Auditoría. Ética

En un esfuerzo por implementar la tarea a gran escala de desarrollar e implementar estándares coordinados e interrelacionados de ética profesional para auditores, el Consejo de Auditoría dependiente del Ministerio de Finanzas Federación Rusa Con la participación activa de asociaciones profesionales de auditoría acreditadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia, se desarrolló un Código de Ética. actividad profesional auditores y adoptado por el Consejo el 28 de agosto de 2003.

Código de Ética para Auditores es una lista oficial detallada de valores y principios por los que se guían los auditores rusos en sus actividades profesionales.

De acuerdo con los términos del código, debe reconocerse que el objetivo principal de la profesión de auditoría es la actividad de especialistas al más alto nivel profesional, asegurando la calidad del desempeño de las tareas y la satisfacción del interés público.

El cumplimiento de las normas éticas de comportamiento profesional se logra gracias a la alta responsabilidad de los auditores. El cumplimiento de las normas éticas universales y profesionales es un deber indispensable y el deber más alto de todo auditor, directivo y empleado de una firma de auditoría.

Principios que debe seguir todo auditor

El Código de Ética para Auditores establece los principios fundamentales que todo auditor debe cumplir: honestidad, independencia, objetividad, competencia profesional y debida diligencia, confidencialidad, gestión de documentos regulatorios y otros principios.

Bajo honestidad no sólo se entiende la veracidad, sino también la imparcialidad y la confiabilidad. De acuerdo con el principio de objetividad, todos los auditores deben actuar justamente, honestamente y no tener ningún conflicto de intereses.

Los auditores deben ejercer objetividad en el desempeño de sus funciones. Objetividad significa imparcialidad, imparcialidad y no estar sujeto a ninguna influencia al considerar cuestiones profesionales y sacar conclusiones y conclusiones.

Sujeto a los requisitos éticos de la objetividad, uno debería:

evitar relaciones que permitan parcialidad, parcialidad o influencia de otros en detrimento de la objetividad;
No aceptar ni ofrecer obsequios u hospitalidad que razonablemente pueda esperarse que tengan un efecto material e inapropiado en el juicio profesional de los auditores.

Al expresar su consentimiento para la prestación de servicios, el auditor debe estar seguro de que realizará el trabajo con un alto nivel profesional. El auditor debe abstenerse de prestar servicios en un área en la que sea incompetente a menos que cuente con la asistencia de especialistas adecuados. Los auditores deben realizar servicios de auditoría con la debida diligencia, competencia y diligencia. Es su responsabilidad mejorar constantemente sus conocimientos y experiencia a un nivel que proporcione tanto a la dirección como al cliente confianza en la alta calidad. servicios profesionales basado en información constantemente actualizada en el campo de la legislación, la metodología y la práctica de auditoría.

Competencia profesional- Posesión de los conocimientos y habilidades necesarios que permitan al auditor prestar servicios profesionales de forma cualificada y de alta calidad.

Los auditores no deben exagerar sus conocimientos y experiencia.

Confidencialidad- uno de los principios de auditoría, que es que los auditores (organizaciones de auditoría) están obligados a garantizar la seguridad de los documentos recibidos o compilados por ellos en el curso de las actividades de auditoría, y no tienen derecho a transferir estos documentos o sus copias (ambas en su totalidad o en parte) a terceros o a revelar la información contenida en el mismo de forma oral sin el consentimiento del propietario (gerente) de la entidad auditada, con excepción de los casos previstos por los actos legislativos de la Federación de Rusia.

Datos obtenidos en el curso de una auditoría realizada en nombre del órgano de investigación, fiscal, investigador, tribunal y Corte de arbitraje sólo podrá hacerse público con el permiso de dichas autoridades y en la forma en que dichas autoridades lo reconozcan como posible.

El principio de confidencialidad debe observarse estrictamente, incluso si la divulgación o difusión de información sobre la entidad económica inspeccionada no le causa daños materiales o de otro tipo.

De conformidad con los términos del artículo 8 de la Ley de la Federación de Rusia "sobre actividades de auditoría", las organizaciones de auditoría y los auditores individuales deben mantener en secreto las transacciones en las organizaciones donde se llevaron a cabo auditorías o a las que se prestaron servicios relacionados con la auditoría. . La confidencialidad incluye el deber de evitar que la información sea revelada e incluye el requisito de que un auditor que recibe información en el curso de la prestación de servicios profesionales no utilice esa información para fines personales o en beneficio de un tercero.

El Código de Ética para Auditores estipula los siguientes requisitos profesionales básicos de confidencialidad, que incluyen la no divulgación de información de la siguiente naturaleza:

información sobre hechos, acontecimientos y circunstancias privacidad ciudadano, que permita identificar su personalidad (datos personales), con excepción de la información que vaya a ser difundida en los medios de comunicación. medios de comunicación en masa en los casos establecidos por las leyes federales;
información que constituya el secreto de la investigación y del proceso judicial;
Información oficial cuyo acceso está restringido por las autoridades. el poder del Estado de acuerdo con las leyes y reglamentos federales (secreto oficial);
información relacionada con actividades profesionales, cuyo acceso está restringido de conformidad con la Constitución de la Federación de Rusia y las leyes federales (secreto médico, de auditoría, notarial, de abogados, secreto de correspondencia, conversaciones telefónicas, envíos postales, mensajes telegráficos u otros, etc.);
información relacionada con actividades comerciales, cuyo acceso está restringido de acuerdo con las leyes y regulaciones federales (secreto comercial);
información sobre la esencia de una invención, modelo de utilidad o diseño industrial antes de la publicación oficial de información sobre los mismos.

Independencia- se trata de una falta obligatoria de interés (financiero, patrimonial, relacionado o de cualquier otro tipo) por parte del auditor en la formación de su opinión en los asuntos de la organización auditada o dependencia de terceros.

Es de interés público que todos los auditores y empresas de auditoría sean independientes de las entidades auditadas y de terceros.

La auditoría más eficaz la llevan a cabo auditores independientes. En la legislación actual (artículo 12 de la Ley de la Federación de Rusia "sobre auditoría") existen restricciones que estipulan las condiciones para la independencia de las auditorías. La siguiente tabla indica los principales requisitos legales y individuos en las limitaciones durante la auditoría:

Reputación de la firma de auditoría

En sus actividades, los auditores deben cumplir con una serie de requisitos previos o principios básicos que no sólo permiten crear una buena reputación para la firma de auditoría y sus empleados, sino que también son normas éticas de conducta generalmente aceptadas en esta área. Estos principios incluyen la integridad y la conducta profesional.

buena fe- implica la prestación de servicios profesionales por parte del auditor con la debida diligencia, prontitud y uso adecuado de sus capacidades. Al mismo tiempo, la actitud diligente y responsable del auditor hacia su trabajo no debe considerarse garantía de una auditoría libre de errores.

conducta profesional- observancia de la prioridad de los intereses públicos y la obligación del auditor de mantener la alta reputación de su profesión, abstenerse de cometer actos incompatibles con la prestación de servicios de auditoría

Ética profesional El auditor no se limita a estas pocas reglas de conducta. El concepto de conducta profesional se extiende a todos los ámbitos de la actividad del auditor. La ética y su influencia disciplinaria son la base de la autorregulación de sus actividades. Los auditores deben tener presentes en todo momento los intereses de los demás. Por difícil que sea su solución, es necesario, teniendo en cuenta los detalles técnicos, recordar la esencia del problema. Es imposible sobreestimar la importancia que tiene para los contadores y auditores comprender el espíritu mismo de la profesión que influye en otras personas.

Código de Ética del Auditor establece normas de conducta para los auditores, define los principios fundamentales que debe observar en el desempeño de sus funciones profesionales.

Para desarrollar la ética profesional se utilizan las disposiciones de la ética general. La ética es una rama de la filosofía que se ocupa del estudio sistemático del problema de la elección humana, los conceptos de bien y mal por los que se guía una persona y el significado que en última instancia tiene. Necesidad de regulación Comportamiento ético grupos profesionales surgió en relación con la responsabilidad de sus representantes ante la sociedad.

La ética profesional incluye código de Prácticas, que tienen carácter marco, sin embargo, incluso si existen, el problema de elección en un caso particular queda en manos del profesional:

imperativo- se basa en reglas estrictas que deben seguirse, la desventaja es que solo se considera el cumplimiento de las reglas y no las consecuencias de las acciones;
utilitario- se estudian las consecuencias como resultado de las acciones y no el cumplimiento de las reglas (es decir, se permiten excepciones a las reglas), la desventaja es que este enfoque da Efecto positivo, si todos los demás siguen la norma, si no, entonces la excepción a la regla se convierte en regla para todos y no se observan las normas de comportamiento;
generalización- una combinación razonable de enfoques imperativos y utilitarios implica resolver el problema de la elección, respondiendo a la pregunta: "¿Qué pasaría si todos actuaran de la misma manera en las mismas circunstancias?" Si los resultados de las acciones no son deseables, entonces dichas acciones no son éticas y no deben llevarse a cabo.

Asignar internacional, nacional y nacional códigos de ética profesional para auditores.

Código Internacionalética profesional adoptada por la IFAC. Contiene normas en su conjunto para todos. contadores profesionales y por separado para los contadores profesionales independientes (auditores).

Código de ética profesional para auditores rusos como nacional fue aprobado por el Consejo de Auditoría dependiente del Ministerio de Finanzas de Rusia el 28 de agosto de 2003 mediante el protocolo No. 16 y acordado con el Consejo Coordinador de Rusia asociaciones profesionales auditores y contadores. Fue elaborado teniendo en cuenta los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia sobre la base de las recomendaciones del Código de Ética de la IFAC con la máxima preservación de sus enfoques y secciones conceptuales. Este código establece las normas de conducta de los auditores rusos y define los principios básicos que deben observar en el ejercicio de sus actividades profesionales. Desde 2001, las asociaciones profesionales de auditoría acreditadas en Rusia están obligadas a establecer requisitos de ética profesional y controlar sistemáticamente su cumplimiento. El código ético vigente en un colegio profesional pertenece al grupo códigos internos. De acuerdo con las reglas de sucesión, sus normas no deben contradecir el código nacional y contener requisitos inferiores al nacional.

Algunas asociaciones de auditoría rusas antes de su entrada en vigor ley Federal de 08.07.2001 No. 119-FZ “Sobre Actividades de Auditoría”, ellos mismos desarrollaron y adoptaron un código interno de ética profesional para el auditor. En particular, dicho código fue aprobado en diciembre de 1996 por la Cámara de Auditoría de Rusia. Resumió los estándares éticos de conducta profesional de los auditores independientes, unidos por la Cámara de Auditoría de Rusia, sobre la base de los estándares éticos internacionales de la IFAC.

La presencia de códigos éticos de diferentes niveles puede dar lugar a determinadas contradicciones. El código internacional sobre este problema establece lo siguiente: si alguna disposición del código de ética nacional contradice la disposición del código de ética internacional, entonces se debe cumplir el requisito nacional. Al prestar servicios en otro estado, uno debe guiarse por el código de ética, que define requisitos más estrictos (estrictos).

El incumplimiento del código de ética lo determina una asociación profesional de auditoría.

La ética del auditor es un sistema de normas de comportamiento moral del auditor.
El auditor en la prestación de servicios de auditoría está obligado a cumplir con las normas éticas de conducta.
El Código contiene las siguientes normas de conducta profesional:
1. Cumplimiento de las normas y principios morales generalmente aceptados. Cada auditor está obligado a guiarse en el comportamiento y las relaciones por las normas morales aceptadas en la sociedad.
2. Cumplimiento del interés público. El auditor independiente debe, al realizar deberes profesionales tener en cuenta los intereses no solo del cliente, sino también de otros usuarios de los estados contables (financieros). El auditor debe asegurarse de que los intereses que defiende en favor del cliente no contradicen la ley y la justicia pública.
3. Objetividad. Los auditores deben asegurarse de que no existan sesgos ni circunstancias dependientes en la relación con el cliente al elaborar un informe de auditoría. El auditor debe recordar que la base de las conclusiones y la evaluación de la confiabilidad Estados financieros entidad económica sólo puede ser una cantidad suficiente de evidencia de auditoría.
4. Atención plena. Es responsabilidad de los auditores ejercer el máximo cuidado en el cumplimiento de las normas de auditoría y normas legislativas en el proceso de planificación de la inspección y seguimiento del trabajo de los asistentes.
5. Independencia. Independencia del auditor: ausencia de intereses financieros o patrimoniales del auditor en la empresa auditada; el auditor no puede controlar la empresa de la que es propietario; no puede participar en la auditoría si está relacionado con los altos funcionarios del cliente. El auditor no debe dar ningún motivo para dudar de su independencia y de la objetividad de su opinión.
6. Competencia profesional. Los auditores están obligados a proporcionar un nivel profesional suficiente de servicios de auditoría, para garantizar una realización concienzuda y de alta calidad de la auditoría, puntualidad y competencia. El auditor está obligado a rechazar recomendaciones sobre cuestiones que escapan a su competencia y calificaciones. El auditor está obligado a actualizar constantemente sus conocimientos profesionales en el campo de la contabilidad, auditoría, fiscalidad, finanzas, ley civil.
7. Privacidad. El auditor está obligado a mantener secreta la información confidencial obtenida en el ejercicio de sus servicios profesionales, sin limitación de tiempo. El auditor no debe utilizar información en detrimento de los intereses del cliente para su propio beneficio.
8. Acciones incompatibles con la profesión. El auditor no debe combinar la práctica profesional y otras actividades. La realización por parte del auditor de dos o más servicios profesionales al mismo tiempo no puede considerarse actividades incompatibles.
9. Pago por servicios de auditoría. El pago por los servicios profesionales de un auditor depende de la complejidad, calidad, experiencia, responsabilidad y calificaciones del auditor, el alcance de los servicios. El monto del pago por los servicios del auditor no debe depender del logro de un resultado particular ni estar determinado por otras circunstancias similares. El auditor no tiene derecho a recibir pagos por servicios en efectivo que excedan las normas de cálculo establecidas. El auditor está obligado a acordar previamente con el cliente y fijar por escrito las condiciones de pago en el contrato. Las dudas sobre el cumplimiento de la ética profesional surgen cuando los honorarios de un cliente representan la totalidad o la mayor parte de los ingresos anuales del auditor.
10. Relaciones fiscales. Los auditores están obligados a advertir al cliente sobre las posibles consecuencias en caso de incumplimiento de las obligaciones tributarias, brindar recomendaciones y áreas de tributación solo en escribiendo, cumplir con las leyes tributarias y evitar su violación en interés propio o ajeno. Es especialmente importante abstenerse de falsificaciones deliberadas que contribuyan a la evasión por parte del cliente del cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Sobre los hechos de violación de la legislación tributaria, errores en el cálculo y pago de impuestos revelados durante la auditoría obligatoria, el auditor debe
formulario para informar a la administración del cliente.
11. Relaciones entre auditores. Los auditores deben abstenerse de realizar críticas irrazonables a otros auditores y de actuar conscientemente en detrimento de la profesión. El auditor debe abstenerse de acciones desleales hacia un colega al reemplazar al auditor, ayudar a obtener información sobre el cliente y los motivos del reemplazo del auditor. El auditor tiene derecho, en interés de su cliente y con su consentimiento, a invitar a otros auditores y especialistas a prestar servicios.
12. Relaciones de los empleados con una sociedad de auditoría. Los empleados de la organización auditora están obligados a promover la credibilidad y mayor desarrollo empresas, mejorar las prácticas y mejorar la calidad de los servicios prestados, cuidar el nivel conocimientos profesionales y competencia. Un auditor certificado, que a menudo cambia de empresa de auditoría o la abandona repentinamente y, por tanto, causa algún daño a la empresa, viola la ética profesional. Los directivos de la empresa deben abstenerse de discutir el trabajo de los subordinados con terceros. El auditor, por un motivo u otro, al abandonar la firma de auditoría, está obligado de buena fe y en su totalidad a transferir a la firma todos los documentos y demás documentos que posea. información profesional.
13. Información pública y publicidad. La publicidad de los servicios de auditoría debe ser informativa, directa, no engañar a los usuarios interesados ni generarles desconfianza. La ética profesional de los auditores es contraria a la información pública que contenga:
- información confidencial del cliente;
- autopromoción elogiosa irrazonable del auditor (sociedad de auditoría);
- información falsa que induzca a error a los usuarios;
- información destinada a ejercer presión sobre las autoridades fiscales y judiciales;
- información que garantice al cliente de antemano resultados favorables de la auditoría.
14. Servicios de auditoría en otros estados. Las normas éticas son inviolables independientemente de las diferencias territoriales y geográficas en la prestación de servicios de auditoría. El cumplimiento de las normas internacionales de auditoría y las normas del estado del cliente sirve como garantía para asegurar la calidad de los servicios del auditor.
Al brindar servicios de auditoría en otro estado, es necesario guiarse por las siguientes reglas:
- si las normas éticas de conducta profesional establecidas en el estado en el que el auditor presta servicios son menos estrictas que las previstas por el Código de la Cámara de Auditoría de Rusia, es necesario guiarse por los requisitos de este Código;
- si las normas éticas de conducta profesional establecidas en el estado en el que el auditor presta servicios son más estrictas que las previstas por el Código de la Cámara de Auditoría de Rusia, es necesario utilizar las normas éticas adoptadas en este estado;
- si las normas éticas internacionales de comportamiento profesional de los auditores exceden los requisitos del Código de la Cámara de Auditoría de Rusia, el auditor debe guiarse por las normas internacionales.
El cumplimiento de las normas éticas de conducta profesional es responsabilidad de cada empleado de una firma de auditoría o auditores independientes.
Principios éticos profesionales:
1. prioridad de los intereses públicos: el principio de que el auditor está obligado a actuar en interés de todos los usuarios de los estados financieros, y no solo de una entidad económica;
2. objetividad: el principio de auditoría, que prevé el uso por parte del auditor de un enfoque imparcial e imparcial para resolver cuestiones profesionales;
3. independencia: el principio de auditoría, que consiste en la ausencia de intereses diferentes del auditor;
4. competencia profesional: el principio de auditoría, que prevé la presencia de ciertos conocimientos con la ayuda de los cuales el auditor puede ejercer profesionalmente sus poderes;
5. confiabilidad: el principio de auditoría, que consiste en proporcionar al auditor su credenciales profesionales con cierta confiabilidad y eficiencia;
6. Confidencialidad: el principio de auditoría, que prevé la preservación de la confidencialidad de la información sin límites de tiempo.
Actualmente, el Consejo de Auditoría dependiente del Ministerio de Finanzas de Rusia está desarrollando un Código unificado de ética profesional para auditores de Rusia.

Conceptos básicos

Ética de la auditoría. Código de Ética del Auditor

Principios de conducta profesional para auditores y contadores estadounidenses

El código de ética no es sólo prerrogativa de la práctica contable. Todos los profesionales, incluidos médicos, abogados y agentes de seguros y otras profesiones, consideran necesario promulgar códigos de conducta profesional y establecer formas de hacerlos cumplir. Dichos códigos definen el tipo de comportamiento que el público tiene derecho a esperar de los profesionales y, por tanto, generan confianza pública en la calidad de los servicios profesionales prestados.

Los principios de conducta profesional de los auditores y contables estadounidenses están establecidos en el Código de conducta profesional. El preámbulo del código enfatiza la responsabilidad del profesional hacia la sociedad, los clientes y los colegas. Los principios del Código de Conducta Profesional establecen un objetivo específico y expresan los ideales generales por los que deben esforzarse los auditores. Veamos estos principios.

Responsabilidades. En el desempeño de sus funciones profesionales, emitir juicios morales, profesionales, precisos y equilibrados en todo tipo de sus actividades.

interés público. Comprometerse a actuar de una manera que sirva al interés público, esté a la altura de la confianza del público y demuestre excelencia.

Honestidad. Mantener y fortalecer la confianza del público y llevar a cabo todos los deberes profesionales con la máxima integridad.

objetividad e independencia. Mantener la objetividad y estar libre de colisiones de intereses diversos en el desempeño de sus funciones profesionales. En su práctica, ser independiente tanto en el fondo como en la forma al realizar auditorías y otros trabajos de control.

Influencia adecuada. Cumplir con los estándares técnicos y éticos de la profesión, esforzarse constantemente por mejorar sus conocimientos y calidad del trabajo, y desempeñar sus funciones profesionales al más alto nivel posible.

Alcance y naturaleza de los servicios. En su práctica pública, observar los principios del Código de Conducta Profesional en la determinación del alcance y naturaleza de los servicios prestados.

Un tipo de verificación de materialidad comúnmente utilizado para establecer la existencia y, en menor medida, la exactitud de las cuentas por cobrar es el contacto directo del auditor con los clientes, comúnmente conocido como confirmación. Antes de realizar verificaciones de materialidad en otras áreas de la auditoría, el auditor debe estar razonablemente satisfecho de que el balance de comprobación de las cuentas por cobrar refleja todos acuerdos comerciales que siguen pendientes de pago a finales de año. Si los resultados de los controles indican que el balance de comprobación está completo, los controles de la materialidad de la integridad de las cuentas por cobrar se limitarán en su mayor parte al procedimiento analítico.

Código de ética para auditores rusos

Ética del auditor- un conjunto de reglas y requisitos para la conducta del auditor en el desempeño de sus funciones profesionales.

El Código de Ética para los Auditores Rusos fue adoptado por el Consejo de Auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia (Acta No. 16 del 28 de agosto de 2003).

Los requisitos éticos aplicables a las auditorías están establecidos por el Código de Ética para Auditores de Rusia e incluyen (Fig. 4.1):

honestidad y objetividad;
conducta profesional y diligencia debida;
independencia;
competencia profesional;
confidencialidad.

Arroz. 4.1.

Honestidad y objetividad. Honestidad significa no sólo veracidad, sino también imparcialidad y confiabilidad. De acuerdo con el principio de objetividad, todos los auditores deben actuar de manera justa, honesta y sin conflictos de intereses. Cumplir con las normas y reglas morales generalmente aceptadas: vivir y trabajar según la conciencia.

Al resolver conflictos éticos, el auditor debe guiarse por los intereses públicos de todos los usuarios de los estados financieros y proteger los intereses del cliente que hayan surgido por motivos legales y justos.

Competencia profesional y debida diligencia. Este principio sugiere que es necesario evaluar cuidadosa y objetivamente la información, no interpretarla sesgadamente, controlar a los subordinados.

La competencia profesional se puede dividir en dos etapas independientes: lograr la competencia profesional y mantenerla en el nivel adecuado.

Para logro de la competencia profesional primero necesitas conseguir un nivel más alto educación general, seguido de educación especial, formación y exámenes en materias importantes y, luego, trabajo práctico.

Para mantener la competencia profesional en el nivel adecuado requerido:

estudiar regulaciones, en el proceso de prestación de servicios, guiarse por las reglas (estándares) de auditoría aceptadas, un programa estándar para verificar el cumplimiento de los requisitos y condiciones de la licencia, así como requisitos establecidos a la calidad del trabajo;
mejorar anualmente sus calificaciones de acuerdo con los programas adoptados por el Consejo de Auditoría dependiente del Ministerio de Finanzas de Rusia.

Independencia. Los auditores deben negarse a prestar servicios si existen dudas razonables sobre la independencia. La independencia, entre otras cosas, incluye la prohibición de adquirir propiedades de un sujeto a precios no comerciales; Las relaciones amistosas y personales también son contrarias a la independencia.

comportamiento profesional. Debe abstenerse de prestar servicios que vayan más allá de la competencia y no correspondan al certificado de calificación.

Confidencialidad. El plazo no está limitado. No se podrá utilizar la información recibida para beneficio personal o en detrimento de los intereses del cliente.

El auditor debe cumplir con las leyes tributarias y no debe facilitar el fraude para evadir al cliente del pago de impuestos.

El pago de los servicios debe ser adecuado al volumen, complejidad y calidad de los servicios. El Auditor no tiene derecho a recibir pagos en efectivo que excedan los montos contractuales.

Las relaciones entre auditores deben ser amistosas, debiendo informarse por escrito al nuevo auditor designado.

Las relaciones entre los empleados de una empresa de auditoría deben ser profesionales, amistosas y es necesario ayudarse mutuamente para mejorar las habilidades profesionales.

El director de auditoría debe Atención especial Cumplimiento de los requisitos éticos por parte de todos los miembros del equipo auditor durante toda la auditoría. Si el socio del encargo toma conocimiento de un incumplimiento ético por parte de miembros del equipo de auditoría, el socio del encargo debe consultar con las personas apropiadas dentro de la fuerza laboral de la firma y asegurarse de que se tomen las medidas disciplinarias apropiadas contra el incumplimiento.

conclusiones

1. El Código Ético define el tipo de comportamiento que el público tiene derecho a esperar de los profesionales, y refuerza así la confianza del público en la calidad de los servicios profesionales prestados.
2. El auditor en el desempeño de sus funciones profesionales debe cumplir con las normas y reglas morales generalmente aceptadas, guiarse por los intereses públicos de todos los usuarios de los estados financieros, proteger los intereses del cliente que hayan surgido por motivos legales y justos.
3. La Ley 307-FZ establece la necesidad de certificación para el derecho a realizar actividades de auditoría y capacitación avanzada anual.

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El Código de Ética Profesional de Auditores establece las normas de conducta de los auditores, define los principios fundamentales que deben observar en el desempeño de sus funciones profesionales. La necesidad de regular el comportamiento ético de los auditores profesionales surgió en relación con la responsabilidad de sus representantes ante la sociedad.

Los auditores tienen una responsabilidad ante la sociedad, incluidos todos aquellos que confían en su objetividad, honestidad e independencia, lo que contribuye al mantenimiento del funcionamiento normal de las actividades comerciales. La ética profesional incluye un conjunto de normas que tienen carácter marco, sin embargo, incluso si existen, el problema de elección en un caso particular sigue siendo del profesional. Define la moral valores morales, que la comunidad auditora aprueba en su entorno, dispuesta a protegerlos de todas las posibles violaciones e usurpaciones. El cumplimiento de las normas éticas universales y profesionales es un deber indispensable y el deber más alto de todo auditor, directivo y empleado de una firma de auditoría. Las características del orden de observancia de las normas básicas de ética de la auditoría se dan en la tabla 3.2.

Asignar códigos nacionales e internacionales de ética profesional para auditores y códigos de ética profesional para organizaciones autorreguladoras.

El Código Internacional de Ética Profesional ha sido adoptado por la IFAC. Contiene normas tanto en general para todos los contadores profesionales como por separado para los contadores profesionales independientes (auditores).

Tabla 3.2.

Características del procedimiento para el cumplimiento de las normas básicas de ética de la auditoría

Norma	Procedimiento de cumplimiento
Objetividad y atención del auditor.	Una base objetiva para las conclusiones, recomendaciones y conclusiones del auditor sólo puede ser una cantidad suficiente de información requerida. Los auditores no deben presentar deliberadamente hechos de manera inexacta o sesgada. Al prestar cualquier servicio profesional, los auditores deben considerar objetivamente todas las situaciones emergentes y hechos reales, no permitir que sesgos personales, prejuicios o presiones externas afecten la objetividad de sus juicios.
Independencia del auditor	Los auditores deben negarse a prestar servicios profesionales si existen dudas razonables sobre su independencia de la organización cliente y sus funcionarios en todos los aspectos. Los auditores deben proporcionar un nivel profesional suficiente de los servicios de auditoría requeridos por el cliente. Al aceptar la obligación de prestar determinados servicios profesionales, el auditor debe tener confianza en su competencia en este ámbito. El auditor está obligado a actualizar constantemente sus conocimientos profesionales en el campo de la contabilidad, fiscalidad, actividades financieras y derecho civil, organización y métodos de auditoría, legislación, normas y estándares rusos e internacionales de contabilidad y auditoría.
Información confidencial del cliente	El auditor está obligado a mantener confidencial la información sobre los asuntos de los clientes obtenida en el curso de la prestación de servicios profesionales, por tiempo indefinido y con independencia de la continuación o terminación de relaciones directas con ellos. El auditor no debe utilizar la información confidencial del cliente que haya llegado a su conocimiento en el desempeño de sus servicios profesionales, en beneficio propio o de terceros, y también en detrimento de los intereses del cliente.
Relaciones fiscales	Los auditores deben cumplir estrictamente con la legislación fiscal en todos los aspectos; no deben ocultar intencionadamente sus ingresos de los impuestos ni violar de otro modo las leyes fiscales para su propio beneficio o el de otros. Al prestar servicios fiscales profesionales, el auditor se guía por los intereses del cliente. Al mismo tiempo, no debe contribuir a falsificaciones para evadir al cliente del pago de impuestos y engañar. servicio de impuestos. El auditor está obligado a notificar por escrito a la administración del cliente sobre los hechos de violación de la legislación tributaria, errores en los cálculos y pago de impuestos revelados durante la auditoría legal. comisión de auditoría sociedad Anónima y advertirles sobre las posibles consecuencias y formas de corregir infracciones y errores.
Tarifa de servicio profesional	Los honorarios profesionales de un auditor son éticos si se pagan en función del alcance de los servicios prestados. Puede depender de la complejidad de los servicios prestados, las calificaciones, la experiencia, la autoridad profesional y el grado de responsabilidad del auditor. El monto de los honorarios profesionales del auditor no debe depender de la consecución de ningún resultado específico ni estar condicionado por otras circunstancias.
Relaciones entre auditores	Los auditores están obligados a tratar a otros auditores con amabilidad, abstenerse de críticas irrazonables a sus actividades y otras acciones conscientes que causen daño a los colegas de la profesión, ayudar al auditor recién nombrado a obtener información sobre el cliente y las razones para reemplazar al auditor. El auditor recién invitado, si dicha invitación no se basa en los resultados de una licitación realizada por el cliente, antes de aceptar la oferta, está obligado a consultar al auditor anterior y asegurarse de que no existen razones profesionales para el rechazo.
Relaciones de los empleados con la firma auditora	Los auditores certificados que han aceptado convertirse en empleados de una empresa de auditoría están obligados a ser leales a ella, a contribuir a la autoridad y al desarrollo posterior de la empresa con todas sus actividades, a mantener relaciones comerciales y amistosas con los gerentes y otros empleados de la empresa. , directivos y personal de los clientes. La sociedad de auditoría está obligada a desarrollar métodos de actividad profesional, generalizar la normativa, facilitarla a sus empleados y cuidar constantemente de mejorar sus conocimientos y cualidades profesionales. Los profesionales que se hayan trasladado a otra sociedad de auditoría están obligados a abstenerse de condenar o reintegrar a sus antiguos directivos y colegas, y de discutir con nadie la organización y los métodos de trabajo de la antigua sociedad. No deberán revelar información confidencial que conozcan ni documentos de la sociedad auditora con la que hayan terminado su relación laboral.
Información pública y publicidad.	La información pública sobre auditores y la publicidad de los servicios de auditoría podrán presentarse en los medios de comunicación, ediciones especiales auditores, en guías telefónicas y de direcciones, en discursos públicos y otras publicaciones de auditores, gerentes y empleados de firmas de auditoría.
Acciones inconsistentes del auditor	El auditor no debe, concurrentemente con el ejercicio profesional principal, realizar actividades que afecten o puedan afectar su objetividad e independencia, el respeto a la prioridad del interés público y que no sean compatibles con la prestación de servicios profesionales de auditoría.
Servicios de auditoría en otros estados	Independientemente de dónde el auditor preste sus servicios profesionales, en su país o en otro, las normas éticas de su comportamiento permanecen inalteradas. Para asegurar la calidad de los servicios profesionales prestados en otros estados, el auditor debe conocer y aplicar en su trabajo las normas y estándares internacionales de auditoría vigentes en el estado en el que desarrolla sus actividades profesionales.

El Código de Ética Profesional de los Auditores de Rusia como nacional fue aprobado por el Consejo de Auditoría dependiente del Ministerio de Finanzas de Rusia el 28 de agosto de 2003 mediante el protocolo No. 16 y acordado con el Consejo Coordinador de las asociaciones profesionales rusas de auditores y contadores. . Fue elaborado teniendo en cuenta los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia sobre la base de las recomendaciones del Código de Ética de la IFAC con la máxima preservación de sus enfoques y secciones conceptuales. Este código establece las normas de conducta de los auditores rusos y define los principios básicos que deben observar en el ejercicio de sus actividades profesionales. Además, cada organización autorreguladora de auditores adopta un código de ética profesional para auditores aprobado por el consejo de auditoría. La organización autorreguladora de auditores tiene derecho a incluir en el código de ética profesional de los auditores adoptado por ella Requerimientos adicionales. El código ético vigente en la organización autorreguladora de auditores pertenece al grupo de los códigos internos. De acuerdo con las reglas de sucesión, sus normas no deben contradecir el código nacional y contener requisitos inferiores al nacional. Se determina la responsabilidad de los auditores por el incumplimiento del código de ética organizaciones autorreguladoras auditores