Като организация, която има отделни звена, ще трябва да изчислява и плаща осигуровки от 1 януари 2017 г.?
До 1 януари 2017 г. въпросите за плащане на застрахователни премии се регулират от разпоредбите на Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За осигурителните вноски в пенсионния фонд Руска федерация, Фонд за социално осигуряване на Руската федерация, Федерален фонд за задължително медицинско осигуряване“ (наричан по-долу Закон № 212-FZ). Съгласно част 11 на чл. 15 от Закон № 212-FZ е необходимо да се прехвърлят застрахователни премии и да се представят отчети за тях на мястото на отделно подразделение, ако извършва плащания и други възнаграждения в полза на лица, има разплащателна сметка и самостоятелна наличност. Съответно регистрацията на организация в териториалните органи на Пенсионния фонд на Руската федерация и Федералния фонд за социално осигуряване на Русия по местонахождението на отделното звено се извършва само когато са изпълнени всички горепосочени условия по отношение на него ( подточка 1, параграф 3 от Процедурата за регистрация и дерегистрация в териториалните органи на Федералния фонд за социално осигуряване на Русия на притежатели на полици - юридически лица по местонахождението на отделни подразделения и физически лица, одобрена със заповед на Министерството на труда на Русия от април 29, 2016 г. № 202n, клауза 12 от Процедурата за регистрация и дерегистрация на застрахователи, извършващи плащания на лица в териториалните органи на Пенсионния фонд на Руската федерация, одобрена с решение на Управителния съвет на Пенсионния фонд на Руската федерация от 13.10 .2008 г. № 296p). Ако поне едно от тези условия не е изпълнено, регистрация по местонахождението на обособеното звено не се извършва, като се заплащат такси, както и се подават отчети по местонахождение на организацията (писмо на МЗ и Социалното развитие на Русия от 09.03.2010 г. № 492-19, FSS на Русия от 05.05.2010 г. № 02-03-09/08-894p).
Размерът на застрахователните премии, които трябва да бъдат прехвърлени към местоположението на отделната единица, се определя въз основа на базата за изчисляване на застрахователните премии, свързани с тази отделна единица (част 12, член 15 от Закон № 212-FZ). На мястото на организацията се прехвърля разликата между общия размер на застрахователните премии, дължими от организацията като цяло, и общия размер на застрахователните премии, прехвърлени към местоположението на отделни подразделения (част 13, член 15 от Закон № 212 -FZ).
От 1 януари 2017 г. процедурата за изчисляване и плащане на застрахователни премии към Пенсионния фонд на Русия, Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване и Федералния фонд за социално осигуряване на Русия по отношение на задължителното осигуряване в случай на временна неработоспособност и във връзка с майчинство ще се регулира от данъчното законодателство. Съответните промени в Данъчния кодекс на Руската федерация са въведени с Федерален закон № 243-FZ от 3 юли 2016 г. (наричан по-долу Закон № 243-FZ).
Новите правила са малко по-различни от настоящата процедура, предвидена в Закон № 212-FZ.
Съгласно действащата редакция на подс. 3 т. 2 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите трябва да информират данъчния орган по мястото на регистрацията си за създаването на отделни подразделения и промените в предоставената по-рано информация за тях. В писмо № БС-4-11/17201 от 14 септември 2016 г. данъчните власти посочиха, че фирмите ще имат още едно задължение, свързано с обособени поделения. Те ще трябва да информират данъчните власти за тези поделения, които имат правомощия да начисляват плащания и награди в полза на физически лица. Това трябва да стане в рамките на един месец от датата, на която отделът получи съответните правомощия (подточка 7, точка 3.4, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Моля, обърнете внимание, че трябва да подадете отчет само по отношение на онези подразделения, които са били упълномощени да начисляват плащания и възнаграждения в полза на физически лица след 1 януари 2017 г. (клауза 2 на член 5 от Закон № 243-FZ).
Ще бъде необходимо да се плащат застрахователни премии и да се представят изчисления както на мястото на организацията, така и на мястото на отделни подразделения, които начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица (клауза 11 от член 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Процедурата за определяне на сумите на застрахователните премии, които се прехвърлят към местоположението на отделното подразделение и местоположението на организацията, установено с клаузи 13 и 14 на чл. 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е подобна на процедурата, дадена в части 12 и 13 на чл. 15 от Закон № 212-FZ.
Данъчните служители също отбелязаха, че съгласно параграф 1 на чл. 34.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмени обяснения по въпросите на изчисляването и плащането на застрахователни премии от 1 януари 2017 г. ще бъдат предоставени от Министерството на финансите на Русия.
Нека помислим как промяната в правилата ще се отрази на компаниите, които вече имат отделни подразделения.
Ако отделно подразделение извършва плащания и награди в полза на физически лица, има разплащателна сметка и отделен баланс, тогава от 1 януари 2017 г. процедурата за изчисляване и плащане на застрахователни премии по отношение на такова подразделение няма да се промени. Ще се променят само данните за сметките, по които трябва да се превеждат вноските. Не е необходимо да подавате доклади до данъчните власти за това разделение.
В случай, че отделно подразделение изплаща обезщетения на физически лица, но няма текуща сметка и (или) не е разпределено в отделен баланс, процедурата за изчисляване и плащане на застрахователни премии ще се промени. Вноските, свързани с плащанията, извършени от такова звено, ще бъдат прехвърлени и отчитането им ще трябва да се извършва на мястото му. Не е необходимо да информирате данъчните власти, че отделът е получил правомощия да начислява плащания и награди в полза на физически лица.
Ако отделно подразделение не извършва плащания и възнаграждения в полза на физически лица, ще трябва да плащате вноски и да подавате отчети за тях по същия начин, както сега - на мястото на организацията.
Данък върху доходите на физическите лица
Съгласно ал. 2 клауза 7 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация Данъчни агенти - руски организациикоито имат обособени подразделения, са длъжни да прехвърлят изчислените и удържани суми на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета както по местонахождението си, така и по местонахождението на всяко от отделните им поделения.
Размерът на данъка върху доходите на физическите лица, който трябва да бъде платен в бюджета на мястото на отделно подразделение на организацията, се определя въз основа на сумите:
а) облагаем доход, начислен и изплатен на служителите от това обособено подразделение;
б) начислени и изплатени доходи по граждански договори, сключени с физически лица от обособено поделение ( упълномощени лицаотделно подразделение) от името на такава организация.
В същото време сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислени и удържани от доходите на служителите от отделно подразделение, трябва да бъдат прехвърлени на данъчните власти по мястото на регистрация на съответното отделно подразделение, независимо дали има отделен баланс или не (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 април 2011 г. N 03-04-06 /3-89).
Забележка! Подготвителната работа на служителите, свързана с организирането на дейността на ново структурно звено (например търсене на помещения за разполагане на клон, подготовка и обработка на документи за регистрация на клон), не води до разкриване на работни места в това звено и съответно , към задължението на организацията да плаща данък върху доходите на физическите лица по местонахождение ОП.
Това заключение следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.08.2012 г. N 03-04-06/3-223.
Данъкът върху доходите на физическите лица, който се удържа от заплатата, изплатена на служителите на организацията-майка, извършващи работа с цел откриване на нова ОП, подлежи на прехвърляне в бюджета на мястото на регистрация в данъчния орган на организацията-майка.
След регистриране на структурно звено на организация във Федералната данъчна служба, данъкът върху доходите на физическите лица ще подлежи на прехвърляне в бюджета по местонахождението на това структурно звено.
Ако организация - данъчен агент извършва плащания на физическо лице, работещо в отделно подразделение, но не като служител на това подразделение, а като основател на организацията (например в случай на изплащане на дивиденти), тогава личният данъкът върху дохода трябва да бъде удържан от самата организация. Такива разяснения бяха дадени от Министерството на финансите на Русия в писмо от 22 март 2013 г. N 03-04-06/8999. Той посочи, че разпоредбите на ал. 2 и 3, т. 7 чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат в разглежданата ситуация, тъй като това плащане се извършва на физическо лице като основател на организация, а не като служител на отделно подразделение на организацията. В този случай организацията се признава за данъчен агент по отношение на доходите, изплатени на физическото лице - основателя на организацията под формата на дивиденти и е длъжна да прехвърли изчисления и удържан от него данък върху доходите на физическите лица в бюджета при място на регистрация в данъчния орган по местонахождението на организацията.
В съответствие с чл. 57 Кодекс на труда RF предпоставказа включване в трудовия договор е по-специално мястото на работа. В случай, че служител е нает да работи в клон, представителство или друга отделна структурна единица на организация, разположена в друго населено място, трудовият договор трябва да включва мястото на работа, като посочва отделната структурна единица и нейното местоположение.
Кодексът на труда на Руската федерация не разкрива съдържанието на понятието „място на работа“. На теория трудовото законодателствоМясто на работа означава конкретна организация, нейно представителство, клон или друга отделна структурна единица, разположена в определен район (населено място). Ако организацията и нейната отделна структурна единица се намират в различни райони, въз основа на част 2 на чл. 57 от Кодекса на труда на Руската федерация, мястото на работа на служителя е посочено във връзка с това структурно звено (Преглед на практиката на съдилищата, разглеждащи дела, свързани с изпълнението от граждани трудова дейноств районите на Далечния север и еквивалентните райони (одобрени от Президиума върховен съд RF 26.02.2014 г.)).
В ал. 3, клауза 16 от Резолюцията на Пленума на Върховния съд на Руската федерация от 17 март 2004 г. N 2 „Относно прилагането от съдилищата на Руската федерация на Кодекса на труда на Руската федерация“ се обяснява, че структурните звена под клонове, представителства, както и отдели, цехове, секции и др., а под друго населено място - район извън административно-териториалните граници на съответния селище, т.е. друго населено място (друг град, селище, село и др.). По този начин се изисква да се посочи местоположението на отделно звено в трудовия договор само ако отделното звено се намира в район, различен от централния офис на организацията, т.е. извън административно-териториалните граници на съответното населено място.
Следователно, ако служител е назначен съгл трудов договорда работи за организацията майка, но реално изпълнява служебни задълженияпо местонахождението на обособеното поделение, данъкът върху доходите на физическите лица се заплаща по местонахождението на обособеното поделение. В същото време, въз основа на писмото на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 2011 г. N 03-04-06/3-352, можем да заключим, че в такива случаи е необходимо да се подпише допълнително споразумениекъм трудовия договор, като се посочва, че мястото на работа на служителя е структурна единица на организацията.
Ако служител работи едновременно както в клон, така и в централен офис, тогава ако има две работни места в местоположението на организацията и в местоположението на отделно подразделение, данъкът върху доходите на физическите лица върху доходите на такъв служител трябва да бъде прехвърлен на подходящи бюджети както по местонахождението на организацията, така и по местонахождението на отделно подразделение, като се вземе предвид действително отработеното време от такъв служител (въз основа на лист за работно време, като се вземат предвид данни от удостоверения за местоположението на служителя за съответния период на фактуриране) (Писма на Министерството на финансите на Русия от 01.03.2017 г. N 03-04-06/11798, от 21.09.2011 г. N 03-04-06/3-231).
Ако служител на организация работи в няколко отделни подразделения през месеца, тогава данъкът върху доходите на физическите лица върху неговия доход трябва да бъде преведен в съответните бюджети на мястото на всяко такова отделно подразделение, като се вземе предвид времето, отработено във всяко отделно подразделение (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 26 октомври 2012 г. N ED-4-3/18173@, Министерството на финансите на Русия от 05.06.2009 г. N 03-04-06-01/128).
В случай, че физическо лице съчетава изпълнението на задължения по трудов договор в организация с работа на непълно работно време в клон на същата организация, данъкът върху доходите на физическите лица върху дохода на такъв служител, платен за работа в организацията майка, трябва да бъде преведени в съответния бюджет по местонахождение на организацията майка, а от доходите, изплатени за работа на непълно работно време в клон на организацията - в съответния бюджет по местонахождение на клона (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 април , 2011 г. N 03-04-06/3-89).
Счетоводителите на организации също имат много въпроси относно процедурата за плащане на данък върху доходите на физическите лица в случай на изпращане на служители в командировка. В този случай Министерството на финансите на Руската федерация обяснява, че задължението за регистрация на мястото, където се извършва такава работа, не възниква в случай, че:
а) организацията изпраща своите служители в командировки за извършване на работа, без да създава постоянни работни места (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 декември 2009 г. N 03-02-07/1-572);
б) продължителността на работа в едно населено място продължава не повече от един месец (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 юли 2008 г. N 03-02-07/1-271).
Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 15 май 2014 г. N SA-4-14/9323 обясни, че ако служител на организация, изпратен в командировка в отделно подразделение на организацията, не е служител на такова отделно подразделение, , размерът на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от изплатения му доход, трябва да бъде преведен в бюджета по местонахождение на организацията. Подобна гледна точка беше изразена от руското Министерство на финансите в писмо от 04/11/2013 N 03-04-06/11990.
За всяко отделно подразделение трябва да се издават платежни нареждания за плащане на данъка върху доходите на физическите лица, като се посочва контролно-пропускателният пункт, определен за него при данъчна регистрация, и съответният код OKTMO на общината, в чийто бюджет се превежда данъкът върху доходите на физическите лица (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12 март 2014 г. N BS-4-11/4431@ ). Но ако няколко ОП са в една общинско образувание, са регистрирани в същата Федерална данъчна служба и имат една и съща контролна точка, тогава данъкът върху доходите на физическите лица може да бъде преведен с едно платежно нареждане (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2009 г. N 03-04-06-01/153 ). Но отделни подразделения могат да бъдат разположени на територията на едно населено място и да бъдат подчинени на различни данъчни инспекции (да бъдат регистрирани).
Съгласно параграф 4 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако няколко отделни подразделения на организация се намират в една община, федералните градове Москва и Санкт Петербург на територии под юрисдикцията на различни данъчни власти, организацията може да бъде регистрирана от данъка орган на мястото на едно от отделните му подразделения, определено от тази организация независимо.
Организацията посочва информация за избора на данъчен орган в уведомление във формуляр 1-6-Счетоводство (одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 11 август 2011 г. N ЯК-7-6/488@), подадено (изпратено ) от руската организация до данъчния орган по местонахождението .
Ако една организация в едно населено място има няколко ОП на територии под юрисдикцията на различни инспектори на Федералната данъчна служба и е регистрирана в съответствие с клауза 4 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация на мястото на едно от тези отделни подразделения, определено от организацията, тогава данъкът върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от доходите на служителите на всички отделни подразделения, разположени в едно и също населено място, може да бъде прехвърлен в бюджета по мястото на регистрация на такова отделно поделение.
Ако организацията е регистрирана в данъчните власти по местонахождението на всяко от нейните отделни подразделения, размерът на данъка върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от доходите на служителите на такива отделни подразделения, трябва да бъде преведен в бюджета на мястото на регистрация на всяко такова отделно подразделение въз основа на размера на дохода, подлежащ на данъчно облагане, начислен и изплатен на служителите на тези отделни подразделения (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2011 г. N 03-04-06/3-230). В същото време Министерството на финансите на Руската федерация отбелязва, че глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа правила, позволяващи на данъчните агенти с отделни подразделения самостоятелно да избират отделно подразделение, чрез което данъкът ще бъде прехвърлен и съответно изчисляването на сумите на данъка върху доходите на физическите лица ( Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 декември 2016 г. N 03-04-06/77778).
Като се има предвид, че за всяко отделно подразделение на организация, разположено в едно населено място, се определя отделен контролен пункт, за всяко такова обособено подразделение трябва да се издаде платежно нареждане за прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица, включително в случай, че са регистрирани няколко отделни подразделения, в съответствие с с параграф 4 супени лъжици. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация, извършено на мястото на един от тях (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2016 г. N BS-4-11/19528@, Министерство на финансите на Русия от юни 22, 2012 N 03-04-06/3-174).
Къде да подадете изчислението с помощта на формуляр 6-NDFL
Данъчните агенти - работодателите трябва да представят на Федералната данъчна служба по мястото на регистрация изчисление във формуляр 6-NDFL за първото тримесечие, половин година, девет месеца - не по-късно от последен денмесеца, следващ съответния период, за годината - не по-късно от 1 април на годината, следваща изтеклия данъчен период (параграф 3, параграф 2, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изчислението във формуляр 6-NDFL се подава в съответствие с Процедурата, одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2015 г. N ММВ-7-11/450@ (наричана по-нататък Процедурата).
Изчислението във формуляр 6-NDFL се попълва от данъчния агент отделно за всяко отделно подразделение, независимо от факта, че тези отделни подразделения са регистрирани в един и същ данъчен орган (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 28 декември 2015 г. N BS-4-11/23129@).
Данъчни агенти - руски организации с обособени подразделения, подават изчисления във формуляр 6-NDFL по отношение на служителите на тези обособени подразделения на данъчния орган по мястото на регистрация на такива обособени подразделения, както и по отношение на физически лица, които са получили доходи по граждански правни договори, в данъчния орган по мястото на регистрация на отделни подразделения, които са сключили такива споразумения.
Данъчни агенти - организации, класифицирани като най-големите данъкоплатци, които имат отделни подразделения, попълват изчислението във формуляр 6-NDFL отделно за всяко отделно подразделение и го предават (включително по отношение на служителите на тези отделни подразделения) на данъчния орган на мястото на регистрация като най-голям данъкоплатец или по отношение на служителите на тези отделни подразделения - до данъчния орган по мястото на регистрация на такъв данъкоплатец за съответното обособено подразделение. Ако организацията е регистрирана в данъчните власти по местонахождението на всяко от нейните отделни подразделения, размерът на данъка върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от доходите на служителите на такива отделни подразделения, трябва да бъде преведен в бюджета на мястото на регистрация на всяко такова отделно поделение. Освен това изчислението във формуляр 6-NDFL, попълнено за всяко отделно подразделение, трябва да бъде подадено до мястото на регистрация на всяко отделно подразделение.
Ако организация, която има няколко отделни подразделения в едно населено място, но на територии под юрисдикцията на различни инспектори на Федералната данъчна служба, е регистрирана в съответствие с клауза 4 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация на мястото на едно от тези отделни подразделения, определено от организацията (с присвояване на контролен пункт само на това отделно подразделение), след това данък върху доходите на физическите лица, изчислен и удържан от доходите на служителите на всички отделни поделения, разположени в това населено място, могат да бъдат прехвърлени в бюджета на мястото, където се отчита такова обособено подразделение. В този случай изчислението във формуляр 6-NDFL се попълва от данъчния агент по отношение на служителите на всички тези отделни подразделения, разположени в едно и също населено място, като се посочва контролният пункт на отговорното отделно подразделение и трябва да се представи на мястото на регистрация на това отговорно отделно подразделение (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10/05/2016 N BS-4-11/18870@).
Ако изчислението е попълнено във формуляр 6-NDFL от организация, която има отделни подразделения, контролният пункт на мястото на регистрация на организацията в местоположението на нейното отделно подразделение е посочен в полето „KPP“. В същото време руското министерство на финансите припомни, че глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа норми, които дават на данъчните агенти с обособени подразделения правото самостоятелно да избират обособено подразделение, чрез което личните доходи данъкът ще бъде прехвърлен и съответно представянето на изчислението във формуляр 6-NDFL (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 28 декември 2015 г. N BS-4-11/23129@).
Къде да подадете изчислението с помощта на формуляр 2-NDFL
Съгласно ал.2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти представят на данъчния орган по мястото на регистрация документ, съдържащ информация за доходите на физическите лица за изтеклия данъчен период и размера на изчисления, удържан и преведен в бюджета данък. система на Руската федерация за този данъчен период за всяко физическо лице, ежегодно не по-късно от 1 април на годината, следваща изтеклия данъчен период, във формуляр 2-NDFL (одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 октомври 2015 г. N ММВ-7-11/485@), освен ако не е предвидено друго в клауза 4 на чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Организациите, които са данъчни агенти и имат отделни подразделения, подават информация за доходите на физическите лица по отношение на служителите на организацията-майка на данъчните власти по тяхното място на регистрация (местоположение), а по отношение на служителите на отделни подразделения - на мястото на регистрация на организацията в съответното отделно подразделение.
Руското министерство на финансите отбелязва, че задължението на данъчните агенти да предоставят информация за доходите на физическите лица на данъчния орган по мястото на тяхната регистрация съответства на задължението на данъчните агенти да платят общата сума на данъка, изчислена и удържана от данъка агент от данъкоплатеца, по отношение на когото той е признат за източник на плащане на доходи, на мястото на регистрация на данъчен агент в данъчния орган.
В тази връзка информацията за доходите на служителите на отделно подразделение трябва да бъде представена на данъчния орган по мястото на регистрация на съответното отделно подразделение, към което се прехвърля данъкът върху доходите на физическите лица за такива служители (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 януари 2013 г. N 03-04-06/3-17).
По този начин в този случай се прилага същата процедура, както при подаване на изчисление във формуляр 6-NDFL: организация, която има няколко отделни подразделения в едно населено място, но на територии под юрисдикцията на различни инспектори на Федералната данъчна служба, има право да избере едно отговорно подразделение и го поставете в данъчното счетоводство (клауза 4 от член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и предоставете информация във формуляр 2-NDFL на мястото на регистрация на отговорното звено.
Процедурата за отчитане и плащане на застрахователни премии и данък върху доходите на физическите лица от организации, които имат отделни подразделения, е различна (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 14 февруари 2017 г. N BS-4-11/2748@ „По въпроса за плащането на застрахователни премии и отчитане от организации, които имат отделни подразделения ").
От разпоредбите на параграф 11 на чл. 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че плащането на застрахователни премии и представянето на изчисления за застрахователни премии се извършват от организации по тяхното местоположение и по местонахождението на отделни подразделения, които начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица.
Според подс. 7 клауза 3.4 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, платците на застрахователни премии са длъжни да информират Федералната данъчна служба по местонахождението на руската организация - платец на застрахователните премии за придобиването на създадено отделно подразделение (включително клон, представителство). на територията на Руската федерация с правомощия да начислява плащания и награди в полза на физически лица в рамките на един месец от датата на предоставяне на съответните правомощия. Формулярът „Уведомление на руска организация - платец на застрахователни премии за предоставяне на отделно подразделение (включително клон, представителство) с правомощия (лишаване от правомощия) за начисляване на плащания и награди в полза на физически лица“ е одобрен със Заповед на Федералния Данъчна служба на Русия от 10 януари 2017 г. N ММВ-7-14/ 4@.
Решението за предоставяне на отделно подразделение (включително клон, представителство), създадено на територията на Руската федерация, с правомощия за начисляване на плащания и възнаграждения в полза на физически лица, се взема от платеца на застрахователни премии независимо.
Платците на застрахователни премии нямат задължението да уведомяват данъчните власти за създаването на отделно подразделение, без да му предоставят горепосочените правомощия. В тази връзка представянето на изчисления за застрахователни премии и плащането на застрахователни премии от организация, която има отделни подразделения, изключително на нейното местоположение, е възможно, ако организацията самостоятелно начислява плащания и други възнаграждения в полза на всички служители, включително в полза служители на отделни подразделения ( Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 02/03/2017 N BS-4-11/1930@).
Ако организацията не е упълномощила нито едно от отделните си подразделения да начислява плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, плащането на застрахователни премии и подаването на изчисления за застрахователни премии се извършват от самата организация като ръководител по нейното местоположение ( Писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 януари 2017 г. N 03 -04-06/3274).
Ако отделно подразделение на организация е признато за независим платец на застрахователни премии, тогава то е длъжно да представи на мястото си:
а) изчисляване на застрахователните премии (формулярът на който е одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 10 октомври 2016 г. N ММВ-7-11/551@) - във връзка с вноските за задължителна пенсия (социална, медицинска) застраховка;
б) изчисление по формуляр 4 - FSS (формулярът на който е одобрен със Заповед на FSS на Руската федерация от 26 септември 2016 г. N 381) - във връзка с вноските за задължително социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания.
Разпоредби подс. 7 клауза 3.4 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат за отделни подразделения, създадени на територията на Руската федерация, които са натоварени от руска организация с правомощия да начисляват плащания и възнаграждения в полза на физически лица след деня, в който това влиза в сила. Федерален закон, т.е. след 1 януари 2017 г. (клауза 2 на член 5 от Федералния закон от 3 юли 2016 г. N 243-FZ „За изменение на част първа и втора Данъчен кодексна Руската федерация във връзка с прехвърлянето на правомощията за администриране на застрахователни премии за задължително пенсионно, социално и медицинско осигуряване на данъчните власти).
Ако в организация, която има отделни подразделения, преди 1 януари 2017 г. начисляването на плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, плащането на застрахователни премии и подаването на изчисления за застрахователни премии се извършват централизирано от самата организация, и тази поръчкане се е променило след 1 януари 2017 г., тогава плащането на застрахователни премии и подаването на изчисления за застрахователни премии от 1 януари 2017 г. се извършват от такава организация на данъчния орган по нейното местоположение.
Ако в организация, която има отделни подразделения, преди 1 януари 2017 г. начисляването на плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, плащането на застрахователни премии, подаването на изчисления за застрахователни премии се извършват отделно от самата организация и неговите отделни поделения по местонахождението им и тази процедура също не се е променила след 1 януари 2017 г., тогава плащането на застрахователни премии и подаването на изчисления за застрахователни премии от 1 януари 2017 г. все още се извършват отделно: на данъчните власти при местоположението на организацията и местоположението на нейните отделни подразделения, натоварени от организацията с правомощия за изчисляване на плащанията на служителите и плащането на застрахователни премии.
Освен това в тази ситуация задължението за уведомяване на данъчните власти относно предоставянето на отделни подразделения на правомощията да начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, установени от гореспоменатия подраздел. 7 клауза 3.4 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация не възниква за такава организация.
Въпреки това, ако организация, която има отделни подразделения, които преди 1 януари 2017 г. са изпълнявали отговорностите на организацията за изчисляване на плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, плащане на застрахователни премии, подаване на изчисления за застрахователни премии на правителството извънбюджетни средства, преминава от 1 януари 2017 г. към централизирано изчисляване и плащане на застрахователни премии от самата организация, тогава такава организация има задължение, установено от подраздел. 7 клауза 3.4 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след уведомяване на данъчния орган по местонахождението му и местоположението на отделни подразделения за лишаването на обособени подразделения от правомощието да начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица.
Съответно, такава организация представя отчетност за застрахователните премии само на данъчния орган по местонахождението си (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 06.03.2017 г. N BS-4-11/4047@ „Плащане на застрахователни премии и подаване на отчитане на застрахователните премии от организации с отделни подразделения" ). Що се отнася до възможността за внасяне от ОП на вноски за осигуряване срещу трудова злополука и професионална болест, в този случай редът за внасянето им структурна единицасе различава от процедурата, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на осигурителните вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване.
Член 6 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. N 125-FZ „За задължителните социална осигуровкаот трудови злополуки и професионални заболявания" (по-нататък - Закон N 125-FZ) се установява, че регистрацията на застрахователи - юридически лица по местонахождението на техните отделни подразделения, за които юридическите лица са открили банкови сметки (други кредитни организации) и които начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, се извършва в териториалните органи на FSS на Руската федерация в срок не по-дълъг от 30 календарни дниот датата на създаване на такова обособено звено.
По този начин премиите за застраховка срещу трудови злополуки и професионални заболявания могат да се плащат на мястото на регистрация на отделно подразделение на организацията, ако това подразделение едновременно отговаря на следните условия:
а) има разплащателна сметка;
б) начислява плащания и други възнаграждения в полза на физически лица;
в) създадени на територията на Руската федерация.
Съгласно параграф 11 на чл. 22.1 от Закон № 125-FZ, отделни подразделения на застрахователи - юридически лица, за които са открити сметки в банки (други кредитни институции) за транзакции и които начисляват плащания и други награди в полза на физически лица, изпълняват отговорностите на организацията за плащане на застрахователни премии (месечни задължителни вноски) и задължения за подаване на изчисления за начислени и платени застрахователни премии по местонахождението Ви, освен ако не е предвидено друго в клауза 14 на чл. 22.1 от Закон № 125-FZ.
Ако организацията има отделни подразделения, разположени извън територията на Руската федерация, плащането на застрахователни премии (месечни задължителни плащания) и представянето на изчисления за начислени и платени застрахователни премии за тези отделни подразделения се извършват от организацията по нейното местоположение (клауза 14 от член 22.1 от Закон № 125 -FZ).
По този начин, ако отделно подразделение на организацията не отговаря на горните изисквания, се плащат застрахователни премии срещу производствени злополуки обща процедурацентралния офис на организацията по нейното местоположение (параграфи 11 - 14 от член 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 2 от параграф 1 на член 6, параграфи 11 - 14 от член 22.1 от Закон № 125-FZ) .
Данък върху имуществото на организацията
В съответствие с чл. 373 от глава 30 „Данък върху имуществото“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, платците на данъка върху имуществото на организациите са организации, чието имущество е признато за обект на данъчно облагане в съответствие с чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Съгласно ал.1 на чл. 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа за данъка върху имуществото на организациите се определя отделно по отношение на:
а) имущество, подлежащо на данъчно облагане по местонахождение на организацията;
б) имуществото на всяко отделно подразделение на организацията, което има отделен баланс;
в) всеки недвижим имот, разположен извън местоположението на организацията, отделно подразделение на организацията, което има отделен баланс;
г) имущество, чиято данъчна основа се определя по кадастралната му стойност;
д) както и по отношение на имущество, обложено с различни данъчни ставки.
Глава 30 „Данък върху имуществото на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следните характеристики:
а) изчисляване и плащане на данък върху имуществото на организации по местонахождението на отделни подразделения на организацията (член 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
б) изчисляване и плащане на данък върху имуществото на организациите във връзка с недвижими имоти, разположени извън местоположението на организацията или нейното отделно подразделение (член 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Член 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че организация, която включва отделни подразделения, които имат отделен баланс, плаща данък (авансови данъчни плащания) в бюджета по местонахождението на всяко от отделните подразделения във връзка с признато имущество като обект на облагане с данък по чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разположени в отделен баланс на всеки от тях. Данъкът (авансовите вноски) се плаща в размер, който се определя като произведение от данъчната ставка, действаща на територията на съответния съставен субект на Руската федерация, на който се намират тези отделни подразделения, и данъчната основа (1/4 от средната стойност на имуществото), определена за данъчния (отчетния) период в съответствие с чл. 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на всяка отделна единица, като се вземат предвид характеристиките, установени в чл. 378.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Член 385 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че организация, която взема предвид обекти на недвижими имоти в своя баланс, които се намират извън местоположението на организацията или нейното отделно подразделение, което има отделен баланс, плаща данък (авансов данък плащания) към бюджета по местонахождението на всеки от тези недвижими имоти. Данъкът (авансовите плащания) се заплаща в размер, който се определя като произведение от данъчната ставка, действаща на територията на съответния съставен субект на Руската федерация, на който се намират тези недвижими имоти, и данъчната основа (1 /4 от средната стойност на имота), определена за данъчния (отчетния) период по чл. 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на всеки недвижим имот, като се вземат предвид характеристиките, установени в чл. 378.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Ако имуществото, прехвърлено на отделно подразделение, не е разпределено в неговия отделен баланс, тогава данъкът върху корпоративното имущество се плаща:
а) по местонахождението на балансодържателя (централното управление на организацията или отделно подразделение, разпределено в отделен баланс) - по отношение на движимо имущество;
б) по местонахождение на имота - по отношение на недвижими имоти.
Ако имуществото, прехвърлено на отделно подразделение, е разпределено в отделен баланс, тогава данъкът върху корпоративното имущество се плаща:
а) по местонахождение на обособено поделение - по отношение на движимо имущество;
б) по местонахождението на обособено поделение или по местонахождението на имота (ако местоположението му е различно от местоположението на това обособено поделение) - по отношение на недвижими имоти.
На основание чл. 386 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците са длъжни в края на всеки отчетен и данъчен период да представят на данъчните власти по местонахождението си, на мястото на всяко от отделните си подразделения, които имат отделен баланс, както и по местонахождението на всеки недвижим имот, данъчни изчисления за авансови вноски на корпоративния данък върху имуществото и данъчна декларация за този данък.
Транспортен данък
В съответствие с чл. 357 от Данъчния кодекс на Руската федерация платците на транспортния данък са лицата, на които в съответствие със законодателството на Руската федерация са регистрирани превозни средства, признати за обект на данъчно облагане.
Транспортният данък подлежи на плащане от данъкоплатците в бюджета по местонахождението им Превозно средство(Член 363 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В този случай местоположението на превозните средства е:
а) за водни превозни средства (с изключение на малки плавателни съдове) - място държавна регистрацияпревозно средство;
б) за въздушни превозни средства - местоположението на организацията или мястото на пребиваване (място на престой) на гражданина - собственик на превозното средство;
в) за други превозни средства (вкл моторни превозни средства) - местоположението на организацията (нейното отделно подразделение) или мястото на пребиваване (мястото на престой) на гражданина, в който е регистрирано превозното средство.
Данъчният орган е длъжен да регистрира организацията на мястото на нейните превозни средства в рамките на пет работни дни от датата на получаване на съответната информация от Държавната инспекция по безопасност на движението (Гостехнадзор). В същото време ще й бъде изпратено (връчено) известие, потвърждаващо регистрацията във Федералната данъчна служба по местонахождението на притежаваните от нея превозни средства (клауза 6 от член 6.1, клауза 5 от член 83, клауза 2 от член 84 от данъка Кодекс на Руската федерация).
Плащането на транспортния данък се извършва от организацията, в която е регистрирано превозното средство, на мястото, посочено в известието за регистрация (т.е. на мястото, където е регистрирано превозното средство).
Следователно, ако автомобилът е регистриран в КАТ на мястото на отделно подразделение на организацията, тогава организацията трябва да плати данък в бюджета на региона, посочен в известието за регистрация на местоположението на превозното средство, което притежава ( т.е. на мястото на отделното подразделение) (алинея 2, параграф 5, член 83, параграф 1, член 363 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Плащане на данъци от организация, която има ОП,при използване на специални режими
Единен земеделски данък
Федерален закон № 155-FZ от 22 юли 2008 г. „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“, в сила от 1 януари 2009 г., премахна ограничението, установено от подп. 1, т. 6 чл. 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който не позволява преминаване към плащане на единен земеделски данък на организации с клонове и (или) представителства.
По този начин организация, която има отделни подразделения под формата на клонове (представителства), има право да прилага единния земеделски данък.
Плащането на единния земеделски данък и авансовото плащане по единния земеделски данък обаче се извършва от данъкоплатците по местонахождението на организацията (мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач). Местоположение юридическо лицесе определя от мястото на държавната му регистрация на територията на Руската федерация чрез посочване на името на населеното място (общинско образувание) (клауза 2 на член 54 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Декларацията за единен земеделски данък трябва да се подаде до данъчен офисна мястото на централния офис на организацията (клауза 1 от член 346.10 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда специални правила за плащане на унифицирани земеделски данъци и подаване на декларации от организация, която има отделно подразделение по местонахождението си.
Според подс. 1 т. 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация (с измененията преди 01.01.2016 г.) организациите с клонове и (или) представителства нямат право да прилагат опростената данъчна система.
Федерален закон от 06.04.2015 г. N 84-FZ „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“ в подп. 1 т. 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация бяха направени промени, според които от 1 януари 2016 г. организациите, които имат само клонове, нямат право да прилагат опростената данъчна система. Освен това, ако организацията включва отделни подразделения, които не отговарят на характеристиките на клонове, тогава такава организация има право да прилага опростената данъчна система, при спазване на нормите на глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2015 г. N 03-11-06/62392).
Плащането на „опростения“ данък и авансовите плащания върху него се извършва на мястото на организацията (мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач). Местоположението на юридическо лице се определя от мястото на неговата държавна регистрация на територията на Руската федерация чрез посочване на името на населеното място (общинско образувание) (клауза 2 на член 54 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Декларация по опростената данъчна система трябва да бъде подадена в данъчната служба по местонахождението на централния офис на организацията (клауза 1 от член 346.23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма специални данъчни правила за опростена данъчна система по организация, който има отделно подразделение, не е предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация по местонахождението му.
UTII
Данъкоплатците на UTII са организации и индивидуални предприемачи, които извършват стопанска дейност, подложена на единен данък на територията на общински район, градски район, федерални градове Москва, Санкт Петербург и Севастопол, в които е въведен единен данък и които са преминали към плащане на UTII по начина, установен в глава 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 от член 346.28 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
На основание алинея 2 на чл. 346.28 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите, които са изразили желание да преминат към плащане на UTII, са длъжни да се регистрират като платци на един данък в данъчния орган:
1) на мястото на изпълнение предприемаческа дейност(с изключение на случаите, когато данъкоплатецът подлежи на регистрация по местонахождение на организацията);
2) по местонахождението на организацията (мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач), в случай че данъкоплатецът извършва следните видове дейности:
а) предоставяне на автотранспортни услуги за превоз на пътници и товари (подточка 5, точка 2, член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
б) търговия на дребно, осъществявана чрез стационарни съоръжения търговска мрежакоито нямат търговски етажи, както и обекти на нестационарна търговска мрежа (по отношение на дистрибуция и дистрибуция на дребно) (подточка 7, точка 2, член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
в) поставяне на реклама с помощта на външни и вътрешни повърхности на превозни средства (параграф 11, параграф 2, член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин организациите подлежат на регистрация като данъкоплатци на UTII, а не техните отделни подразделения на мястото на извършване на дейности, попадащи в UTII (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 05.02.2014 г. N GD-4-3/1895) .
Въпреки това, откриването на нови отделни подразделения на организацията, по отношение на чиято дейност също се прилага UTII, може да повлияе на плащането на този данък от данъкоплатеца.
Така че, ако една организация започне да извършва вид дейност, която попада в UTII (например отваря нов обект за търговия на дребно (магазин)) в друга община, където не е регистрирана като платец на UTII, тогава организацията трябва да се регистрира в данъчният орган като данъкоплатец на единен данък върху условния доход във връзка с нов обект на търговия. За да направи това, тя трябва да подаде в рамките на пет дни от датата на прилагане на данъчната система под формата на UTII, заявление за регистрация като данъкоплатец на единния данък върху условния доход (т.е. от деня на търговията на дребно чрез нов търговски обект) (клауза 3 от чл. 346.28 Данъчен кодекс на Руската федерация).
Според Министерството на финансите на Русия, ако данъкоплатецът е член на вида стопанска дейност, установен от подс. 6 ал.2 чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е регистриран в данъчния орган като данъкоплатец на UTII в община и отваря нови търговски обекти (магазини) в същата община, тогава сумата на UTII се изчислява в съответствие с разпоредбите на клауза 9 от чл. 346.29 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Съгласно параграф 9 на чл. 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако през данъчния период данъкоплатецът на UTII има промяна в стойността на физически показател, данъкоплатецът, когато изчислява размера на единния данък, взема предвид тази промяна от началото на месеца, през който е настъпила промяната в стойността на физическия показател.
Ако данъкоплатецът е член на вида стопанска дейност, установен от подс. 6 ал.2 чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се регистрира в данъчния орган като данъкоплатец на UTII в една община и отваря нови търговски обекти (магазини) в друга община, където е регистриран в данъчния орган като данъкоплатец на UTII, след това изчисляването на размера на UTII за новия търговски обекти(магазини) предприемачът трябва да произвежда в съответствие с разпоредбите на ал. 3, т. 10 чл. 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 януари 2014 г. N 03-11-11/1348).
Параграф 3, ал.10, чл. 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че ако регистрацията на организация в данъчния орган като данъкоплатец на UTII (или премахването й от посочената регистрация) не е направена от 1-во число на календарния месец, размерът на условния доход за даден месец се изчислява въз основа на действителния брой дни на организация на изпълнението или индивидуален предприемачпредприемаческа дейност.
Данъчните декларации за UTII въз основа на резултатите от данъчния период се подават на данъчните власти не по-късно от 20-ия ден на първия месец от следващия данъчен период (клауза 3 от член 346.32 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Когато данъкоплатецът извършва един и същ вид стопанска дейност на няколко отделно разположени места, раздел 2 „Изчисляване на размера на единния данък върху условния доход за определени видове дейности“ от декларацията UTII се попълва отделно за всяко място на изпълнение от този вид стопанска дейност (всеки код OKTMO) ( клауза 5.1 Процедурата за попълване на данъчна декларация за единния данък върху условния доход за определени видоведейности, одобр Със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 4 юли 2014 г. N ММВ-7-3/353@).
Размерът на данъка, дължим към бюджета по местонахождението на такова звено, се определя въз основа на размера на дохода, подлежащ на данъчно облагане, начислен и изплатен на служителите на това отделно звено, както и въз основа на размера на дохода, начислен и изплатен по граждански договори, сключени с физически лица лица от отделно звено (упълномощени лица от отделно звено) от името на организацията ( ал. 3назована точка).
В платежното нареждане за преотстъпване на данък към бюджета съгл за всеки отделно подразделение трябва да посочи контролния пункт, присвоен на подразделението при данъчна регистрация на неговото местоположение, както и кода OKTMO, съответстващ на местоположението на подразделението (вж. Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2016 г. № BS-4-11/18528@). Освен това, в Писмо от 24 октомври 2016 г. № 03‑04‑06/62497Министерството на финансите подчерта: гл. 23 Данъчен кодекс на Руската федерация не съдържа стандарти , което позволява на данъчните агенти с отделни подразделения самостоятелно да избират подразделение, през което да се превежда данъкът върху доходите на физическите лица (и следователно възможността да подават изчисления на сумите на данъка върху доходите на физическите лица).
Какво да направите, ако един служител има две работни места
Ако на служител са назначени две работни места в местоположението на централния офис и в местоположението на отделно подразделение, компанията трябва да прехвърли данък върху доходите на физическите лица от доходите на такъв служител в съответните бюджети както на мястото на централния офис, така и на мястото на поделението, като се вземе предвид действително отработеното време от служителя. Това време се определя въз основа на листа за работно време, въз основа на данните от удостоверенията за местоположение на служителя за съответния период на фактуриране.
Отговорност на данъчния агент
Е, справедливостта на тези препоръки е трудно да се оспори. Посочените норми са формулирани недвусмислено, което изключва двойното им тълкуване. И подобни обяснения относно процедурата за плащане на данък върху доходите на физическите лица от организации, които имат отделни подразделения, се дават от регулаторните органи със завидна редовност (имайте предвид, че по подобен начин данъчните агенти са длъжни да представят и данъчна отчетностза посочения данък - удостоверение по образец 2-NDFL и разчет по образец 6-NDFL). Нека назовем някои от тях: Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 декември 2016 г. № 03‑04‑06/77778, от 17.10.2016 г. № 03‑05‑06‑02/60364, от 07.12.2015 г. № 03‑04‑06/71413, Федерална данъчна служба на Русия от 09 ноември 2016 г. № BS-4-11/21223@, от 10.05.2016 г. № БС-4-11/18870@.Междувременно горепосочените данъчни разпоредби се отнасят до отговорности данъчен агент да превежда данъка на мястото на изплащане на доходите на данъкоплатците, финансистите в своите обяснения също категорично посочват, че трябва да данъчните агенти да имат отделни поделения. В същото време установяването на всяко задължение (в разглежданата ситуация е задължението на данъчния агент да разпределя удържания данък при изплащане на доходи на данъкоплатците) трябва да бъде придружено от установяване на наказание (отговорност) за неговото нарушение.
Въпреки това, по отношение на задължението на данъчен агент дефинирано клауза 7 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация, никаква мярка за отговорност данъчно законодателство не беше въведено .
Какво мислят съдиите?
Президиумът на Върховния арбитражен съд обърна внимание на това обстоятелство още през г Определение от 24.03.2009 г. № 14519/08 г. по дело № А33-356/2008 г.. Както следва от материалите по това дело, както данъчните власти, така и по-долните съдилища считат, че прехвърлянето от данъчен агент (имащ отделни подразделения) на суми от данък върху доходите на физическите лица в местен бюджет, различен от предвидения в закона, показва неговото неизпълнение на установено задължение клауза 7 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Според тях прекомерното плащане на данъци към един местен бюджет не може да компенсира загубите на друг местен бюджет. И това е основанието за търсене на отговорност от данъчния агент Изкуство. 123 Данъчен кодекс на Руската федерация. Нека ви напомним: съставът на данъчно престъпление съгласно тази норма се формира от такива действия на данъчен агент като неправомерно незадържане и/или неизброяване (непълно задържане и/или трансфер ) в рамките на установения данъчен период.Старшите арбитри, признавайки този подход на данъчните власти и съдиите към тълкуването на данъчните правила за неправилен, обърнаха внимание на факта, че данъчно престъпление в смисъл Изкуство. 106 Данъчен кодекс на Руската федерацияразпознат виновно извършил противоправно деяние (действие или бездействие ) данъкоплатец, данъчен агент и други лица, за които този кодекс определя отговорност. Но тъй като Данъчният кодекс не предвижда отговорност за неправилно изпълнение от данъчен агент на неговите задължения, по-специално за нарушаване на процедурата за прехвърляне на удържания данък върху доходите на физическите лица при изплащане на доходи на служители на отдели, има основания за задържане на такъв агент отговорен за Изкуство. 123 Данъчен кодекс на Руската федерацияНе.
Подчертаваме: от момента на публикуване Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 14519/08данъчни правила, определящи процедурата за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица от организации с отделни подразделения, не се подложи всякакви драстични промени. Не се появи също така няма допълнителни резерви по отношение на бюджета, където данъкът трябва да бъде преведен на данъчния агент, и в Изкуство. 123 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това означава, че организацията, която е нарушила само реда на изброяване Данъкът върху доходите на физическите лица върху доходите, удържани от доходите на служителите в отделни подразделения, формално не представлява заплаха. Дори данъчните да я накажат, тя има добри шансове да оспори законосъобразността на такова наказание. Между другото, наличието на тази законодателна „празнина“ беше признато от специалистите на Федералната данъчна служба още през г. Писмо от 02.08.2013 г. № БС-4-11/14009, а Министерството на финансите препоръча да се вземе предвид текущата съдебна практика V Писмо от 10 октомври 2014 г. № 03‑04‑06/51010.
И така, Президиумът на ВАС в Определение № 784/13 от 23.07.2013 г. по дело № А06-9384/2011 г.също така подчерта, че неправилното отразяване на кода OKATO в платежните документи не води до образуване на просрочени задължения и не може да се счита за основа за начисляване на неустойки, тъй като данъкът е преведен в бюджетната система на Руската федерация от данъчния агент в рамките на определения период.
Арбитрите, когато разглеждат спорове, възникнали в подобни ситуации, често казват, че данъчните власти, след като са открили, че данъчен агент е надплатил данък върху доходите на физическите лица за организацията майка и просрочени задължения за отделни подразделения, трябва сами да компенсират данъка въз основа на резултатите от данъчен период (вижте напр. Решение на Федералната антимонополна служба на Северната територия от 31 януари 2014 г. № F07-10789/2013 по дело № A56-72308/2012).
В същото време би било несправедливо да премълчаваме наличието на съдебни решения, в които арбитри посочват, че грешката в разпределението на данъка върху доходите на физическите лица между бюджетите, възникнала в резултат на неправилно изпълнение на платежни нареждания за прехвърлянето на данък върху доходите на физическите лица, удържан при изплащане на доходи на служители на отделни подразделения, трябва да се коригира в данъчните власти. агенти, всяка от заинтересованите страни може (включително данъчен агент) (вижте напр. Решение на Арбитражния съд на Московска област от 6 октомври 2015 г. № F05-13213/2015 по дело № A41-43272/14).
От 1 януари 2017 г. трябва ли организацията майка да плаща вноски от отделни подразделения към Федералната данъчна служба за регистрация на обособени подразделения?
Статията ще отговори на въпроса дали организацията-майка също трябва да плаща вноски от отделни подразделения към Федералната данъчна служба при регистрацията им от 01.01.2017 г.
Въпрос:Имаме открити отделни подразделения в същия регион като главния офис и в други региони. Отворено до 01.01.2017 г Отделните поделения нямат собствена счетоводна служба и разплащателна сметка. Съответно, организацията майка плаща данък върху доходите на физическите лица от служителите на тези отделни подразделения на Федералната данъчна служба при регистрация на отделните подразделения. Ако „Да“, тогава необходимо ли е да се изпрати уведомление до Федералната данъчна служба по местонахождението на организацията-майка преди 01.02.17 г., че плащането на вноски ще бъде извършено към отделни подразделения? Не подадохме никакви уведомления, така че сега ще бъдем глобени с 200 рубли за всяко уведомление, а тъй като не сме платили вноски от отделни подразделения към съответните данъчни власти - също санкции? Сега отваряме друго отделно подразделение - необходимо ли е да уведомявате Федералната данъчна служба за плащане на вноски към друга данъчна служба? Вноските за декември 2016 г. платени през януари 2017 г., трябваше ли да се платят всички на организацията-майка или и те трябва да бъдат разделени на отделни и родителски за плащане? Ако да, тогава как е било необходимо да се представи отчета за 2016 г. и къде?
Отговор: 1. Въз основа на съдържанието на въпроса, не трябва, ако от 01.01.2017 г. организацията-майка не е предоставила на отделни подразделения правомощието да изчислява плащания.
Как да плащаме застрахователни премии за служители
От 1 януари 2017 г. обособените поделения (СО), които сами начисляват доходи на служителите си, трябва да плащат вноски и да ги отчитат. Няма други изисквания в глава 34 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въз основа на съдържанието в ОП няма счетоводни проблеми (служител по заплатите), което означава, че самата организация-майка изчислява плащанията към служителите. И фирмата, която не е дала правомощия на ОП да изчислява плащанията, превежда вноски за всички служители на инспектората на мястото на регистрация на организацията майка.
2. Ако, считано от 2017 г., централата не планира да даде на вече отворени ОП правомощия за изчисляване на плащания на служители, тогава няма нужда да подавате уведомления до данъчната служба. Следователно не трябва да има санкции, тъй като процедурата за плащане на застрахователни премии не се е променила във вашата ситуация от 01.01.2017 г. (организацията майка плаща вноски на мястото на регистрация за всички служители).
3. Трябва да подадете отчет до данъчната служба относно новооткритата ОП само ако тази единица има ще има правомощията да начислява плащания към служителите. Тоест ОП ще наеме служител (например счетоводител), който ще плаща заплати на служителите на новото ОП. Ако в новата ОП няма счетоводен отдел и заплатите се изчисляват централно в организацията-майка, тогава няма нужда да предавате на Федералната данъчна служба „Уведомление за предоставяне на ОП на правомощието да изчислява плащания“.
4.Да, за декември 2016г. вноските трябваше да се плащат централно от организацията майка, без разбивка по ОП.
Отделно подразделение извършва плащания на своите служители само ако независимо изчислява доходите на служителите. Вашето положение е този моментдруг. Ето защо данните за служителите на отделно подразделение са включени в изчислението за централния офис на организацията. Осигуровките за 2016 г. трябваше да се отчитат по старите правила - към ведомствата Пенсионен фонди FSS по местонахождение на организацията майка.
Как да платите за отделни единици
За отделни звена в чужбина в Русия вноските се превеждат и плащанията се извършват от централния офис на организацията по нейното местоположение.
Ситуация: когато отделно подразделение, разположено в Русия, трябва самостоятелно да плаща такси и да представя отчети
Важно е дали функциите на звеното са се променили от 2017 г. насам или не. За тези, които не планират да предоставят или премахват правомощията да правят вноски през 2017 г. в сравнение с 2016 г., нищо не се променя.
От 2017 г. условията, при които отделно подразделение трябва самостоятелно да плаща застрахователни премии и да представя отчети, се промениха. До 2017 г. такова задължение възникваше за отдела, ако отделът:
- изплатени доходи на служителите;
- имал отделна разплащателна сметка и баланс.
От 2017 г. отделът трябва да плаща собствените си такси и да докладва на Федералната данъчна служба, ако централата му е дала правомощия да начислява плащания в полза на физически лица. Задължително е да докладвате такива правомощия в данъчната служба по местонахождението на организацията.
Нека обобщим различните случаи в таблицата:
| Ситуация | Известие за разрешение за таксуване на плащания | Известие за лишаване от правомощия за начисляване на плащания |
|
не лишитакива правомощия |
Няма нужда да подавате. Клонът на пенсионния фонд ще предаде информацията на Федералната данъчна служба. | Няма нужда да подавате |
|
До 2017 г. отделен отдел самостоятелно изчисляваше плащанията, плащаше вноски и докладваше на Пенсионния фонд на Руската федерация към Федералния фонд за социално осигуряване на Русия. От 2017 г. централният офис лишенитакива правомощия |
Няма нужда да подавате | Трябва да се подаде в рамките на един месец от датата на заповедта за лишаване от правомощия за начисляване на плащания |
|
До 2017 г. обособеното поделение не е плащало осигуровки и не се е отчитало пред пенсионния фонд. От 2017 г. централата му е дала правомощия да начислява плащания към служителите |
Подава се в едномесечен срок от датата на заповедта за даване на правомощия |
Ще бъде необходимо да се подаде само ако централното управление впоследствие лиши отделния субект от неговите правомощия. Срок - в едномесечен срок от датата на заповедта за лишаване от правомощия |
|
До 2017 г. обособеното поделение не е плащало осигуровки и не се е отчитало пред фондовете. От 2017 г. централата не планира да даде на отдела правомощия да начислява плащания на служители |
Няма нужда да подавате | |
Как да подготвите и подадете изчисление на застрахователните премии на Федералната данъчна служба
Как да мине
Организациите и предприемачите представят изчисления:
- В в електронен форматили на хартия - ако среден брой служителислужителите за предходния отчетен (изчислителен) период не надвишава 25 души;
- само в електронен вид - ако средносписъчният брой на служителите за предходния отчетен (изчислителен) период е повече от 25 души.
Отделно подразделение плаща за своите служители, ако независимо изчислява доходите на служителите. В този случай отделът предава сетълмента на Федералната данъчна служба по местонахождението си. В изчислението посочете контролната точка на отделната единица.
Ако обособеното подразделение не отговаря на тези критерии, включете данни за служителите на обособеното подразделение в изчислението за централния офис на организацията. За отделни подразделения извън Русия също докладвайте на мястото на самата организация.
Това следва от разпоредбите на части и член 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
3. Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 февруари 2017 г. № 03-15-07/9512
[Относно начисляването на плащания и други възнаграждения в полза на лица в организации с отделни подразделения]
„Във връзка с писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 10 януари 2017 г. № BS-4-11/68@ относно процедурата за плащане на застрахователни премии и подаване на отчети за застрахователни премии от организация, която има отделни подразделения, Департаментът по данъчна и митническа политика съобщава следното.
Въз основа на разпоредбите на параграф 11 от член 431 от глава 34 „Застрахователни премии“ от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу „Кодексът“), плащането на застрахователни премии и представянето на изчисления за застрахователни премии се извършват от организации в по местонахождението им и по местонахождението на обособени звена, които изчисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица.
Освен това, в съответствие с разпоредбите, платците на застрахователни премии са длъжни да информират данъчния орган по местонахождението на руската организация - платец на застрахователните премии за придобиването на отделно подразделение (включително клон, представителство), създадено на територия на Руската федерация с правомощия (относно лишаване от правомощия) да изчислява плащания и възнаграждения в полза на физически лица в рамките на един месец от датата на предоставяне на съответните правомощия (лишаване от правомощия).
В същото време, в съответствие с параграф 2 на член 5 от Федералния закон от 03.07.2016 г. № 243-FZ „За изменения на част първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация във връзка с прехвърлянето на данъчни органи за правомощия за администриране на осигурителни вноски за задължително пенсионно, социално и медицинско осигуряване (наричан по-долу Федерален закон № 243-FZ) разпоредбите на подточка 7 от клауза 3.4 на член 23 от Кодекса се прилагат за отделни подразделения, създадени на на територията на Руската федерация, които са натоварени от руска организация с правомощия да начисляват плащания и награди в полза на физически лица след датата на влизане в сила на този федерален закон, т.е. след 1 януари 2017 г.
В същото време, в съответствие с разпоредбите на параграф 1 от член 4 от Федералния закон № 243-FZ относно териториални органиПенсионният фонд на Руската федерация е длъжен да докладва преди 1 февруари 2017 г. на данъчните власти по местонахождението си информация за отделни подразделения на руски организации, които са получили правомощия да начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, като от 1 януари 2017 г.
По този начин, като се има предвид гореизложеното, ако в организация, която има отделни подразделения, преди 1 януари 2017 г. са извършени начисляването на плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, плащането на застрахователни премии, подаването на изчисления за застрахователни премии централно от самата организация и тази процедура не се е променила след 1 януари 2017 г., тогава плащането на застрахователни премии и подаването на изчисления за застрахователни премии от 1 януари 2017 г. се извършва от такава организация на данъчния орган по нейното местоположение.
Ако в организация, която има отделни подразделения, преди 1 януари 2017 г. начисляването на плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, плащането на застрахователни премии, подаването на изчисления за застрахователни премии се извършват отделно от самата организация и нейните обособени поделения по местонахождението им и тази процедура също не се е променила след 1 януари 2017 г., тогава плащането на застрахователни премии и подаването на изчисления за застрахователни премии от 1 януари 2017 г. все още се извършват отделно, на данъчните власти при местоположението на организацията и местоположението на нейните отделни подразделения, натоварени от организацията с правомощия за изчисляване на плащанията на служителите и плащането на застрахователни премии.
Освен това в тази ситуация такава организация няма задължението да уведомява данъчните власти за предоставянето на отделни подразделения на правомощията да начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, установени от горепосочената алинея 7 от клауза 3.4 на чл. 23 от кодекса.”
4. Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 14 февруари 2017 г. № BS-4-11/2748@
[За плащане на застрахователни премии и подаване на отчети от платци на застрахователни премии - организации с обособени поделения]
„Във връзка с масовия приток на въпроси от платци на застрахователни премии Федералната данъчна служба на Русия изяснява.
1. По въпроса за плащането на застрахователни премии и представянето на отчети от платците на застрахователни премии - организации с обособени поделения.
Въз основа на разпоредбите на параграфи 7 и 11 от член 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Кодекса), плащането на застрахователни премии и представянето на изчисления за застрахователни премии се извършват от организации по тяхното местоположение и на местоположението на отделни подразделения, разположени на територията на Руската федерация, които начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица.
Решението за предоставяне на отделно подразделение (включително клон, представителство), създадено на територията на Руската федерация, с правомощия за начисляване на плащания и възнаграждения в полза на физически лица, се взема от платеца на застрахователни премии независимо.
Въз основа на подточка 7 от клауза 3.4 на член 23 от Кодекса, платецът на застрахователни премии е длъжен да информира данъчния орган за придобиването на отделно подразделение (включително клон, представителство), създадено на територията на Руската федерация. Федерация с правомощия (относно лишаване от правомощия) да начислява плащания и награди в полза на лица в рамките на един месец от датата на предоставяне на съответните правомощия (лишаване от правомощия).
Съответно платците на застрахователни премии нямат задължението да информират данъчните власти за създаването на отделно подразделение, без да му предоставят горепосочените правомощия.
Поради особеностите на законодателството, процедурата за отчитане и плащане на застрахователни премии и данък върху доходите на физическите лица от организации, които имат отделни подразделения, е различна.
Така, съгласно член 230, параграф 2 от Кодекса, данъчните агенти - руските организации с отделни подразделения, представят документ, съдържащ информация за доходите на физическите лица за изтеклия данъчен период и сумите на изчисления, удържан и преведен в бюджета данък. система на Руската федерация и изчисляването на данъчните суми за доходите на физически лица, изчислени и удържани от данъчен агент, във връзка със служителите на тези отделни подразделения, на данъчния орган по мястото на регистрация на такива обособени подразделения, както и по отношение на физическите лица, които са получили доходи по граждански договори, до данъчния орган по мястото на регистрация на отделни подразделения, които са сключили такива споразумения."
Застрахователни премии през 2017 г.: бързи консултации
Не всички единици трябва да бъдат регистрирани
— Имаме няколко отделни поделения в различни градове. Не им открихме отделна разплащателна сметка, а централата превежда заплати на служителите. Правилно ли разбираме, че не сме длъжни да уведомяваме инспектората за тези единици?
- Да, така е. За изчисляването и плащането на застрахователните премии се прилага следното правило. Организацията е длъжна да докладва за подразделенията, на които е предоставила правомощията да изчисляват плащанията на служителите (подклауза 7, клауза 3.4, член 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация - бел. ред.). Компанията сама решава кои отделни офиси ще бъдат надарени с такива правомощия. За да съобщите за разделения, попълнете препоръчания формуляр, публикуван от Федералната данъчна служба на уебсайта nalog.ru в раздела „Застрахователни премии 2017“. Ако самата компания издава заплати на служителите на отдела, не е необходимо да се отчита в данъчната служба.
— Могат ли вноските, които дружеството начислява към заплатите на служителите в централата и отделните подразделения, да бъдат преведени наведнъж?
- Да, разбира се. Компания, която не разполага с подразделения с правомощия за изчисляване на плащанията, прехвърля вноски за всички служители към инспектората по мястото на регистрация. Няма нужда да разделяте плащанията между проверките.
За разлика от застраховката вноски за данък върху доходите на физическите лицаот доходите на служителите на отделно подразделение трябва да се прехвърлят отделно на инспектората по мястото на регистрация на всеки офис (клауза 7 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази процедура не зависи от това дали самото подразделение начислява плащания към служителите или централата го прави.
