Kako izračunati trošak proizvodnje ABC metodom. ABC metoda

Može se smatrati jednim od najzanimljivijih područja računovodstva troškova i obračuna troškova obračun troškova po funkciji (ABC metoda - Obračun troškova po aktivnostima). Ova metodaširoko se koristi u evropskim i američkim fabrikama. Funkcionalno računovodstvo razvili su R. Cooper i R. Kaplan 1988. godine. U nekim izvorima može se nazvati i operativnim obračunom troškova.

Fundamentalno razlika ABC metoda od ostalih metoda obračuna troškova i obračuna troškova sastoji se redoslijedom alokacije režijskih troškova. Funkcionalni obračun troškova pruža najrigorozniji pristup uključivanju režijskih troškova u troškove proizvoda i pruža rukovodiocima informacije ključne za donošenje odluka.

Za utvrđivanje troškova potrošnje u funkcionalnom računovodstvu koristi se tzv faktori (nosioci)troškovi(cost driver), a to su događaji ili napori od kojih zavisi visina troškova za određenu vrstu aktivnosti. Faktor troškova (pokretač) je analog baze distribucije troškova u klasičnim računovodstvenim sistemima. Na osnovu ovih faktora troškova, resursi se alociraju na mjesta troškova, a zatim se dodjeljuju pojedinačnim proizvodima.

U ovom slučaju, računovodstvo je organizirano u nekoliko faza:

1) Podjela proizvodnog procesa na sastavne funkcije (aktivnosti ili operacije). Broj aktivnosti zavisi od njihove složenosti: što je poslovna organizacija složenija, to će veći broj funkcija biti dodeljen;

2) Određivanje troškova za svaku od funkcija. Režijski troškovi organizacije identifikovani su sa identifikovanim aktivnostima;

3) Definicija nosioca troškova za svaku funkciju. Svakoj vrsti aktivnosti dodeljuje se sopstveni nosilac troškova, procenjen u odgovarajućim mernim jedinicama;

4) Procena jedinične cene nosioca troškova deljenjem iznosa opštih troškova za svaku funkciju sa kvantitativnom vrednošću odgovarajućeg nosioca troškova;

5) Utvrđivanje troškova proizvodnje (rada, usluga). Da bi se to postiglo, jedinični trošak nosioca troškova množi se njihovim brojem za one vrste aktivnosti (funkcije), čija je provedba neophodna za proizvodnju proizvoda (radova, usluga).

Dakle, predmet obračuna troškova u ovoj metodi je posebna vrsta djelatnosti (funkcija, operacija), a objekt obračuna je vrsta proizvoda (rad, usluga). Metoda ABC, u svojoj suštini, predstavlja alternativu metodi obračuna troškova i obračuna troškova zasnovanoj na narudžbi.

Vrlo važna stvar je dekompozicija složenih operacija na najjednostavnije komponente i mogućnost korištenja različitih nosilaca troškova za različite komponente. Prikaz proizvodnje ili cjelokupnog privrednog subjekta kao skupa određenih operacija (funkcija) omogućava kvalitativnu ocjenu aktivnosti u raznim poljima i doprinosi povećanju konkurentnosti privrednog subjekta, pruža informacije menadžerima raznim nivoima menadžment.

Upotreba obračuna troškova po funkciji od velike je važnosti za proizvođače širokog spektra proizvoda u jednom proizvodnom procesu. Ovaj sistem pomaže da se utvrde uzroci nastanka i promene opštih troškova.

Metoda ABC vam omogućava da uzmete u obzir razlike u potrošnji resursa za nejednake proizvode na ulazu i pratite takvu potrošnju kroz proizvodni ciklus, do formiranja konačnog troška. Ako postoji potreba za proširenjem ili smanjenjem ekonomska aktivnost(tj. u dodatnim ili suvišnim resursima), tada sistem obračuna troškova mjeri ukupnu količinu resursa koje je potrošio svaki proizvod.

Općenito, računovodstvo troškova po funkciji pomaže da se identificiraju višak troškova, korisni i beskorisni troškovi, omogućava vam da odredite elementarni utjecaj troškova na kvalitet proizvoda i da izvršite efektivno predviđanje i budžetiranje.

Sistem koji se razmatra nije idealan i ima nedostatke. Na primjer, njegova implementacija zahtijeva velike materijalne troškove i kvalifikovano osoblje. No, unatoč nedostacima, ABC metoda vam omogućava da upravljate troškovima koristeći kontrolu nad aktivnostima, pomaže u određivanju troška proizvoda u svim fazama njegove proizvodnje - od dizajna do cijene isporuke potrošaču, montaže, instalacije itd. i identificirati uzroke troškova.

4. JIT- proračun.

Sredinom 1970-ih, Japan je razvio i implementirao metodu za izračunavanje troškova proizvodnje koristeći sistem isporuke tačno na vrijeme ili točno na vrijeme. JIT - obračun troškova(sa engleskog Just in time - JIT - "tačno na vrijeme"). Ovaj sistem se zasniva na principu: ništa se neće proizvoditi dok ne bude potrebno».

Sistem JIT ima za cilj da izbjegne zadržavanje viška zaliha što je više moguće, čime se smanjuju povezani troškovi. Svi procesi nabavke, proizvodnje i prodaje koji se odvijaju u preduzeću organizovani su na način da se minimiziraju neproduktivni troškovi, eliminišu operacije i procesi koji ne daju dodatna poboljšanja proizvoda ili usluga.

Da bismo bolje razumjeli mehanizam pravovremenog sistema, razmotrimo ga detaljnije. Za razliku od tradicionalnog (centralizovanog) modela proizvodnje zasnovanog na planiranim isporukama gotovih proizvoda potrošači (što više to bolje) sistem tačno na vreme posluje u skladu sa sistemom koji je precizno fokusiran na stvarnu potražnju (tj. decentralizovan), gde je fokus na bliskoj koordinaciji odeljenja, korišćenju u proizvodnji samo onih resursa koji su potrebni za ovoj fazi proizvodni proces.

U idealnom sistemu tačno na vrijeme, vrijeme provedeno na proizvodu je tačno jednako vremenu potrebnom za njegovu proizvodnju. Ovaj odnos je od odlučujućeg značaja u sistemu organizacije proizvodnje. Smatra se da u preduzećima koja nemaju implementiran sistem „baš na vreme“, kao ni sistem planiranja. materijalna sredstva, većina vremena (oko 90%) se ne troši na proizvodnju kao takvu, već na povezane procese, kao što su skladištenje, kontrola kvaliteta, transport, interno kretanje itd. Ovi troškovi povećavaju indirektne troškove, ali ne i troškove proizvodnje. Stoga, minimiziranje vremena pripreme proizvoda za puštanje u promet, karakteristično za sistem "just-in-time", daje značajne prednosti u smanjenju troškova:

Zalihe su beznačajne ili ih uopšte nema;

Materijali se isporučuju proizvodnim odjelima po potrebi, ponekad u roku od nekoliko sati;

Proizvodni proces se odvija u nekoliko radionica bez skladištenja zaliha u toku;

Gotovi proizvodi se ne proizvode više od primljenih narudžbi kupaca.

Troškovi kada se koristi u preduzeću sistemima tačno na vreme može kombinovati karakteristike metoda obračuna troškova zasnovanih na narudžbi i procesa, tako da ovo sistem pripada mešovitim sistemima obračuna troškova. Jedna od glavnih karakteristika JIT sistema u smislu njegovog doprinosa upravljačkom računovodstvu je da je postalo moguće pojednostaviti postupak obračuna troškova u proizvodnom procesu. To je zbog sljedećih razloga:

1. Kontrolu materijala najefikasnije sprovode menadžeri preduzeća. Odsutnost veliki iznos materijali i proizvodnja u toku omogućava im da provode više vremena posmatrajući i prateći svoj inventar materijala i nedovršena proizvodnja.

2. Zbog skraćenog vremena proizvodnje i sistema proizvodnje prednarudžbina, rad u toku predstavlja niže troškove kao procenat ukupnih troškova proizvodnje.

3. Smanjenje potrebe za detaljnim obračunom troškova vezanih za korekciju braka, koji se mogu pojaviti u različitim fazama proizvodnog procesa. Detaljno računovodstvo je neophodno ako je trošak ispravljanja braka direktno povezan sa određenom vrstom posla na ispravljanju braka.

Međutim, računovođa troškovi proizvodnje dodeljeno važnu ulogu u implementaciji sistema planiranja materijalnih potreba koji zahtijeva tačne i pravovremene informacije o materijalima, procesu proizvodnje i gotovim proizvodima.

Zatim, računovođa troškova mora izračunati troškove povezane s organizacijom svakog proizvodnog procesa u pogonu, odrediti troškove zastoja i skladištenja zaliha.

Kompanije koje su prešle na sistem "baš na vrijeme" modificiraju metodu narudžbe po narudžbi ili proces po proces tako što troškove obračunavaju samo kada je gotov proizvod pušten u promet, a ne obračunavaju ih posebno na računima rada u napredak, na računima koji odražavaju zalihe (kao što se radi po nalogu i metodima procesa). Ovi računi se obično zamjenjuju računima "Materijali" i "Rad u toku". Ulazni materijali od dobavljača se odmah šalju u proizvodnju. Računovođa u računovodstvu iskazuje direktne troškove zarada proizvodnih radnika, kao i režijske troškove proizvodnje na kontu „Troškovi konverzije (dodati)“ koji se ne zatvara dok se gotov proizvod ne pusti iz proizvodnje. Kada su proizvodi već potpuno van proizvodnje ili čak i prodati, svi troškovi se iskazuju na računima „Gotovih proizvoda“ i „Troškova prodatih proizvoda“. Time je pojednostavljen proces vođenja računovodstvenih evidencija i druge računovodstvene dokumentacije.

Razmatrajući glavna pitanja funkcionisanja sistema „baš na vrijeme“, možemo razlikovati niz njegovih prednosti posebno u finansijski plan:

Smanjenje obima skladišnih zaliha za 75%, što dovodi do minimiziranja ulaganja u sirovine i materijale;

Smanjenje troškova internog kretanja zaliha;

Više racionalno korišćenje prostor, skladišni prostori za materijal i gotove proizvode takođe dovodi do nižih investicija;

Unapređenje odnosa između dobavljača, transportnih organizacija, kupaca;

Potreba za manjim troškovima opreme i rada za radnike;

Smanjenje broja nepredviđenih, neplaniranih okolnosti;

Smanjenje troškova povezanih sa rizikom od zastarelosti, gubitka, oštećenja zaliha;

Smanjenje svih troškova uopšte, uključujući režijske troškove (utovar i istovar, održavanje inspektora za kontrolu kvaliteta proizvoda, skladištenje sirovina i materijala, itd.);

Smanjenje činovničkih poslova vezanih za papirologiju (nakon uvođenja sistema „tačno na vrijeme“, nema potrebe za izdavanjem naloga, zahtjeva, naloga);

Smanjenje troškova zamjene opreme za 20%.

Sasvim je prirodno da je za svaki fenomen karakteristično prisustvo i prednosti i mana. Sistem tačno na vrijeme u ovom slučaju nije izuzetak, jer ima mnogo pozitivne strane, ima i niz negativnih karakteristika. Razlikuju se stručnjaci, naučnici sledeće nedostatke, svojstveno sistemu "baš na vrijeme":

Problemi koji nastaju u slučaju neblagovremenog ispunjavanja naloga za nabavku zaliha;

Problemi povezani sa nepotpunom isporukom, nekompletnošću, nedostatkom bilo kojeg dijela;

Isporuka ne onih komponenti koje su bile potrebne;

Opasnost koja proizlazi iz prisustva jednog dobavljača;

Nedostatak visokokvalifikovanog osoblja.

Metod troškovnog računovodstva po funkciji, ili ABC metoda (od engleskog Activity Based Costing - ABC), u suštini, kao alternativa prilagođenom metodu obračuna troškova i obračuna troškova, efikasan je za preduzeća koja karakterišu visoki nivo iznad glave.

Fundamentalna razlika između ABC metode i drugih metoda obračuna troškova i troškova je redoslijed raspodjele režijskih troškova.

Algoritam za njegovu konstrukciju je sledeći: 1) poslovanje organizacije je podeljeno na glavne aktivnosti (funkcije, odnosno operacije). Konkretno, to mogu biti: davanje naloga za nabavku materijala; rad glavnog tehnološkog i pomoćna oprema; operacije za njegovo prilagođavanje; kontrola kvaliteta poluproizvoda i gotovih proizvoda, njihov transport itd. Broj aktivnosti zavisi od njihove složenosti: što je poslovanje organizacije složenije, to će biti dodeljen veći broj funkcija.

Režijski troškovi organizacije identifikovani su sa identifikovanim aktivnostima;

• 2) svakoj vrsti aktivnosti dodeljuje se sopstveni nosilac troškova, procenjen u odgovarajućim mernim jedinicama. Pri tome se rukovode dva pravila: lakoćom pribavljanja podataka koji se odnose na nosioca troškova; stepen usklađenosti mjerenja troškova preko nosioca troškova sa njihovom stvarnom vrijednošću. Na primjer, obrada porudžbina za nabavku materijala može se mjeriti brojem datih porudžbina; funkcija zamjene opreme - po broju potrebnih zamjena i sl.;
• 3) trošak jedinice nosioca troškova procjenjuje se tako što se iznos režijskih troškova za svaku funkciju (operaciju) podijeli sa kvantitativnom vrijednošću odgovarajućeg nosioca troškova;
• 4) utvrđuje se trošak proizvodnje (rada, usluga). Da bi se to postiglo, jedinični trošak nosioca troškova množi se njihovim brojem za one vrste aktivnosti (funkcije), čija je provedba neophodna za proizvodnju proizvoda (radova, usluga).

Dakle, predmet obračuna troškova u ovoj metodi je posebna vrsta djelatnosti (funkcija, operacija), a objekt obračuna je vrsta proizvoda (rad, usluga).

Metoda od narudžbe do narudžbe, za potrebe raspodjele režijskih troškova, uzima u obzir ponašanje samo jednog indikatora, zanemarujući utjecaj drugih faktora na njih (kao što su kontrola kvaliteta i zamjena opreme). Budući da je brži i jednostavniji, metod naloga se može koristiti samo kada je uticaj drugih faktora na režijske troškove organizacije neznatan. Inače, izobličenja su značajna i treba koristiti ABC metodu. Korištenje ABC metode vam omogućava da uzmete više efikasna rješenja u oblasti marketinška strategija, profitabilnost proizvoda itd. Štaviše, postaje moguće kontrolisati troškove u fazi njihovog nastanka.

Da bi efikasno upravljali poslovanjem, menadžeri kompanije moraju znati:

• 1) koliki je trošak pojedinih usluga i njihovih komponenti (na primjer, operacije prijema korespondencije kurirskom službom, praćenje kretanja robe u informacioni sistem, fakturisanje, itd.);
• 2) čije je pružanje usluga isplativije;
• 3) koji klijenti donose kompaniji minimalnu dobit, koji su nerentabilni itd.

Ove i druge informacije mogu se dobiti korištenjem ABC metode troškovnog računovodstva i obračuna troškova. Omogućava vam da shvatite kako usluge koje pruža kompanija, kao i kupci koje ona opslužuje, utiču na obim aktivnosti i koliko različite vrste aktivnosti troše resurse. To, pak, doprinosi upravljanju ne toliko samim troškovima, koliko aktivnostima koje troše ova sredstva.

Algoritam za konstruisanje ABC metode je sledeći:

Faza 1. Definicija glavnog i pomoćne vrste aktivnosti kompanije.

Glavne aktivnosti uključuju operacije direktno vezane za korisničku uslugu. Troškovi izvođenja glavnih aktivnosti određuju se prirodom naloga koji se izvršava.

Pod pomoćnim aktivnostima se podrazumijevaju one aktivnosti koje nisu direktno vezane za kupce ili proizvode, ali koje pružaju neophodne uslove za normalno postojanje glavnih aktivnosti (na primjer, funkcionisanje kadrovske službe, odjela informatička podrška itd.).

Faza 2. Raspodjela aktivnosti između odjeljenja.

Svakom odjeljenju dodjeljuje se šifra i određuju se vrste djelatnosti u koje je uključen ovaj ili onaj odjel.

Faza 3. Izbor baze distribucije za svaku stavku troškova.

Koristeći ga, troškovi se raspoređuju na aktivnosti kompanije.

dakle, nadnica Osoblje kompanije je raspoređeno između pojedinih aktivnosti proporcionalno vremenu koje provode. Neke vrste troškova, bez distribucije, u potpunosti prenose svoju vrijednost na određene vrste aktivnosti.

Faza 4. Raspodjela troškova odjela između aktivnosti.

Proračuni se vrše u obliku posebnih tabela. Prva kolona tabele označava stavke troškova (na primjer, plate osoblja, fare itd.), u drugom - odgovarajući iznos troškova za godinu. Za svaku vrstu troškova prikazuje se postotak njihove pripadnosti odgovarajućim vrstama aktivnosti i izračunavaju se troškovi za svaku vrstu aktivnosti za sve odjele.

Faza 5. Određivanje cijene svake vrste aktivnosti.

Da bi se to postiglo, sumiraju se podaci za sva odjeljenja dobijeni u prethodnoj fazi.

Faza 6. Raspodjela troškova za pomoćne djelatnosti između glavnih djelatnosti i obračun pune cijene potonjih.

Proračuni se vrše u obliku posebnih tabela, čije su linije glavne vrste aktivnosti i njihova cijena, izračunata u prethodnoj fazi. Kolone tabele označavaju šifre pomoćnih delatnosti. Njihov trošak se raspoređuje na glavne aktivnosti uz pomoć pokretača troškova.

Faza 7. Proračun jedinične cijene nosioca troškova.

Da biste to učinili, ukupni troškovi po aktivnostima, izračunati u koraku 6, dijele se sa brojem nosilaca troškova. Potonje su preuzete iz statistike kompanije. Kao rezultat, formira se jedinični trošak svakog nosioca troškova, odnosno trošak jedne operacije.

Korak 8. Odredite ukupne troškove za glavne aktivnosti vezane za određeni proizvod ili za određenog klijenta.

Da bi se to postiglo, statistika kompanije o broju nosilaca troškova, u zavisnosti od delatnosti, množi se sa jediničnim troškom nosioca.

Ukupni troškovi za različite aktivnosti određuju se zbrajanjem dobijenih rezultata. Slični proračuni se provode u svim područjima djelatnosti.

Faza 9. Obračun ukupnih troškova aktivnosti kompanije.

Dodajte "nepripisive" troškove ukupnim troškovima.

Dakle, ABC metoda doprinosi kako kontroli nad nivoom troškova organizacije, tako i više dobro upravljanje njen profit.

ABC sistem se uslovno može podeliti u dve oblasti:

• 1) upravljanje troškovima;
• 2) upravljanje profitom.

Prvi pravac omogućava menadžerima da efikasnije upravljaju odjelima ili procesima. Razumijevanje kako je izgrađen rad njihovih odjela i koji faktori određuju obim ovog posla stvara potrebne uslove za eliminaciju režijskih troškova, a samim tim i smanjenje troškova općenito.

U ovom slučaju, predmet proučavanja i evaluacije su pojedinačne operacije (sporedne aktivnosti) koje čine glavne aktivnosti.

Metoda ABC omogućava ne samo analizu troškova po kategorijama sekundarnih aktivnosti, već i utvrđivanje koje stavke rashoda iu kojoj proporciji čine njihov trošak.

Drugi pravac ni u kom slučaju nije ograničen na cijene plus cijene. Upravljanje profitom se radije sastoji u postizanju dubljeg razumijevanja šta je tačno njegov izvor:

• -koji proizvodi;
• - kakvih klijenata;
• -koji geografski segmenti;
• -koje su komercijalne zone;

i kako promijeniti komercijalnu i tržišnu strategiju za povećanje profita.

ABC metoda vam omogućava da ocijenite "doprinos" svakog klijenta formiranju konačnog finansijskog rezultata. Dakle, veliki klijent koji šalje korespondenciju često i u velikim količinama zapravo može donijeti samo minimalnu dobit, ili se čak pokazati neprofitabilnim zbog činjenice da napori i sredstva utrošena na njega nisu u potpunosti pokriveni pristiglim uplatama.

Svrha metode

Koristi se za dobijanje informacija o troškovima i nefinansijskih informacija o aktivnostima organizacije, neophodnih za donošenje odluka. ABC metoda je alat za poboljšanje aktivnosti organizacije.

Svrha metode

Identifikacija, utvrđivanje i računovodstvo troškova po vrstama aktivnosti organizacije radi utvrđivanja njenog finansijskog stanja.

Suština metode

ABC metoda (Activity Based Costing) - poseban obrazac funkcionalna analiza troškovi (Function Cost Analysis), pružajući moderno razumijevanje i precizniji opis troškova i prikazivanje finansijsko stanje organizacije su bolje od tradicionalne metode računovodstvo.

ABC metoda se zasniva na pretpostavci da "aktivnosti troše resurse, a proizvodi aktivnosti." Drugim riječima, proizvodi su rezultat aktivnosti koje se odnose na potrošnju resursa, čiji se trošak vodi na pripadajućim računima.

Akcioni plan

• Organizacija uspostavlja sve aktivnosti i određuje prosječne troškove za svaku aktivnost.
• Aktivnost je predstavljena kao skup procesa (operacija, tranzicija).
• Troškovi za svaku vrstu aktivnosti potrebne za proizvodnju proizvoda određuju se kao proizvod prosječnih troškova po jedinici vremena po ovu vrstu aktivnosti za vrijeme trajanja ove aktivnosti.

Karakteristike metode

Konceptualni dijagram ABC

potrošački lanac. Svaki proces je potrošač za drugi proces i zauzvrat ima svoje potrošače. Zajedno čine lanac koji radi na stvaranju upotrebne vrijednosti.

Izraz "sljedeći proces je potrošač vašeg procesa" prvi je uveo K. Ishikawa 1950. godine.

Resursi- to su ekonomski elementi neophodni za realizaciju aktivnosti, izvor troškova.

faktor resursa- indikator potrošnje resursa koji se koristi za određivanje udjela ukupni troškovi resurse dodijeljene svakoj aktivnosti koja koristi resurs.

faktor aktivnosti- indikator koji karakteriše rezultat aktivnosti. Svaka aktivnost ima svoj faktor aktivnosti koji vam omogućava da prenesete njene troškove (alokacije resursa za ovu aktivnost) na objekte troškova.

Objekt troška (obračun troškova)- rezultat aktivnosti.

Faktor troškova- karakteristika koja određuje obim posla i napor potreban za obavljanje aktivnosti, kao i potrebne resurse.

Karakteristika efikasnosti (performanse).- indikator koji ocjenjuje rezultate aktivnosti.

Dodatne informacije:

1. Pristup, koji se zasniva na upotrebi ABC metode, obraća pažnju, pre svega, na aktivnosti (procese, procedure) koje se sprovode unutar organizacije, a tek onda na objekte obračuna.
2. ABC metoda polazi od činjenice da je uzrok troškova aktivnost, a proizvod (objekat troškova) rezultat aktivnosti.
3. Primjena ABC metode za poboljšanje poslovanja naziva se upravljanje zasnovano na ABC pristupu ili jednostavno ABM (Activity Based Management).
4. Termin "ABC metoda" se izgovara kao "ABC metoda".

Prednosti metode

ABC metoda vam omogućava da razvijete efikasnu strategiju za odabir proizvoda i potrošača, kao i strategiju za poboljšanje dizajna proizvoda i proizvodnog procesa u odnosu na tradicionalne metode.

Nedostaci metode

• Prilikom razmatranja i utvrđivanja troškova aktivnosti ne dovodi se u pitanje potreba za ovom djelatnošću.
• Kada se koristi ABC metoda, prevladava aspekt plaćanja nego troškovni aspekt.

očekivani rezultat

Povećajte efikasnost organizacije tako što ćete dobiti i koristiti tačnije ABC informacije o troškovima, aktivnostima i objektima.

Jedan od principa za obračun troškova proizvoda (radova, usluga) je izbor metode za raspodjelu indirektnih (režijskih) troškova između objekata obračuna. Dugo vremena u domaćoj i stranoj praksi osnova za raspodjelu režijskih troškova bili su direktni troškovi rada za proizvodnju jedinice proizvoda, jer su se lako planirali i uzimali u obzir. Automatizacija proizvodni procesi i povećanje troškova infrastrukturnih resursa koji nisu direktno povezani proizvodne aktivnosti(troškovi prodaje, prilagođavanja i prepravljanja opreme, tehničke kontrole proizvoda i dr.), doprinijelo je povećanju udjela režijskih troškova u strukturi troškova i stvorilo preduslove za proširenje liste metoda za raspodjelu režijskih troškova.

Savremene mogućnosti automatizacije računovodstvenih i obračunskih zadataka omogućavaju privrednom subjektu da odabere metode raspodjele režijskih troškova, na osnovu specifičnosti svoje djelatnosti, te da ih uskladi sa metodama obračuna troškova i obračuna troškova. U proizvodnim preduzećima koriste se sledeće metode obračuna troškova i obračuna troškova: standardno, prilagođeno, po narudžbi, po procesu, obračun troškova po funkciji.

Razmotrite karakteristike primjene metode narudžbe po narudžbi i obračun troškova po funkciji. Upotreba obe metode zahteva pouzdan sistem u preduzeću planiranje proizvodnje i kontrolu.

Prilagođena metoda

Sa prilagođenim obračunom troškova objekat obračuna troškova je jedna narudžba, odvojeni rad , koji se izvode u skladu sa posebnim zahtjevima kupca i rok isporuke je relativno kratak. Za svaku narudžbu otvara se poseban analitički račun, a do završetka radova svi troškovi se smatraju nedovršenim radom. Prilikom narudžbe izrađuju se računovodstvene procjene.

Narudžba prolazi kroz niz operacija kao kontinuirano definirana jedinica u fabrici ili radionici. Svaka troškovna jedinica se razlikuje od bilo koje druge troškovne jedinice. Ako se neke narudžbe periodično ponavljaju, troškovi se određuju iznova. Uz veliki izbor narudžbi, rad na svakoj od njih se izvodi proizvodna oprema na kraće vremenske periode.

Informacije o troškovima se akumuliraju zasebno za svaki izvršeni nalog. Primarni zapis za ove informacije je Informacija o troškovima ispunjenja narudžbe/Tablica ili Kartica ponude, koja se popunjava od slučaja do slučaja za sve narudžbe i redovno se prilagođava kako bi odražavala sve troškove povezane s određenom narudžbom. Obračunska kartica je zasnovana na konstrukciji vrste obračunskog računa.

Podaci o puni trošak za izvršenje naloga, unesenog u troškovno knjigovodstvo, može se odmah analizirati u poređenju sa podacima bilo koje preliminarne procjene napravljene prije početka rada na nalogu i naznačene u istoj kartici. Posebne kupovine ili drugi nastali direktni troškovi također se evidentiraju na kartici troškova.

Kako narudžba prolazi kroz različite proizvodne troškovne centre preduzeća, svaka narudžba dobija svoj dio režijskih troškova fabrike. Obračun se vrši na osnovu odabranih osnova raspodjele.

Vrijeme utrošeno na svaku narudžbu uzima se u obzir u narudžbenicama iz radnje ili vremenskim listovima od strane lica koja izvode posao, procjenjuje se od strane obračunske službe, a odgovarajući podaci se upisuju u troškovno knjigovodstvo. Nakon što je narudžba završena, na kartici obračuna troškova na temelju narudžbe se odražava doplata za pokrivanje troškova prodaje i administrativnih troškova. Ugovorena prodajna cijena se zatim uspoređuje sa ukupnim troškom narudžbe i utvrđuje se finansijski rezultat narudžbe.

Nastavak metode narudžbe je i ugovorna metoda obračuna troškova, koja se koristi u slučajevima kada su predmetni nalozi (ugovori) velikih razmjera i njihova realizacija predviđa duži vremenski period (obično više od godinu dana). Primjeri industrija u kojima se koriste metode obračuna troškova po ugovoru su mašinstvo, izgradnja puteva itd.

Računovodstvo troškova po funkciji (ABC metoda)

Primijeniti obračun troškova po funkciji ili ABC-metoda takođe ima niz karakteristika. Predmet troškovnog računovodstva u ovom slučaju je posebna vrsta djelatnosti (funkcija, operacija), a predmet obračuna je vrsta proizvoda (rad, usluga). Fundamentalna razlika ABC-metoda od ostalih metoda obračuna troškova i obračuna troškova je po redoslijedu alokacije režijskih troškova.

Razmotrite algoritam za izračunavanje troškova korišćenjem ABC-metod.

Prvo, razlikuju se glavne aktivnosti organizacije - funkcije ili operacije. Broj aktivnosti ovisi o njegovoj složenosti: što je posao složeniji, više funkcija će biti dodijeljeno. Režijski troškovi organizacije identifikovani su sa identifikovanim aktivnostima.

Za svaku vrstu aktivnosti utvrđuje se sopstveni nosilac troškova koji se vrednuje u odgovarajućim jedinicama mere. Gde moraju se poštovati dva pravila:

• podatke koji se odnose na nosioca troškova treba lako dobiti;
• mjerenje troškova preko nosioca troškova mora odgovarati njihovoj stvarnoj vrijednosti.

Na primjer, funkcija zamjene opreme može se mjeriti brojem potrebnih zamjena, a funkcija preuzimanja narudžbi brojem registrovanih narudžbi.

Režijski troškovi se distribuiraju po jedinici proizvoda: trošak po jedinici nosioca troškova množi se njihovim brojem za one vrste aktivnosti (funkcije), čija je provedba neophodna za proizvodnju proizvoda (radova, usluga). Kao rezultat, svi troškovi se sumiraju i utvrđuje se jedinični trošak proizvoda (rada, usluge).

Bilješka! ABC- metoda je efikasna za preduzeća čije aktivnosti karakteriše visok nivo opštih troškova i predstavlja alternativu metodi obračuna troškova i obračuna troškova po nalogu.

Primjer

Izračunat ćemo trošak proizvodnje ABC metodom i metodom narudžbe i uporediti rezultate.

Kao primjer, uzmite virtualno poduzeće "Stack", koje proizvodi regalne strukture za različite namjene: teretne, arhivske i univerzalne.

Analiza procesa proizvodnje polica otkrila je osam glavnih funkcija (aktivnosti):

1) potrošnja radne snage;

2) ;

3) davanje naloga;

4) zamena opreme;

5) isporuka materijala;

6) ;

7) kontrolu kvaliteta proizvoda;

8) .

Svaka aktivnost ima svoj vlastiti pokretač troškova. U tabeli 1 prikazani su podaci iz računovodstvenih registara, raspoređeni po vrsti djelatnosti i vrsti proizvoda.

Tabela 1. Funkcije i njihovi odgovarajući pokretači troškova
Funkcije	Nosilac troškova	Vrijednost objekta troška (broj operacija), ukupno	uključujući i po vrsti proizvoda
			regali za teret	arhivske police	univerzalne police
Potrošnja rada	radni sati
Rad glavne opreme	mašinskih sati
Obrada narudžbi	broj narudžbi
Zamjena opreme	broj izmjena
Isporuka materijala	broj primljenih serija
Potrošnja alata	količina alata
Kontrola kvaliteta proizvoda	broj kontrolnih operacija
Rad pomoćne opreme	mašinskih sati

Da bi se formirala cijena svake vrste regalnih konstrukcija, potrebno je izračunati direktne troškove i režijske troškove.

Izračunat ćemo direktne troškove za proizvodnju svake vrste proizvoda. U tabeli 2 prikazani su jedinični troškovi (kolone 3, 5 i 7) i obim proizvodnje svake vrste proizvoda (kolona 2), na osnovu kojih se izračunavaju ukupni troškovi vremena, materijala i rada.

Tabela 2. Obračun fonda vremena i direktnih troškova vezanih za puštanje proizvoda
Vrsta proizvoda	Broj jedinica proizvoda	Direktni troškovi rada po jedinici proizvodnje	Ukupno vrijeme	Direktno materijalni troškovi po jedinici proizvodnje	Ukupni direktni materijalni troškovi	Direktne plate po jedinici proizvodnje	Ukupni direktni troškovi rada
			4	5	6	7
Algoritam proračuna			gr. 2 × gr. 3		6gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
regali za teret
Arhivske police
Univerzalni regali

Sljedeći korak u obračunu je alokacija režijskih troškova. Da bismo izračunali trošak po operaciji, dijelimo iznos režijskih troškova za svaku funkciju (vrstu aktivnosti) sa brojem operacija za odgovarajući nosilac troškova (tablica 3).

Tabela 3. Obračun jedinične cijene nosioca troškova po vrsti djelatnosti
Funkcija	režije,	Vrijednost objekta troška (broj operacija)	Jedinični trošak nosioca troškova (iznos troškova po operaciji)	Jedinice objekta troškova
Algoritam proračuna			gr. 2 / gr. 3
Potrošnja rada				rub./osoba-sat
Rad glavne opreme				rub./mašina-sat
Obrada narudžbi				RUB/narudžba
Zamjena opreme				rub./promjena
Isporuka materijala				RUB/dostava
Potrošnja alata				rub./alat
Kontrola kvaliteta proizvoda				rub./control
Rad pomoćne opreme				rub./mašina-sat

Podijelimo režijske troškove prema vrsti proizvoda. Da bismo to učinili, množimo troškove po operaciji (stavka 4 tabele 3) sa brojem operacija za svakog nosioca troškova (tabela 4).

Tabela 4. Distribucija režijskih troškova po vrsti proizvoda
Funkcija	regali za teret		Arhivske police		Univerzalni regali
	vrijednost objekta troška (broj operacija)	Cijena, rub.)	vrijednost objekta troškova	Cijena, rub.)	vrijednost objekta troškova	Cijena, rub.)
Potrošnja rada
Rad glavne opreme
Obrada narudžbi
Zamjena opreme
Isporuka materijala
Potrošnja alata
Kontrola kvaliteta proizvoda
Rad pomoćne opreme
Totalni troškovi
Broj puštenih proizvoda
Režijski troškovi po jedinici proizvodnje

Dakle, jedan teretni regal iznosi 10.359,07 rubalja, za arhivske police - 8539,17 rubalja, a za univerzalne regale - 3578,11 rubalja. iznad glave.

Obračun jedinične cijene proizvoda u regalu primjenom ABC metode dat je u tabeli. 7.

Sada razmotrite formiranje troškova proizvodnje metodom narudžbe. Odabraćemo direktne troškove rada kao osnovu za raspodjelu režijskih troškova.

Izračunajmo budžetsku stopu raspodjele režijskih troškova (tab. 5). Da bismo to učinili, ukupan iznos režijskih troškova (član 2 tabele 3) podijelimo sa fondom radnog vremena (član 4 tabele 2).

Tabela 5. Obračun stope budžeta za raspodjelu režijskih troškova po metodi naloga
Ime	Značenje	Jedinica
Režije
Direktni troškovi rada
Budžetska stopa izdvajanja opštih troškova

Poznati su direktni materijalni troškovi i zarade, kao i fond vremena po vrsti proizvoda (tabela 2). Izračunajte režijske troškove proizvodnje: pomnožite budžetsku stopu raspodjele režijskih troškova s ​​vremenom proizvodnje jedinice proizvodnje. Odredimo jediničnu cijenu svake vrste regalnih proizvoda (tabela 6).

Tablica 6. Obračun jedinične cijene proizvoda regala pri korištenju metode narudžbe
Troškovi	Vrste proizvoda
	teretna oprema	arhivska oprema	univerzalna oprema
Direktna plata, rub.
Obim izdanja, kom.
Ukupno vrijeme, h
Vrijeme za proizvodnju jedinice proizvodnje, h

U tabeli. 7 uveden komparativna analiza rezultati obračuna troškova proizvodnje primjenom dvije metode.

Tabela 7. Poređenje rezultata obračuna troškova pri korištenju ABC- i prilagođene metode
Troškovi	ABC- metoda			Prilagođena metoda
	regali za teret	Arhivske police	Univerzalni regali	regali za teret	Arhivske police	Univerzalni regali
Direktni materijalni troškovi, rub.
Direktna plata, rub.
Režijski troškovi proizvodnje, rub.

Sažetak

1. Metoda zasnovana na narudžbi omogućava vam da brzo i jednostavno alocirate režijske troškove organizacije, ali uzima u obzir ponašanje samo jednog indikatora - troškove rada po jedinici proizvodnje - i ne uzima u obzir utjecaj drugih faktora, kao što je kontrola kvaliteta proizvoda. Stoga, metod obračuna po narudžbi treba koristiti u slučajevima kada je udio opštih troškova u ukupnim troškovima mali, inače će izobličenje stepena uticaja pojedinih faktora biti značajno.

2. Za preduzeće čiji se poslovni proces sastoji od velikog broja operacija, poželjnija je ABC metoda. Njegova upotreba će vam omogućiti da donosite efikasnije odluke u oblasti marketinške strategije, profitabilnosti proizvoda itd., jer vam daje mogućnost da kontrolišete troškove u fazi njihovog nastanka.

3. Ispravna procjena realnog troška je jedna od poluga za upravljanje profitom i poslovnim učinkom. A definisanje načina smanjenja troškova je najvažniji faktor u razvoju privrede privrednog subjekta.

I. N. Kostenko, čl. Predavač, NOU HPE "Tomsk Institute of Business"

Prednosti i nedostaci korištenja ABC-Costinga u odnosu na tradicionalne računovodstvene metode.

Andrej Mitskevič
ABC-Costing za praktičnu upotrebu
"Ekonomske strategije", br. 3-2005, str. 118-122

Istorija i osnovni pojmovi

AVS je engleska skraćenica koja je skraćenica od Activity Based Costing i prevedena je na ruski kao „računovodstvena metoda prema vrsti aktivnosti“ ili „obračun troškova na osnovu aktivnosti“. Abecedni red slova u nazivu, prema autorima metode, naglašava, prvo, dostupnost metode za razumijevanje i implementaciju, i drugo, njenu strukturiranost, koja omogućava razvrstavanje svih indirektnih troškova na policama, od "A" do "Z". Da je bar sve tako jednostavno...

Vjeruje se da je koncept ABC prvi put predstavljen u seriji članaka profesora sa Harvardskog univerziteta Robina Coopera i Roberta Kaplana 1988. godine. Ovo nije sasvim tačno. Koncept je zaista jednostavan kao bicikl, pogotovo jer je sličan bicikl izmišljen mnogo prije uglednih profesora s Harvarda i nazvan je "funkcionalna analiza troškova" (FCA).

Korijeni FSA sežu do 1950-ih. Bio je prilično široko zastupljen ne samo u stranoj, već iu sovjetskoj ekonomskoj literaturi (Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Organizacija funkcionalne analize troškova preduzeća. - M.: Financije i statistika, 1982; Karpunin M.G., Maidanchik B.I. Functional Analiza troškova u upravljanju sektorskim učinkom - M.: Ekonomija, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Funkcionalna analiza troškova. - K.: Škola Vishcha, 1985., itd.). Veza između ABC i FSA je očigledna, ali nisu baš sinonimi. Ostavimo potragu za istorijskom istinom istoričarima, a bacimo se na posao.

Zahvaljujući Cooperu i Kaplanu, ABC je od 1991. godine široko prepoznat kao osnova za poboljšanje profitabilnosti i donošenje strateških odluka. Informacije dobijene primjenom ABC metode danas se široko koriste za kontrolu i kontinuirano poboljšanje (reinženjering poslovnih procesa). Metoda je dobila veliku pažnju kao inovacija u upravljanju troškovima. Ako pogledate sve članke objavljene između 1994. i 1996. u vodećim specijalizovanim publikacijama (Management Accounting i Journal of Cost Management), ispada da je 35% njih posvećeno ABC-u.

Uzroci ABC. Metoda ABC pojavila se 1980-ih, kada su tradicionalne metode obračuna troškova postepeno gubile na važnosti. Potonji su se pojavili i razvili na prijelazu iz prošlog i pretprošlog stoljeća (1870-1920). Ali od ranih 1960-ih. Promjena u načinu na koji proizvodimo i poslujemo dovela je do toga da se tradicionalne metode obračuna troškova nazivaju "proizvodnim neprijateljem broj jedan" jer je njihova korisnost postala vrlo upitna.

Evo dva najveća nedostatka tradicionalnih metoda obračuna troškova:

1. Nemogućnost preciznog prenošenja troškova proizvodnje određenog proizvoda.
2. Nepružanje povratne informacije, odnosno informacije za menadžere neophodne za operativno upravljanje.
ABC-Costing je pozvan da riješi ove probleme.

Programeri ABC metode, R. Cooper i R. Kaplan, identifikovali su tri nezavisna, ali koordinirana faktora koji su glavni uzroci praktična primjena ABC:
1. Proces strukturiranja troškova se veoma značajno promijenio. Ako je početkom stoljeća radna snaga iznosila oko 50% ukupnih troškova, materijalni troškovi 35%, a režijski troškovi 15%, sada su režijski troškovi oko 60%, materijali 30%, a rad samo 10% troškova proizvodnje. Jasno je da je korištenje radnog vremena kao osnove za raspodjelu troškova imalo smisla prije 90 godina, ali uz moderna struktura troškovi su izgubili na snazi.
2. Nivo konkurencije sa kojom se suočava većina kompanija značajno je porastao. Poznavanje stvarnih troškova je veoma važno za preživljavanje u takvoj situaciji.
3. Troškovi izvođenja mjerenja i proračuna opadaju kako su tehnologije za obradu informacija napredovale. Čak i prije 30 godina, prikupljanje, obrada i analiza podataka potrebnih za ABC bili su veoma skupi. I danas ne samo poseban automatizovani sistemi evaluacijskih podataka, ali i samih podataka koji se, po pravilu, već prikupljaju i čuvaju u ovom ili onom obliku u svakoj kompaniji.

U mnogim slučajevima ABC sistem koristi se u kombinaciji s drugim tehnikama poboljšanja procesa kao što su Just-In-Time (JIT) ili univerzalna kontrola kvaliteta (TQM). Prednosti ABC metode se najjasnije manifestuju kada se koristi u velikim preduzećima koja proizvode veliki asortiman proizvodi. U ovom slučaju složeniji proizvodi su povezani sa znatno većim udjelom indirektnih troškova od jednostavnih, jer zahtijevaju nesrazmjerno veliku pažnju, održavanje, ulaganje u tehnologiju itd.

ABC sistem kakav je danas

ABC sistem se zasniva na jednostavnoj ideji: u preduzeću, režijski troškovi potiču iz poslovnih procesa potrebnih za uspešnu proizvodnju proizvoda. Troškovi proizvoda su povezani sa troškovima ovih poslovnih procesa. Ovo je glavna ideja ABC-a. Takođe je važno da ABC pruža ne samo tačne podatke o troškovima, već i informacije o izvorima ovih troškova. Ovo posljednje nije dostupno tradicionalnim metodama troškovnog računovodstva. ABC metoda djeluje ne samo kao računovodstvena tehnologija, već i kao alat za reinženjering.

Metoda ABC izdvaja pojedinačne akcije unutar poslovnog procesa, čija je cijena određena faktorima koji se nazivaju pokretači troškova (pokretači troškova ili baze distribucije). Na primjer, prevoznik "broj primljenih narudžbi za ovaj proizvod" određuje iznos neophodna akcija obavljaju zaposleni u kompaniji koja obrađuju ove naloge. Pokretači troškova moraju biti kvantitativni i mjerljivi. Pokretači troškova se koriste za alokaciju troškova procesa na proizvode na osnovu nivoa potrošnje proizvoda rezultata određene aktivnosti. IN ABC rezultat je tehnologija koja vam omogućava da procenite stvarnu vrednost proizvoda ili usluge, bez obzira na organizacionu strukturu kompanije. I direktni i indirektni troškovi se alociraju na proizvode i usluge u zavisnosti od troškova procesa potrebnih u svakoj fazi proizvodnje. Stoga je jedno od centralnih pitanja ABC-a određivanje troškova samih poslovnih procesa.

U suštini, ABC metoda kao računovodstvena radi prema sljedećem algoritmu:

1. Utvrđuje se i racionalizira redoslijed funkcija neophodnih za proizvodnju i prodaju robe. Prvo se identifikuju sve moguće funkcije. Dijele se u dvije grupe: one koje utječu na vrijednost proizvoda i one koje ne utiču. Zatim, u ovoj fazi, redoslijed se optimizira: koraci koji ne utječu na vrijednost se eliminiraju ili smanjuju, a troškovi se smanjuju. Ovo je jedna od funkcija reinženjeringa ABC-a. Evaluacija: Ovaj korak ABC metode može se ocijeniti pozitivno – i koristan je i stvaran.

2. Za svaku funkciju određuju se puni godišnji troškovi i broj radnih sati za njenu realizaciju. Evaluacija: Ovaj korak mi ocjenjujemo dvosmisleno. Čini se da je to jednostavno za napraviti. IN ruski uslovičak i ako je moguće izvršiti takve kalkulacije, one nisu uvijek određene od strane nositelja troškova. Na primjer, što više promjena, to gore. Ali ako troškovi ne ovise značajno o broju promjena, onda ABC metoda praktički ne funkcionira. Dakle, primjenjivost ABC metode je ograničena kako u smislu procjene troškova po funkcijama, tako iu smislu relevantnosti ovih troškova (odnosno, ovi troškovi se ne mijenjaju uvijek zajedno sa vrijednošću pokretača troškova).

3. Za svaku funkciju određuju se pokretači troškova (cost driver) i njihove kvantitativne karakteristike. Na primjer, ako se godišnji trošak rada mašine, uključujući direktne i režijske troškove, procjenjuje na 250.000 USD godišnje i 25.000 proizvoda prođe kroz nju za to vrijeme, tada će približna cijena po jediničnom nosiocu troškova biti 10 USD po proizvodu. Dobro je ako svaka funkcija odgovara jednom nosiocu troškova. Ali to nije uvijek slučaj. Primjeri će biti dati u nastavku.

4. Kada se identifikuju pokretači troškova za sve funkcije, izrađuje se konačna procjena troškova za proizvodnju određenog proizvoda ili usluge. U slučaju pretjeranog detaljiranja, ABC izračun može postati vrlo kompliciran. Realno dostižan stepen složenosti proračuna mora se identifikovati na samom početku, inače će previše detaljna analiza uzrokovati dodatne troškove, usled čega će ABC biti neefikasan. Za to se posebno koristi naša verzija metode (vidi dolje).

Nivoi troškova. U popularnim modifikacijama ABC metode, pokretači troškova su podijeljeni na nekoliko nivoa. Evo najvažnijih:

• Nivo jedinstva. Ovaj nivo uzima u obzir medije za svaku proizvedenu jedinicu. Ovo je analog direktnih troškova u klasičnim metodama.
  
• Nivo serije. Ovi nosači više nisu povezani sa jedinicama, već sa serijama proizvoda. Nosilac troškova je obično broj serija.
  
• Nivo proizvoda. Evo mi pričamo o izvorima vezanim za izdanje odvojene vrste proizvoda, bez obzira na broj proizvedenih jedinica i serija.
  
• Nivo preduzeća. Troškovi ovog nivoa nisu direktno povezani sa proizvodima, oni jesu opšte funkcije povezan sa radom preduzeća u celini. Troškovi koje oni naprave dalje se alociraju na proizvode na tradicionalan način.Nivoi serije i proizvoda su predmet ABC metode.

Funkcionalne metode obračuna troškova

Uspjeh ABC-a je iznjedrio druge slične metode, nazvane funkcionalne metode obračuna troškova, kombinovane u upravljački smjer, nazvan upravljanje troškovima. Ovim metodama zajedničko je to što povezuju troškove upravljačkih funkcija, poslovnih procesa, prvenstveno sa specifičnim proizvodima, odjelima i potrošačima. Rijetko, ABC-Costing i druge funkcionalne metode se koriste za procjenu troškova drugih računovodstvenih objekata.

Računovodstvo troškova životnog ciklusa proizvoda. Pored ABC-a, LCC (Life Cycle Costing) je najpopularniji među funkcionalnim metodama. Ovaj pristup je prvi put primijenjen u SAD-u i Velikoj Britaniji u odbrambenim projektima koji su financirani na osnovu punog troška ugovora ili programa, a ne cijene određenog proizvoda.

Tehnološki napredak skratio je životni ciklus mnogih proizvoda. Na primjer, u kompjuterska tehnologija vrijeme proizvodnje proizvoda postalo je uporedivo sa vremenom razvoja. Visoka tehnička složenost proizvoda dovodi do činjenice da se do 90% troškova proizvodnje određuje upravo u fazi istraživanja i razvoja. Tri su glavna razloga za primjenu LCC-a u privatnom sektoru:

• oštro smanjenje životnog ciklusa proizvoda;
  
• povećanje troškova pripreme i puštanja u proizvodnju;
  
• potreba za gotovo potpunom definicijom troškova i finansijski rezultati u fazi projektovanja.

Prednosti i nedostaci funkcionalnih metoda u odnosu na tradicionalne metode

Često preduzeća, u cilju smanjenja troškova, sprovode politiku totalnog smanjenja troškova. Ovo rješenje je najgore, jer su u ovom slučaju svi poslovi podložni redukciji, bez obzira na njihovu korisnost. ABC metodologija, u kombinaciji sa analizom lanca vrijednosti (drugi naziv za LCC), omogućava preduzeću ne samo da smanji troškove red po red, već da identifikuje višak potrošnje resursa i preraspodijeli ih kako bi povećao produktivnost. Koristeći ABC metodu, možete brzo procijeniti iznos dobiti koji se očekuje od proizvodnje određenog proizvoda ili usluge. Odmah će postati jasno koji će proizvodi ili usluge biti neisplativi (njihova prodajna cijena će biti niža od procijenjenih troškova). Na osnovu ovih podataka možete brzo preduzeti korektivne radnje, uključujući reviziju poslovnih ciljeva i strategije za naredne periode. Ali funkcionalne metode imaju i nedostatke.

Prednosti

1. Tačnije poznavanje cijene proizvoda omogućava donošenje ne samo ispravnih taktičkih, već i strateških odluka o:
a) utvrđivanje cijena za proizvode;
b) kombinacija proizvoda;
c) izbor između mogućnosti vlastite ili kupovine;
d) ulaganje u istraživanje i razvoj, automatizaciju procesa, promociju itd.

2. Veća jasnoća o funkcijama koje obavljaju, kroz koje kompanije mogu:
a) obratiti više pažnje menadžerske funkcije kao što je poboljšanje efikasnosti skupih operacija;
b) identificirati i smanjiti obim operacija koje ne dodaju vrijednost proizvodima.

3. ABC i drugi modeli su organski dopunjeni reinženjeringom. Fleksibilni ABC model je strateški, ali kruti model nije. Biće fleksibilan u slučaju periodičnog pregleda i fokusiranja na razvoj poslovnih procesa.

4. Teorija funkcionalne analize troškova priznaje da se samo ono što se radi, odnosno funkcioniše može kontrolisati, a cijene se kao rezultat toga mijenjaju. Sistematsko proučavanje izvršenih funkcija ne samo da otkriva faktore koji utiču na povećanje ili smanjenje produktivnosti, već otkriva i pogrešnu alokaciju resursa.

5. Tradicionalni sistemi obračuna troškova su više fokusirani organizacijske strukture, ne na postojećem procesu. Ne mogu odgovoriti na pitanje: "Šta treba učiniti?" jer ne znaju ništa o procesu. Funkcionalne metode orijentirane na proces omogućavaju menadžerima da najtačnije usklade zahtjeve za resursima sa raspoloživim kapacitetom.

6. U poređenju sa tradicionalnim metodama, upravljanje troškovima povećava troškove za male i složene partije i smanjuje ih za velike i jednostavne. Ovo je mnogo tačnije.

7. ABC se može koristiti za razvoj novih proizvoda od koristi kompaniji.

8. Omogućava kompaniji da uspešno posluje u višestrukom poslovnom okruženju, primenjiv je u svim vrstama organizacija, pored uobičajene za klasičnu oblast – proizvodnje.

Nedostaci:

1. Proces opisa karakteristika može biti previše detaljan, a model je ponekad previše složen i težak za održavanje.

2. Često se potcjenjuje faza prikupljanja podataka o izvorima podataka po funkcijama (pokretači aktivnosti).

3. Visokokvalitetna implementacija zahtijeva posebne softver. Oni očigledno nisu dovoljni u popularnosti softverski sistemi tip 1C.

4. Model često zastari zbog organizacijskih promjena.

5. Implementacija se često posmatra kao nepotreban "hir" finansijsko upravljanje, nije dovoljno podržan od strane operativnog menadžmenta.

6. Glavni nedostatak funkcionalnih metoda su profesorske komplikacije, nepotrebne generalizacije. Posljedica toga je multivarijantnost metoda, teškoće u njihovom praktična implementacija. Rezultat ovakvog stanja stvari: ispada teško, skupo - i nije jasno zašto je sve to potrebno.

Iako je metoda široko prihvaćena i prihvaćena, mišljenja o njenoj efikasnosti se razlikuju. Uprkos tvrdnjama menadžera da tradicionalne računovodstvene metode lako prolaze test troškova i koristi, još uvijek nema dovoljno empirijskih dokaza koji bi potkrijepili koristi koje se pripisuju ABC metodi.

Ipak, ABC-Costing se, prema mnogim američkim autorima, na kraju pokazao kao jedna od najvažnijih inovacija u menadžmentu u posljednjih stotinu godina. Danas, nakon romantičnog perioda razvoja ABC metode, prirodno je nastupilo otrežnjenje. Poteškoće u načinu implementacije i ograničenja u korištenju metode su postale jasne. Očekivana masovna distribucija metode nije se dogodila.

Ipak, ABC metoda je dala značajan doprinos upravljačkom računovodstvu, a njeni elementi su našli primenu u životu. Moda za to je prošla, a rezultat je još uvijek nezadovoljavajući, posebno u Rusiji. Naš cilj je da ABC učinimo pristupačnim i poznatim alatom, da mu nađemo mjesto među ostalim široko korištenim računovodstvenim metodama.

Izvori:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Kako računovodstvo troškova iskrivljuje troškove proizvoda, Upravljačko računovodstvo, (april 1988a), str. 20-27.
2. Cooper R. Porast troškova zasnovanih na aktivnostima. – Prvi dio: Šta je sistem troškova zasnovan na aktivnostima? Časopis za upravljanje troškovima, Vol. 2, br. 2, (ljeto 1988), str. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Ispravno mjerite troškove: donosite prave odluke // Harvard poslovni pregled, septembar-oktobar, 1988, str. 96-103.
4. Hicks D.T. Troškovi zasnovani na aktivnostima: kako bi to funkcioniralo za mala i srednja preduzeća, 2. izdanje, John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki i Kim LaScola Needy "Integracija troškova zasnovanih na aktivnostima i ekonomske dodane vrijednosti u proizvodnji". - Internet.
6. Funkcionalna analiza troškova. Pripremljeno na osnovu materijala sa stranih sajtova. Prevod: Intersoft Lab. - Internet.

Primjer troškova životnog ciklusa proizvoda (LCC).

Fabrika proizvodi tri vrste proizvoda: A, B, C. U fazi projektovanja složenog tehničkog proizvoda A rešava se pitanje obima i nivoa detalja. tehnički opis. Pretpostavimo da je razvoj detaljna uputstva održavanje će koštati 250 hiljada rubalja. Plus objavljivanje uputa za svaki set opreme - još 7 rubalja. Štoviše, prisustvo ili odsustvo uputa neće utjecati na prodajnu cijenu proizvoda (1 milijun rubalja), budući da jamstvene obaveze uključuju uslugu uz posjetu kupcu. Odnosno, potrošača neće mnogo zanimati prateća dokumentacija zbog povjerenja u nju tehnička podrška. Servisni odjel proizvodnog poduzeća radi na platnoj osnovi, a troškovi održavanja iznose 50 hiljada rubalja. Mjesečno.

Iz uslova proizilazi da se životni ciklus proizvoda u našem preduzeću sastoji od sledećih faza:

• dizajn;
  
• proizvodnja - procijenjeni tiraž od 10.000 proizvoda za dvije godine;
  
• usluga.
  

Koristeći tradicionalne metode upravljačko računovodstvo- u ovom slučaju, marginalni pristup - propisuje odbijanje izdavanja uputstava za održavanje, jer će to dovesti do smanjenja graničnog prihoda za 7 rubalja. po jedinici proizvodnje. Ako u cijenu koštanja uključimo troškove razvoja, tada će se dodatni gubici povećati za 250.000 / 10.000 = 25 rubalja.

Primjena LCC metode propisuje analizu uticaja izdavanja instrukcija na troškove tokom životnog ciklusa proizvoda. To će zahtijevati rješavanje sljedećih zadataka: utvrđivanje faktora koji utiču na troškove usluga (pokretači troškova); pripisivanje troškova usluga troškovima životnog ciklusa proizvoda proporcionalno potrošnji svakog pokretača troškova; obračun i analiza troškova životnog ciklusa proizvoda, uzimajući u obzir izgled uputstava.

Neka nosilac troškova aktivnosti servisnog odjela bude broj poziva mjesečno. Prosječna varijabilna cijena po pozivu je 400 rubalja. (prosječni putni troškovi plus satnica osoblja puta prosječno vrijeme poziva plus satnica za vrijeme čekanja poziva). Prosječan broj poziva je 100 mjesečno, a raspoređeni su na sljedeći način: proizvod A (puštanje bez uputstva za upotrebu) - 60; stavke B i C, po 20 (uključeno sa uputstvima). Razlika je 50.000 - 400 x 100 = 10.000 rubalja. između stvarnih i procijenjenih troškova je rezerva za održavanje dodatnog servisera za hitne slučajeve.

Alociranjem varijabilne komponente troškova usluga na trošak proizvoda proporcionalno korištenju pokretača troškova (a ne proporcionalno volumenu proizvodnje ili veličini direktnih troškova proizvodnje), dobijamo povećanje cijene proizvoda. A za 400 x 60 = 24 hiljade rubalja. Mjesečno. Koristeći ABC računovodstvenu tehniku, može se procijeniti uticaj izrade uputstva na ukupan iznos troškova.
Iz iskustva proizvodnje i servisiranja proizvoda B i C, pretpostavljamo da će izdavanje uputstva za upotrebu smanjiti broj poziva sa 60 na 20 mjesečno, odnosno dovesti do smanjenja troškova servisno održavanje za 40 x 400 = 16 hiljada rubalja. Mjesečno. Životni ciklus proizvod A je 2 godine, tako da će se troškovi usluge smanjiti za cijeli ciklus za 16 x 24 = 384 hiljade rubalja. Ukupni dodatni troškovi u fazama projektovanja i proizvodnje biće 250.000 + 7 x 10.000 = 320 hiljada rubalja, što je 384 - 320 = 64 hiljade rubalja manje od uštede na usluzi. Tako je zajednička primjena LCC i ABC metoda otkrila potrebu i djelotvornost izdavanja uputstava za rad.