovnú operáciu tvoria jej náklady. Na konci prvej fázy analýzy musí byť všetka práca podniku presne korelovaná so zdrojmi potrebnými na ich implementáciu. Uveďme príklad (pre jednoduchosť vysvetlenia budeme nákladovú položku považovať za ekvivalent zdroja). V niektorých prípadoch nákladová položka jednoznačne zodpovedá zákazke.

„Mzdy oddelenia zásobovania“ sú zahrnuté v nákladoch na pracovnú operáciu „Zásobovanie“. Ale napríklad „Prenájom kancelárskych priestorov“ by sa mal rozdeliť úmerne spotrebe diela „Zásobovanie“, „Výroba“, „Marketing“ atď. Často sa stáva, že zdroj nie je možné korelovať s pracovnou operáciou a , preto je zbytočný.

Jednoduchý výpočet nákladov na určité práce však nestačí na výpočet nákladov na konečný produkt. Podľa ABC musí mať pracovná operácia index merajúci výstupný výsledok – nákladový vodič. Napríklad nákladový faktor pre nákladovú položku „Zásoba“ bude „Množstvo nákupov“; pre článok „Nastavenia“ – „Počet úprav“. Druhou fázou používania ABC je výpočet nákladových faktorov a ukazovateľov ich spotreby každého zdroja. Táto miera spotreby sa vynásobí nákladmi na jednotku pracovného výkonu. Vo výsledku dostaneme súčet spotreby konkrétneho diela konkrétnym produktom. Súčet spotreby všetkých prác produktu sú jeho náklady. Tieto výpočty predstavujú tretiu etapu praktickej aplikácie techniky ABC.

Prezentácia podniku ako súboru pracovných operácií otvára široké možnosti na zlepšenie jeho fungovania, čo umožňuje kvalitatívne zhodnotiť činnosti v takých oblastiach, ako sú investície, osobné účtovníctvo, personálny manažment atď.

Firemná stratégia sa vzťahuje na súbor cieľov, ktoré chce organizácia dosiahnuť. Ciele organizácie sa dosahujú vykonávaním svojej práce. Vybudovanie pracovného modelu, určenie ich prepojení a podmienok vykonávania zaisťuje rekonfiguráciu podnikového procesu na implementáciu firemná stratégia. ABC v konečnom dôsledku zvyšuje konkurencieschopnosť podniku poskytovaním dostupných a včasných informácií manažérom na všetkých úrovniach organizácie.

Ešte väčší efekt pri optimalizácii nákladov možno dosiahnuť použitím ABC v kombinácii s inou metodikou, a to Life Cycle Costing, koncept účtovania nákladov počas životného cyklu (alebo v ruskom ekvivalente koncept účtovania nákladov počas životného cyklu). Tento prístup bol prvýkrát použitý vo vládnych projektoch v obrannom priemysle. Najdôležitejšie boli náklady na celý životný cyklus produktu – od návrhu až po vyradenie z prevádzky vládne agentúry keďže projekt bol financovaný na základe celkových nákladov na zákazku alebo program, a nie na základe nákladov na konkrétny produkt. Nové výrobné technológie podnietili presun metód LCC do súkromného sektora. Medzi hlavné dôvody tohto prechodu možno identifikovať tri: prudké zníženie životného cyklu produktov; zvýšenie nákladov na prípravu a uvedenie do výroby; takmer úplná definícia finančné ukazovatele(náklady a výnosy) v štádiu návrhu.

Technologický pokrok skrátil životný cyklus mnohých produktov.

Napríklad v počítačová technológiaČas výroby produktu sa stal porovnateľným s časom vývoja. Vysoká technická náročnosť produktu vedie k tomu, že až 90 % výrobné náklady sú presne určené vo fáze výskumu a vývoja. Najdôležitejšia zásada LCC teda možno definovať ako „predpoveď a kontrolu nákladov na výrobu produktu počas fázy jeho návrhu“.

Tento prístup jasne ilustruje zhodnosť prístupov v rôznych častiach riadenia nákladov. Napríklad, ak LCC vydá pokyn na riadenie nákladov v tejto fáze výrobného cyklu ak vezmeme do úvahy nasledujúce, potom strategická analýza nákladov s rovnakými cieľmi nezohľadňuje len hodnotový reťazec v rámci podniku, ale celý priemyselný reťazec vytvárania spotrebiteľskej hodnoty (VVC). Pomerne strategická analýza náklady, boli uvedené príklady, ktoré odhalili potrebu komplexnej analýzy DSP. Pre LCC možno situáciu znázorniť nasledovne.

Závod vyrába tri typy výrobkov: A, B, C. Vo fáze návrhu komplexného technického výrobku A sa rozhoduje o otázke objemu a úrovne detailov. technický popis. Predpokladajme, že vývoj podrobné pokynyúdržba bude stáť 250 miliónov rubľov. Plus publikácia pre každú sadu zariadení - ďalších 7 000 rubľov. Okrem toho prítomnosť alebo absencia pokynov žiadnym spôsobom neovplyvní predajnú cenu (1 milión rubľov), pretože záručné povinnosti zahŕňajú servis na mieste. To znamená, že spotrebiteľa nebude veľmi zaujímať sprievodná dokumentácia z dôvodu dôvery v technická podpora. Servisné oddelenie podniku funguje na mzdovom základe a jeho náklady na údržbu dosahujú 50 miliónov rubľov mesačne.

Z podmienky vyplýva, že životný cyklus produktu v našom podniku pozostáva z nasledujúcich etáp:

Dizajn;

Výroba – odhadovaný obeh 10 000 produktov počas dvoch rokov;

Použitie tradičných metód manažérskeho účtovníctva - marginálna analýza - predpisuje odmietnutie vydať servisné pokyny, pretože to povedie k zvýšeniu marginálneho príjmu o 7 000 rubľov na jednotku emisie. Ak do nákladovej ceny zahrnieme náklady na vývoj, efekt sa zvýši o 250 000 000/10 000 = 25 000 rubľov.

Aplikácia metód riadenia nákladov vyžaduje analýzu vplyvu vydania/nevydania pokynov na náklady počas celého životného cyklu produktu. Čo sa týka nášho príkladu, je potrebné zvážiť štádium servisnej údržby, teda vyhodnotiť vplyv manažérske rozhodnutie etapy návrhu k nákladom etapy služby. A tu sa ukazuje zásadný rozdiel medzi jednoduchým nákladovým účtovníctvom a riadením nákladov.

V marginálnej analýze sme náklady na služby brali ako konštantnú hodnotu a nezahrnuli sme ich do protihodnoty z dôvodu ich nevýznamnosti vo vzťahu k prijímanému rozhodnutiu. V rámci riadenia nákladov ide o vážne opomenutie. Prijaté do analytickej schémy servisná údržba bude vyžadovať riešenie nasledujúcich problémov: identifikácia faktorov ovplyvňujúcich náklady na služby (nákladové faktory); priradenie nákladov na služby k nákladom životného cyklu produktu v pomere k spotrebe nákladového faktora; výpočet a analýza nákladov na životný cyklus výrobku, berúc do úvahy zmeny v jeho dizajne (vzhľad pokynov).

Z rozsahu úloh vyplýva potreba komplexnej aplikácie metód riadenia nákladov. V tomto prípade je na použitie analýzy LCC potrebné prebudovať techniku ​​nákladového účtovníctva - použiť ABC.

Ťahačom nákladov na činnosť servisného oddelenia nech je počet hovorov za mesiac. Priemerná cena jedného hovoru je 40 000 rubľov (priemerné náklady na dopravu plus hodinová sadzba za personál vynásobená priemerným časom hovoru). Priemerný počet hovorov je 1000 za mesiac a sú rozdelené nasledovne:

produkt A (uvoľnenie bez pokynov na údržbu) – 600; produkt B a C, každý po 200 (súčasť návodu).

Rozdiel 50 000 000 – 40 000*10 000 = 10 000 000 rubľov medzi skutočnými nákladmi a odhadovanými nákladmi predstavuje rezervu: zachovanie 2 ďalších manažérov pre núdzové prípady. Rozložením variabilnej zložky nákladov na služby k nákladom produktov v pomere k použitiu nákladového vodiča (a nie objemu výkonu alebo veľkosti priamych výrobných nákladov) získame zvýšenie nákladov na produkt A o 40 tis. * 600 = 24 miliónov rubľov mesačne. Pomocou účtovnej techniky ABC je možné vyhodnotiť vplyv prípravy pokynov na celkové náklady.

Zo skúseností s výrobou a údržbou produktov B a C vyplýva, že vydaním návodu na obsluhu sa zníži počet hovorov zo 600 na 200 za mesiac, to znamená, že náklady na služby sa znížia o 400 * 40 000 = 16 miliónov rubľov mesačne. Životný cyklus produkt A je 2 roky, takže náklady na služby sa počas celého cyklu znížia o 16 * 24 = 384 miliónov rubľov. Celkové dodatočné náklady vo fáze návrhu a výroby budú 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 miliónov rubľov, čo je o 384 – 320 = 64 miliónov rubľov menej ako úspory na servise. Kombinované použitie metód LCC a ABC teda odhalilo potrebu a efektívnosť vydávania prevádzkových pokynov.

Úspešná práca v globálnom konkurenčnom prostredí si vyžaduje nielen neustálu aktualizáciu sortimentu a kvality produktov, ale aj dôkladnú analýzu činností podniku, aby sa obmedzili zbytočné alebo duplicitné funkcie (práca). Podniky, ktoré sledujú cieľ znižovania nákladov, často prijímajú politiku znižovania celkových nákladov. Toto riešenie je najhoršie, keďže s takouto politikou sa znižuje všetka práca bez ohľadu na jej užitočnosť. Celkové zníženie môže znížiť výkon základných činností, čo vedie k zhoršeniu celkovej kvality a produktivity podniku. Pokles produktivity povedie k ďalšej vlne prepúšťania, čo opäť zníži efektivitu podniku. Pokusy vymaniť sa z tohto začarovaného kruhu prinútia podnik zvýšiť náklady nad počiatočnú úroveň. Metodológia ABC v kombinácii s analýzou hodnotového reťazca umožňuje podniku nielen znižovať náklady položku po položke, ale aj identifikovať nadmernú spotrebu zdrojov a prerozdeľovať ju s cieľom zvýšiť produktivitu.