Úvod

Medzi mnohými prostriedkami, ktoré sa používajú na implementáciu viac efektívny systém riadenie výroby, osobitnú úlohu majú vnútrovýrobné, vnútropodnikové, takzvané transferové ceny.

História problematiky transferového oceňovania je spojená s 50-60-tymi rokmi tohto storočia, kedy sa v priemysle začali formovať veľké monopolné nadnárodné korporácie v súvislosti s procesmi koncentrácie výroby. Koncentrácia výroby sprevádzaná rozvojom jej špecializácie znamenala presun výrobkov vyrobených v jednom podniku korporácie do iného podniku tej istej korporácie. V dôsledku toho vznikli problémy s metódami oceňovania takýchto produktov a zásadami tvorby transferovej ceny, nazývanej transferová cena.

Relevantnosť tejto témy potvrdzuje skutočnosť, že štúdiu tejto oblasti činnosti spoločnosti sa venuje extrémne nedostatočná pozornosť, hoci efektívnosť fungovania celej organizácie bude závisieť od efektívnosti koordinácie transferu. cenový systém. Ďalšia dôležitá skutočnosť súvisí so skutočnosťou, že samotný systém transferového oceňovania sa využíva len v podnikoch s vysokým stupňom vnútornej organizácie informačnú štruktúru. To platí najmä pre ruských podnikov, v ktorej k implementácii systému transferového oceňovania dochádza priamo pri implementácii nástrojov informačnej podpory. Na samotnú existenciu vnútropodnikového systému majú teda najvýznamnejší vplyv problémy informačnej štruktúry transferové ceny a priamo určiť typ Organizačná štruktúra podnikov.

Môj cieľ práca v kurze je štúdiom teoretických aspektov transferového oceňovania. Očakáva sa identifikácia hlavných prístupov a popis navrhovaných modelov tohto systému, analýza úlohy oboch prvkov systému (centrá zodpovednosti) a väzieb medzi nimi (prevodové ceny). Očakáva sa tiež poukázanie a analýza problémov informačnej štruktúry, ktoré vznikajú pri dohode o systéme transferového oceňovania, ktoré sa najčastejšie vyskytujú v Ruská prax transferové oceňovanie.

Pojmy, účely a modely transferového oceňovania

Transferová cena je definovaná ako cena uplatňovaná pri výmene tovaru v rámci nadnárodných korporácií, spoločné podniky, medzi ich divíziami v rozdielne krajiny Oh. Prestupová cena zvyčajne nie je široko zverejnená. Definícia priamo nehovorí (hoci je naznačená), že transferová cena je trochu odlišná od trhovej ceny. Ukazuje sa, že ak by neexistovali žiadne rozdiely a všetky transakcie sa uskutočňovali za trhové ceny, bola by spochybnená potreba zaviesť samotný pojem transferovej ceny.

Transferové oceňovanie nastáva, keď produkty jedného podniku zahrnutého do holdingu spotrebúva iný podnik holdingu, a je charakteristický predovšetkým pre vertikálne integrované holdingové štruktúry.

Transferové oceňovanie by malo byť zamerané na riešenie nasledujúcich problémov:

1) poskytovať informácie manažérom podnikov, aby mohli prijímať informované ekonomické rozhodnutia;

2) zabezpečiť konzistentnosť cieľov podnikov a skupiny ako celku;

3) poskytnúť podnikom autonómiu pri rozhodovaní;

4) vykonávať spravodlivé hodnotenie činností podnikov;

5) účelovo prerozdeľovať časť zisku medzi podniky;

6) slúžia na účely daňovej optimalizácie.

V praxi je pravdepodobné, že žiadna jednotná transferová cena nedosiahne všetky vyššie uvedené ciele rovnako dobre. Preto veľmi často dochádza ku konfliktu cieľov, v dôsledku čoho sú manažéri podnikového centra nútení hľadať kompromisné možnosti riešenia problémov. Cieľ podnikovej autonómie môže byť napríklad v rozpore so zabezpečením zosúladenia podnikových a skupinových cieľov. Spravodlivé hodnotenie aktivít podnikov môže byť v rozpore s cieľom prerozdeľovania zisku. Úlohy prerozdeľovania zisku a daňovej optimalizácie môžu narúšať autonómiu podnikov.

Transferové ceny priamo ovplyvňujú finančné výsledky podnikov. Systém transferového oceňovania v holdingu určuje typy stredísk zodpovednosti: či je podnik nákladovým strediskom, príjmovým strediskom alebo ziskovým strediskom. Transferové ceny ovplyvňujú rozhodnutia typu „vyrobte alebo kúpite“ – či chcete medziprodukt vyrobiť sami alebo ho kúpiť externe. Medziprodukt je produkt prenesený z výrobnej jednotky do spotrebiteľskej jednotky.

Reálne ceny v Rusku nie sú trhové ceny v plnom zmysle slova, t.j. nie sú plne závislé od ponuky a dopytu, ale reagujú na iné dôvody rôzneho druhu, vrátane cenových proporcií ovplyvnených transferovým oceňovaním prirodzených monopolov.

Spotrebitelia, podniky aj domácnosti, nie sú pobúrení ani tak rastom taríf, ako skôr neistotou, nakoľko je to potrebné, kto stanovuje nové ceny a kam pôjdu dodatočné príjmy. Jednou z najdiskutovanejších otázok súčasnosti je vzťah medzi daňovými platbami prirodzených monopolov, ktoré tvoria štátny príjem, a takzvanými príjmami z prenájmu, ktoré zostávajú organizáciám k dispozícii. Práve na základe hľadania optimality tohto pomeru sa formuje štátny prístup k regulácii cien prirodzených monopolov.

V regulácii cien prirodzených monopolov možno zároveň vysledovať dva smery. Prvým je sledovanie ich výdavkov a predovšetkým platnosti investičných programov. Druhým je posúdenie rozsahu využívania takzvaného transferového oceňovania, v dôsledku čoho napríklad cena ropy podľa účtovných údajov, resp. finančné výkazy, sa ukazuje ako odlišná od takzvanej spravodlivej trhovej ceny ropy.

Mechanizmus transferového oceňovania je nasledovný: materské ropné komplexy nakupujú ropu od svojich dcérskych spoločností ropných podnikov za takzvanú transferovú cenu. Určitý podiel ropy v rozsahu 30 – 40 % sa predáva na export a zvyšná časť sa spracováva v ruských ropných rafinériách na základe tollingových zmlúv. Zároveň sa hotové ropné produkty predávajú na domácom trhu aj na export.

Existuje niekoľko faktorov, ktoré ovplyvňujú stanovenie transferových cien:

1. Prítomnosť konkurenčného trhu. Pre medziprodukt základný princíp transferového oceňovania hovorí, že transferová cena by sa mala čo najviac približovať cene, za ktorú je možné produkt predať externým nákupcom alebo nakúpiť od externých dodávateľov, t. na trh;

2. Dostupnosť voľnej kapacity vo výrobnej jednotke. Ak má podnik voľnú výrobnú kapacitu, tak pre holding ako celok je výhodnejšie nakupovať výrobky v rámci skupiny, v dôsledku čoho sa zvýši zisk holdingu (dodatočná výroba pokryje časť fixných nákladov, ktoré sú spojené s tzv. nečinná kapacita);

3. Kvalifikácia manažérov. Systém transferového oceňovania si vyžaduje vysokokvalifikovaných manažérov podnikového centra. Sú postavení pred úlohu vyvážiť rôzne protichodné ciele, aby dosiahli optimálny výsledok pre holding;

4. Vyjednávacia sila podnikov. Transferové ceny medzi dvoma podnikmi vyvolávajú medzi nimi konflikt. Výrobný podnik má záujem na tom, aby ceny boli čo najvyššie, spotrebiteľský podnik, naopak, čo najvyššie nízke ceny Oh. Vyjednávacia sila podnikov môže mať významný vplyv na úroveň transferových cien;

5. Význam výhod vertikálnej integrácie pre holding. Vertikálna integrácia umožňuje znížiť ekonomické riziká v holdingu, najmä riziko závislosti od dodávateľov a spotrebiteľov, keďže spoločnosť môže kontrolovať celý proces tvorby hodnoty – od ťažby surovín až po predaj konečnému spotrebiteľovi. Toto je obzvlášť dôležité, ak sa trhy vyznačujú vysokou volatilitou, to znamená, že podliehajú silným výkyvom (sezónne, trhové atď.).

2. Faktory ovplyvňujúce tvorbu transferových cien. Metódy transferového oceňovania

Transferové ceny vytvára podnikový manažment na základe jednotnej politiky a plnia špecifické úlohy, ktoré nie sú typické pre konvenčné oceňovanie.

Medzi špecifické ciele transferového oceňovania patria:

· rozdelenie a prerozdelenie zisku medzi materské a dcérske spoločnosti;

· minimalizácia platieb ciel a daní v celosvetovom meradle;

· minimalizácia politických, ekonomických a úverových rizík;

· rozdelenie odbytových trhov a sfér vplyvu medzi rôzne zahraničné divízie TNK;

· získavanie pozícií na nových trhoch;

· prevod ziskov prijatých dcérskymi spoločnosťami z krajín, kde boli zavedené zákazy alebo obmedzenia prevodu ziskov;

· zámerné znižovanie ziskov jednotlivých dcérskych spoločností z dôvodu strachu z požiadaviek zamestnancov na vyššie mzdy alebo znižovanie počtu zamestnancov.

Pri určovaní politiky transferového oceňovania sa berú do úvahy faktory ako:

ekonomická a politická štruktúra hostiteľskej krajiny (úroveň colné poplatky, dovozné kvóty atď.);

· legislatíva hostiteľskej krajiny (daňová, regulujúca zahraničnú ekonomiku, podnikateľskú činnosť, peňažná a úverová sféra a pod.);

· stupeň inflácie na trhu hostiteľskej krajiny;

· politické, ekonomické a kreditné riziká (napríklad pravdepodobnosť zmien politického kurzu štátu, legislatívy, devalvácia národnej meny, riziká neplatenia a pod.);

· cenová úroveň na trhu hostiteľskej krajiny;

· úroveň liberalizácie devízový trh;

· postup pri vysťahovaní (prevode) príjmov z hostiteľskej krajiny;

· postup pri vyplácaní dividend v hostiteľskej krajine a pod.

Podniky sa snažia celosvetovo dodržiavať jednotnú politiku transferového oceňovania a prispôsobovať ju:

· rozdiely v národnej legislatíve, colnej a colnej politike, daňových predpisoch v rôznych krajinách;

· podmienky a požiadavky trhov hostiteľských krajín;

· stratégie riadenia.

Všetky vyššie uvedené faktory sa berú do úvahy vrcholový manažment podniky pri rozhodovaní o tom, ktorá krajina a ktorá dcérska spoločnosť by mala dostať príležitosť získať nadmerné zisky, v ktorej krajine by mala obmedziť príjem ziskov dcérskymi spoločnosťami, aby sa maximalizovali finančné výsledky ekonomická aktivita organizácií

Je potrebné zdôrazniť, že funkcie a úlohy, ktoré sa vykonávajú pomocou transferových cien, sú implementované na základe jednotnej politiky v rámci organizácie.

Existuje aj mechanizmus manipulácie transferových cien, ktorý zahŕňa zámerne vysoké alebo zámerne nízke ceny za služby alebo produkty materskej spoločnosti dodávané dcérskym spoločnostiam.

Uvalením nafúknutých cien na výrobky vyvážané materskou spoločnosťou sa zisky dovážajúcej dcérskej spoločnosti umelo znižujú. Teda sa prerozdeľuje v prospech materskej spoločnosti. Na prerozdelenie zisku v prospech materskej spoločnosti využívajú nielen nafúknuté ceny na dodávku tovaru, ale aj na administratívne, manažérske, technické, vzdelávacie služby, ako aj patenty, licencie, know-how.

Aby TNC presadzovali politiku optimalizácie zisku, snažia sa minimalizovať celkovú sumu zaplatených daní v celosvetovom meradle. Dosahuje sa to prerozdeľovaním ziskov medzi krajiny s vysokým a nízkym zdanením. V prípade vysokých daňových sadzieb v hostiteľskej krajine v porovnaní s domovskou krajinou TNC sa teda transferové ceny nafúknu a zisky sa prerozdelia do krajiny s nižšími sadzbami dane. Zníženie ziskov podliehajúcich zdaneniu sa teda dosahuje v krajinách s vysokým zdanením a zvýšenie ziskov divízie TNC v krajinách, kde sú daňové sadzby nižšie. V dôsledku toho sa výška platieb daní v celosvetovom meradle znižuje. V prípade nízkych sadzieb dane v hostiteľskej krajine v porovnaní s domovskou krajinou TNC budú transferové ceny materskej spoločnosti za produkty dodávané do dcérskej spoločnosti podhodnotené, čo rovnako ako v predchádzajúcom príklade umožňuje prerozdelenie zisku do krajiny s nižšími daňovými sadzbami a minimalizovať platby daní v celosvetovom meradle.

Transferové ceny sa používajú aj na zníženie celkovej sumy ciel zaplatených v prijímajúcej krajine. Dá sa to dosiahnuť podhodnotením nákladov na dovážaný tovar do krajiny, kde sa nachádza dcérska spoločnosť.

Ďalším cieľom transferového oceňovania je minimalizovať politické, ekonomické a kreditné riziká pre materskú spoločnosť. Ceny za dovážaný tovar do rizikových krajín sú nafúknuté, aby pokryli straty, ktoré môžu vzniknúť, ak tieto riziká vzniknú (napríklad riziko nezaplatenia).

Transferové ceny sú tiež mechanizmom centralizácie rozdelenia trhov medzi dcérske spoločnosti s cieľom obmedziť vnútropodnikovú konkurenciu a získať pozície na nových alebo „zložitých“ trhoch. Určitá pobočka TNC môže dostať nízke alebo dokonca dumpingové ceny, ktoré sa budú zvyšovať konkurenčné výhody tejto spoločnosti na trhu hostiteľskej krajiny. Na dosiahnutie tohto cieľa materská spoločnosť buď alokuje finančné prostriedky, alebo zmení štruktúru výrobných nákladov (znížením podielu fixných nákladov).

Informácie o metodike určovania transferových cien sú prísne dôverné.

Prax vyvinula niekoľko metód na určenie transferových cien:

1) Cena na základe trhové ceny. Ak existuje dokonalý konkurenčný trh pre medziprodukt, potom pre rozhodovanie a posudzovanie činnosti podnikov je optimálne stanoviť transferové ceny za konkurenčné trhové ceny. Finančné výsledky podniku odrážajú skutočný ekonomický prínos divízie k zisku holdingu. Činnosť podniku je regulovaná trhom a podnikové centrum neovplyvňuje jeho finančné výsledky.

2) Ceny založené na hraničných nákladoch: používa sa, keď trh pre medziprodukt buď neexistuje alebo je nedokonalý a výrobný podnik má voľné výrobné zariadenia. Marginálne náklady sú vo všeobecnosti chápané ako krátkodobé variabilné náklady. Táto metóda umožňuje podľa ekonomická teória maximalizovať zisk holdingu ako celku. Zároveň však podnik, ktorý dodáva produkty za hraničné náklady, pôsobí s negatívom finančný výsledok vo výške fixných nákladov. To negatívne ovplyvňuje motiváciu zamestnancov spoločnosti. Preto sa táto metóda v praxi používa veľmi zriedka.

3) Úplná cena: Používa sa v rovnakých prípadoch ako predchádzajúca metóda, okrem toho, že cena zahŕňa prémiu na kompenzáciu fixných nákladov. Prémia na pokrytie fixných nákladov závisí od objemu predaných produktov.

4) Oceňovanie na základe nákladovo plusového prístupu: používa sa v rovnakých prípadoch ako oceňovanie na základe úplných nákladov s tým rozdielom, že cena zahŕňa ziskovú prémiu, to znamená, že podnik funguje s vopred stanovenou ziskovosťou. Základom pre výpočet poistného môžu byť variabilné náklady alebo úplné náklady. V prvom prípade poistné kryje Nemenné ceny a zisk, v druhom - iba zisk. Najlepšie riešenie zdá sa, že je možné stanoviť prémiu rovnajúcu sa priemernej ziskovosti odvetvia za predpokladu, že sa dá primerane vypočítať.

5) Stanovenie cien založené na hraničných nákladoch plus konštantná fixná prémia: zahŕňa prevod produktov do spotrebiteľského podniku za hraničné náklady a zaplatenie fixnej prémie výrobnému podniku.

6) Cena na základe rokovaní. Dohodnuté transferové ceny sú najvhodnejšie v situáciách, keď existuje viacero trhových cien alebo keď sú predajné náklady na domácom a zahraničnom trhu rozdielne. Túto metódu možno použiť, ak sú splnené tri podmienky:

Výrobný podnik má možnosť predávať výrobky externe a spotrebiteľský podnik môže nakupovať výrobky externe v neobmedzenom množstve;

Firmy majú rovnakú vyjednávaciu silu;

Je rozdiel medzi predajnými nákladmi pri predaji produktu na zahraničný trh alebo v rámci skupiny.

Prvé dve podmienky umožňujú určiť usmernenia pre transferové ceny a druhá z nich je potrebná, aby bolo pre podniky výhodnejšie spolupracovať navzájom ako s externých protistrán. Ak nie je splnená aspoň jedna z podmienok, môže nastať situácia, že sa manažéri nedohodnú na prestupovej cene. Podnikové centrum sa potom bude musieť podieľať na stanovení optimálnych transferových cien, čím sa poruší autonómia podnikov, ktoré v dôsledku toho nebudú schopné niesť zodpovednosť za rozhodnutia iných ľudí.

7) Dvojité oceňovanie spočíva v stanovení rozdielnych cien pre výrobný podnik a spotrebiteľský podnik. Napríklad prvý môže predávať produkty za ceny „plné náklady plus prémia“, druhý môže prijímať produkty „za hraničné náklady“. V tomto prípade sa rozdiel odpíše do podnikového centra. V praxi nie je dvojité oceňovanie rozšírené, hlavným dôvodom je, že zisk skupiny ako celku sa nerovná celkovým ziskom podnikov. Dlhodobé používanie duálneho oceňovania môže viesť k zhoršeniu konkurencieschopnosti podnikov. okrem toho túto metódu komplikuje konsolidáciu účtovnej závierky v holdingu, keďže je potrebné neustále eliminovať vnútroholdingový obrat.

Cenu tovarov a služieb je možné určiť rôznymi spôsobmi. Jednou z týchto metód je transferové oceňovanie (TP). Pozrime sa na všetky jeho vlastnosti.

Čo je transferové oceňovanie?

Transferové oceňovanie je stanovenie hodnoty na základe vnútropodnikových cien. Môžu sa líšiť od trhových cien. Hlavnou výhodou tohto spôsobu je maximálne zníženie firemných daní. Jeho podstata spočíva v tom, že dochádza k presunu celkových ziskov v prospech firiem sídliacich v krajinách s minimálnym daňovým zaťažením. Stanovenie cien za prevod má nasledujúce výhody:

Rozdelenie sfér vplyvu medzi rôzne odvetvia spoločností.
Výber prostriedkov zarobených dcérskymi spoločnosťami zo štátov s obmedzeniami výberu kapitálu.
Zachytenie veľkej časti trhu umelým znižovaním nákladov na produkty.

Transferové oceňovanie je relevantné nielen pre veľké holdingy, ale aj pre zástupcov malých a stredných podnikateľov. Zníženie zdanenia a v dôsledku toho zvýšenie ziskov sa dosahuje úplne legálnymi spôsobmi. Výsledná hodnota sa tvorí na základe subjektívnych vlastností objektu.

Regulácia transferových cien

Prvé zákony týkajúce sa transferového oceňovania boli prijaté v Spojených štátoch pred viac ako polstoročím. V 90. rokoch sa objavili zodpovedajúce medzinárodné štandardy. V Rusku boli zákony prijaté až v roku 2012. Transferové oceňovanie upravuje kapitola 6.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj články 20 a 40 daňového poriadku Ruskej federácie. Predpisy uvádzajú situácie, v ktorých majú daňové úrady právo kontrolovať ceny stanovené spoločnosťou. Pozrime sa na ciele cenovej regulácie:

Vytváranie prekážok na umelé znižovanie zisku, ktorý spoločnosť dostáva.
Odstránenie prekážok pre spoločnosti, ktoré sú daňovníkmi v dobrej viere.

Zákony Ruskej federácie sú založené na medzinárodných skúsenostiach. Najmä to funguje dôležitý princíp: porovnanie cien stanovených vzájomne závislými firmami s cenami, ktoré by vytvorili nezávislé spoločnosti.

V akom prípade bude transferové oceňovanie kontrolované?

Zavádza sa dodatočná kontrola týkajúca sa transakcií s nasledujúcimi charakteristikami:

Transakcie medzi stranami, ktoré sú na sebe závislé (vrátane tých, ktoré zahŕňajú podporovateľ).
Transakcie medzi ruskými spoločnosťami a zastúpeniami iných krajín.
Transakcie uskutočnené dňa zahraničnom trhu s produktmi obchodovanými na burze (sem patria napr. kovy). Dodatočné overenie sa vykonáva iba vtedy, keď ročný príjem spoločnosti presiahne 60 miliónov rubľov.
Jedna z protistrán sa nachádza v zóne s preferenčným zdaňovaním.
Pre jednu zo zmluvných strán je sadzba dane 0 %.
Transakcia sa uskutočňuje za účasti subjektu, ktorý ťaží prírodné zdroje a odvádza finančné prostriedky do pokladnice dane z ťažby nerastov.
Transakcie medzi sesterskými spoločnosťami, ak je ich podiel v materskej spoločnosti 25 % alebo viac.
Transakcie medzi účtovnou jednotkou a jej generálnym riaditeľom.
Transakcie medzi podnikmi, v ktorých je generálnym riaditeľom tá istá osoba.

Na kontroly môžu byť aj iné dôvody. Všetky však musia byť potvrdené zákonom. Kontrola sa vykonáva iba vtedy, keď suma transakcie prekročí určitú úroveň. Spravidla je to 60 - 100 miliónov rubľov.

V ktorých prípadoch nebude kontrola?

Zoznam transakcií, pri ktorých sa nevykonáva dodatočná kontrola, je určený článkom 104.4 daňového poriadku Ruskej federácie:

Operácie vykonávané zástupcami konsolidovaného celku, ktoré sú v súlade so zákonmi Ruskej federácie.
Transakcie uskutočnené medzi osobami s legálnymi adresami v rovnakom regióne.
Transakcie medzi podnikmi, ktoré nemajú oddelené divízie v iných regiónoch krajiny alebo iných štátoch.
Transakcie medzi stranami, ktoré platia dane do rozpočtu toho istého regiónu.
Jedna zo strán nemá za predchádzajúce obdobie straty, ktoré znižujú daňové zaťaženie.
Žiadny z účastníkov neprešiel do osobitného daňového režimu.

Predpisy predpokladajú, že hodnota transakcií medzi nezávislými firmami je a priori.

Kto sú spriaznené osoby v rámci transferového oceňovania?

TP zahŕňa výpočet nákladov na základe cien stanovených medzi vzájomne závislými stranami. Čo však znamenajú vzájomne závislé osoby? Sú to spoločnosti, ktoré môžu ovplyvniť finančné ukazovatele navzájom. Takéto spoločnosti podliehajú osobitnej kontrole od daňové úrady, keďže majú možnosť znížiť fiškálne zaťaženie a odstrániť zisky zo zdanenia.

Príbuzné osoby môžu navzájom ovplyvňovať tieto ukazovatele:

Náklady na transakcie.
Sumy príjmov a zisku.
Ďalšie ekonomické parametre.

Vzájomná prepojenosť osôb sa určuje podľa týchto zásad:

Priama alebo nepriama účasť fyzických alebo právnických osôb na základnom imaní spoločnosti vo výške najmenej 25 %.
Rodinné spojenie medzi FL.
Dostupnosť úradnej podriadenosti.

Ak existujú iné znaky prepojenia, daňové úrady majú právo obrátiť sa na súd a zistiť ich. Charakteristiky môžu spoločnosti rozpoznať na dobrovoľnom základe.

Zodpovednosti účastníkov transferového oceňovania

Spoločnosti, ktoré vytvárajú transferové ceny, majú tieto povinnosti:

Každoročné predkladanie transakcií podliehajúcich dodatočnej kontrole Federálnej daňovej službe. Oznámenie je potrebné zaslať do 20. mája nasledujúceho obdobia.
Na požiadanie daňových úradov musí spoločnosť poskytnúť všetky dokumenty súvisiace s transakciou.

Spoločnosť je možné kedykoľvek skontrolovať z hľadiska objektívnosti cenotvorby.

Metódy transferového oceňovania

Metóda porovnateľnej trhovej ceny

Za prioritu sa považuje metóda porovnateľných trhových cien. To znamená, že ho možno použiť vo všetkých prípadoch, s výnimkou situácií s právnymi obmedzeniami. Jeho podstatou je stanovenie hodnoty na základe cien podobných predmetov. Táto metóda je relevantná iba vtedy, ak existujú informácie z otvorených zdrojov o cenách rovnakých produktov. Uvažujme o situáciách, v ktorých je potrebné použiť metódu SRC:

Transakcia s protistranou, ktorej podmienky sú totožné s podmienkami interných transakcií uskutočnených účtovnou jednotkou.
Vydanie pôžičky.
Vývoj ochrannej známky.
Transakcie s produktmi, pre ktoré existujú kurzy akcií alebo iné štatistické údaje.

Vo všetkých týchto prípadoch môžete nájsť informácie o cenách predmetov, ktoré sú porovnateľné s predávaným objektom.

Metóda ceny pri ďalšom predaji a metóda nákladov

Princíp uplatnenia metódy následnej predajnej ceny a nákladovej metódy spočíva v tom, že v tomto prípade sa porovnáva trhový rozsah ziskovosti nezávislých osôb s hrubou ziskovosťou získanou v dôsledku transakcie s osobou, ktorá je odkázaná na spoločnosti.

Napríklad spoločnosť nakupuje produkty od spriaznenej strany a potom ich predáva nezávislej strane. V tejto situácii je dôležitá následná metóda predajnej ceny. V jeho rámci sa kontroluje príjem hrubej ziskovosti (GR) distribútora a objektívnosť nákupných cien. Výslednú hodnotu je potrebné porovnať s BP nezávislých distribútorov. Ak je BP v rámci transakcie v rámci trhového intervalu, nákupná cena sa považuje za trhovú hodnotu.

Nákladová metóda zahŕňa analýzu nie nákupných cien, ale predajných cien. Je potrebné porovnať BP výdavkov s trhovým intervalom nezávislých osôb.

Uvedené metódy sa používajú pomerne zriedka. Je to spôsobené tým, že pre spoločnosť je pomerne ťažké nájsť údaje o BP nezávislých osôb. Okrem toho musia byť porovnávané transakcie porovnateľné.

Metóda porovnateľnej ziskovosti

Porovnateľná metóda ziskovosti je pomerne populárna. V jeho rámci sa zohľadňujú parametre prevádzkovej ziskovosti. Zvážte fázy aplikácie metódy:

Vykonávanie funkčnej analýzy.
Výber účastníka, ktorý sa má testovať.
Výber finančného ukazovateľa.
Hľadanie zdroja údajov.
Hľadajte spoločnosti, ktorých výkonnosť je porovnateľná.
Stanovenie intervalu trhovej ziskovosti.
Porovnanie ziskovosti testovaného účastníka s trhovým intervalom.

Pozrime sa na príklad. Firma sa zaoberá veľkoobchodným nákupom. To znamená, že musíte nájsť organizácie, ktoré sa špecializujú aj na veľkoobchodný nákup. Potom sú z výsledného zoznamu vylúčené spoločnosti, ktorých informácie nie sú verejne dostupné. Potom sa určí trhový interval. Potom sa ziskovosť subjektu porovnáva so ziskovosťou porovnateľných organizácií.

DÔLEŽITÉ! Metóda bude relevantná, ak neexistujú úplné údaje na použitie vyššie uvedených metód.

Spôsob rozdelenia zisku

Táto metóda sa používa veľmi zriedka. Je to spôsobené tým, že je veľmi zložitý. Jej podstata spočíva v prerozdelení zisku všetkých účastníkov prevádzky v pomere k funkciám, ktoré vykonávali. Pri distribúcii sa môžete zamerať na vlastnosti distribúcie medzi nezávislými účastníkmi v rámci porovnateľnej transakcie.

Zdroje informácií

TC zahŕňa použitie určitého zoznamu údajov. Potrebné informácie možno získať zo zdrojov, ako sú:

Údaje o cenách akciových a komoditných búrz.
Colná štatistika.
Zverejnené informácie o vládnych zdrojoch.
Informácie prijaté informačnými a cenovými organizáciami.
Údaje o porovnateľných transakciách, ktoré už subjekty vykonali.
Finančné a štatistické výkazníctvo.
Záver získaný od nezávislých odhadcov.

Spoločnosť má právo použiť aj ďalšie informácie, ktoré sú potrebné na primeranú cenotvorbu.

POZOR! Použité zdroje musia byť overiteľné. Je to potrebné na zabezpečenie možnosti kontroly primeranosti nákupného centra.

Hlavné úlohy riadenia transferového oceňovania

Daňová služba je zodpovedná za správu nákupného centra. Manažment je potrebný na riešenie nasledujúcich úloh:

Zabezpečenie práce na overenie stanovených cien miestnymi daňovými úradmi.
Analýza a hodnotenie procesov prebiehajúcich na trhu.
Kontrola dodržiavania zákonov danej krajiny.
Kontrola žiadostí týkajúcich sa cenových dohôd.
Tvorba návrhov na zlepšenie legislatívy v posudzovanej oblasti.
Informovanie podnikov o inováciách.
Zabezpečenie stabilného fungovania regulačných orgánov.

Daňové úrady majú právo kontrolovať spoločnosti a požadovať potrebné dokumenty. Na základe vykonanej kontroly sa udeľujú pokuty.

Požadované dokumenty

Podnik musí viesť dokumentáciu o nákupnom centre, ak je výška jeho príjmu z transakcií s tým istým účastníkom vyššia ako 100 miliónov rubľov. Forma dokladov nie je zákonom stanovená, ale doklady musia obsahovať tieto údaje:

Činnosti účastníkov kontrolovaných transakcií.
Zoznam účastníkov operácií.
Informácie o transakcii: podmienky, zvolený spôsob ceny, termíny prijatia platby.
Informácie o stranách transakcie: ich funkcie, existujúce riziká.
Vysvetlenie výberu spôsobu tvorby ceny.
Odkazy na zdroje údajov používané pri tvorbe cien.
Údaje o príjmoch a výdavkoch na prevádzku.
Údaje o vykonaných úpravách výšky dane.

Dokumenty musia obsahovať informácie, ktoré by mohli ovplyvniť cenu transakcie.

POZOR! Daňová služba má právo vyžiadať si od spoločnosti dokumentáciu k transferovému oceňovaniu. Dokumenty musia byť doručené službe do jedného mesiaca od dátumu žiadosti.

Nahlasovanie

Nové pravidlá zaväzujú spoločnosť predkladať správy o vykonaných transakciách daňovej službe iba vtedy, ak príjem z transakcie dosiahol viac ako 100 miliónov rubľov. Dokumentáciu je potrebné predložiť najneskôr do 20. mája nasledujúceho roka. Dokument musí obsahovať tieto informácie:

Predmet operácie.
Informácie o účastníkoch transakcie.
Údaje o príjmoch plynúcich z transakcie.

Daňové úrady majú právo kontrolovať správnosť obchodnej ceny. Je to potrebné na kontrolu platenia daní v plnej výške.

POZOR! Dôkazné bremeno o primeranosti transferových cien leží na daňovom úrade, nie na spoločnosti. To znamená, že daňová služba nemôže zaviazať podnik, aby preukázal platnosť obchodnej ceny.

Právna zodpovednosť spoločnosti

Ak sa pri kontrole zistí nesúlad medzi zistenými cenami a trhovými cenami, správca dane môže spoločnosti uložiť povinnosť zaplatiť dodatočnú daň s prihliadnutím na uskutočnenú transakciu. Spoločnosti môže byť uložená aj určitá pokuta. Ak sa zistí nezrovnalosť za roky 2014-2016, pokuta bude 20 % zo sumy nezaplatenej dane, za rok 2017 až 40 %. Na uloženie pokuty je potrebné preukázať porušenie podniku. Na tento účel možno použiť organizačné dokumenty a iné zdroje.

Transferové ceny sa tvoria pod vplyvom netrhových faktorov a sú neoddeliteľnou súčasťou transakcií medzi spriaznenými osobami.
Regulačné orgány pri posudzovaní dôvodov použitia transferových cien holdingmi vychádzajú zo skutočnosti, že zmena zmluvnej ceny v takýchto transakciách umožňuje prerozdeliť celkové zisky v prospech menej zdaňovanej jurisdikcie.
Z týchto dôvodov sú transferové ceny predmetom dôkladného monitorovania zo strany fiškálnych orgánov väčšiny rozvinutých krajín.
Vo vysvetlivke k návrhu federálneho zákona je hlavným cieľom zmien v ruskej daňovej legislatíve zabezpečiť protichodnosť voči používaniu transferových cien, preto je prioritnou úlohou daňových úradov predchádzať stratám pre rozpočet ktoréhokoľvek štátu, resp. skupiny štátov z použitia týchto cien.

Vzťah medzi ruskými a medzinárodnými štandardmi

Hlavné odporúčania a metodické medzinárodný dokument v oblasti daňovej regulácie transferového oceňovania je Usmernenie Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) 1995 „O transferovom oceňovaní pre nadnárodné korporácie a daňové úrady“.
Návrh ruského zákona tiež z veľkej časti vychádza z odporúčaní, no zároveň má niekoľko národných charakteristík: nové ustanovenia ruskej legislatívy nie vždy jasne korelujú s príslušnými pravidlami OECD. Je to v záujme Ruské spoločnosti nesúlad (aj čiastočný) noriem ruského práva s medzinárodnými normami? Myslím, že odpoveď je jasná – nie. Pôsobenie daňových zákonov v oblasti regulácie transferového oceňovania je zamerané na osobitný subjekt – nadnárodnú korporáciu, ktorá zahŕňa spoločnosti registrované v rôznych daňových jurisdikciách. Neexistencia jednotných pravidiel transferového oceňovania a kontroly používania cien pre korporácie vytvára viaceré daňové riziká a komplikuje postupy súčasného interného finančnej kontroly, zužuje vyhliadky na voľnú prítomnosť na rôznych trhoch a nevyhnutne vedie k riziku dvojitého zdanenia transakcií.
Prijímanie vnútroštátnych zákonov, ktoré sa líšia od medzinárodných aktov, nezodpovedá záujmom štátu ako celku, pretože znižuje atraktivitu domáceho trhu pre investorov, znižuje efektivitu daňových úradov a v konečnom dôsledku negatívne ovplyvňuje rozpočtové záujmy. krajiny.
Zmeny v legislatíve väčšiny štátov boli preto zamerané na obsah medzinárodných noriem.

Aké zmeny v legislatíve môžeme očakávať?

1. Súvisiace osoby: malé zmeny. Návrhom zákona sa navrhuje zrušiť platnosť ustanovenia čl. čl. 20 a 40 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňový poriadok bude zároveň doplnený o zodpovedajúci paragraf, ktorý výrazne rozšíri limity, spôsoby a spôsoby daňovej kontroly.
Návrh zachováva zásadu uznávania ako vzájomne závislých osôb na daňové účely osôb, z ktorých jedna môže samostatne, spoločne s inými osobami alebo prostredníctvom iných osôb ovplyvňovať podmienky a (alebo) výsledky transakcií uskutočnených inou osobou, a (resp. ) hospodárske výsledky svojej činnosti (alebo činnosti osôb, ktoré zastupuje) v dôsledku účasti na základnom imaní tejto osoby, medzi nimi uzavretej dohody alebo inej možnosti ovplyvňovať rozhodnutia inej osoby.
Zákonodarca rozširuje definíciu zoznamu vzájomne závislých osôb, pričom naznačuje aj možnosť ich uznania za také, ak sú na súde iné dôvody.
Pri úprave existujúcich cenových pravidiel by spoločnosti mali brať do úvahy, že návrh zákona považuje za kontrolované transakcie aj transakcie na predaj spriaznenej osobe prostredníctvom nezávislej strany.
2. Kontrolované transakcie a informácie o nich. Návrh zákona počíta s rozšírením zoznamu transakcií podliehajúcich kontrole. Nejde len o predtým kontrolované transakcie s tovarom, prácami, službami – kontrole budú podliehať transakcie, ktorých predmetom sú predmety duševného vlastníctva, informácie, vlastnícke práva, ako aj finančné transakcie (úroky z pôžičiek a úverov, ručiteľské záväzky).
Predpokladá sa, že budú kontrolované akékoľvek transakcie so vzájomne závislými osobami, ako aj transakcie s nezávislými osobami registrovanými v offshore zónach, ktorých zoznam schvaľuje ministerstvo financií, alebo ak je predmet transakcie špecifický (týka sa tovaru svetového výmenného obchodu).
Vo vzťahu ku kontrolovaným transakciám budú daňovníci povinní predkladať príslušné informácie o kontrolovaných transakciách správcovi dane najneskôr do 20. mája. Zoznam informácií, ktoré musí daňovník poskytnúť, zahŕňa:
- údaje o predmete a stranách transakcie;
- uplatňované ceny;
- metóda použitá na určenie trhovej ceny produktu;
- príjmy a výdavky vzniknuté v rámci transakcie.
Autor návrhu zákona definuje celkovú hodnotu za kontrolované transakcie na úrovni nad 100 miliónov rubľov. Táto suma bude pozostávať z príjmov a výdavkov zo všetkých kontrolovaných transakcií uskutočnených počas kalendárny rok s jednou osobou (niekoľkými rovnakými osobami, ktoré sú stranami kontrolovanej transakcie). Táto hranica sa v budúcnosti zníži.
3. Stanovenie trhovej ceny produktu. Zákonodarca výrazne mení prístup k určovaniu trhovej ceny a zavádza pojem interval trhových cien, určovaných spôsobom ustanoveným Kódexom pre transakcie s identickými (a pri ich absencii homogénnymi) tovarmi (práce, služby) uskutočnené v r. porovnateľné ekonomické (obchodné) podmienky osobami, ktoré nie sú vzájomne závislé.
Navrhuje sa uznať trhovú cenu na daňové účely ako cenu v ustanovenom intervale. Zákonodarca tak neurčuje len samostatne existujúcu trhovú cenu, ale určité, z hľadiska daňovej kontroly bezpečné cenové rozpätie, v rámci ktorého sú prípustné cenové rozdiely. Správca dane môže rozhodnúť o domeraní dane, ak skutočná cena transakcie nezodpovedá vypočítanému intervalu. Odchýlka od intervalových hodnôt však neznamená absolútne porušenie pravidiel a môže byť, ak sú na to dostatočné dôvody, zdôvodnené daňovníkom bez dodatočného dorubenia dane. Tento dizajn je viac v súlade so záujmami daňových poplatníkov a pridáva viac prehľadnosti do práce daňových úradníkov.
4. Metódy transferového oceňovania. Návrh zákona výrazne rozširuje zoznam metód transferového oceňovania používaných pri zisťovaní (na daňové účely) súladu cien používaných pri transakciách s trhovými cenami, ako napr.
1) metóda porovnateľných trhových cien;
2) metóda následnej predajnej ceny;
3) spôsob predajnej ceny spracovaného produktu (vedľajší produkt);
4) nákladová metóda;
5) metóda porovnateľnej ziskovosti;
6) metóda rozdelenia zisku.
Rozdiely medzi vymenovanými metódami, možnosť ich použitia daňovníkmi na účely zdôvodňovania cien v kontrolovaných transakciách, špecifiká použitia týchto metód daňovými orgánmi na účely cenovej kontroly je závažnou témou, ktorá si vyžaduje samostatnú analýzu. V tejto fáze, keď návrh zákona ešte nebol prijatý, stačí povedať, že uvedené metódy sú do značnej miery v súlade s celosvetovou praxou a medzinárodnými štandardmi.

Poznámka. Kontrola transferových cien dnes
Súčasné pravidlá transferového oceňovania v Rusku sú zakotvené v čl. čl. 20 a 40 Daňový kód RF.
Určujú zoznam vzájomne závislých osôb, ustanovujú aj zásady určovania ceny tovarov, prác alebo služieb na daňové účely. Nezahŕňajú kontrolu zo strany daňových úradov v súvislosti s transakciami s duševným vlastníctvom alebo finančnými transakciami (napríklad v súvislosti so stanovenými úrokmi z úverov a úverových zmlúv, objem ručiteľských záväzkov z transakcií).
Zoznam kontrolovaných transakcií je tiež obmedzený a týka sa transakcií so spriaznenými osobami, barterových výmenných transakcií, transakcie zahraničného obchodu(vrátane transakcií medzi neprepojenými spoločnosťami). Medzi kontrolované transakcie patria aj transakcie, pri ktorých je cenová odchýlka v krátkom časovom období väčšia ako 20 percent.
Zoznam metód transferového oceňovania, ktoré správca dane používa na určenie odchýlky ceny od trhovej ceny, je obmedzený. Táto okolnosť neumožňuje daňovým úradom zohľadniť všetky faktory, ktoré objektívne ovplyvňujú proces tvorby cien pri transakcii, a tiež výrazne zužuje schopnosť spoločností odôvodniť uplatňované ceny.
Súčasné daňové pravidlá majú aj množstvo ďalších nedostatkov, ktoré obmedzujú úplnosť a primeranosť kontroly transferového oceňovania v Rusku. Ako také je potrebné uviesť, že neexistujú požiadavky na dokumentáciu daňovníka predkladanú v súvislosti s cenotvorbou, absencia možnosti uzatvárať predbežné dohody s daňovými úradmi o cenotvorbe v spoločnostiach a mnohé ďalšie.

5. Zoznam informácií používaných regulačnými orgánmi. Návrh zákona výrazne rozširuje zoznam informácií používaných pri zisťovaní, či ceny používané pri transakciách zodpovedajú trhovým alebo regulovaným cenám na daňové účely. Zoznam informačných zdrojov sa neobmedzuje len na tie, ktoré sú uvedené v zákone, a nie sú stanovené priority pri využívaní konkrétneho zdroja regulačným orgánom. Medzi zdroje informácií patria:
1) informácie o cenách a kotáciách svetových búrz – za tovar, ktorý je predmetom svetového burzového obchodu;
2) colná štatistika zahraničný obchod Ruská federácia zverejnené alebo poskytnuté na požiadanie federálnou agentúrou výkonná moc, autorizovaný v oblasti colných záležitostí;
3) informácie o cenách (limity kolísania cien) a burzové kotácie obsiahnuté v oficiálnych zdrojoch informácií oprávnených orgánov štátnej moci a orgánov miestna vláda v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, právnymi predpismi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí právne úkony(najmä v oblasti cenovej regulácie a štatistiky), oficiálnych zdrojov informácií zahraničia resp medzinárodné organizácie alebo v iných publikovaných a (alebo) verejne dostupných publikáciách a informačných systémoch;
4) informácie získané z účtovníctva a štatistické vykazovanie organizácie;
5) informácie o trhovej hodnote predmetov posudzovania určenej v súlade s platnými právnymi predpismi hodnotiace činnosti v Ruskej federácii alebo v zahraničí; ďalšie informácie.
6. Zavedenie predbežnej formy daňovej kontroly. Novinkou bude možnosť uzatvárania predbežných dohôd o cenotvorbe pre daňové účely medzi významnými daňovníkmi a daňovými úradmi.
Predmetom zmlúv nebude samotná dohodnutá transferová cena, ale celková metodika výpočtu transferových cien pre obdobné transakcie. Predpokladá sa, že ak daňovník splní podmienky takejto dohody, ďalšie kontroly výsledkov transakcie zo strany daňového úradu, ako aj dodatočné dane, sa nevykonávajú. Predbežná dohoda je platná na tri roky s možnosťou predĺženia o ďalšie dva roky.

Zmeny: budú k lepšiemu?

Očakávané zmeny budú významné tak pre daňové úrady, ako aj pre podnikateľské subjekty.
Návrh zákona zavádza nové princípy rozloženia dôkazného bremena o opodstatnenosti uplatňovaných transferových cien a prenáša hlavné bremeno zodpovednosti na plecia účastníkov trhu. Prioritou pre účely analýzy nie je právna forma transakcie, ale jej skutočný obsah (ekonomická podstata).
Zákonodarca očakáva, že pripravované zmeny zefektívnia a zefektívnia daňovú kontrolu správnosti výpočtu a úplného platenia daní pri uplatňovaní transferového oceňovania a poslúžia na zlepšenie podkladov pre zisťovanie súladu cien používaných pri kontrolovaných transakciách s regulovanými alebo trhové ceny na daňové účely.
Je potrebné poznamenať, že zavedenie zákona o transferovom oceňovaní sa plánuje so súčasným prijatím zákona o konsolidovanom daňové priznanie. Ten umožňuje spoločnostiam spolu so všetkými ich dcérskymi spoločnosťami vystupovať ako konsolidovaný daňovník, čo umožňuje spoločnostiam agregovať zisky a straty jednotlivých členov konsolidačného celku. V transakciách medzi členmi konsolidačného celku nebude možné kontrolovať transferové oceňovanie.

Poznámka. Prvý míľnik prešiel
V čase, keď sa dostal do tlače, bol návrh zákona prijatý v r Štátna duma v prvom čítaní. Upozorňujeme, že kontrola dokumentu neprebehla hladko. Sergej Shtogrin, podpredseda Výboru Štátnej dumy pre rozpočet a dane, sa tak vyslovil proti vládnej iniciatíve. Námestník ministra financií Sergej Šatalov zároveň uviedol, že ruské ministerstvo financií má v úmysle pripraviť sa na druhé čítanie usmernenia o uplatňovaní návrhu zákona, napriek tomu, že podľa ustálenej praxe sa takéto spresnenia vydávajú po prijatí predpisov. Dokument je podľa ministerstva financií potrebný na to, aby účastníci daňových právnych vzťahov (spoločnosti, kontrolóri a sudcovia) dospeli k jednotnému chápaniu ustanovení zákona.

Pojem transferové oceňovanie sa objavil začiatkom dvadsiateho storočia v podmienkach formovania trhových vzťahov.

História pôvodu

S rozvojom kapitalizmu sa postupne vyvinuli všeobecné prístupy k určovaniu konečnej hodnoty transakcie. V čase, keď sa všeobecný rast firiem a ich vstup na medzinárodné trhy odzrkadľoval v aktívnom zakladaní korporácií a holdingov, vznikli určité pravidlá a objavila sa koncepcia ako transferové oceňovanie.

Prvou krajinou, ktorej sa ešte v polovici minulého storočia podarilo skonsolidovať hlavné ustanovenia tohto procesu na legislatívnej úrovni, boli Spojené štáty americké. Mnohé štáty, vrátane Ruska, oveľa neskôr skonsolidovali svoje štandardy transferového oceňovania na základe skúseností z USA. U nás sa tento koncept rozvinul po rozpade ZSSR, konkrétne s nástupom trhových vzťahov v ekonomike v deväťdesiatych rokoch dvadsiateho storočia.

Čo znamená transferové oceňovanie?

Tento pojem predstavuje najviac optimálny systém minimalizovať daňové zaťaženie. Navyše ho využívajú nielen veľkí daňoví poplatníci, ale aj zástupcovia stredných a malých podnikov.

V podmienkach trhových vzťahov medzi zmluvnými stranami sa platba za tovar, práce a služby uskutočňuje v rámci zmlúv za trhové ceny. Ale nie vždy sa to stane. Na optimalizáciu zdaňovania si niektoré protistrany stanovujú vlastné interné (prevodové) ceny, čo pomáha výrazne ušetriť na daniach.

Akýkoľvek druh ekonomická aktivita zameraný na dosiahnutie zisku, teda na obohatenie. Konaním v rámci zákona sa firmy snažia dosiahnuť ešte väčšie zisky znížením daňového zaťaženia.

Koncept transferovej ceny

Ide o cenu tvorenú podľa subjektívnych charakteristík, ktorá vám umožňuje riadiť a prerozdeľovať príjmy aj výdavky „prepojených“ protistrán. Môže byť použitý v rámci pridružených spoločností, ako sú holdingové spoločnosti a korporácie, ako aj medzi pobočkami a štrukturálne členenia v rámci spoločnosti.

Vlastnosti transferového oceňovania v Ruskej federácii

Rôzne „transferové“ cenové schémy, samozrejme, nevyhovujú štátu, ktorého hlavnou funkciou je vyberať dane do rozpočtu. Preto bol prijatý, aby sa zabezpečila správna kontrola federálny zákon(č. 227-FZ zo dňa 18.07.2011), upravujúca tento proces, ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2012 (v znení z 5. apríla 2013), a oddiel V.1 Daňového poriadku Ruskej federácie. Odhaľujú základný koncept v rámci riadených transakcií transferového oceňovania v Ruskej federácii.

Metóda porovnateľnosti trhových cien je tradičná a je založená na hrubom zisku. Vzhľadom na to, že ešte nie je vypracovaný jednotný postoj daňových úradov a daňovníkov k tomu, aké ceny treba brať do úvahy, vznikajú neustále spory. Arbitrážna prax Autor: táto záležitosť je tiež heterogénna. Predtým, ako ho začnete používať, musíte analyzovať ceny v rámci spoločnosti s podobnými cenami medzi neprepojenými stranami.
Nákladová metóda oceňovania sa vykonáva s prihliadnutím na náklady. Hodnota ziskovosti musí byť v určitom intervale, potom bude cena uznaná regulačnými orgánmi ako trhová. Ak je hodnota nastavená nad minimom, potom sa cena vypočíta na základe skutočných nákladov v závislosti od ziskovosti nákladov pri najnižšej hodnote intervalu.
Metóda opätovného predaja je založená na porovnaní hrubých marží v rámci trhového intervalu vyplývajúceho z ďalšieho predaja.
Metóda porovnateľnej ziskovosti znamená porovnanie prevádzkovej ziskovosti s prihliadnutím na trhový interval.
Spôsob rozdelenia zisku. Získaný zisk sa porovnáva a rozdeľuje medzi všetkých účastníkov transakcie v pomere k: príspevku k celkovému zisku, rozdeleniu ziskovosti a rozdeleniu medzi strany. Kombinácia metód je povolená.

Typy spoločností, na ktoré sa vzťahuje federálny zákon č. 227

V rámci platnej legislatívy možno rozlíšiť tieto typy spoločností:

Organizácie, ktoré majú priame prepojenie, teda vzájomne závislé, čo môže ovplyvniť nielen výsledok, ale aj samotný proces činnosti.
Organizácie vykonávajúce transakcie, ktoré sa považujú za vzájomne závislé. To zahŕňa formálnych sprostredkovateľov, transakcie na burzách a transakcie s nerezidentmi.

Účely použitia transferových cien

Hlavným cieľom transferového oceňovania je presunúť základ dane pomocou pridružených spoločností k spoločnostiam registrovaným v oblastiach s najvýhodnejším daňovým režimom. Tento postup je možné vykonať zmenou transakčnej ceny.

S rozvojom výroby, vznikom veľkých daňových poplatníkov a ich prístupom na medzinárodnú úroveň sa transferové oceňovanie stalo aktuálnym.

Z pohľadu regulačného úradu sú ciele zamerané na:

zamedzenie využívania transferových cien na daňové úniky;
proti ich používaniu na účely prevodu peňazí mimo krajiny.

Ciele transferového oceňovania

Zvláštnosťou vývoja takýchto cien je jednotný prístup manažérsky tím a je trochu odlišná od bežnej tvorby cien.

Vykonávajú sa tieto úlohy:

Tieto transakcie sa nevzťahujú na vlastnícke práva, duševnú činnosť a informácie. Predmetom kontroly sú tovary, práce, služby. Takéto operácie existujú s cieľom optimalizovať zdaňovanie z hľadiska doplňovania rozpočtu.

Vlastnosti zdaňovania

Zdaňovanie transferového oceňovania má určité vlastnosti. Ak skutočná cena v transakcii nezodpovedá trhovým parametrom, potom v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie má daňovník právo nezávisle určiť jej veľkosť. Hlavná vec je, že takéto výpočty neznamenajú podhodnotenie daní alebo zvýšenie nákladov. To prirodzene vzbudí záujem kontrolných orgánov. V prípade zistenia chyby je daňovník povinný vykonať potrebné úpravy, podať spresňujúce daňové priznanie s povinnou prílohou vysvetlenia, na základe ktorého možno identifikovať konkrétnu transakciu.

Transferové oceňovanie a daňová kontrola

Každý rok pred 20. májom sú organizácie povinné podávať správy daňový úrad, odoslaním príslušného oznámenia, ktoré musí obsahovať podrobné informácie o všetkých transakciách, ktoré majú kontrolovaný status. Toto oznámenie Všetky strany transakcie sú povinné predložiť. Vykonáva sa teda dvojitá kontrola. Inšpekčné orgány môžu nezávisle overiť existenciu takýchto transakcií.

Na výkon kontroly zo strany daňových orgánov postačuje samotná skutočnosť, že ide o transakciu, ktorá spadá do kontrolovaného stavu. Hlavným účelom tejto kontroly je identifikovať súlad alebo nesúlad s úrovňou trhových cien pri vykonávaní transakcie.

Vstup na medzinárodný trh

Medzinárodné transferové oceňovanie sa aktívne rozvíjalo v 60. rokoch minulého storočia. Niektorí najväčšie spoločnosti, majúce štatút nadnárodných, vyvinuli jemnejšiu a civilizovaným spôsobom„lúpeže“ bývalých koloniálnych štátov, ktoré v tomto období získali svoju nezávislosť. Ceny za nákup surovín v týchto krajinách boli zámerne nízke.

V globálnej ekonomike boli vyvinuté všeobecne uznávané medzinárodné princípy, dokumenty a príručky. Majú poradenský charakter a pomáhajú riešiť mnohé problémy v oblasti transferového oceňovania.

Každá krajina má právo nezávisle určiť kontrolu a úpravu transferových cien. Táto skutočnosť je navyše celkom zrejmá, keď proces úpravy vyššie uvedených cien kontrolovaného podniku vykonávajú regulačné orgány dvoch krajín (na základe predložených správ). Ak sa takéto postupy nedodržia, kontrolovaná organizácia sa ocitne v situácii dvojitého zdanenia. Podľa právnych predpisov Ruskej federácie môžu príslušné orgány:

V tejto situácii je dôležité poskytnúť pomoc pri postupe úpravy transferovej ceny medzi regulačnými orgánmi rôznych krajín. Pre každý štát na medzinárodnej scéne je prioritou ziskovosť vlastného rozpočtu. Vynára sa preto otázka: do akej miery sú krajiny pripravené spolupracovať v procese tvorby transferového oceňovania?

IN V poslednej dobe Inšpekčné orgány mali tendenciu zasahovať do procesu prevodu. Takéto kroky daňových úradov vyvolávajú riziká transferového oceňovania, ktoré:

zvýšiť náklady spojené s vykonávaním protikontrolných funkcií orgánov;
môže vyvolať riziko dvojitého zdanenia;
zapletený do súdnych sporov a nákladov;
utrpí finančné straty, ak sa úpravy vykonajú z iniciatívy iného štátu.

Vo všeobecnosti nastupujúce trendy pozornosti zo strany fiškálnych orgánov vytvorili určité regulačné mechanizmy, vďaka ktorým je možné nielen zvýšiť príjmovú stránku rozpočtu, ale aj posilniť daňový systém v krajine.

Venované postupu pri úprave vzťahov medzi závislými osobami. Uvedený algoritmus regulácie poskytuje mnoho špecifických mechanizmov, medzi ktorými má transferové oceňovanie osobitné miesto.

Závislé osoby

Autor: všeobecné pravidlo Podľa vnútroštátneho práva sú závislé subjekty subjekty, ktoré majú schopnosť navzájom kontrolovať svoje činnosti, operácie alebo rozhodnutia.

Zoznam osôb spĺňajúcich kritérium vzájomnej závislosti je uvedený v odseku 2 čl. 105.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Pri uskutočňovaní kontrolovaných transakcií, teda medzi závislými alebo rovnocennými subjektmi, sa používajú transferové ceny.

Daňová legislatíva uvedený pojem priamo nedešifruje, ale obsahuje samostatná sekcia, venovaný kontrolovaným transakciám uskutočňovaným v rámci jedného podniku alebo skupiny spoločností.

S prihliadnutím na analýzu existujúcej legislatívy je možné sformulovať pojem transferové oceňovanie podľa Daňového poriadku Ruskej federácie ako náklady na tovar alebo služby použité protistranami pri vyrovnaní medzi závislými osobami za vnútropodnikové náklady, ktoré sa líši od prevládajúcich podmienok otvorené trhy.

Tento mechanizmus podlieha kontrole domácich fiškálnych orgánov a umožňuje daňovým úradom kvalifikovať zmluvy za opísaných podmienok ako kontrolované transakcie.

Transferové oceňovanie v roku 2017

Postup pri vykonávaní kontrolovaných transakcií neprešiel v aktuálnom zdaňovacom období zásadnými zmenami. Od daňových poplatníkov, ktorí spĺňajú kritériá vzájomnej závislosti, sa vyžaduje, aby upozornili daňové orgány na informácie o zmluvách, ktoré podliehajú overovaniu.

Je dôležité vedieť, že regulácia transferového oceňovania a štátna kontrola sú predmetom transakcií uskutočnených spriaznenými osobami:

domáce ruské dohody;
dohody o zahraničnom obchode.

Osobitná pozornosť štátu venovaná opísaným transakciám je spôsobená predovšetkým schopnosťou strán manipulovať s cenami a v dôsledku toho získať neoprávnené daňové výhody.

Možno tvrdiť, že účelom transferového oceňovania je zvýšenie zisku z predaja tovarov alebo služieb konečnému spotrebiteľovi, dosiahnutého okrem iného aj daňovou optimalizáciou.

Nie všetky transakcie medzi pridruženými spoločnosťami podliehajú kontrole. Pre osobitnú pozornosť Zo strany správcu dane musia takéto zmluvy spĺňať náležitosti výslovne uvedené v čl. 105.14 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Metódy transferového oceňovania

V súčasnosti sa rozlišujú tieto hlavné metódy určovania cien medzi prepojenými podnikmi:

nákladový prístup charakterizovaný kontrolou konzistentnosti ceny na základe hrubých nákladov na konkrétnu operáciu s hrubými nákladmi na podobné akcie v podmienkach voľný obchod;
ďalším typom transferových cien je porovnanie trhovej hodnoty, ktoré spočíva v porovnaní existujúcich podmienok zmluvy s nákladovými hodnotami na trhu pre podobné transakcie;
aplikácia metódy maloobchodnej ceny zahŕňa kontrolu súladu analyzovanej transakcie trhové podmienky na základe hrubej ziskovosti osoby, ktorá nehnuteľnosť ďalej predala;
Ďalším pravidlom transferového oceňovania je porovnanie ziskovosti, charakterizované zosúladením prevádzkovej efektívnosti podľa zmluvy s podobným ukazovateľom na trhu;
prístup rozdelenia zisku založený na rozdelení skutočnej ziskovosti medzi strany kontrolovanej transakcie a podobnom rozdelení v trhových podmienkach.

Moderné medzinárodné transferové oceňovanie sa výrazne nelíši od domáceho ruského transferového oceňovania a je založené na podobných princípoch a metódach.