Нови норми на естествения упадък!
Министерството на икономическото развитие със заповед от 7 септември 2007 г. № 304 одобри нови норми за естествена загуба хранителни продуктив търговията и Кетъринг . Нормите се съдържат в 52 приложения към заповедта.
Със заповед на Министерството на земеделието на Руската федерация № 569, Министерството на транспорта на Руската федерация № 164 от 19 ноември 2007 г. са одобрени нормите за естествена загуба, съгласувани с Министерството на икономическото развитие храна по време на транспортиране.
В резултат на естествени физични и химични процеси, като изветряне, свиване, изтичане, разливи (при изпомпване и дозиране на течни стоки) и т.н., масата на продукт или продукт по време на съхранение може да се промени. В допълнение, стоките могат да се развалят по време на транспортиране или манипулации поради тяхната естествена чупливост, мекота или други свойства. Всички горепосочени процеси обикновено се приписват на нормите за естествена загуба на стоки (продукти).
Нормата на естествените загуби трябва да се разбира като количеството на допустимата естествена загуба на тегло или обем на стоките от свиване, изтичане, загуба по време на транспортиране, претоварване, съхранение.
За регулиране този процессъответните държавни министерства и ведомства утвърждават нормите на естествената загуба в нормативни актове.
Съгласно методическите препоръки за разработване на норми за естествено износване, одобрени със заповед на Министерството на икономическото развитие и търговията на Руската федерация от 31 март 2003 г. № 95, технологичните загуби и загубите от дефекти, както и загубите на стока материални активипо време на тяхното съхранение и транспортиране, причинени от нарушаване на изискванията на стандартите, техническите и технологични условия, правила техническа експлоатация, повреда на опаковката, несъвършенство на средствата за защита на стоките от загуби и състоянието на приложеното технологично оборудване. Също така, нормите за естествена загуба не трябва да включват загуба на инвентар по време на ремонт и (или) профилактика на технологично оборудване, използвано за съхранение и транспортиране, по време на вътрешноскладови операции, както и всички видове случайни загуби.
В съответствие с параграф 2 от параграф 7 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в границите на естествените загуби, одобрени по начина, установен от правителството Руска федерация, следва да се отнесат към материалните разходи и да се вземат предвид при определяне на облагаемата основа за данък върху дохода. Трябва да се отбележи, че за да се намали данъкът върху доходите в рамките на нормите за естествено изчезване, тези норми в без провалтрябва да бъде установен от правителството на Руската федерация. От това следва, че чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация всъщност отменя всички норми за естествена загуба, които са били в сила преди 1 януари 2002 г. За разрешаване на този проблем беше издадено Постановление на правителството на Руската федерация от 12 ноември 2002 г. № 814, в което беше определено нова поръчкаопределяне на нормите на естествена загуба по време на съхранение и транспортиране на материални запаси. И по-късно, през 2005 г., беше приет Закон № 58-FZ от 06.06.2005 г., който позволи използването на старите норми на износване, докато новите норми не бъдат разработени и одобрени от съответните министерства и ведомства.
Възниква и въпросът за възстановяване на ДДС при недостиг в рамките на естественото изтичане. Съгласно писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 октомври 2004 г. № 03-04-08 / 94, ако се установят загуби от липси в границите на нормите, естествената загуба на ДДС, представена от доставчика могат да бъдат взети за приспадане (възстановяване) в пълен размер.
Помислете за пример. Компанията LLC "Vitamin" се занимава със съхранение и продажба на плодове. На 5 януари 2008 г. тази компания прие за съхранение 10 000 кг портокали на цена от 20 рубли за кг (без ДДС), на 28 януари бяха продадени 9300 кг портокали на цена от 25 рубли за кг (без ДДС) , като при инвентаризацията в края на месеца се установява, че загубата на маса на стоката е 350 кг. В същото време сумата на дължимия и възстановим ДДС за януари 2008 г. ще бъде:
10 000 x 20 x 0,18 = 36 000 рубли - сумата на входящия ДДС (възстановяем) през януари 2008 г.
9300 x 25 x 0,18 = 41850 рубли сумата на изходящия ДДС (платим) през януари 2008 г.
Съгласно Заповедта на Министерството на търговията на СССР от 26 март 1980 г. № 75 (с измененията на 21 декември 1987 г.) „За утвърждаване на нормите за естествена загуба на хранителни продукти в търговията“, които трябва да се ръководят в понастоящем, процентът на естествена загуба на портокали в складове с изкуствено охлаждане за период от 24 дни е 0,03% от теглото, т.е.
10000 х 0,03=300 кг.
Съответно, само 300 kg продукти могат да бъдат приписани на естествената загуба на стоки, а 50 kg е излишна загуба на стоки.
В същото време размерът на ДДС за възстановяване, съгласно писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 октомври 2004 г. № 03-04-08 / 94, ще бъде:
300 х 20 х 0,18 = 1080 рубли.
Размерът на входящия ДДС, който се дължи на излишните загуби, се плаща или за сметка на предприятието, или за сметка на виновното лице и не се посочва в данъчната декларация:
50 х 20 х 0,18 = 180 рубли.
Въпреки това, в съдебна практикаима случаи, когато организациите са били освободени от задължението да възстановят ДДС в случай на недостиг на стоки, включително в границите на естествената загуба. Така Федералната антимонополна служба на Волго-Вятския окръг в своя указ от 23 май 2003 г. по дело № A31-2989 / 15 застана на страната на организацията, позовавайки се на разпоредбите на параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което посочва всички съществуващи ограничения върху използването на приспадане на ДДС и няма никакви резерви по отношение на сумите на ДДС, дължими на изгубени (откраднати) стоки. Съдът счита, че организацията правилно е поискала ДДС за приспадане на стоки, закупени за по-нататъшна препродажба, които впоследствие са били изгубени.
Отписването на недостига на стоки в рамките на естествените загуби се извършва с помощта на осчетоводяването:
D 44 - K 94 - за разходите за липсващи стоки в границите на естествената загуба.
Недостигът на стоки над нормата на естествената загуба се отписва за сметка на виновните лица:
D 76.73 - K94 - за разходите за липсващи стоки над нормата на естествената загуба.
Ако извършителите не са идентифицирани, тогава размерът на недостига, надвишаващ нормата на естествената загуба, се отписва за сметка на организацията и се прави следният запис:
D 91.2 - K94.
Нормите на естественото изтичане са пределни, тоест това е пределният размер на загубите, които могат да бъдат приписани на разходите за дистрибуция. Ако загубите, установени в резултат на инвентаризацията, са по-малки от тази гранична стойност, тогава действителната стойност на загубите се отписва.
Също по тази тема.
ГЛАВЕН ТЕХНИЧЕСКИ ОТДЕЛ
ИНСТИТУТ ЗА ДИЗАЙН И ТЕХНОЛОГИИ
КОЛЕКЦИЯ
НОРМИ ЗА ЕСТЕСТВЕНА ЗАГУБА НА ПРОДУКТИ ЗА ПРОМИШЛЕНА И ТЕХНИЧЕСКА ЦЕЛ И НОРМИ ЗА ТВОРЧЕСТВО НА СТРОИТЕЛНИ МАТЕРИАЛИ ПО ВРЕМЕ НА ТРАНСПОРТИРАНЕ И СЪХРАНЕНИЕ
(Екстракт)
(изменен с Укази на Gosnab на СССР от 11.08.87 N 109, от 20.09.88 N 76)
ВЪВЕДЕНИЕ
В изпълнение на Постановление на Госнаб на СССР от 29 ноември 1982 г. N 81 „За подобряване на организацията на работата по регулиране на естествената загуба на продукти и стоки по време на транспортиране и съхранение“ и заповедта на Министерството на промишлеността и строителството на СССР , Институтът за дизайн и технологии състави колекция от норми за естествената загуба на продукти за промишлени и технически цели.
Колекцията включва действащите норми за естествена загуба на продукти, одобрени от Gossnab на СССР от 01.08.1985 г.
Тази колекция е предназначена за служители на счетоводни, производствени, технически и снабдителни служби, участващи в отчитането на материалите в организации и предприятия на Министерството на промишленото строителство на СССР.
Естествената загуба на продукти е загуба (намаляване на масата на продуктите при запазване на качеството в рамките на изискванията нормативни документи), които са резултат от физични и химични свойства, въздействието на метеорологичните фактори и несъвършенството на съществуващите в момента средства за защита на продуктите от загуби по време на транспортиране и съхранение.
Естественото износване не включва загуби, причинени от нарушаване на изискванията на стандартите, спецификации, правила за превоз на стоки, както и загуби поради повреда на контейнери и промени в качеството на продукта.
Нормите за естествена загуба не са установени за продукти:
отчитането на количеството на което се извършва в единици, различни от масата;
транспортирани или съхранявани в запечатан контейнер;
лесно абсорбираща влага (при транспортиране с морски и речен транспорт).
Стойността на естествената загуба на продукти по време на транспортиране се определя от разликата в нетното тегло на товара, определено в началната точка преди товарене и крайната точка на транспортиране след разтоварване.
Нормите за естествена загуба по време на съхранение отчитат загубите, възникващи по време на съхранение, както и по време на вътрешноскладови операции (складиране, претоварване и др.).
Стойността на естествената загуба на продукти по време на съхранение се определя от разликата в нетните тегла в началото и в края на периода на съхранение.
Продължителността на съхранение на продуктите не трябва да надвишава срока на годност, определен от стандартите или спецификациите.
Естествената загуба на нефтопродукти по време на съхранение се определя чрез умножаване на съответните норми по приетото количество в тонове. Ако приемането на петролни продукти се извършва в есенно-зимен период, и ваканция през пролетно-летния период или обратно, тогава в този случай се взема средноаритметичното от съответните норми.
Нормите на естествения упадък могат да се прилагат само при реални липси и са лимитиращи.
Отписването на материални активи в рамките на нормите за загуба до установяване на факта на липсата е забранено.
При липса на утвърдени норми загубата се счита за липса над нормите.
Указ на Gosnab на СССР от 29 юли 1983 г. N 81 премахва нормите за естествено износване на паркет и паркетни изделия, дървени контейнери, въглищен катран в метални бъчви, продукти от пластмаси и синтетични смоли, синтетични и естествени смоли в метални бъчви, естествени олио в метални варели.
Постановление на Gosnab на СССР от 13 декември 1978 г. N 68 норми за естествена загуба не са установени за бои и лакове, произведени в херметически затворени контейнери, сярна и азотна киселина, сода каустик, син витриол.
1. НОРМИ ЗА ЕСТЕСТВЕНА ЗАГУБА НА ЦИМЕНТ (29)
1.1. При транспортиране
| Норми на естествена загуба в% от масата, независимо от разстоянието | |
| 1.1.1. Железопътен транспорт | Постановление на Госнаб на СССР от 5 септември 1985 г. N 97 |
| Цимент за транспортиране: в покрити вагони-хоппери, цистерни за цимент в насипно състояние | 0,4 |
| в покрити вагони в насипно състояние | 0,5 |
| в покрити вагони в контейнери | отменен |
| 1.1.2. Доставка | Постановление на Госнаб на СССР от 30 декември 1981 г. N 123 |
| Цимент в контейнери | 0,65 |
| 1.1.3. Речен транспорт | Постановление на Госнаб на СССР от 18 май 1976 г. N 51 |
| Наименование на товара по тарифна група | Името на естествената загуба в% от масата, независимо от разстоянието и времето на транспортиране | ||
| по време на транспортиране | при претоварване от речен на железопътен транспорт и обратно | при претоварване от кораб на кораб | |
| Цимент в контейнери | 0,4 | 0,2 | 0,1 |
| насипен цимент | 1,1 | 0,1 | |
2. НОРМИ ЗА ЕСТЕСТВЕНА ЗАГУБА НА НЕМЕТАЛНИ СТРОИТЕЛНИ МАТЕРИАЛИ (ГРУПА 23)
2.1. При транспортиране
2.1.1. ЖП и автомобилния транспорт
| Наименование на стоките по тарифна група | Норми на естествена загуба в% от масата по време на транспортиране | |
| с железопътен транспорт | с кола | |
| Постановление на Госнаб на СССР от 15 юли 1984 г. N 72 | ||
| развалини | 1,28 | 1,4 |
| Строителен пясък | 1,35 | 2,1 |
| Пясък и чакъл | 1,35 | 2,1 |
| Чакъл | 1,29 | 1,5 |
| Раздробяване на отсевки | 1,34 | 2,1 |
| Постановление на Госнаб на СССР от 4 май 1982 г. N 39 | ||
Забележка. Нормите за естествена загуба на неметални строителни материали са дадени, като се вземат предвид загубите по време на операциите по товарене и разтоварване.
2.1.2. Речен транспорт
Постановление на Госнаб на СССР от 18 май 1976 г. N 51
Постановление на Госнаб на СССР от 4 май 1982 г. N 39
2.2. Съхранение
Постановление на Госнаб на СССР от 15 юни 1984 г. N 72
3. НОРМИ ЗА ЕСТЕСТВЕНА ЗАГУБА НА ЗЪРНЕСТА ШЛАКА (ГРУПА 28)
3.1. Речен транспорт
Раздел 4 - Отменен. от 20.09.88 г. N 76)
5. НОРМИ ЗА ЕСТЕСТВЕНИ ЗАГУБИ НА СТРОИТЕЛНИ МАТЕРИАЛИ ОТ МИНЕРАЛЕН ПРОИЗХОД (ГРУПА 35 - НАРОДЕН КАМЪК, ЧАКАЛ, ПЯСЪК, АЗБЕСТ НА ПАРЧЕТА И НА ПРАХ, ПЕМЗА НА ПАРЧЕТА)
5.1. Доставка
6. НОРМИ ЗА ЕСТЕСТВЕНИ ЗАГУБИ НА ПЕТРОЛНИ ПРОДУКТИ (ГРУПИ 1 - 8)
6.1. При транспортиране
6.1.1. Железопътен транспорт
| Видове транспорт | Групи петролни продукти | Норми на естествения упадък през всички периоди на годината | |
| в кг на тон товар | като процент от теглото на товара | ||
| Железопътен транспорт на едро | 1,2 | 0,3 | 0,03 |
| в резервоари | 3,4 | 0,2 | 0,02 |
| 5.6 (с изключение на моторно гориво и мазут) | 0,1 | 0,01 | |
| 6 (само моторно гориво и мазут) | 0,15 | 0,015 | |
| 8 | 0,5 | 0,05 | |
Бележки.
1. Нормите включват естествена загуба само по време на транспортиране.
2. Разпределението на нефтопродуктите по групи е показано в таблица 1.
6.1.2. Воден транспорт
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
6.2. Съхранение
6.2.1. Приемане, освобождаване и съхранение моторен бензиндо един месец
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
6.2.2. Приемане, освобождаване и съхранение на петролни продукти до един месец
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
6.2.3. Съхранение на петролни продукти за повече от един месец и до една година включително
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
6.2.4. Съхранение на петролни продукти над една година
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
6.2.5. Приемане, освобождаване и съхранение на петролни продукти през първата година на дългосрочно съхранение
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
6.2.6. Освобождаване и съхранение на мазут в открити земни хамбари
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
6.2.7. Съхранение на твърди петролни продукти
Постановление на Госнаб на СССР от 8 юни 1977 г. N 30
Постановление на Gossnab на СССР от 08.06.77 N 30 не се прилага на територията на Руската федерация. Вместо това е приета заповед на Министерството на енергетиката на Руската федерация от 13.08.2009 г. N 365.
Раздел 7 - Отменен. (Изменен с Постановление на Gossnab на СССР от 11.08.87 N 109)
8. НОРМИ ЗА ЕСТЕСТВЕНА ЗАГУБА НА ЕСТЕСТВЕНИ И СИНТЕТИЧНИ СМОЛИ, ПЛАСТМАСИ, ЛЕПИЛА (ГРУПА 47), КИСЕЛИНИ, ОСНОВИ И ДРУГИ ХИМИЧЕСКИ ПРОДУКТИ (ГРУПА 49)
8.1. Речен транспорт
Постановление на Госнаб на СССР от 4 май 1982 г. N 39
9. НОРМА НА ЕСТЕСТВЕНА ЗАГУБА НА ГОРИВНИ ПРОДУКТИ ПО ВРЕМЕ НА СЪХРАНЕНИЕ, СКЛАДОВИ ОПЕРАЦИИ И ТРАНСПОРТИРАНЕ ОТ СКЛАД КЪМ СКЛАД
| Име на продукта | Норми на естествена загуба по време на съхранение и складови операции в% от приетата маса | Коефициенти на естествена загуба в % от нетното тегло на товара по време на транспортиране от склад до склад | ||
| с пълна механизация складова дейност | с частична механизация на складовите операции на | |||
| приемане и разтоварване на затворени устройства | приемане и разтоварване на открити устройства | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Висококачествени въглища, антрацит - 13 мм и повече | 0,20 | 0,275 | 0,3 | 0,3 |
| Кадри въглища, антрацит - под 13 мм | 0,25 | 0,375 | 0,4 | 0,3 |
| Висококачествени кафяви въглища над 13 мм | 0,30 | 0,475 | 0,5 | 0,3 |
| Разнообразни плочи над 13 мм | 0,30 | 0,475 | 0,5 | |
| Обикновени каменни въглища, антрацит | 0,30 | 0,475 | 0,5 | 0,3 |
| Обикновени кафяви въглища | 0,40 | 0,675 | 0,7 | 0,3 |
| Отсевки и утайки черни въглища, антрацити | 0,60 | 0,750 | 0,8 | |
| Отсевки на кафяви въглища | 0,70 | 0,950 | 1,0 | |
| Брикети от въглища | 0,20 | 0,20 | 0,2 | |
| Брикети от кафяви въглища | 0,30 | 0,30 | 0,2 | |
| Дърва за горене<*> | 0,2 | |||
| Торфена бучка 33% влажност | 0,5 | |||
| Торфени брикети | 0,3 | 0,2 | ||
<*>Нормата се изчислява от обема в кубичен метър. м.
Бележки:
1. Нормите за естествена загуба на горивни продукти по време на съхранение, складови операции и транспортиране от склад до склад са задължителни за използване от всички организации, които съхраняват тези продукти, независимо от ведомствената принадлежност, с изключение на електроцентралите.
Посочените норми са лимитиращи и се прилагат при констатиран при инвентаризацията действителен недостиг на гориво, при условие, че то е правилно съхранявано и претеглено както при постъпване в базите и складовете, така и при отпускане на потребителите.
2. Коефициентите на изчерпване на складовите операции отчитат всички видове складови операции: разтоварване от вагони, стифиране, претоварване, доставка от склад и съхранение до една година включително.
3. Загубите на гориво, причинени от природни бедствия, се документират по установения ред, без да се прилагат нормите за естествени загуби.
10. НОРМИ ЗА РАЗБИВАНЕ НА СТРОИТЕЛНА ТУХЛА ПО ВРЕМЕ НА ТРАНСПОРТИРАНЕ
10.1. Норми за борба с червени тухли по време на транспортиране
| Вид транспорт | При приемане до дестинацията, % |
| ЖП и воден транспорт | 3,5 |
| Превозни средства: | |
| пакети | 4,9 |
| на палети | 4,8 |
10.2. Нормите на битката на силикатни тухли
За търговска или производствена компания недостигът на стоки е доста често срещана ситуация. Причините за възникването му са много. Помислете за най-често срещания - естествен спад. А именно такива въпроси като данъчно и счетоводно отчитане на недостига и процедурата за тяхното отписване, като се използват нормите за естествена загуба. Спомнете си, че наскоро тези норми бяха одобрени за много стоки.Определяне на естествените отпадъци...
Дадено в заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 31 март 2003 г. № 95 „За одобрение методически препоръкиотносно разработването на норми за естествена загуба”.
И така, естествената загуба е загуба (намаляване на количеството на продукта при запазване на качеството му) поради естествена промяна в биологичните или физико-химичните свойства на определени стойности. Загубата може да бъде причинена например от свиване, свиване, процеси на изпаряване. В документа се отбелязва, че за естествените загуби не се отнасят технологични и аварийни загуби, липси поради брак, загуби по време на ремонт и др.. Това се отнася и за тези загуби, които възникват по време на съхранение и транспортиране на запаси поради нарушаване на стандартите, правилата за техническа експлоатация , повреда на контейнера.
Имайте предвид, че Министерството на финансите на Русия в своите пояснения донякъде разширява концепцията за естествена загуба. Така например в писмо от 29 ноември 2005 г. № 03-03-04 / 1/392 финансовият отдел разреши отписването на загуби по време на съхранение на стоки в търговски етаж на самообслужване. В такъв случай говорим сиза недостига, възникнал между другото и поради дребна кражба. Ясно е, че подобно намаление по никакъв начин не е свързано „с промени във физикохимичните и биологичните свойства на продукта“. Въпреки това, според Министерството на финансите, този недостиг може да бъде отписан. Естествено, в границите, установени със заповедта на Министерството на търговията на RSFSR от 08.08.84 г. № 194 „За одобряване на диференцирани суми за отписване на загуби на стоки в магазини на самообслужване“.
Има загуба - няма норми
Процедурата за одобряване на нормите е установена от правителството на Руската федерация през ноември 2002 г. (Постановление № 814 от 12 ноември 2002 г.). През май 2006 г. документът е изменен. Така според резолюцията пет министерства трябва да разработят и одобрят нормите. а именно:
- Министерство на здравеопазването и социалното развитие (за лекарства и дезинфектанти);
- Министерство на промишлеността и енергетиката (за петрол, въглища, торф, дървесина, метали, химически продукти);
- Министерство на регионалното развитие (за цимент, кварцов пясък и други строителни материали);
- Министерство на земеделието (за растениевъдство, животновъдство, месо, млечни и други хранителни продукти, фуражи);
- Министерство на икономическото развитие (за хранителни стоки в областта на търговията и общественото хранене).
В момента нормите са разработени само от две ведомства (Министерството на земеделието на Русия и Министерството на промишлеността и науката на Русия) и дори тогава не за всички стоки.
Таблицата показва видовете запаси, за които нормите вече са одобрени:
| Вид на продукта | Документ |
| Зърно, продукти от неговата преработка и маслодайни семена по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 23 януари 2004 г. № 55 |
| Химически продукти на склад | Заповед на Министерството на промишлеността и науката на Русия от 31 януари 2004 г. № 22 |
| Металургични продукти за железопътен транспорт | Заповед на Министерството на промишлеността и науката на Русия от 25 февруари 2004 г. № 55 |
| Етилов алкохол, алкохолни и спиртосъдържащи продукти в производство и обращение (без продажба на дребно) | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 16 август 2006 г. № 235 |
| Масло, опаковано в монолити в пергамент и торби-обшивки от полимерни материали по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 266 |
| Сирене и извара по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 267 |
| Трапезни кореноплодни култури, картофи, плодове и зелени зеленчуци по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 268 |
| Месо, карантии от птици и зайци по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 269 |
| Продукти и суровини от захарната промишленост на склад | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 270 |
Докато новите норми бъдат одобрени от други министерства, е необходимо да се отпише загубата по старите. Тази разпоредба е залегнала в член 7 от Закона от 06.06.2005 г. № 58-FZ. Сега има много документи за естественото изтриване, които са одобрени от различни ведомства, включително Gossnab на СССР, Министерството на търговията на СССР, Министерството на горивата и енергетиката на Русия, Министерството на рибарството на СССР и т.н. Припомнете си, че всички министерства трябва да одобрят нови норми преди 1 януари 2007 г.
Забележка:ако нормите за стоките не са установени, е невъзможно да се отпишат загуби върху такива запаси. Поради тази причина Министерството на финансите на Русия в писмо от 21 юни 2006 г. № 03-03-04 / 1/538 не разреши например магазините, които продават цветя, да бъдат приписани на материални разходилипси, възникнали по време на съхранението и транспортирането на тези стоки.
Първо броим...
Методологията за изчисляване на загубата за всеки вид стоки е различна. Зависи и от условията на съхранение на имуществото или от вида дейност на фирмата. Помислете за някои основни принципиизчисляване на загубата.
Липсата може да бъде открита при получаване на стоката или според резултатите от инвентаризацията.
В първия случай неговият размер се определя чрез умножаване на броя на липсващите материални запаси (в рамките на нормите за естествена загуба) по тяхната договорна цена. Други разходи, които формират себестойността на закупените ценности, не се вземат предвид в такава ситуация.
Установената при инвентаризацията загуба се изчислява въз основа на документи, потвърждаващи липсата. А именно описи на инвентарни позиции (формуляр № INV-3) и декларация за сравняване (формуляр № INV-19). Размерът на липсата се определя въз основа на действителната себестойност на липсващата стока.
Забележка:недостигът на запаси в рамките на нормите за естествена загуба трябва да се определи след компенсиране на излишъка. Освен това е забранено отписването на стоки в рамките на нормите за загуба без инвентаризация и установяване на действителни липси.
... тогава отпишете
Съгласно параграф 2 от параграф 7 на член 254 данъчен кодекс, недостигът в границите на изчерпване се включва в материалните разходи и се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода. В счетоводството такива загуби се включват в разходите за производство или разпространение.
Процедурата за отписване на загуба над нормата зависи преди всичко от това дали виновникът за недостига е открит или не. В първия случай загубата се компенсира за сметка на лицето, което е виновно за това (например складовик, шофьор). След това сумата на обезщетението се удържа от заплатата му. Освен това той може да изплати дълга, ако плати за изгубените ценности и депозира пари в касата.
Припомняме, че съгласно чл.248 Кодекс на трудащетите, които не надвишават размера на средната месечна печалба, се възстановяват със заповед на ръководителя на дружеството. В същото време общият размер на удръжките за всяко плащане на заплата не може да надвишава 20 процента (член 138 от Кодекса на труда на Руската федерация).
Ако виновникът за недостига не може да бъде открит, сумата на загубите както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство се включва в неоперативните разходи. Тази сума намалява облагаемия доход на компанията. Фактът на отсъствието на виновното лице трябва да бъде документиран (например удостоверение от полицията, съдебно решение).
Няколко думи за счетоводството по ДДС. Размерът на данъка върху стоките, които са намалели в границите, се взема за приспадане и не се възстановява, когато се отписват. В случай, че виновникът за недостига бъде идентифициран, компанията трябва да възстанови данъка върху изгубения продукт и да събере сумата на ДДС от него. Ако виновникът не бъде идентифициран, данъкът върху загубите над нормите не може да бъде приспаднат. Становището на руското министерство на финансите по този въпрос е, че ДДС трябва да се възстанови. Какво се посочва в писмо от 20 септември 2004 г. № 03-04-11 / 155. Въпреки това, арбитражната практика съгл. този проблемформира различен. Съдът разрешава да не се възстановява данъкът от прекомерна загуба (решения на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 07.02.2006 г. № A05-7996 / 2005-29, от 06.06.2005 г. № A26-12323 / 04- 211). По този начин фирмата трябва сама да реши съдбата на входящия ДДС върху такива стойности. Но трябва да се има предвид, че ако данъкът не бъде възстановен, компанията ще трябва да защити позицията си в съда.
Адвокат на фирма “Гарант” А.Г. Макаров
Коефициенти на изтощение— установените от закона норми за загуба на стоки поради естествени промени в биологичните и (или) физико-химичните свойства на стоките във времето (по време на тяхното дългосрочно съхранение, транспортиране).
Коментар
Някои видове стоки могат да се свият или да намалят теглото си по време на съхранение или транспортиране. Това се дължи на естествени физични и химични процеси - свиване, утруска. Така например дървото с течение на времето изсъхва, намалявайки теглото си. Данъчният кодекс предоставя правото да признае като намаление на облагаемите печалби загуби от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в границите на естествените загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация (клауза 2, клауза 7, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези разходи се признават.
Процент на изтощение, одобрен е нормативен актлимитът на недостиг на стоки, който се признава за възникнал в резултат на естествена загуба.
Пример
Организацията съхранява брашно в склад. След инвентаризацията се оказа, че складът се води на 10 кг. брашно е по-малко, отколкото към момента на поставяне на брашното в склада. Счетоводна себестойност на 1 кг. брашно 10 рубли. Съответно, недостигът на 100 рубли. Въз основа на нормата на естествената загуба, за периода на съхранение на този том, естествената загуба възлиза на 70 рубли. Тази сума може да бъде включена в разходите за данък върху дохода. Сумата, надвишаваща нормата на естествената загуба от 30 рубли, не се взема предвид при данък върху дохода.
Нормите на естествените отпадъци са установени за някои стоки от следните категории:
Храна и селскостопански продукти
Нехранителни артикули (напр. абразиви)
Лекарства и медицински стоки
Указ на правителството на Руската федерация от 12 ноември 2002 г. N 814 „За процедурата за одобряване на нормите за естествена загуба по време на съхранение и транспортиране на материални запаси“, одобрен Общи правилаодобрение на нормите за естествено изтриване от властите. По този начин се отбелязва, че нормите на износване, използвани за определяне на допустимата стойност на загубата на тегло от недостиг и (или) повреда на материалните запаси, са разработени, като се вземат предвид технологичните условия за тяхното съхранение и транспортиране, климатичните и сезонните фактори, влияещи върху тяхното естествено износване , и подлежат на ревизия при необходимост, но най-малко веднъж на 5 години.
Разработването и одобряването на нормите за естествена загуба по време на съхранение и транспортиране на материални запаси се извършват:
Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация - за медицински, дезинфекционни, дератизационни и дератизационни средства;
Министерство на промишлеността и търговията на Руската федерация - за метални руди, суровини, използвани в металургичното производство, кокс, шлака, черни и цветни метали, дървесина и продукти от нейната преработка, минерални торове, течни криопродукти, бои и лакове, химикали и фармацевтични продукти, хранителни продукти в търговията и общественото хранене;
Министерството на регионалното развитие на Руската федерация - за цимент, кварцов пясък и други строителни материали;
министерство селско стопанствоРуската федерация - за растениевъдството, селското стопанство, животновъдството, микробиологията, месото, млечните продукти, меленето на брашно и др. хранителни продукти, с изключение на риба, комбинирани фуражи и препарати, използвани във ветеринарната медицина;
Министерство на енергетиката на Руската федерация - за нефт, нефтопродукти, каменни и кафяви въглища, торф и нефтени шисти, алтернативни горива;
федерална агенцияза рибарство - за рибни продукти.
Така, например, одобрени:
Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 9 януари 2007 г. N 2 „За одобряване на нормите за естествени загуби по време на съхранение на лекарства в аптеки (организации), търговски организации на едро лекарстваи здравни институции
Заповед на Министерството на промишлеността и търговията на Руската федерация от 8 ноември 2010 г. N 1000 „За утвърждаване на нормите за естествена загуба по време на съхранение (източване, пълнене) на химически продукти“
Заповед на Министерството на промишлеността и търговията на Руската федерация N 185, Министерството на транспорта на Руската федерация N 175 от 28 октомври 2008 г. „За одобряване на нормите за естествена загуба на дървесина и продукти от нейната преработка по време на транспортиране от железопътен, морски, речен транспорт и в смесени железопътно-водни комуникации"
Заповед на Министерството на промишлеността и търговията на Руската федерация от 1 октомври 2008 г. N 173 „За одобряване на нормите за естествена загуба по време на съхранение на дървесина и продукти от нейната преработка“
Дефиниции от наредби
ДА СЕ за целите на данъчното облагане загубите от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси се приравняват в границите на естествените загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация (клауза 2, клауза 7, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Заповед на Министерството на икономическото развитие на Руската федерация от 31 март 2003 г. N 95 „За одобряване на Методическите препоръки за разработване на коефициенти на изтичане“:
Под естествена загуба на запаси трябва да се разбира загуба (намаляване на масата на стоките при запазване на качеството им в рамките на изискванията (нормите), установени от регулаторните правни актове), което е следствие от естествена промяна в биологичните и (или) физико-химичните свойства на стоките.
Нормата на естествените загуби, използвани при съхранението на инвентарните артикули, е допустимото количество невъзстановими загуби (естествени загуби), което трябва да се определи по време на съхранението на стоките чрез сравняване на тяхната маса с масата на действително приетите за съхранение стоки.
Нормата на естествените отпадъци, използвани при транспортирането на инвентарни артикули, е допустимото количество невъзвратими загуби (естествени загуби), което трябва да се определи чрез сравняване на масата на стоките, посочена от изпращача (производителя) в придружаващ документ, с реално приетата от получателя маса стоки.
Естествените загуби не трябва да включват технологични загуби и загуби от брак, както и загуби на инвентар по време на тяхното съхранение и транспортиране, причинени от нарушаване на изискванията на стандартите, техническите и технологичните условия, правилата за техническа експлоатация, повреда на опаковката, несъвършенство на средствата. за защита на стоките от загуби и състоянието на използваното технологично оборудване.
Нормата на естествената загуба не трябва да включва загубата на материални запаси по време на ремонт и (или) профилактика на технологично оборудване, използвано за съхранение и транспортиране, по време на вътрешноскладови операции, както и всички видове случайни загуби.
За артикули от инвентара, приети на местоназначението чрез преброяване или чрез шаблонна маса, не се препоръчва прилагането на степента на изхабяване.
Нормите за естествена загуба не трябва да се прилагат за инвентарни позиции, приети и предадени чрез преброяване или чрез шаблонна маса, съхранявани и (или) транспортирани в запечатани контейнери (запоени, с помощта на уплътнители, пломби и др.), Както и съхранявани в резервоари на повишено налягане.
При транзитна доставка не трябва да се прилагат нормите за естествена загуба на материални запаси по време на съхранение.
Препоръчително е да се установят нормите за естествена загуба на инвентарни позиции за два периода на годината: есенно-зимния (от 1 октомври до 31 март) и пролетно-летния (от 1 април до 30 септември), както и в зависимост от вид и капацитет на технологично складово оборудване и транспорт.
Нормите на естествената загуба, като се вземат предвид технологичните условия за съхранение и транспортиране на инвентарни артикули, подлежат на преразглеждане при необходимост, но най-малко веднъж на всеки пет години. В процеса на преразглеждане, в съответствие с целесъобразността, се допуска възможността както за премахване на предишни норми, така и за въвеждане на нови. Преразглеждане, разработване и одобряване на норми за изчерпване, които се администрират съвместно от няколко федерални органи Изпълнителна власттрябва да се реализира чрез изготвянето на съвместни нормативни правни актове.
Нормите на естествената загуба по отношение на загуби от недостиг и (или) повреда по време на съхранение и транспортиране на инвентарни позиции трябва да бъдат обект на инвентаризация и периодично преразглеждане в съответствие с принципа на компетентност на федералните изпълнителни органи.
За да се вземе предвид климатичният фактор, влияещ върху естествената загуба на материални запаси по време на тяхното транспортиране и (или) съхранение в рамките на установените норми, препоръчително е съставните образувания на Руската федерация да се разделят на три климатични групи.
Историческа справка
Терминът е въведен на 1 януари 2002 г. във връзка с влизането в сила на глава 25 „Корпоративен подоходен данък“ от Данъчния кодекс на Руската федерация с Федерален закон № 110-FZ от 6 август 2001 г. (член 13).
В съветския период нормирането с цел намаляване на загубата на стоки, продавани на самообслужване и засилване на контрола върху тяхното отписване, е установено със заповед на Министерството на търговията на RSFSR от 08.08.1984 г. N 194, която одобрява показателите на загубите на нехранителни и хранителни стоки, продавани в магазините на самообслужване.
В същото време много видове стоки, суровини и материали по време на движение (транспортиране, съхранение, освобождаване, продажба и др.) променят своите биологични и / или физикохимични характеристики(при обикновено запазване на качеството) поради пръскане, изсушаване и др. Обикновено за такива инвентарни позиции се установяват норми на естествена загуба в зависимост от времето на съхранение, условията на транспортиране и др. Такива норми могат да се прилагат само в случаите на установяване на действителни липси. Загубата на ценности в рамките на установените норми се определя след компенсиране на недостига на ценности с излишъци за сортиране.
от настоящи правилаако след прихващане за сортиране, извършено по предписания начин, все още има недостиг на ценности, тогава нормите за естествени загуби трябва да се прилагат само за наименованието на ценностите, за които е установен дефицит. При липса на норми спадът се счита за недостиг над нормите за естествена загуба.
Под формата на лист за сравняване, препоръчан от Росстат за посочване на недостига в границите на изчерпване, съответните колони не са предоставени, тъй като от 1997 г. отписването на загубите на материални запаси от изчерпване към разходите е преустановено. Поради това в одобрените формуляри на декларациите за сравняване бяха изключени съответните колони за броя и размера на липсите в рамките на нормите за естествена загуба.
От своя страна, в глава 25 „Данък върху доходите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация е определено, че загубите от недостиг и (или) повреда по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в границите на естествените загуби, одобрени по предписания начин от правителството на Руската федерация. В изпълнение на закона правителството на Руската федерация възложи на министерствата и ведомствата да разработят и одобрят тези норми.
Проблемът с използването на нормите на естественото изчезване беше решен от законодателите за втори път чрез приемане на федерален закон 6 юни 2005 г
№ 58-ФЗ. Съгласно чл. 7 от този закон „до одобряването на нормите за изчерпване по начина, предписан от алинея 2 на параграф 7 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат нормите за изчерпване, предварително одобрени от съответните федерални органи държавна власт". Тази разпоредба на закона се прилага за правоотношения, възникнали от 1 януари 2002 г.
През изминалото време счетоводните служби на стопанските субекти са загубили умения да изчисляват сумите на липсите и загубите при съхранение и транспортиране в границите на естествените загуби. Ето защо считаме за целесъобразно да определим правилата и реда за прилагане на тези норми и изчисляване на размера на липсите и загубите в рамките на нормите на естествените загуби. Нека илюстрираме това с примера за изчисляване на недостига на хранителни продукти в търговските организации на дребно, независимо от формата на собственост.
Съгласно действащите регулаторни правни актове нормите за естествена загуба се установяват за стандартни стоки, продавани по тегло като процент от техния оборот на дребно, за компенсиране на загуби, произтичащи от съхранението на стоки в сервизното помещение, търговските етажи (на рафтовете) , както и при подготовката за продажба и реалната продажба на стоки поради свиване, рязане, раздробяване, изтичане (топене, просмукване), разливи по време на изпомпване и продажба на течни стоки, консумация на вещества за дишане (брашно, зърнени храни и т.н.).
Утвърдените и разрешени за използване норми са лимитиращи и се прилагат само в случаите, когато при проверка на фактическата наличност на стоките се установи липса спрямо салда по счетоводни данни. Естествената загуба на стоки може да бъде отписана според действителния размер, но не повече от установените норми.
Освен това може да се даде следното:
- размерът на естествената загуба се определя само от обема на продадените (продадените) стоки, въпреки че начисляването се извършва от общия обем на получените стоки. Това означава, че естествената загуба не се включва за стоки, пуснати на други организации, за стоки, върнати на доставчици и предадени за преработка, както и за стоки, отписани съгласно актове поради скрап, разпадане, влошаване, влошаване на качеството, завеса и повреда на контейнери. За такива стоки се правят отделни изчисления;
- размерът на естествената загуба се изчислява от обема на получените стоки, въз основа на покупните цени, т.е. въз основа на цените, на които са кредитирани стоките. При записване на приходите по продажни цени разликата между продажната и покупната цена не се включва в калкулацията;
- нормите за износване се прилагат само за онези стоки, за които са одобрени тези норми. Начисляването се извършва в отчети за сравняване.
Да вземем следния хипотетичен пример. През периода между инвентаризацията от 1 януари 200 г. до 1 юли 200 г. включително са получени 10 000 кг колбаси при средна изкупна цена от 90 рубли. на килограм. Да приемем, че процентът на изтощение за този вид стоки е определен на 0,75% от обема на продадените колбаси, което е 6750 рубли. (900 хиляди рубли х 0,75: 100). През този отчетен период няма трансфери към други организации и връщания към доставчици. Към 1 януари 200 г. естествената загуба на баланса на стоките, според сравнителния лист, възлиза на 2300 рубли, а балансът към 1 юли 200 г. - 2470 рубли.
Следователно за първата половина на 200-те години естественият спад на колбасите в рамките на установената норма възлиза на 6580 рубли. (2300 + 6750 - 2470).
Нека освен това приемем, че размерът на естествената загуба е определен за икономическия субект (магазин, супермаркет и т.н.) като цяло. През времето между две съседни инвентаризации, което е отчетният период, естественият спад се определя въз основа на изчисления, направени в счетоводната служба. За да се избегнат недоразумения, се препоръчва подобни изчисления да се извършват с участието на материално отговорно лице (лица). Резултатите от изчислението подлежат на одобрение от ръководителя на икономическия субект.
Приблизителна форма на това изчисление е показана на фиг. 12.3.
Съгласно действащите разпоредби е разрешено да се изчисляват и прилагат общи норми за естествена загуба на стоки съгласно търговска организациякато цяло като процент от оборота, при стабилна структура на оборота. Общата норма в тези случаи се установява въз основа на стоковите норми по отношение на асортимента на търговската организация. При използване на общата норма не трябва да се прилагат стокови норми.
По-горе беше даден условен пример и примерно изчисление на размера на естествената загуба в рамките на установените норми за организацията на дребнов общи линии. За стопански субекти от други сектори на икономиката нормите за естествена загуба обикновено се използват въз основа на условията за транспортиране и периоди на съхранение.
