Pregunta de la lectora de Clerk.Ru Tatyana (Moscú)
El procedimiento para la salida de un participante de una empresa está regulado por el artículo 26 de la Ley Federal de 8 de febrero de 1998 N 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada". Un participante en una empresa tiene derecho a retirarse de la empresa enajenando una acción a la empresa.
En caso de baja de un participante de la empresa, de conformidad con el artículo 26 de este ley Federal su acción pasa a la empresa (cláusula 6.1 del artículo 23 de la Ley Federal de LLC).
La empresa está obligada a pagar al participante el valor real de su acción. El costo se determina en base a los datos. Estados financieros para el último período de informe anterior al día de la presentación de una solicitud de retiro de la empresa. El costo se paga dentro de los tres meses siguientes al día en que surge la obligación correspondiente, salvo que los estatutos de la empresa establezcan otro plazo.
El valor real de la acción de un miembro de la empresa corresponde a la parte del valor de los activos netos de la empresa, proporcional al tamaño de su acción (párrafo 2, cláusula 2, artículo 14 de la Ley Federal de LLC) .
El procedimiento actual para calcular los activos netos (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 10n, Comisión Federal para el Mercado de Valores de la Federación de Rusia N 03-6 / pz de 29 de enero de 2003 "Sobre la aprobación del procedimiento de estimación el patrimonio neto de las sociedades anónimas").
Según el Ministerio de Finanzas, las LLC pueden utilizar la metodología para calcular los activos netos adoptada para las sociedades anónimas (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de octubre de 2007 N 03-03-06 / 1/737, de 26 de enero de 2007 N 03-03-06/1/39).
Se entiende por valor de los activos netos el valor que se determina restando al importe de los activos sociedad Anónima aceptado para el cálculo, el monto de sus pasivos aceptados para el cálculo.
El valor liquidativo es la diferencia entre los activos y pasivos de la empresa tenidos en cuenta.
La composición de los activos aceptados para el cálculo incluye:
- Activos fijos
- activos corrientes, con excepción del costo de las acciones recompradas, y deudas de los participantes por aportaciones al capital autorizado.
Los pasivos incluidos en el cálculo incluyen:
- pasivos a largo plazo sobre préstamos y créditos y otros pasivos a largo plazo;
- pasivos a corto plazo sobre préstamos y créditos;
- cuentas por pagar;
- endeudamiento con los participantes (fundadores) para el pago de ingresos;
- reservas para gastos futuros;
- otros pasivos a corto plazo.
Formulario para calcular el patrimonio neto, ayudará en el cálculo. Así, al calcular el valor real de la participación de la acción, se debe tener lo siguiente:
- Tome el saldo (formulario 1) del período anterior a la declaración de retiro.
- Calcule los activos netos de acuerdo con la tabla del Ministerio de Finanzas-FCSM.
- Multiplique la cantidad resultante por la participación del participante.
Ejemplo:
El participante solicitó el retiro el 1 de diciembre de 2009. El capital autorizado es de 10.000 rublos. La participación del participante es del 49%. El período del informe anterior es de nueve meses de 2009.
Extracto del balance al 30 de septiembre de 2009:
Activos:
- Activos fijos - línea 140 - 40 mil rublos
- Acciones - línea 210 - 50 mil rublos
- Efectivo - línea 260 - 99 mil rublos
- Cuentas por pagar - línea 620 - 64 mil rublos.
Patrimonio neto: 189-64=125 mil rublos.
Valor real de la acción: 125/100*49=61 250 mil rublos
Por lo tanto, de acuerdo con el cálculo, la empresa está obligada a pagar al participante el valor real de su acción por un monto de 61.250 rublos.
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Cuando un participante abandona una LLC, se requiere el cálculo del valor real de su acción de acuerdo con las reglas de 2019. Este valor debe fijarse para que la empresa pague el dinero o para que puedan ser reclamados judicialmente.
Si un miembro deja la LLC, se le paga el valor real de la acción.
La LLC forma su capital autorizado a partir de los fondos invertidos por los participantes. Está hecho de valor nominal su parte. El valor de cada acción se determina como porcentaje o fracción. Esta es la relación entre el valor nominal de la acción y el capital autorizado ().
También existe el concepto del valor real de la acción de un participante de LLC en capital autorizado empresas: esta es una parte del valor liquidativo de una LLC proporcional al tamaño de su acción. Es este costo el que la empresa está obligada a pagar al participante si decide abandonar la LLC (). Es decir, el propietario de una participación del 50% tiene derecho a reclamar el 50% del patrimonio neto. Con el consentimiento del participante, la empresa puede proporcionarle no dinero, sino bienes por la misma cantidad.
En 2019, siguen aplicándose las antiguas reglas para calcular el valor real de una acción tras el retiro de un participante. Se determina según datos contables. Los datos se toman para el período de informe anterior a la solicitud de desistimiento. Por ejemplo, si la solicitud se recibió el 11 de abril, mire los datos del año anterior. Si el propietario de la acción no la ha pagado en su totalidad, se le transfiere el valor real de la parte por la que aportó fondos.
La LLC tiene 3 meses para transferir fondos o transferir bienes, este plazo se cuenta a partir de la fecha en que surge dicha obligación. El estatuto de la empresa puede indicar un período diferente, luego los fondos deben transferirse de acuerdo con los requisitos del estatuto.
Si la empresa se niega a pagar o retrasa los fondos, el participante tiene derecho a reclamarlos ante los tribunales. Pero para que el tribunal considere el reclamo, es necesario indicar el valor real de la acción y justificarlo con un esquema de cálculo. Para determinar el valor, es necesario calcular el precio liquidativo correspondiente.
Para determinar el valor real de una acción, averigüe el valor liquidativo de una LLC
La determinación del valor de una acción en una LLC depende del valor de sus activos netos. Este indicador es la diferencia entre los activos de la LLC y el monto de sus pasivos. Las obligaciones de la LLC se registran en los datos contables ().
Antes de calcular el valor real de la acción, verifique para qué período necesita determinar el valor de los activos. La mayoría de las veces, toman datos contables del año anterior. Pero los estatutos de una LLC pueden tener otras reglas, por ejemplo, sobre la presentación de informes cada trimestre. Entonces hay que confiar en los informes del último trimestre.
El demandante indicó en la demanda el precio de la acción de acuerdo con indicadores financieros LLC durante el año pasado. La sociedad se opuso y se refirió a la presentación trimestral de informes. El cálculo del valor real de la acción basado en datos trimestrales arrojó un resultado de 100 millones de rublos. menos que el reclamo. Sin embargo, los tribunales determinaron que los estatutos no exigían presentar informes cada trimestre y que no hubo una decisión en la reunión para hacerlo. Los tribunales determinaron el valor basándose en datos reporte anual y apoyó al demandante ().
Al determinar el valor de una parte del IVA, el IVA no se tiene en cuenta.
El valor de una acción en un reclamo depende de los activos netos. Si se tiene en cuenta el IVA al determinarlos, el coste de la acción se sobreestimará. El tribunal superior señalará este error y anulará la decisión ( , ). Dado que los activos fijos en el balance de una LLC se tienen en cuenta sin IVA, el IVA no se utiliza al calcular los activos netos ().
La demanda indica no solo datos sobre la determinación del valor de una acción en una LLC, sino también intereses de penalización.
Además del requisito de pagar el valor real de la acción, se pueden cobrar intereses en virtud del artículo 395 del Código Civil de la Federación de Rusia. Se calculan a partir de la fecha en que la empresa se vio obligada a transferir fondos al exparticipante (,). El cálculo de los intereses no se ve afectado por la fecha de entrada en vigor de la ley judicial sobre la recuperación de fondos de la acción ().
Puedes determinar el coste tú mismo o con la ayuda de expertos.
- utilice los servicios disponibles y determine usted mismo el coste de la acción,
- Involucrar a expertos en la evaluación.
Para calcular de forma independiente los activos netos de una LLC, puede utilizar el servicio Glavbukh System. Necesitará datos del balance de la LLC. si necesita calcular el interés según el art. 395 del Código Civil de la Federación de Rusia, utilice la calculadora.
Es necesario recurrir a expertos para determinar el valor de una acción si no hay datos suficientes para calcularlo. Una participación irrazonable permitirá al tribunal rechazar las reclamaciones (). Por tanto, en situaciones difíciles, es mejor buscar ayuda de tasadores especializados. El tribunal tiene derecho a basarse en los datos de un examen independiente como una de las pruebas (). Pero en el caso de la instrucción previa al juicio, el tribunal no podrá recuperar las costas judiciales del oponente (,). Antes de presentar un reclamo, se debe realizar un examen por su cuenta.
A menudo, al llevar a cabo acciones de seguridad, uno tiene que encontrarse con un término así como real. Al tener una idea de las características de dicho concepto, es muy probable que no se confunda y contrate correctamente el seguro.
Valor real de la propiedad, concepto general.
El valor real de la propiedad - para el seguro.
En otras palabras, el valor real de la propiedad se utiliza a efectos del seguro. Este concepto adquiere especial importancia en situaciones en las que es necesario determinar la suma asegurada en un contrato de seguro de bienes.
En cuanto a la suma asegurada, no puede ser superior a la suma asegurada. Cuando llegue el momento, habrá que olvidar un concepto como el valor real, porque pierde su significado. Esto se debe al hecho de que no existe una evaluación objetiva del costo de la salud o la vida humana.
A menudo, para establecer el valor del seguro se utiliza el balance (inventario). Esto es típico, en primer lugar, de las empresas cuyos activos fijos están asegurados de acuerdo con su valor total en libros (al mismo tiempo, también se tiene en cuenta la depreciación). De ello se deduce que en caso de destrucción total de los bienes designados, el valor asegurado coincidirá con el importe total de la indemnización del seguro.
Características características del valor real de los objetos inmobiliarios.
El valor real puede variar
El valor real de la propiedad se caracteriza por cambios, tanto a la baja como al alza. En los casos de designación de esta cantidad como subestimada al seguro, mayor desarrollo La situación está determinada por los matices del art. 951 GK.
Son posibles excepciones, que incluyen aquellos momentos en los que se fija el monto del valor asegurado en el contrato. El valor real del bien debe determinarse de acuerdo con su ubicación en el momento en que fue producido.
No se permite el seguro a un costo llamado recuperación, que en el momento del inicio de una situación de seguro puede exceder significativamente el indicado en el contrato celebrado.
Si el valor real de la propiedad tiende a aumentar y el monto de la suma asegurada no aumenta y no se pagan primas de seguro adicionales, puede consultar el párrafo 4.5 del párrafo 4 del Código Civil.
Dado que el establecimiento del valor de los objetos inmobiliarios se realiza en su ubicación el día de su celebración, la dirección debe indicarse claramente en este acuerdo.
Por regla general, la suma asegurada no puede exceder el valor real del objeto inmobiliario. Sin embargo, la mayoría de los tipos de seguros de propiedad evalúan los daños por debajo de su valor real, en los casos en que el objeto no se destruye, sino que sufre daños considerables como resultado de un evento asegurado. El nombre de tal daño es parcial.
El valor fijado en el acuerdo contractual es el valor real de la propiedad. Si el monto del seguro indicado en el contrato es mayor que el valor del seguro, el documento quedará invalidado en la parte que exceda el valor real.
Si estamos hablando sobre el monto subestimado del valor asegurado, entonces el problema con el monto de la compensación del seguro se resuelve reduciendo la suma asegurada al valor asegurado en proporción.
Costo real, métodos de determinación.
El valor real y el valor de mercado son conceptos diferentes.
El concepto de "valor real" está lejos de ser idéntico al término "valor de mercado". Por tanto, para determinar el valor real, no tiene sentido utilizar métodos diseñados para establecer un precio de mercado.
Se utilizan varios métodos para determinar el valor del seguro. En cada país difieren, dependiendo de qué tipo de legislación rige y cuál es el objeto del seguro. En caso de igualdad entre la suma asegurada y el valor asegurado, el bien se reconoce como totalmente asegurado.
Si el importe es menor, la parte de responsabilidad corre por cuenta y riesgo del asegurado. Entre los principales métodos para determinar la suma real asegurada se encuentran:
- El valor asegurado del inmueble como precio de compra.
- valor del seguro como su valor en libros.
- Valor asegurado como valor medio de mercado.
- Valor del seguro como reposición.
Sin embargo, ninguna de estas técnicas es perfecta y muchas de ellas no se pueden aplicar en su forma pura para establecer el verdadero valor.
Formas de establecer el valor real de la propiedad.
Un profesional le ayudará a tasar su propiedad.
Para resolver la cuestión de determinar el valor de la propiedad a posteriori, se pueden recurrir a las siguientes acciones:
- Aplicar información de directorios o informes de tasadores independientes. Después de todo, en otras palabras, es necesario determinar la valoración en términos financieros del sujeto directo del seguro. En cuanto al bien, el valor asegurado del mismo vendrá determinado directamente por el precio real establecido en el momento de la celebración del contrato de seguro.
- En los casos de seguros inmobiliarios, para determinar el tamaño del valor asegurado del objeto asegurado (ya sea una casa), se permite aceptar una cantidad igual al valor de mercado del local en estudio, pero solo si es similar al asegurado. En otras palabras, para determinar el valor del valor asegurado de un apartamento, se debe calcular precio de mercado departamentos ubicados en la misma zona, de similar superficie, con el mismo número de habitaciones, y ubicados en el mismo piso.
Así, para calcular el valor real del inmueble se utilizan diversos métodos de valoración económica. Es importante recordar que este valor es crucial para establecer la suma asegurada.
Opinión de un perito jurídico:
Para una comprensión general de la situación de la valoración de una propiedad a efectos de su seguro, el artículo resulta bastante útil. Obtienes algunos conocimientos en este problema. Sin embargo, este conocimiento por sí solo no es suficiente para tomar la decisión correcta.
Consiste en acordar o no el monto de la indemnización del seguro si su propiedad perece o requiere reparaciones importantes. Sólo puede haber un criterio. Este dinero es suficiente para devolver la propiedad a su estado original. Suficiente, entonces todo estará bien. Si no, busque por qué sucedió. ¿Quién la cagó, usted o el tasador? Encuentra la causa, elimina las consecuencias. Después de eso, toma una decisión.
A este proceso hay que sumar el coste del propio seguro, es decir, el importe de la prima del seguro. Aquí obtendrás el cálculo completo. Depende de usted sacar una conclusión sobre la idoneidad de dicha evaluación. Tome las decisiones correctas basándose en nuestras recomendaciones.
Sobre la valoración de propiedades - en el vídeo temático:
2 participantes se retiraron de la empresa y se decidió distribuir la parte de los participantes retirados al participante restante. Reflexión sobre los registros y la documentación contable.
Pregunta: Se necesita urgentemente una explicación sobre la situación: 2 participantes abandonaron la sociedad. con el pago del valor real de la acción en términos monetarios, distribuir la acción de los participantes retirados al participante restante, se elabora el protocolo. Hay declaraciones notariadas: qué asientos contables deben emitirse específicamente para esta situación y cómo determinar la participación real. El capital autorizado es de 10.000 rublos.
Respuesta: El verdadero valor de una acción es la proporción de los activos netos. Para calcular el valor real de la acción, no hay suficientes datos sobre el capital, pero se necesitan datos sobre los activos netos. Para la mayoría de las organizaciones, el valor de NA es igual al total de Sección III Balance "Capital y reservas". Este valor debe tomarse de los estados financieros.
De la práctica de arbitraje se desprende que si las solicitudes de retiro se presentan a la Compañía en julio, entonces es necesario elaborar informes intermedios para el período del 01/01/2018 al 31/06/2018 y, sobre esta base, calcular el neto valor de los activos para acuerdos con participantes.
Así, en la decisión del Séptimo Arbitraje Tribunal de Apelación de 06/04/2015 No. 07AP-871 / 2015, A67-1869 / 2014, el tribunal indicó que “la empresa, sabiendo que su participante presentó una solicitud de retiro de la empresa, y actuando razonablemente y de buena fe, podría y debería haber tomado medidas para elaborar estados financieros intermedios a partir de la última fecha de presentación de informes lo más cerca posible de la fecha de presentación de la solicitud de retiro, con el fin de calcular el valor real de la participación del participante que se retira.
Esto está previsto en los párrafos y 7 inciso 2 del párrafo 2, párrafo 7 del artículo 220 del Código Tributario.
Alambrado:
- se refleja la transferencia de una acción de los participantes a una organización, el monto de la transacción es el valor real de la acción;
Débito 80 subcuenta "Participante" Crédito 80 subcuenta "LLC"
- refleja el valor nominal de la acción que fue transferida a LLC.
Débito 75 subcuenta "Participante" Crédito 68 subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta personal"
- impuesto sobre la renta de las personas físicas retenido del valor real de la acción;
Débito 75 subcuenta "Participante" Crédito 50
- al participante se le pagó el valor real de su participación en el capital autorizado menos el impuesto sobre la renta personal.
La distribución de una acción en el capital autorizado de la empresa entre los participantes restantes se refleja en las siguientes entradas:
Débito 75 subcuenta "Participante restante" Crédito 81
- según la decisión sobre la redistribución de la participación del participante jubilado, se refleja la transferencia de la participación nominal al participante restante;
Débito 80 subcuenta "LLC" Crédito 80 subcuenta "participante restante"
- refleja el cambio en la composición de los participantes;
Si el participante restante no paga las acciones distribuidas a su favor, entonces el monto reflejado en el débito de la cuenta 75 se debita de las fuentes correspondientes:
Débito 84 Crédito 75 subcuenta "Participante restante"
- se canceló el valor nominal de la acción de la parte transferida al participante restante en la redistribución;
Al distribuir la participación de los participantes jubilados al participante restante, este recibe ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal. Dado que no se realizan pagos a los participantes, la organización deberá informar a la inspección sobre la imposibilidad de retener el IRPF.
Condiciones para dejar la empresa
Cuando está prohibido el retiro de participantes de la LLC.
El fundador (participante) podrá retirarse de la LLC, independientemente del consentimiento de los demás participantes o de la empresa, de la siguiente manera:
A partir de la fecha de presentación de este documento, la participación del participante será transferida a la organización (cláusula 2, artículo 94 del Código Civil, inciso 6.1, artículo 23 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ) .
Cuándo se considera presentada la solicitud de retiro del participante de la LLC
Se reconocerá como fecha de presentación de la solicitud una de las siguientes fechas:
el día de su transferencia al consejo de administración (consejo de supervisión), al director de la empresa o a un empleado de la organización, cuyas funciones incluyen la transferencia de la solicitud a la persona competente;
el día en que la empresa recibió la solicitud enviada por correo.
El 16 de julio, Glebova envió una declaración a Hermes por correo con acuse de recibo. La Sociedad recibió la solicitud el 23 de julio. La fecha de recepción de la solicitud por parte de Hermes se confirma mediante la impresión del sello del calendario en la notificación.
cambio de carta
Si el fundador (participante) abandonó la LLC antes de que los estatutos de la empresa se adaptaran a la nueva versión de la Ley del 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ, entonces es necesario proceder de la siguiente manera. Simultáneamente con el registro de la transferencia de una acción, es necesario registrar los cambios en el estatuto. Esto se menciona en.
Dentro de un año a partir de la fecha de presentación de una solicitud de retiro, la organización debe encontrar nuevos propietarios de la acción del fundador (participante) que se ha retirado de la empresa. Puede distribuirse entre otros fundadores (participantes), venderse a uno de ellos, venderse a terceros, etc. Así lo establece la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ.
La nueva composición de los miembros de la organización deberá reflejarse en la relación de miembros de la empresa. Este documento, además de información sobre cada participante, debe contener información sobre el tamaño de su acción, su pago, el tamaño de las acciones propiedad de la propia empresa, las fechas de su transferencia a la empresa, etc. ().
Realización de cambios en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas
¿Necesito realizar cambios en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas cuando un participante deja una LLC?
En relación con la salida del fundador (participante) de la empresa, la organización debe realizar cambios en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (). Los documentos necesarios para realizar cambios en el registro se enumeran en el párrafo 6 del artículo 24 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ, la Ley de 8 de agosto de 2001 No. 129-FZ y la letra del Impuesto Federal. Notificación de 25 de junio de 2009 No. MN-22-6/511.
Pago de una acción a un participante que se retira
La organización está obligada a pagar al fundador (participante) el valor real de su acción ().
Calcule el valor real de la participación del fundador (participante) que abandona la LLC, utilizando la fórmula:
Este procedimiento de cálculo está establecido en el párrafo 2 del artículo 14 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ.
Situación: qué datos se deben utilizar para calcular el valor real de la acción del fundador (participante)
Estime el valor real de la participación del fundador (participante) a rescatar sobre la base del valor de mercado de la propiedad reflejado en el balance.
El valor real de la acción del fundador (participante) corresponde a la parte del valor del patrimonio neto de la empresa, proporcional a su participación nominal. Por regla general al comprar una acción (cuando un participante abandona la empresa), este indicador se determina sobre la base de los datos del balance del último período de informe antes de que el fundador (participante) presentara tal requisito (solicitud) a la empresa. Al mismo tiempo, los indicadores para calcular el valor real de la acción deben tomarse del informe más cercano a la fecha de presentación de la demanda (solicitud) del participante para retirarse de la empresa. Estos pueden ser no solo informes anuales, sino también intermedios (mensuales o trimestrales). Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 14, párrafos y 6.1 del artículo 23 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ y se confirma. práctica judicial(Véanse, por ejemplo, las decisiones del Séptimo Tribunal de Apelación de Arbitraje de 06/04/2015 No. 07AP-871/2015, el Tribunal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental de 06/08/2015 No. Ф04-21575/2015 ).
Así, de la interpretación literal de estas normas se desprende que el único documento a partir del cual la organización debe calcular el valor real de la acción del fundador (participante) es el balance. En consecuencia, no se pueden aplicar otros métodos para determinar el valor de los activos de la empresa, incluso sobre la base del valor de mercado de la propiedad.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que los estados financieros deben reflejar con precisión situación financiera organizaciones (cláusula 6 PBU 4/99). Sujeto a Esta regla El valor contable del inmueble corresponde a su valor de mercado.
El participante que se retira tiene derecho a impugnar ante los tribunales el importe del valor real de la acción calculado por la empresa (inciso “c”, párrafo 16 de la decisión de los plenos de la Corte Suprema y de la Corte Suprema de Arbitraje de 12.09.1999 n° 90/14).
En caso de disputa entre un participante y la empresa, los tribunales determinan el valor real de la acción, teniendo en cuenta el valor de mercado de la propiedad de la empresa. Al mismo tiempo, los datos del balance se utilizan para establecer la composición de la propiedad de la empresa (resoluciones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 06.07.2005 No. 15787/04, de 09.06.2005 No. 5261/05).
Las decisiones de los tribunales de arbitraje adoptadas posteriormente se basan abrumadoramente en esta posición (véanse, por ejemplo, las decisiones de la Corte Suprema de Arbitraje de 03.05.2010 No. VAS-1880/10, de 22.11.2007 No. 2010 No. A75- 5643 / 2009, Distrito de los Urales de 12.05.2010 No. Ф09-3177 / 10-С4, de 18.03.2010 No. Ф09-1603 / 10-С4, Distrito del Lejano Oriente de 23.03.2010 No. 1365/2010, Distrito del Volga de 12/02/2010 No. A72-4275 / 2008, de 12.02.2010 No. A72-4272 / 2008, Distrito Central de 05.02.2010 No. F10-6286 / 09, de 30.03.2009 No. F10-714 / 09 (2), Distrito Noroeste del 23 de diciembre de 2009 No. A26-3413 / 2008, Distrito del Cáucaso Norte del 11 de diciembre de 2009 No. A32-16337 / 2007, Distrito Volga-Vyatka del 28 de mayo de 2008 No. A28- 278/2008-9/9).
En esta situación, la organización tendrá que decidir por sí sola la cuestión de evaluar el valor real de la acción del fundador (participante) rescatada de él. Sin embargo, teniendo en cuenta la práctica de arbitraje establecida, la empresa no violará los requisitos de la ley, pero evitará litigios si evalúa el valor real de la acción del fundador (participante) a rescatar en función del valor de mercado del propiedad reflejada en el balance.
Un ejemplo de cómo calcular el valor real de una acción cuando un fundador abandona una LLC. El valor en libros de los activos netos de la organización corresponde a su valor de mercado.
Gromova decidió alejarse de los fundadores. Hermes recibió la declaración de retiro de Gromova el 16 de julio. Para pagar la acción, el contable de Hermes calculó su valor real según el balance. Según el balance del primer semestre del año, el valor de los activos netos de la organización es de 1.080.000 rublos.
El valor real de la acción de Gromova a pagar es:
25.000 rublos. : 100.000 rublos. ? 1.080.000 rublos = 270.000 rublos.
Contabilidad: pago de una acción
Cómo reflejar en la contabilidad el pago de la participación de un participante cuando deja la LLC
Los acuerdos con el fundador (participante) pueden ser tanto en dinero como en propiedad (con su consentimiento). Esto deberá realizarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que el participante presentó una solicitud de retiro de la empresa, salvo que el estatuto establezca otro período (cláusula 6.1 del artículo 23 de la Ley de 02.08.1998 No. 14-FZ).
Reflejar el pago del valor real de la acción contabilizando:
Débito 75 subcuenta "Participante" Crédito 51 (50)
- se paga el valor real de la participación del partícipe, menos el impuesto sobre la renta de las personas físicas retenido.
Un ejemplo del pago del valor real de la acción cuando el fundador abandona la LLC. El valor en libros de los activos netos de la organización corresponde a su valor de mercado.
El capital autorizado de OOO Trading Firm Germes es de 100.000 rublos. Se divide en acciones entre tres participantes:
compartir A.V. Lvov: 25.000 rublos;
comparte E.E. Trueno: 25.000 rublos;
participación de V.K. Volkov: 50.000 rublos.
Gromova decidió alejarse de los fundadores. Hermes recibió la declaración de retiro de Gromova el 16 de julio. Para pagar la acción, el contable de Hermes calculó su valor real. Según el balance del primer semestre del año, el valor de los activos netos de la organización es de 1.080.000 rublos. El valor real de la acción de Gromova es de 270.000 rublos. (25.000 rublos: ¿100.000 rublos? 1.080.000 rublos).
Débito 81 Crédito 75 subcuenta "Participante Gromov"
- 270.000 rublos. - se refleja la transferencia de la participación de Gromova a la organización;
Débito 80 subcuenta "Participante Gromov" Crédito 80 subcuenta "Hermes Trading Company"
- 25.000 rublos. - refleja el valor nominal de la acción que fue transferida a Hermes.
El 20 de agosto, el cajero de Hermes pagó a Gromova el importe que le debía. Gromova es residente de Rusia. Ese día, el contador realizó los siguientes asientos:
Débito 75 subcuenta "Participante Gromov" Crédito 68 subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta personal"
- 35.100 rublos. (270.000 rublos? 13%) - impuesto sobre la renta personal retenido del valor real de la participación de Gromova;
Débito 75 subcuenta "Participante Gromov" Crédito 50
- 234900 rublos. (270.000 rublos - 35.100 rublos): al participante se le pagó el valor real de su participación en el capital autorizado.
Situación: si es necesario pagar el valor real de la acción al fundador (participante) que abandona la LLC, si el valor de los activos netos de la organización es negativo
No, no es necesario.
En caso de que el fundador (participante) abandone la empresa, la organización está obligada a pagarle el valor real de su acción. La adquisición de una acción la paga la empresa a expensas de la diferencia entre el valor de los activos netos y el tamaño del capital autorizado.
Por tanto, si el valor de los activos netos de la empresa es negativo, no hay motivo para pagar el valor real de las acciones.
Cabe señalar que una empresa cuyos activos netos serán inferiores a su capital autorizado al final de dos ejercicios consecutivos (a partir del segundo ejercicio) debe decidir reducir el capital autorizado a una cantidad que no exceda el valor de el patrimonio neto de la organización (cláusula 4 del artículo 90 del Código Civil, párrafo 4 del artículo 30 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ). En este caso, el capital autorizado puede reducirse reduciendo el valor nominal de las acciones de todos los participantes o liquidando las acciones propiedad de la empresa (cláusula 1, artículo 20 de la Ley de 02.08.1998 No. 14-FZ) .
Un ejemplo del reflejo en la contabilidad de la transferencia de la participación de un participante al salir de una LLC. El pago de la participación real no se realiza, ya que el valor del activo neto es negativo.
El capital autorizado de OOO Trading Firm Germes es de 100.000 rublos. Se divide en acciones entre tres participantes:
compartir A.V. Lvov: 25.000 rublos;
comparte E.E. Trueno: 25.000 rublos;
participación de A.S. Glebovoy - 50.000 rublos.
Glebova decidió retirarse de los participantes. Hermes recibió la notificación de retirada de Glebova el 16 de julio. Como regla general, cuando Glebova deja de ser miembro, Hermes debe pagarle el valor real de la acción en el plazo de un mes. Sin embargo, según el balance del primer semestre del año, teniendo en cuenta el valor de mercado de la propiedad, el valor liquidativo resultó negativo (-250.000 rublos).
En base a esto, no se realiza el cálculo ni el pago del valor real de la acción en caso de que Glebova se retire de los participantes de la LLC. EN estatutario fecha límite (es decir, hasta el 17 de noviembre) Glebova no anunció su reintegro como miembro de la LLC.
Al mismo tiempo, el valor nominal de la acción de Glebova se distribuye entre los participantes restantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado (por decisión reunión general Participantes).
Dado que las participaciones de Lvov y Gromova son las mismas, la participación de Glebova se distribuye equitativamente entre ellos.
Débito 81 Crédito 75 subcuenta "Participante de Glebov"
- 50.000 rublos. - refleja la transferencia de la participación de Glebova a la organización a su valor nominal;
Débito 80 subcuenta "Participante Glebov" Crédito 80 subcuenta "Hermes Trading Company"
Débito 75 subcuenta "Participante Glebov" Crédito 91
- 50.000 rublos. - el valor nominal de la acción de Glebova se incluye en otros ingresos.
El contador reflejó la distribución de la participación en el capital autorizado de la empresa entre los participantes restantes mediante contabilizaciones:
Débito 75 subcuenta "Participante Lviv" Crédito 81
- 25.000 rublos. (50.000 rublos: 2) - según la decisión sobre la redistribución de la participación del participante jubilado, se refleja la transferencia de la participación nominal a Lviv;
- 25.000 rublos. (50.000 rublos: 2) - según la decisión sobre la redistribución de la participación del participante jubilado, se refleja la transferencia de la participación nominal a Gromova;
- 25.000 rublos. (50.000 rublos: 2) - se canceló el valor nominal de la acción de la parte transferida a Lvov mediante redistribución;
- 25.000 rublos. (50.000 rublos: 2): se canceló el valor nominal de la acción de la parte transferida a Gromova mediante redistribución.
Al distribuir la participación del participante jubilado entre los participantes restantes, estos reciben ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal. Dado que no hay pagos a los participantes,
Contabilidad: transferencia de la participación de un participante a una organización
Cómo reflejar en la contabilidad la transferencia de la participación de un participante a la organización cuando deja la LLC
Al recibir una solicitud para el retiro del fundador (participante) de la empresa en contabilidad, realice la siguiente entrada:
Débito 81 Crédito 75 subcuenta "Participante"
- se refleja la transferencia de la participación del participante a la organización.
Un ejemplo de contabilización de la distribución de la participación de un participante jubilado entre los participantes restantes
El capital autorizado de OOO Trading Firm Germes es de 100.000 rublos. Se divide en acciones entre tres participantes:
compartir A.V. Lvov: 25.000 rublos;
comparte E.E. Trueno: 25.000 rublos;
participación de V.K. Volkov: 50.000 rublos.
-50.000 rublos. - refleja el valor nominal de la acción que fue transferida a Hermes.
Por decisión de la junta general de participantes, la participación del participante retirado se distribuye entre los participantes restantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado. Dado que las acciones de Lvov y Gromova son las mismas, la parte del participante retirado se distribuye equitativamente entre ellos.
En contabilidad, el contador reflejó la redistribución de la participación en el capital autorizado con las siguientes entradas:
Débito 75 subcuenta "Participante Gromov" Crédito 81
- 110.000 rublos. (220.000 rublos: 2) - la transferencia de la acción a Gromova se refleja en la decisión de redistribuir la acción del participante jubilado;
Débito 75 "Participante Lviv" Crédito 81
- 110.000 rublos. (220.000 rublos: 2) - reflejó la transferencia de la participación a Lviv mediante la decisión de redistribuir la participación del participante jubilado;
Débito 80 subcuenta "Empresa comercial "Hermes"" Crédito 80 subcuenta "Participante Gromov"
- 25.000 rublos. (50.000 rublos: 2) - refleja el cambio en la composición de los participantes;
Débito 80 subcuenta "Empresa comercial "Hermes"" Crédito 80 subcuenta "Participante Lviv"
- 25.000 rublos. (50.000 rublos: 2): refleja el cambio en la composición de los participantes.
Dado que los participantes restantes no pagan las acciones distribuidas a su favor, el monto reflejado en el débito de la cuenta 75 se carga de las fuentes correspondientes:
Débito 84 Crédito 75 subcuenta "Participante Gromov"
- 110.000 rublos. - se canceló el valor real de la participación en la parte transferida a Gromova mediante redistribución;
Débito 84 Crédito 75 subcuenta "Participante Lviv"
- 110.000 rublos. - se canceló el valor real de la parte transferida a Lviv mediante redistribución.
Al distribuir la participación del participante jubilado entre los participantes restantes, estos reciben ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal. Dado que no se realizan pagos a los participantes, la organización informó a la inspección que era imposible retener impuestos.
Un ejemplo del reflejo en la contabilidad de la venta por parte de una empresa de una acción de un participante jubilado a un tercero
El capital autorizado de OOO Trading Firm Germes es de 100.000 rublos. Se divide en acciones entre tres participantes:
compartir A.V. Lvov: 25.000 rublos;
comparte E.E. Trueno: 25.000 rublos;
participación de V.K. Volkov: 50.000 rublos.
Volkov decidió retirarse de los participantes. El 16 de julio la organización recibió su solicitud de baja. El valor real de la acción de Volkov es de 220.000 rublos.
Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:
Débito 81 Crédito 75 subcuenta "Participante Volkov"
- 220.000 rublos. - refleja la transferencia de la participación de Volkov a la organización;
Débito 80 subcuenta "Participante Volkov" Crédito 80 subcuenta "Hermes Trading Company"
-50.000 rublos. - refleja el valor nominal de la acción que fue transferida a Hermes.
Por decisión de la junta general de participantes, la participación del participante retirado se venderá a un tercero por su valor real (220.000 rublos)
En contabilidad, el contador reflejó la venta de una participación en el capital autorizado con las siguientes entradas:
Débito 75 subcuenta " Nuevo miembro» Crédito 91-1
- 220.000 rublos. - la parte del participante jubilado se vendió a un nuevo participante;
Débito 91-2 Crédito 81
- 220.000 rublos. - se canceló el costo real (real) de la acción vendida;
Débito 50 (51) Crédito 75
- 220.000 rublos. - la participación la paga el nuevo participante;
Débito 80 subcuenta "Empresa comercial "Hermes"" Crédito 80 subcuenta "Nuevo participante"
- 50.000 rublos. - refleja el cambio en la composición de los participantes.
Situación:¿Qué valor de la participación del fundador (participante) en el capital autorizado de la LLC (nominal o real) se cancela en la contabilidad cuando presenta una solicitud de retiro de la empresa?
Al dejar la empresa, el fundador (participante) cancela el valor real de su participación en la contabilidad.
En el débito de la cuenta 81 "Acciones propias (acciones)", se refleja el monto de los costos reales: el monto a pagar al fundador (participante) (Instrucciones para el plan de cuentas). La LLC debe pagar al fundador (participante) el valor real de la acción (cláusula 6.1, artículo 23 de la Ley del 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ). Por tanto, en el débito de la cuenta 81 "Acciones propias (acciones)" se incluye el valor real de la acción.
Un ejemplo del reflejo en la contabilidad de las liquidaciones con un participante cuando deja una LLC
El capital autorizado de OOO Trading Firm Germes es de 100.000 rublos. Se divide en acciones entre tres participantes:
compartir A.V. Lvov: 25.000 rublos;
comparte E.E. Trueno: 25.000 rublos;
participación de V.K. Volkov: 50.000 rublos.
Volkov decidió retirarse de los participantes. El 16 de julio la sociedad recibió su declaración de desistimiento. El valor real de la acción de Volkov es de 220.000 rublos.
En la contabilidad de la organización se realizó una contabilización:
Débito 81 Crédito 75 subcuenta "Participante Volkov"
- 220.000 rublos. - refleja la transferencia de la participación de Volkov a la organización.
impuesto sobre la renta personal y primas de seguros
Situación: si es necesario retener el impuesto sobre la renta personal al pagarle al fundador (participante) que abandona la LLC, el costo de su participación
Sí, es necesario si la enajenación de la acción no entra dentro del beneficio.
El hecho es que los fondos que se pagaron al fundador al dejar la LLC serán sus ingresos, lo que significa que están sujetos al impuesto sobre la renta personal (). En este caso, la organización de la que se reciben estos ingresos es reconocida como agente fiscal y debe calcular, retener y pagar impuestos de forma independiente (cláusula 2, inciso 1, artículo 228 del Código Tributario).
Dada la posición posterior de las autoridades reguladoras, la organización deberá retener el impuesto sobre la renta personal al pagar el valor de la acción al fundador.
Al mismo tiempo, existe un beneficio que permite no pagar el IRPF por dichos ingresos. No tienes que pagar el IRPF si:
- a partir de la fecha de la enajenación, la acción ha sido propiedad ininterrumpida del partícipe durante más de cinco años;
- el participante adquirió la acción no antes del 1 de enero de 2011.
Cuando un participante abandona la empresa, el agente fiscal debe retener el impuesto sobre la renta personal del valor real total de su participación en el capital autorizado de la LLC (carta del Ministerio de Finanzas de 10.11.2016 No. 03-04-05 / 65811 ).
Al mismo tiempo, el participante residente tiene derecho a una deducción de propiedad por el monto de los gastos realmente incurridos y documentados asociados con la adquisición de esta acción. Estos gastos incluyen:
- dinero, propiedad que fue aportada al capital autorizado durante su formación o destinada a aumentarlo;
- gastos de adquisición o aumento de una participación en el capital autorizado.
Si no hay documentos, se puede recibir una deducción de 250.000 rublos.
Un participante puede recibir una deducción de propiedad en oficina de impuestos cuando presenta una declaración de impuestos al final del año.
Esto está previsto en los párrafos y 7 inciso 2 del párrafo 2, párrafo 7 del artículo 220 del Código Tributario.
). En este caso, tendrán un beneficio económico: los ingresos obtenidos al aumentar la participación nominal en el capital autorizado. Y de tales ingresos, la organización, en teoría, debe retener el impuesto sobre la renta personal y transferirlo al presupuesto (cláusula 1, artículo 211 del Código Tributario).
Pero los ingresos son esencialmente virtuales, es decir, no los pagas con dinero real. Y si es así, simplemente no hay nada de qué retener impuestos. Y por tanto es necesario enviar el correspondiente mensaje a inspección.
Un ejemplo de distribución de la participación de un participante jubilado entre los fundadores.
El capital autorizado de OOO Trading Firm Germes es de 100.000 rublos. Se divide en acciones entre tres participantes:
compartir A.V. Lvov: 25.000 rublos;
comparte E.E. Trueno: 25.000 rublos;
participación de V.K. Volkov: 50.000 rublos.
Volkov decidió retirarse de los participantes. El 16 de julio la sociedad recibió su solicitud de desistimiento. No se le pagó la parte real, ya que el valor del patrimonio neto es negativo.
Por decisión de la junta general de participantes, la participación del participante retirado se distribuye entre los participantes restantes en proporción a sus acciones en el capital autorizado. Dado que las acciones de Lvov y Gromova son las mismas, la parte del participante retirado se distribuye equitativamente entre ellos. Es decir, 25.000 rublos. a cada.
Al distribuir la participación del participante jubilado entre los participantes restantes, estos reciben ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal por un monto de 25.000 rublos. Dado que no se realizan pagos a los participantes, la organización informó a la inspección que era imposible retener impuestos.
Respondido por Alexander Sorokin,
Jefe Adjunto del Departamento de Control Operativo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia
“El PCC debe utilizarse únicamente en los casos en que el vendedor proporciona al comprador, incluidos sus empleados, un aplazamiento o un plan de pago a plazos para el pago de sus bienes, obras y servicios. Son estos casos, según el Servicio de Impuestos Federales, los que se relacionan con la concesión y reembolso de un préstamo para pagar bienes, trabajos y servicios. Si una organización emite un préstamo en efectivo, recibe una devolución de dicho préstamo o ella misma recibe y reembolsa un préstamo, no utilice la caja. Cuándo exactamente necesitas perforar un cheque, mira
Cambio en el valor nominal de la acción de un participante - un individuo
Para aumentar la liquidez empresarial, muchos grupos financieros e industriales y sociedades de cartera considerar la posibilidad de tomar la decisión de aumentar el capital autorizado de las filiales sin cambiar las acciones. Por regla general, los directores de las empresas matrices actúan como partícipes de las filiales. En este caso, aumenta el valor nominal de las acciones de los participantes - individuos. Consideremos las consecuencias fiscales de un cambio (aumento o disminución) en el valor nominal de la participación de un participante.
El capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada consiste en el valor nominal de las acciones de los participantes (cláusula 1, artículo 14 de la Ley de LLC<1>). En consecuencia, la participación en el capital autorizado de la empresa de cada participante individual se forma a expensas de su aportación. El dinero puede ser una inversión. valores, cosas o derechos de propiedad que tienen un valor monetario. La Ley de LLC establece los siguientes métodos para evaluar la participación de un participante, un individuo en el capital autorizado:
- en forma de valor nominal de la acción, determinado en rublos;
- el tamaño de la acción, determinado como porcentaje o como fracción. Corresponde a la relación entre el valor nominal de la acción del participante y el capital autorizado de la empresa;
- el valor real de la acción.
<1>Ley Federal N° 14-FZ de 8 de febrero de 1998 "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada".
Como se señala en el párrafo 3 del art. 26 de la Ley de LLC, el valor real de la acción de un miembro de la empresa se paga con la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y el tamaño de su capital autorizado. El algoritmo para calcular el valor real de una acción es el siguiente: el valor nominal de la acción se divide por el tamaño del capital autorizado de la empresa, luego la cifra resultante se multiplica por el valor de los activos netos de la empresa. El valor real de la acción se determina sobre la base de los estados financieros de la empresa correspondientes al año.
Hay tres formas de aumentar el capital autorizado de una LLC: mediante:
- propiedad de la propia empresa;
- contribuciones adicionales de sus participantes;
- Depósitos de terceros aceptados por la empresa.
Como ya se señaló, el capital autorizado de una empresa consiste en el valor nominal de las acciones de todos sus participantes, lo que significa que un cambio (aumento o disminución) en el capital autorizado implica un aumento (disminución) en el valor nominal de la acción. de uno o más participantes. Lo anterior no se aplica a una situación en la que el capital autorizado se incrementa con aportes de terceros, ya que esto se debe a la admisión de uno o más nuevos partícipes a la sociedad y sus aportes al capital autorizado, por lo que el valor nominal de las acciones de los antiguos participantes en la empresa no cambian.
Aumento del valor nominal de una acción
Con un aumento del capital autorizado a expensas de la propiedad de la propia empresa, el valor nominal de las acciones de todos sus participantes aumenta a la vez. El tamaño de las acciones de los participantes sigue siendo el mismo. En este caso, el origen de la propiedad de la empresa es:
- ganancias retenidas de años anteriores;
- capital adicional en forma de resultados de la revaluación de activos fijos (fondos).
Consideremos qué consecuencias fiscales provoca para un participante, un individuo, el aumento del valor nominal de su acción a expensas de la propiedad de la empresa. Si el valor del aporte no dinerario a la empresa excede los 200 salarios mínimos, entonces es necesario contratar a un tasador independiente.
Ejemplo 1. El valor nominal de la participación de un participante individual en el capital autorizado de Alfa LLC es de 150.000 rublos. Valoración monetaria de la aportación realizada tasador independiente y aprobado por el participante de la LLC es igual a 200.000 rublos. y se aporta al capital autorizado de la recién creada Beta LLC.
El costo de los servicios para evaluación independiente el valor nominal de la acción ascendió a 59.000 rublos, incluido el IVA: 9.000 rublos.
En la contabilidad de OOO "Alfa" se realizan los siguientes asientos:
D 58 "Inversiones financieras", subcuenta 1 "Acciones y bonos", - K 91 "Otros ingresos y gastos", subcuenta 1 "Otros ingresos", - 50.000 rublos. (200.000 rublos - 150.000 rublos) - ingresos operativos reconocidos por participación en otras organizaciones;
D 91-1 - K 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" - 50.000 rublos. – se acumularon los servicios para una evaluación independiente;
D 19 "Impuesto sobre el valor añadido sobre los valores adquiridos" - K 76 - 9000 rublos. — asignación del IVA según una evaluación independiente;
D 68 "Cálculos de impuestos y tasas" - K 19 - 9000 rublos. — aceptado para la deducción del presupuesto del IVA.
A los efectos de la tributación de las ganancias, los ingresos en forma de exceso del valor nominal de una acción sobre su tamaño inicial al invertir en el capital autorizado de Beta LLC no se tienen en cuenta al determinar la base imponible (párrafo.
Verdad en los tribunales: determinación del valor real de una acción en el capital autorizado de una LLC
3 págs.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Ahora con respecto al costo de los servicios de un tasador independiente. ¿Se puede tener en cuenta a la hora de gravar los beneficios? A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, el pago por los servicios de organismos especializados en valoración de propiedades se tiene en cuenta como parte de otros gastos asociados a la producción y (o) ventas (cláusula 40 inciso 1 artículo 264 código de impuestos RF). La fecha de ejecución de estos gastos, como en contabilidad, es la fecha de la firma del acta de aceptación y entrega de los servicios prestados para la valoración de la propiedad.
Considere si la base imponible del impuesto sobre la renta personal surge para un participante, un individuo, con un aumento en el valor nominal de la acción. Según el art. 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos se reconocen como un beneficio económico en efectivo o en especie, teniendo en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dicho beneficio pueda evaluarse.
Ejemplo 2. El capital autorizado de Metal-Service LLC es de 10.000 rublos. La empresa fue creada por dos participantes, sus acciones son del 30 y 70% respectivamente. El valor nominal de la acción del primer participante es de 3.000 rublos. (10.000 rublos x 30%), y el segundo, 7.000 rublos. (10.000 rublos x 70%).
La junta general de participantes de Metall-Service LLC decidió aumentar el capital autorizado de la empresa a 100.000 rublos. a expensas de las ganancias retenidas de años anteriores. Después del aumento del capital autorizado, el nuevo valor nominal de las acciones de los participantes ascendió a 30.000 rublos. (100.000 rublos x 30%) y 70.000 rublos. (100.000 rublos x 70%).
En la contabilidad de una LLC, se realiza el siguiente asiento:
D 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)" - K 80 "Capital autorizado" - 90.000 rublos. — refleja el valor nominal de la cuota de contribución.
Cuando el capital autorizado se aumenta a expensas de la propiedad de la empresa, no hay cambios en las acciones de los participantes, es decir, el participante no recibe ningún alcance adicional de derechos derivados de su propiedad de las acciones. Tal aumento sólo conduce a un cambio en la estructura. equidad organizaciones. Por tanto, sobre la base de las normas vigentes del apartado 2 del art. 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se puede concluir que un aumento en el valor nominal de la participación de un participante no genera ingresos en especie de este último. Un individuo recibirá ingresos sólo cuando deje la empresa (como la diferencia entre el valor de la acción y la contribución del participante).
Los especialistas del Ministerio de Finanzas de Rusia y las autoridades fiscales opinan que con un aumento en el capital autorizado de otras fuentes, excepto por la revaluación de activos fijos, un individuo recibe ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal (ver, por ejemplo, Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de abril de 2007 N 03 -04-06-01 / 133, de 26 de enero de 2007 N 03-03-06 / 1/33, de 19 de diciembre de 2006 N 03-05- 01-04 / 336, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 15 de junio de 2006 No. 04-1-03/318).
En cuanto a la práctica judicial, al considerar disputas sobre la necesidad de gravar el impuesto sobre la renta personal sobre los montos de un aumento en el valor nominal de las acciones de los participantes de la empresa cuando se aumenta el capital autorizado, los tribunales llegan a la conclusión de que las personas físicas no tienen rentas sujetas al impuesto sobre la renta personal en tales situaciones (ver, por ejemplo, la Resolución de la FAS del Distrito Noroeste de 23 de abril de 2008 en el expediente N A26-3819 / 2007, la Decimotercera Corte Arbitral de Apelaciones de 24 de diciembre , 2007 en el caso N A26-3819 / 2007, FAS del Distrito de los Urales del 28 de mayo de 2007. en el caso N F09-3942 / 07-C2, FAS del Distrito de Siberia Oriental del 25 de julio de 2006 en el caso N A33 -18719/05-F02-3629/06-C1). Según el autor, esta posición de los tribunales debería considerarse correcta.
Disminución del valor nominal de una acción
De conformidad con el art. 20 de la Ley de LLC, una disminución del capital autorizado de una empresa puede ocurrir mediante:
- reducir el valor nominal de las acciones de todos los participantes;
- Redención de acciones propiedad de la empresa.
Veamos primero la segunda opción. Por decisión de la junta general de partícipes, la acción dentro del año siguiente a la fecha de su transferencia a la sociedad deberá distribuirse entre los partícipes en proporción a sus acciones o venderse a todos o algunos de los partícipes de la sociedad, y además, si los estatutos de la empresa no lo prohíben, a terceros. La parte no distribuida o no vendida de la acción deberá reembolsarse con la correspondiente reducción del capital autorizado de la empresa.
Ejemplo 3. La empresa adquirió la participación del participante jubilado, pero no logró venderla al cabo de un año. El valor de la acción es del 30%, el capital autorizado de la empresa es de 100.000 rublos y los activos netos son de 130.000 rublos.
Determinemos el valor real de la participación del participante jubilado. Es igual al producto de la suma de los activos netos por el valor de la acción, es decir 39.000 rublos. (130.000 rublos x 30%).
El valor nominal de la acción, igual al producto del capital autorizado por el tamaño de la acción, será de 30.000 rublos. (100.000 rublos x 30%).
El saldo de activos netos menos el capital autorizado es de 30.000 rublos. (130.000 rublos - 100.000 rublos). Dado que no es suficiente pagar el valor real de la acción, es necesario reducir el capital autorizado en 9.000 rublos. (39.000 rublos - 30.000 rublos). La empresa ha decidido que la reducción del capital autorizado se producirá mediante la reducción de las acciones nominales de los participantes. En la contabilidad de la empresa se realizan los siguientes asientos:
D 81 "Acciones propias (acciones)" - K 75 "Acuerdos con los fundadores" - 30.000 rublos. — refleja la deuda por el pago al partícipe del valor nominal de la acción;
D 81 - K 75 - 9000 rublos. - se tiene en cuenta la diferencia entre el valor nominal de la acción y el valor real;
D 80 - K 84 - 9000 rublos. — el capital autorizado se redujo a expensas de las acciones nominales;
D 80 - K 81 - 30.000 rublos. - la acción propiedad de la empresa ha sido reembolsada;
D 91-1 - K 81 - 9000 rublos. - se refleja el importe del exceso del valor real de la acción sobre el valor nominal;
D 99 "Pérdidas y ganancias" - K 68, subcuenta Cálculos del impuesto sobre la renta "- 2160 rublos (9000 rublos x 24%) - se refleja una obligación tributaria permanente.
Ahora sobre el impuesto sobre la renta personal. En el caso que nos ocupa, la disminución del capital autorizado se debe a la necesidad de reembolsar las acciones, respectivamente, el participante, un individuo, no recibe ningún ingreso.
Ejemplo 4. Por decisión de la junta general de participantes, Cementservice LLC cambia el monto del capital autorizado reduciéndolo en un monto total de 500.000 rublos. el valor de las acciones nominales de todos los participantes sin pagar la diferencia a los participantes. En la contabilidad de Cementservice LLC, se realiza una entrada:
D 80 - K 84 - 500.000 rublos. — se refleja una disminución del valor nominal de las acciones sin pagar la diferencia a los partícipes.
Cambiemos las condiciones del ejemplo. Por decisión de la junta general de participantes, Cementservice LLC cambia el monto del capital autorizado reduciendo el valor de las acciones nominales de todos los participantes, pero con el pago de la diferencia a los participantes por un monto total de 500,000 rublos.
En la contabilidad de una LLC, se realizan los siguientes asientos:
D 80 - K 75 - 500.000 rublos. — se refleja una disminución en el valor nominal de las acciones con el pago de la diferencia a los partícipes;
D 75 - K 50 "Cajero" - 500.000 rublos. - el monto pagado a los participantes, por el cual se redujo el capital autorizado.
Para los miembros de una empresa, personas a las que se les paga una parte de la acción, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, la cantidad total recibida es un ingreso sujeto al impuesto sobre la renta personal. Se puede estar de acuerdo con esta conclusión. Esto se debe al hecho de que, como resultado de una disminución en el capital autorizado de la empresa, las personas físicas, participantes de la empresa, recibirán dinero en la cantidad en la que se reduce el capital autorizado, en proporción a la participación de cada participante. .
De conformidad con el apartado 1 del art. 66 del Código Civil de la Federación de Rusia, bienes creados a expensas de las contribuciones de los participantes, así como producidos y adquiridos asociación económica o por la empresa en el ejercicio de su actividad, le pertenece por derecho de propiedad. Esto significa que los fondos especificados se pagarán reduciendo la propiedad de la empresa, es decir. propiedad que es propiedad de la empresa, y no de sus fundadores.
Por lo tanto, cuando se le paga a un participante - a un individuo Dinero En relación con una disminución del capital autorizado de la empresa, la cantidad total de ingresos recibidos está sujeta a impuestos sin el uso de deducciones que reduzcan la base imponible.
V.V.Zemskov
Al evaluar acciones con fines de compra, el propietario de una acción plantea muchas cuestiones metodológicas relacionadas con la redacción individual de la legislación y la interpretación judicial heterogénea.
Estas cuestiones incluyen: contabilización de la propiedad de la empresa al valor de mercado, la aplicación de descuentos y primas al valor de la acción tasada y a largo plazo. inversiones financieras, revalorización activos circulantes, contabilizando el deterioro económico, contabilizando los activos y pasivos fuera de balance, así como el fondo de comercio de la empresa.
Estas Directrices están dedicadas a una de estas cuestiones, en particular, el uso de descuentos y primas.
EXPLICACIONES METODOLÓGICAS
sobre el uso de descuentos y primas al evaluar el valor real de una acción en una LLC
Documento word, pdf.
1. Estas Guías están destinadas a la elaboración de informes de evaluación, así como conclusiones expertos forenses para establecer el valor real de una acción en una LLC cuando un participante abandona la empresa. Pautas elaborado teniendo en cuenta la práctica judicial predominante.
2. El valor real de la acción de un miembro de la empresa corresponde a la parte del valor de los activos netos de la empresa, proporcional al tamaño de su acción.
3. De acuerdo con la metodología de valoración generalmente aceptada, la aplicación de descuentos y primas puede realizarse en dos niveles:
3.1. En cuanto a la valoración del propio objeto de valoración (acciones de la LLC de la que se retira el participante);
3.2. En relación con la valoración de bloques de acciones y participaciones de propiedad de la LLC de la cual el participante se retira.
4. El valor final del valor de una acción en una LLC (cláusula 3.1), determinado tras la salida de un participante de la empresa, se calcula sin tener en cuenta descuentos ni primas.
5. Al determinar el monto de los activos netos de una LLC, los bienes de la LLC, incluidos los bienes inmuebles y muebles, los bloques de acciones y las participaciones, se tienen en cuenta a su valor de mercado.
6. El valor de mercado de las acciones y/o bloques de acciones de empresas propiedad de una LLC (cláusula 3.2) se determina teniendo en cuenta descuentos y primas.
Se preparó conjuntamente con el Grupo de Expertos VETA un análisis de la práctica judicial sobre la aplicación de descuentos y primas al evaluar el valor real de una acción en una LLC.
Ley Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ (párrafo 2, inciso 2, artículo 14).
REVISIÓN DE LA PRÁCTICA JUDICIAL
1. En relación con la participación tasada de LLC
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No.p./ PAG |
Fuente |
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19AP-5853/2011 |
El argumento del demandado sobre la necesidad de que un tasador independiente utilice un descuento por falta de liquidez en un bloque de acciones o acciones del capital autorizado por un monto del 27% al determinar el valor real de una acción se basa en una interpretación incorrecta de lo dispuesto en la Ley Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada", ya que el procedimiento para determinar el valor real de la acción que establece esta Ley no prevé el uso de coeficientes crecientes y decrecientes. |
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El Tribunal de Primera Instancia señaló acertadamente que la determinación del valor real de una participación en el capital autorizado de una empresa, teniendo en cuenta los factores de reducción aplicados por el perito en el informe (descuento por conciliación de los resultados de una propiedad inmobiliaria objeto - en el Cuadro No. 27, descuento por falta de control - pág. 79, descuento por liquidez - pág. 81), contradice lo dispuesto en el artículo 26 de la Ley Federal "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada", que no prevé la inclusión de cualquier coeficiente creciente / decreciente al determinar el valor real de la acción de un participante de la empresa. |
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…. el tribunal señaló a las partes que, al dirigirse a organizaciones de expertos, indicaron la ausencia de documentación contable primaria, y también planteó la cuestión de la posibilidad, en su ausencia, de determinar cuál es el valor real de la participación en el capital autorizado. de LLC "Compañía" SOYUZGLAVBUMPROM "por la cantidad del 50% a (fecha), calculado de acuerdo con la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28 de agosto de 2014 No. 84n, de acuerdo con los estados financieros de la empresa como de la fecha), sin el uso de coeficientes crecientes y decrecientes(Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 14 de octubre de 2008 No. 8115/08), teniendo en cuenta el valor de mercado de los bienes inmuebles propiedad de la empresa. |
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13AP-14171/2010 |
Cálculo del tasador del valor de mercado de una participación del 20% en el capital autorizado de la Sociedad no corresponde al concepto de valor real de la acción y no puede utilizarse para determinarlo, ya que no se aplican factores de reducción ni descuentos a dicho cálculo. Esta regla está contenida en el Procedimiento para estimar el valor liquidativo de las sociedades anónimas, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal de Valores de Rusia de 29 de enero de 2003 N 10n / 03-6 / pz. ser aplicado por analogía con la ley. |
Una posición similar se refleja en las decisiones sobre los casos: No. a55-3964/2016,11ap-3691/2017, No. a03-742/2015, f04-1771/2017, No. a43-14917/2015.01ap-2956/ 2016, No. a55- 14068/2015, f06-13246/2016, No. a26-2135/2014, 13ap-5233/2015, No. A62-1333/2011, No.
- Resolución del Pleno Corte Suprema RF No. 90, Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 14 de 12.09.99 “Sobre determinadas cuestiones de aplicación de la Ley federal “sobre sociedades de responsabilidad limitada” - “16. Al resolver disputas relacionadas con el retiro de un participante de la empresa, los tribunales deberán proceder de lo siguiente: …… c) ……. Con base en el párrafo 2 del artículo 14 de la Ley, el valor real de la participación del participante debe corresponder a la parte del valor de los activos netos de la empresa, proporcional al tamaño de su participación”;
- Ley Federal de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” - “2. ……. El valor real de la acción de un miembro de la empresa corresponde a la parte del valor del activo neto de la empresa, proporcional al tamaño de su acción”;
- Decreto del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 14 de octubre de 2008 No. 8115/08 - “Anulando los actos judiciales de los tribunales de primera instancia y de apelación y satisfaciendo parcialmente las reclamaciones, el tribunal de casación procedió del procedimiento establecido por el artículo 26 de la Ley Federal para determinar el valor real de la acción, que no implica el uso de coeficientes crecientes y decrecientes aplicado por expertos.
Cómo calcular el valor real de una acción
El uso de coeficientes crecientes y / o decrecientes implica un aumento / disminución irrazonable en el valor de las acciones de los participantes de la empresa que permanecen en la empresa después de que otro participante la abandonó. ….. Al determinar el tamaño del valor real de la acción, el tribunal de casación partió razonablemente de las disposiciones de la Ley Federal de que el valor de la acción de un miembro de la empresa corresponde a la parte del valor del neto activos de la empresa, proporcionales al tamaño de su acción”;
- Sentencia del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 13 de abril de 2016 N 307-ES15-13470 en el caso N A26-10818/2012 - ver más abajo.
2. Con respecto a la valoración de la propiedad propiedad de LLC
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No.p./ PAG |
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Como se desprende de la práctica de aplicar las disposiciones de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada en materia de pago del valor real de una acción a un miembro de una sociedad, así como de la posición del Supremo Corte de arbitraje Federación Rusa Por este problema, establecido en la resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 06.07.2005 N 15787/04, el valor real de la participación de los participantes de la empresa debe determinarse teniendo en cuenta el valor de mercado de los activos fijos, tanto bienes muebles como inmuebles, reflejados en los estados financieros de la empresa. |
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A14-8348/2010, 19ap-5853/2011 |
Argumento El solicitante del recurso de apelación de que la determinación del valor real de las acciones de los participantes de la empresa sobre la base del valor de mercado de los bienes inmuebles propiedad del demandado no está prevista por la ley, está sujeto a desestimación por parte del tribunal de apelación. Teniendo en cuenta el Decreto del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 09.06.2005 No. 5261/05, la uniformidad de la práctica judicial predominante, el valor real de la participación en el capital autorizado de la empresa al momento del retiro de su participante se determina teniendo en cuenta el valor de mercado de los bienes inmuebles reflejado en el balance de la empresa. |
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A53-1159/2008, 15AP-8424/2008 |
Además, el Reglamento Contable “Contabilidad de inventarios” PBU 5/01” prevé una disminución en el valor de los inventarios en los casos en que su venta al costo real reflejado en los estados financieros sea imposible debido a la obsolescencia o la presencia de daños físicos. . El experto calculó el coste de los productos ilíquidos y con poco líquido a costa del papel usado, es decir, manifestó la imposibilidad de su implementación. Sin embargo, según los datos del peritaje, del 01.04.2007 al 01.01.2008 la Compañía vendió 11.594 unidades de productos no líquidos. Los datos presentados refutan las conclusiones del experto. |
Una posición similar se refleja en las decisiones sobre los casos: No. a03-742/2015, f04-1771/2017, No. A43-19822/2016, No. A41-3226/2014, A62-1333/2011, No. A47 -2936/2009, N° a32 -47374/2009,15ap-9510/2010
En la parte motivacional de la decisión, los tribunales se refieren a los siguientes actos jurídicos reglamentarios:
- Determinación del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 13 de abril de 2016 No. 307-ES15-13470 en el caso
No. A26-10818 / 2012 - “Anulando los actos judiciales de los juzgados de primera y apelación, el juzgado de distrito señaló que las conclusiones de los tribunales sobre el cálculo del valor de la acción se basan en aplicación correcta ley sustantiva. Al mismo tiempo, las disposiciones de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada no pueden aplicarse para determinar el monto del activo neto de una empresa, teniendo en cuenta el valor de mercado de su propiedad en forma de bloque de acciones. La norma del apartado 2 del artículo 14 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. no aplicable para determinar el valor de mercado de la propiedad Sociedades de responsabilidad limitada en forma de bloque de acciones o participación en otra. sociedad económica. Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada no excluye la posibilidad de aplicar factores de corrección al determinar el valor de mercado de la propiedad propiedad de una sociedad de responsabilidad limitada en forma de un paquete de acciones de una sociedad anónima. Conclusiones que excluyen el uso de tales coeficientes en la actual práctica judicial, incluso en la decisión anterior del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, no está contenido. Por el contrario, el uso de tales coeficientes al determinar el valor de mercado de paquetes de acciones es una práctica común y corresponde a las condiciones imperantes en el volumen de negocios”; - Decreto del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 09.06.2005 No. 5261/05 - “Cumpliendo parcialmente con los requisitos establecidos, los tribunales se guiaron por el hecho de que la legislación no prevé la determinación del valor real de las acciones de la participantes de la empresa sobre la base del valor de mercado de los bienes inmuebles propiedad del demandado. Mientras tanto, esta conclusión de los tribunales se basa en una interpretación incorrecta del apartado 3 del artículo 26 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. En el sentido de la norma antes mencionada, el valor real de una participación en el capital autorizado de una empresa tras la retirada de su participante se determina teniendo en cuenta el valor de mercado de los bienes inmuebles reflejado en el balance de la empresa”;
- Decreto del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de abril de 2012 No. 16191/11 - “El Tribunal de Apelación, al resolver esta disputa, tuvo en cuenta las explicaciones dadas en el párrafo 16 de la decisión del 9 de diciembre de 1999 No. 90/14, la práctica de arbitraje judicial establecida de aplicar el párrafo 3 del artículo 26 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, formada en las decisiones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 06.09.2005 No. 5261 /05 y de 26.05.2009 No. 836/09, según el cual el valor real de una acción en el capital autorizado de una empresa al momento del retiro de su participante se determina teniendo en cuenta el valor de mercado de los bienes inmuebles reflejado en la cuenta de la empresa. hoja de balance. ... En tales circunstancias, el tribunal de apelaciones satisfizo razonablemente la pretensión del demandante…”.
La Asociación seguirá trabajando en las cuestiones metodológicas anteriores.
