Az ABC számviteli módszerek alkalmazása lehetővé teszi. ABC-költségszámítás gyakorlati használatra

Költségelszámolási mód funkciónként, illABC módszer(az angol Activity Based Costing - ABC-ből) lényegében a rendelés alapú költségelszámolási és költségszámítási módszer alternatívájaként hatékony azon vállalkozások számára, amelyekre jellemző magas szint felső.

Alapvető különbségABC módszer a költségelszámolás és a költségszámítás egyéb módszerei közül az rezsiköltségek elosztása.

Felépítésének algoritmusa a következő: 1) a szervezet üzleti tevékenysége fő tevékenységekre (funkciókra vagy műveletekre) oszlik. Ezek különösen a következők lehetnek: anyagszállítási megrendelések leadása; működése a fő technológiai és segédeszközök; az újrabeállítási műveletek; félkész termékek minőségellenőrzése és elkészült termékek, szállításuk stb. A tevékenységek száma annak összetettségétől függ: minél összetettebb az üzleti szervezet, annál több funkciót osztanak ki.

A szervezet rezsiköltségeit azonosítják az azonosított tevékenységekkel;

2) minden tevékenységtípushoz saját költséghordozót rendelnek, a megfelelő mértékegységekben becsülve. Ennek során két szabály vezérli őket: a költséghordozóval kapcsolatos adatok megszerzésének egyszerűsége; a költséghordozón keresztül végzett költségmérések valós értéküknek való megfelelésének mértéke. Például az anyagszállítási megrendelések feldolgozása a leadott megrendelések számával mérhető; berendezés váltási funkció - a szükséges váltások száma stb. szerint;

3) egy költséghordozó egység költségét úgy kell megbecsülni, hogy az egyes funkciókhoz (műveletekhez) tartozó általános költségeket elosztják a megfelelő költséghordozó mennyiségi értékével;

4) az előállítás (munka, szolgáltatás) költségét meghatározzák. Ehhez a költséghordozó egységköltségét megszorozzák azok számával azon tevékenységek (funkciók) esetében, amelyek megvalósítása a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításához szükséges.

És így, költségelszámolási objektum ezzel a módszerrel az külön nézet tevékenység (funkció, működés), ill számítás tárgya - termékek típusa (építési munkák, szolgáltatások).

A rendelésre módszer a rezsiallokáció során csak egy mutató viselkedését veszi figyelembe, figyelmen kívül hagyva az egyéb tényezők rájuk gyakorolt ​​hatását (például minőségellenőrzés, berendezéscsere). Gyorsabb és egyszerűbb lévén a rendelési módszer csak akkor alkalmazható, ha a szervezet rezsiköltségére más tényezők hatása elhanyagolható. Ellenkező esetben a torzítások jelentősek, ezért az ABC módszert kell használni. Az ABC-módszer használata lehetővé teszi, hogy többet vegyen fel hatékony megoldások a marketingstratégia, a termék jövedelmezősége stb. Ezenkívül lehetővé válik a költségek ellenőrzése a felmerülésük szakaszában.

A vállalkozás hatékony irányításához a vállalatvezetőknek tudniuk kell:

1) mennyibe kerülnek az egyes szolgáltatások és összetevőik (például a levél futár általi fogadása, az áruk mozgásának nyomon követése az információs rendszerben, számla kiállítása stb.);

2) mely szolgáltatások nyújtása jövedelmezőbb;

3) mely ügyfelek hozzák a cégnek a minimális profitot, melyek veszteségesek stb.

Ezt és más információkat az ABC költségelszámolási és költségszámítási módszerrel lehet megszerezni. Lehetővé teszi annak megértését, hogy a cég által nyújtott szolgáltatások, valamint az általa kiszolgált ügyfelek hogyan befolyásolják a tevékenység volumenét és mennyit különböző fajták a tevékenységek erőforrásokat fogyasztanak. Ez viszont nem annyira maguknak a költségeknek a kezeléséhez járul hozzá, mint inkább az ezeket a forrásokat felemésztő tevékenységekhez.

Az ABC módszer felépítésének algoritmusa a következő:

1. szakasz. A fő és segédfajok vállalati tevékenységek.

NAK NEK fő tevékenységek az ügyfélszolgálathoz közvetlenül kapcsolódó műveleteket foglalja magában. A fő tevékenységek elvégzésének költségét a teljesített megrendelés jellege határozza meg.

Alatt kiegészítő tevékenységek megérteni azokat a területeit, amelyek közvetlenül nem kapcsolódnak az ügyfelekhez vagy a termékekhez, de biztosítják a fő tevékenységek normális fennállásához szükséges feltételeket (például a HR osztály, az osztály működése). információs támogatás stb.).

2. szakasz. A tevékenységek osztályok közötti megoszlása.

Minden részleghez hozzárendelnek egy kódot, és meghatározzák azokat a tevékenységek típusait, amelyekben ez vagy az a részleg részt vesz.

3. szakasz. Az egyes költségtételek elosztási alapjának kiválasztása.

Ennek felhasználásával a költségek felosztásra kerülnek a társaság tevékenységei között.

Így a társaság személyi állományának bére az eltöltött idő arányában oszlik meg az egyes tevékenységek között. Egyes költségtípusok, anélkül, hogy felosztásra kerülnének, teljesen átadják értéküket egy bizonyos típusú tevékenységnek.

4. szakasz. A tanszéki költségek megoszlása ​​a tevékenységek között.

A számításokat speciális táblázatok formájában végezzük. A táblázat első oszlopa költségtételeket jelöl (például a személyzet fizetését, viteldíj stb.), a másodikban - a költségek megfelelő összege az évre. Minden költségtípusnál megjelenik a megfelelő tevékenységtípusokhoz való hozzárendelésük százalékos aránya, és kiszámításra kerül az egyes tevékenységtípusokhoz tartozó költségek minden osztályra vonatkozóan.

5. szakasz. Az egyes tevékenységtípusok költségének meghatározása.

Ehhez összesítik az előző szakaszban szerzett összes osztályra vonatkozó adatokat.

6. szakasz: A segédtevékenységek költségeinek megosztása a főtevékenységek között, és az utóbbiak teljes költségének kiszámítása.

A számításokat speciális táblázatok formájában végzik, amelyek sorai a tevékenységek fő típusait és azok költségét jelzik, az előző szakaszban kiszámítva. A táblázat oszlopai a kisegítő tevékenységek kódjait jelzik. Költségüket költséghajtók segítségével osztják fel a fő tevékenységek között.

7. szakasz. A költséghordozó egységköltségének kiszámítása.

Ehhez a 6. lépésben kiszámított tevékenységenkénti összes költséget elosztjuk a költséghordozók számával. Ez utóbbiak a vállalati statisztikákból származnak. Ennek eredményeként kialakul az egyes költséghordozók egységköltsége, azaz egy művelet költsége.

8. lépés: Határozza meg az adott termékhez vagy egy adott ügyfélhez kapcsolódó fő tevékenységek teljes költségét.

Ennek érdekében a cég statisztikáját a költséghordozók számáról, az üzletágtól függően, megszorozzák a fuvarozó egységköltségével.

A különböző tevékenységek teljes költségét a kapott eredmények összegzése határozza meg. Hasonló számításokat végeznek minden tevékenységi területen.

9. szakasz. A vállalat tevékenységei összköltségének kiszámítása.

Adja hozzá a „nem tulajdonítható” költségeket az összes költséghez.

Tehát az ABC módszer hozzájárul mind a szervezet kiadási szintjének ellenőrzéséhez, mind pedig még sok máshoz jó kormányzás a profitját.

Az ABC rendszer feltételesen két területre osztható:

1) költséggazdálkodás;

2) profitmenedzsment.

Első irány lehetővé teszi a vezetők számára az osztályok vagy folyamatok hatékonyabb irányítását. Annak megértése, hogy osztályaik munkája hogyan épül fel, és milyen tényezők határozzák meg e munka mennyiségét, megteremti a szükséges feltételeket a rezsiköltségek kiküszöböléséhez, így általában a költségek csökkentéséhez.

Ebben az esetben a vizsgálat és az értékelés tárgya a főtevékenységeket alkotó egyéni műveletek (másodlagos tevékenységek).

Az ABC módszer nemcsak a költségek másodlagos tevékenységi kategóriák szerinti elemzését teszi lehetővé, hanem annak meghatározását is, hogy mely kiadási tételek és milyen arányban teszik ki a költségeket.

Második irány semmiképpen sem korlátozódik a költség plusz árképzésre. A profitmenedzsment inkább abból áll, hogy mélyebben megértjük, mi is a forrása:

– milyen termékek;

– milyen ügyfelek;

– milyen földrajzi szegmensek;

– melyek a kereskedelmi övezetek;

és hogyan változtassuk meg a kereskedelmi és piaci stratégiát a profit növelése érdekében.

Az ABC módszer lehetővé teszi, hogy értékelje az egyes ügyfelek "hozzájárulását" a végső pénzügyi eredmény kialakulásához. Tehát egy nagy ügyfél, aki gyakran és nagy mennyiségben küld levelet, valójában csak minimális hasznot tud hozni, vagy akár veszteségesnek is bizonyulhat, mivel a ráfordított erőfeszítéseket és pénzeszközöket nem fedezik teljes mértékben a beérkező kifizetések.

Az ilyen információk elérhetősége az szükséges feltétel döntést hozni minden ügyfél számára:

- hogyan lehet csökkenteni a kiszolgálás költségeit, vagy felemelni neki az árat és értékelni a reakcióját, vagy mindent úgy hagyni, ahogy van, és megtartani ezt az ügyfelet nyilvánvalóan veszteségesnek, de tekintélyesnek stb.

A tevékenység alapú költségszámítási módszert, az ABC-t (cost accounting by type of activity) R. Cooper és R. Kaplan amerikai tudósok fejlesztették ki a 80-as évek végén, és ma már széles körben alkalmazzák Nyugaton.

Az ABC módszer egy olyan technológia, amely túlmutat a költségelszámoláson, és válik hatékony technológia költséggazdálkodás. A három fő oka annak, hogy egy vállalkozásnak költséginformációra van szüksége:

1. Készletértékelés.
2. Költségellenőrzés és a vállalkozás (üzleti területek, divíziók) eredményességének értékelése.
3. Vezetői döntések meghozatala, például: Milyen árat állapítsunk meg?

Milyen termékeket kell folytatni és mit abbahagyni? Alkatrészeket gyártani vagy vásárolni?
A vezetők által megoldott problémák jelentősége megköveteli a költséginformációkat. Ha a költségszámítási rendszer nem biztosítja a kapott becslések kellő pontosságát, az egyes terméktípusok erőforrás-felhasználása torzul, és a vezetők megtagadhatják a nyereséges termékek előállítását, vagy fordítva, továbbra is veszteséges termékeket gyártanak.
Ahol költséginformációkat használnak az eladási ár megállapításához, a termékköltségek alulbecslése vezethet jövedelmező fajok tevékenységek, míg a túlértékelés - a felfújt eladási árú termékek kiadására, amelyekre nincs megfelelő kereslet, valamint a nyereséges tevékenységek elutasítására.

VÁLTOZÁSOK A KÖLTSÉGSZERKEZETBEN

BAN BEN jelenleg nehéz elképzelni egy olyan iparágat, amelyben ne lenne jelentős elmozdulás a kézi munka alkalmazásáról a mechanizmusok és a technológia használatára. A költségszerkezetben ez a változás abban mutatkozott meg, hogy a munkaerőköltségek csökkentek, ill fix költségek emelkedett a berendezések megnövekedett amortizációja miatt.
Ráadásul a korszerű gyártóberendezések működése pontosabb és optimálisabb a kézi munkához képest, azaz idővel csökken a gyártási hulladék mennyisége és ennek megfelelően a közvetlen felhasznált anyagok mennyisége, ami viszont a közvetlen költségek további csökkenéséhez vezet. .
BAN BEN modern körülmények között folyamatosan emelkednek az ügyfélszolgálat, marketing, Általános menedzsment, személyzeti menedzsment.
Így növekszik a rezsi aránya az összköltségen belül, így a rezsifelosztási mód bármilyen változása jelentős hatással lehet a döntéshozatalra.

KÜLÖNBÖZŐ MEGKÖZELÍTÉSEK A KÖLTSÉGSZÁMÍTÁSHOZ

A költségszámítás alapelve a költségek közvetlen és általános költségre bontása1 és mindkét költségtípus termékhez (költségobjektum) hozzárendelése.
A gyakorlatban általában nincs probléma a közvetlen költségek elosztásával (közvetlenül egy adott költségobjektum költségéhez köthetők).
A rezsi nehezebb. A rezsiköltségeket hagyományosan az egyes termékekhez a munkaerőköltség nagysága, a gépidő (a termelés volumenét jellemző mutatók) arányában osztják fel. Ez a megközelítés azonban nem veszi figyelembe a költségeket generáló műveletek sokféleségét. Például a nem gyártási általános költségek felosztásánál hagyományos módszer ugyanazokat a gépórákat használhatja, amelyeket a termelési általános költségek felosztására használtak. Ennek a módszernek az előnye az egyszerűség, hátránya viszont, hogy egyes fogyasztók számára a szolgáltatásnyújtáshoz szükséges erőforrások felhasználásában jelentős eltérések adódhatnak. Az ügyfélszolgálati költségek összefüggésbe hozhatók a beérkezett megrendelések nagyságával és gyakoriságával, az alkalmazott értékesítési csatornákkal, a vevő méretével (a nagy ügyfelek igénye további szolgáltatások), a fogyasztó földrajzi elhelyezkedése (lehet, hogy a külföldi vásárlókkal nehezebb elbánni, mint a belföldiekkel). Az ABC módszer elkerüli az ilyen hibákat.
funkció ABC módszer az, hogy minden konkrét esetben más, a termelés volumenétől eltérő mutatókat (elosztási alapokat) használnak a rezsiköltségek felosztására. Az ABC megközelítés azonosítja azokat a tevékenységeket (folyamatokat, műveleteket), amelyek a költségek felmerülését okozzák, és feltárja az ilyen típusú tevékenységek fő költséghajtóerejét.
Költséghajtó egy olyan tényező, amely a legjobban mutatja meg, hogy miért használódnak fel az erőforrások egy folyamat során egy bizonyos fajta tevékenységeket és ezért miért ezt a fajt tevékenységek költségekkel járnak.
A tevékenységek és a költségobjektumok meghatározásakor ez az információ az általános költségek költségobjektumokhoz való hozzárendelésére szolgál.
Példa. Kőfeldolgozó üzem, gránittermékek gyártására specializálódott. A gránittermékek előállítására alkalmazott technológia több szakaszból áll:

1. Gránitblokk fűrészelése födémekbe (különböző vastagságú táblák - "félkész termékek" termékek előállításához).
2. Födémek számlázása (csiszolás, polírozás stb.) (szükség esetén).
3. Lapok cserépbe fűrészelése, egyéb termékek (vevő megrendelése szerint).

A födémek és csempék gyártása különböző műhelyekben, megfelelő berendezésekkel történik.
A gránittömb fűrészelésének időtartama átlagosan 4,5 nap.
A blokk felfűrészelése fémsöréttel (segédanyag) történik. Időben és mennyiségben egyenetlen sörétfelhasználás (technológiai okok), a sörétet tartalmazó oldattal való ellátás a blokk teljes felületére, illetve az egységnyi fűrészlapra jutó sörétköltség közvetlen hozzárendelésének lehetetlensége határozta meg eloszlásukat.
Az ABC módszerrel költséghordozókat (egyedi elosztási alapokat) hozunk létre a sörétfogyasztáshoz és néhány egyéb művelethez (1. táblázat).
A fő tevékenységek és költségtényezők meghatározásának folyamata természetesen vállalkozásonként egyedi lesz, mivel a tevékenységalapú költségszámítás célja a költségek viselkedésének legjobb leírása.

A TEVÉKENYSÉGI KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS ALKALMAZÁSÁVAL KAPCSOLATOS LÉPÉSEK LEÍRÁSA

A bemutatott megközelítés a különböző szakemberek által javasolt és leírt ABC módszerek szintézise. A gyakorlatban a megközelítés véglegesítése (módosítása) folyamatban van az adott vállalkozás sajátosságainak figyelembevételével.
1. lépés. Határozza meg a termeléssel kapcsolatos főbb tevékenységeket (folyamatokat, műveleteket).
Példa. Az "O" vállalkozásnál a következő típusú gránittermékek gyártásával kapcsolatos tevékenységek különböztethetők meg: berendezések beállítása, alapanyagok és anyagok szállítása raktárból a raktárba. termelő műhelyek, a gyártott termékek minőségének ellenőrzése ( ábra). Hagyományos könyvelés esetén az ilyen tevékenységeket és a hozzájuk kapcsolódó költségeket a vállalkozás meghatározott részlegeihez (alapanyag- és anyagraktár, minőségellenőrzési részleg, javítóhely) rendelnék. Bár ezek a tranzakciók nem kapcsolódnak a kibocsátás volumenéhez, költségeiket nem megfelelő (a termelési volumenhez kapcsolódó) elosztási alapot használva minden termékhez hozzárendelnék. Ennek eredményeként torzulások keletkeznének, és az ilyen információk használhatatlanok lennének a vezetői döntések meghozatalában.
2. lépés Határozza meg az 1. lépésben azonosított tevékenységek költségeit (költséghalmazait). Ennek a lépésnek az a célja, hogy meghatározza, mennyit költ a vállalkozás az 1. lépésben azonosított tevékenységekre.
Költségpool- az egyes költségtételek csoportosítása/összevonása. Az erőforrások egy része közvetlenül hozzárendelhető bizonyos típusú tevékenységekhez, másik része (világítási és fűtési költségek - közvetett költségek) költségtényezők segítségével többféle tevékenységhez. Minél több költséget allokálnak a tevékenységekre, annál hozzávetőlegesebb és kevésbé hasznos a költséginformáció.
Esetünkben a költségpoolok a következők voltak: berendezések felállítása - 10,0 ezer UAH, nyersanyagok és anyagok raktárból a gyártóműhelyekbe szállítása - 35,0 ezer UAH, a gyártott termékek minőségének ellenőrzése - 15,0 ezer hrivnya .
táblázatban. 2 tájékoztatást nyújt az egyes üzleti területek költségkészletét alkotó költségekről.

Költségelszámolási rendszer tevékenységenként

Tab. 1. Az összköltség szerkezete

3. lépés Határozza meg a költségtényezőket az 1. lépésben azonosított minden egyes tevékenységhez.
3. lépés a. Válassza ki a költségkészleteket és költségobjektumokat, amelyeket ebben a költségelszámolási rendszerben használni fog.
Ez a lépés a költségelszámolási rendszer tevékenység szerinti alkalmazásában némi kompromisszum keresését tükrözi. Felismerve, hogy az ABC módszer egy kissé bonyolult módja a költségek önköltségi árba való beszámításának, és figyelembe veszi a költségek ABC módszerrel történő felosztásának aktuális időkorlátait (egy adott pillanatban), az üzletágak szerinti költségallokáció példájában. , feltételes költségfelosztási alapként a gránitlap 1 m2-re eső átlagos költségének meghatározásához a termelés volumenét vettük (2. táblázat).
Vegye figyelembe, hogy a költségelszámolási folyamat eredménye mindig a költségobjektum megválasztásától függ.
A szervizrészlegek (alapanyagraktár, minőségellenőrzési részleg, javítási hely) költségeivel kapcsolatos példában a következő költségtényezőket határozzuk meg: berendezés beállításánál - beállítási mennyiség, alapanyagok és anyagok raktárból történő szállítása esetén. gyártóműhelyek - a szállítások száma, a gyártott termékek minőségének ellenőrzésére - a terméktételek ellenőrzéseinek száma (ábra).
4. lépés Számítson ki egy adott költségviselő rátát minden költségkészlethez.
Ehhez használhatja az alábbi képletet, amely hasonló a hagyományos költségelszámolási rendszer esetén a termelési rezsikulcs számítási képletéhez.

A költségek üzleti területek szerinti megoszlásának vizsgált példájában (2. táblázat) a vágási szakasz költségviselőjének mértéke 81 UAH volt. (122,0 ezer UAH / 1500 m2).
5. lépés Alkalmazza a kapott költségviselő rátát az előállított termékekre.
A berendezés beállítása2 esetén a blokkfűrész-szakasz teljes költsége 299,3 ezer UAH. vagy 111 UAH. 1 m2 fűrészelt födémenként.

• A blokkok szalagfűrészelési szakaszának közvetlen költségei - 294,0 ezer UAH.
• A blokkfűrész-rész felszerelésének felállításával kapcsolatos költségek - 5,3 ezer UAH. (667 UAH * 8 korrekció).

Ismételten megjegyezzük, hogy az ABC rendszer használata a következő feltételekkel indokolt:

• Amikor a termelési általános költségek elég magasak a közvetlen költségekhez, különösen a közvetlen munkaerőköltségekhez képest.
• Amikor sokféle terméket gyártanak.
• Amikor a termékek előállítása során jelentős mennyiségű rezsi erőforrást (közvetett munkaerő, közvetett anyagok stb.) használnak fel.
• Amikor a rezsi erőforrások felhasználása nem függ közvetlenül a termelés mennyiségétől.

Az ABC-módszer által generált információk sokféle módon nyithatnak lehetőségeket a jövedelmezőség növelésére, amelyek közül sok hosszú távú. Például az ABC módszer gyakran felfedi, hogy a kistermékek gyártása viszonylag drágább, ezért a jelenlegi árszint mellett veszteségesek. Ez a helyzet többféleképpen is megoldható. Az első megoldás megfontolhatja a kis tételek gyártásának leállítását, és az állítólagos jövedelmezőbb, nagy volumenű termékekre való összpontosítást. Egy másik megközelítés lehet annak feltárása, hogyan lehet megszervezni a gyártási folyamatot úgy, hogy a kis tételek előállításának költsége megközelítse a nagy tételek előállításának költségeit.

A termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségszámításának egyik alapelve a közvetett (rezsi) költségek számítási objektumok közötti elosztási módszerének megválasztása. A hazai és külföldi gyakorlatban sokáig a rezsiköltségek elosztásának alapját az egységnyi kibocsátás előállításának közvetlen munkaerőköltsége képezte, mivel ezek könnyen tervezhetők és figyelembe vehetőek voltak. Automatizálás termelési folyamatokés a nem közvetlenül kapcsolódó infrastrukturális erőforrások növekvő költsége termelési tevékenységek(berendezések értékesítési, beállítási és átállítási költségei, termékek műszaki ellenőrzése stb.), hozzájárult a rezsiköltségek költségszerkezetben való részarányának növekedéséhez, és megteremtette a feltételeket a rezsiköltség felosztási módozatok listájának bővítéséhez.

A számviteli és elszámolási feladatok modern automatizálási lehetőségei lehetővé teszik a gazdálkodó szervezet számára, hogy tevékenysége sajátosságai alapján válassza ki a rezsiköltségek felosztásának módját, és hangolja össze azokat a költségelszámolási és költségszámítási módszerekkel. A termelő vállalkozásoknál a következő költségelszámolási és költségszámítási módszereket alkalmazzák: standard, egyedi, rendelésenkénti, folyamatonkénti, funkció szerinti költségelszámolás.

Tekintsük a rendelésenkénti módszer és a funkciónkénti költségelszámolás alkalmazásának jellemzőit. Mindkét módszer alkalmazása megbízható rendszert igényel a vállalatban termelés tervezésés irányítani.

Egyéni módszer

Egyedi költségszámítással a költségszámítási objektum egyetlen rendelés, külön munka , melyeket a megrendelő speciális igényei szerint hajtanak végre, és amelyek átfutási ideje viszonylag rövid. Minden megrendeléshez külön analitikai számlát nyitnak, és a munka végéig minden költség folyamatban lévő munkának minősül. A megrendelés leadásakor számviteli becslések készülnek.

A megrendelés egy gyárban vagy műhelyben folyamatosan meghatározott egységként egy műveletsorozaton megy keresztül. Minden költségegység különbözik a többi költségegységtől. Ha egyes megrendeléseket rendszeresen megismételnek, a költségek újból kerülnek meghatározásra. A megrendelések széles választékával mindegyiken elvégzik a munkát gyártási eszköz rövid ideig.

A költséginformáció minden végrehajtott megbízáshoz külön-külön kerül felhalmozásra. Ezen információk elsődleges nyilvántartása a Megrendelésteljesítési Költséglap/lap vagy Árajánlatkártya, amelyet eseti alapon töltenek ki az összes megrendelésről, és rendszeresen módosítják, hogy tükrözze az adott megrendeléssel kapcsolatos költségeket. A számítási kártya a számítási számla típusának felépítésén alapul.

Adatok kb teljes költség a megrendelés teljesítéséhez a költségelszámolási kártyán feltüntetett azonnal elemezhető a megrendelésen a munkálatok megkezdése előtt elvégzett és ugyanazon a kártyán feltüntetett előzetes értékelés információihoz képest. A költségkártyán a speciális vásárlások vagy egyéb közvetlen költségek is szerepelnek.

Ahogy a rendelés áthalad a vállalkozás különböző termelési költséghelyein, minden megrendelés megkapja a saját részét az üzem termelési általános költségeiből. Az elhatárolás a kiválasztott elosztási alapok alapján történik.

Az egyes megrendelésekre fordított időt a rendelési bolti rendeléseken vagy munkaidő-nyilvántartásokban a munkát végző személyek a költségszámítási osztály által becsülve figyelembe veszik, és a megfelelő adatokat a költségelszámolási kártyára rögzítik. A megrendelés teljesítését követően a rendelés alapú költségelszámolási kártyán felár jelenik meg az értékesítési és adminisztrációs költségek fedezésére. A megállapodás szerinti eladási árat ezután összehasonlítják a megrendelés teljes költségével és a pénzügyi eredmény ennek a rendnek.

A rendelési mód folytatása a szerződéses költségszámítási módszer, amelyet olyan esetekben alkalmaznak, amikor a szóban forgó megrendelések (szerződések) nagy volumenűek, és megvalósításuk hosszú (általában egy évnél hosszabb) időt biztosít. Példák azokra az iparágakra, ahol szerződéses költségszámítási módszereket alkalmaznak, a gépipar, az útépítés stb.

Költségelszámolás funkció szerint (ABC módszer)

Költségszámítás alkalmazása funkciónként ill ABC-method számos funkcióval is rendelkezik. A költségelszámolás tárgya ebben az esetben egy külön tevékenységtípus (funkció, működés), a számítás tárgya pedig a termék (munka, szolgáltatás) típusa. Alapvető különbség ABC-módszer az egyéb költségelszámolási és költségszámítási módszerektől a rezsiköltségek felosztásának sorrendjében.

Tekintsük a költségszámítás algoritmusát ABC-módszer.

Először is megkülönböztetjük a szervezet fő tevékenységeit - funkciókat vagy műveleteket. A tevékenységek száma annak összetettségétől függ: minél összetettebb az üzlet, annál több funkciót osztanak ki. A szervezet rezsiköltségeit az azonosított tevékenységekkel azonosítjuk.

Minden tevékenységtípushoz meghatározzák a saját költséghordozóját, amelyet a megfelelő mértékegységekben értékelnek. Ahol két szabályt kell betartani:

• a költséghordozóra vonatkozó adatok könnyen hozzáférhetők legyenek;
• a költségek költséghordozón keresztül történő mérésének meg kell felelnie azok tényleges értékének.

Például a berendezés váltási funkció a szükséges átváltások számával, a rendelésfelvétel funkció a regisztrált megrendelések számával mérhető.

A rezsiköltségek kibocsátási egységenként oszlanak meg: a költséghordozó egységenkénti költségét megszorozzák azok számával azon tevékenységek (funkciók) esetében, amelyek megvalósítása termékek (munkák, szolgáltatások) előállításához szükséges. Ennek eredményeként az összes költséget összesítik, és meghatározzák egy termék (munka, szolgáltatás) fajlagos költségét.

Jegyzet! ABC- a módszer hatékony azon vállalkozások számára, amelyek tevékenységét magas rezsiköltség jellemzi, és alternatívája a megrendelés alapú költségelszámolási és költségszámítási módszernek.

Példa

Kiszámoljuk az előállítási költséget ABC módszerrel és rendelési módszerrel, és összehasonlítjuk az eredményeket.

Példaként tekintsük a "Stack" virtuális vállalkozást, amely polcszerkezeteket gyárt különféle célokra: rakomány, archív és univerzális.

A polcgyártási folyamat elemzése nyolc fő funkciót (tevékenységet) tárt fel:

1) munkaerő-felhasználás;

2) ;

3) megrendelések leadása;

4) berendezések cseréje;

5) anyagok szállítása;

6) ;

7) termékminőség-ellenőrzés;

8) .

Minden tevékenységnek megvan a maga költségtényezője. Az 1. táblázat a számviteli nyilvántartások adatait mutatja be tevékenységtípusonként és terméktípusonként.

Az egyes rack-szerkezetek költségének kialakításához szükséges a közvetlen költségek és az általános költségek kiszámítása.

Kiszámoljuk az egyes terméktípusok előállításának közvetlen költségeit. A 2. táblázat az egyes termékfajták egységköltségeit (3., 5. és 7. oszlop) és a kibocsátott mennyiséget (2. oszlop) mutatja, amely alapján az összes idő-, anyag- és munkaerőköltség kiszámításra kerül.

A számítás következő lépése a rezsiköltségek felosztása. A műveletenkénti költség kiszámításához az egyes funkciókhoz (tevékenységtípusokhoz) tartozó rezsiköltségek összegét elosztjuk a megfelelő költséghordozó műveleteinek számával (3. táblázat).

A rezsiköltségeket terméktípusonként osztjuk fel. Ehhez a műveletenkénti költségeket (3. táblázat 4. tétele) megszorozzuk az egyes költséghordozókra vonatkozó műveletek számával (4. táblázat).

Tehát egy rakományállvány 10 359,07 rubelt, az irattári állványok 8539,17 rubelt, az univerzális állványok pedig 3578,11 rubelt tesznek ki. felső.

A rack termékek fajlagos költségének kiszámítását ABC módszerrel a táblázat tartalmazza. 7.

Most fontolja meg a gyártási költség kialakítását a rendelési módszerrel. A rezsiköltségek felosztásának alapjául a közvetlen munkaerőköltséget választjuk.

Számítsuk ki a rezsiköltségek költségvetési arányát (5. táblázat). Ehhez a rezsiköltségek teljes összegét (3. táblázat 2. cikk) elosztjuk a munkaidő-alappal (2. táblázat 4. cikkelye).

Ismertek a közvetlen anyagköltségek és bérek, valamint a terméktípusonkénti időalap (2. táblázat). Számítsa ki a termelési általános költségeket: szorozza meg a rezsiköltségek költségvetési arányát a termelési egység előállításának idejével. Határozzuk meg az egyes rack termékek egységköltségét (6. táblázat).

táblázatban. 7 bevezetve összehasonlító elemzés a termelési költségszámítás eredményeit két módszerrel.

Összegzés

1. A rendelés alapú módszer lehetővé teszi a szervezet rezsiköltségeinek gyors és egyszerű felosztását, de csak egy mutató - az egységnyi termelésre jutó munkaerőköltség - viselkedését veszi figyelembe, más tényezők hatását nem veszi figyelembe, mint például a termékminőség-ellenőrzés. Ezért az egyedi költségszámítási módszert olyan esetekben kell alkalmazni, amikor a rezsiköltségek aránya az összköltségben kicsi, ellenkező esetben az egyes tényezők befolyási fokának torzulása jelentős lesz.

2. Egy olyan vállalkozás számára, amelynek üzleti folyamata nagyszámú műveletből áll, az ABC módszert részesítik előnyben. Használata hatékonyabb döntések meghozatalát teszi lehetővé a területen marketing stratégia, a termékek jövedelmezősége stb., mert lehetővé teszi a költségek szabályozását a felmerülésük szakaszában.

3. A valós költségek helyes felmérése a nyereség és az üzleti teljesítmény kezelésének egyik eszköze. A költségek csökkentésének módjainak meghatározása pedig a legfontosabb tényező egy gazdálkodó egység gazdaságának fejlődésében.

I. N. Kostenko, Art. Előadó, NOU HPE "Tomsk Institute of Business"

Az elmúlt évtizedekben a vezetői számvitelben a külföldi elméletben és gyakorlatban aktívan fejlődött egy új irány, amely a költségszámítást (tevékenységalapú költségszámítás) és a költségvetés-tervezést (tevékenység alapú költségvetés) fedi le. Ezek a rendszerek kiegészítik a folyamatszemléletű (ABM-menedzsment, tevékenységalapú irányítás) irányítási rendszert, vagy más célokra használják őket. Az "AVS-costing" költségszámítási rendszer által generált információk stratégiai menedzsment döntések meghozatalára szolgálnak az árazás és az ígéretes termékek termelési célú kiválasztása, az üzleti folyamatok újratervezése stb. területén. Operatív menedzsmentre is használható. Ebben az esetben a közvetett költségek felosztásának ABC módszertana bekerül a hagyományos abszorpciós költségszámítási rendszerbe.

A XX. század elején feltalált ABC költségszámítási rendszer evolúciójáról beszélhetünk. és egy időre feledésbe merült számviteli eszköz az 1980-as években új inkarnációt és fejlődést kapott. Beszélgetés folyik az ABC kialakulásának történetéről, így ez a probléma tekinthető a NIRS alapjául. Az ABC eredetének kérdése vitatható: új jelenségről van szó, vagy egy időre elfeledett, korábban született módszertanról? Két nézőpont különböztethető meg. Az első képviselői egyöntetűek az ABC létrejöttének idejét illetően (XX. század 80-as évei), de nem teljesen értenek egyet az új számviteli technológia szerzőségének elismerésében. Tehát J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov a LAN megalkotója, R. Kaplan; O. E. Nikolaeva hozzáteszi R. Coopert; az oxfordi magyarázó szótárban a LAN megjelenése T. Johnson és R. Kaplan „Rise and Fall” című könyvének 1987-ben történő megjelenéséhez kapcsolódik. vezetői számvitel Az eltérő álláspont hívei azonban úgy vélik, hogy az ABC-költségszámítás számítási rendszerének módszertanának alapjait 1923-ban alakították ki. G. J. M. Clark "A Study in Economics of Overhead Costs" című munkájában.

Az ABC okai. Az ABC terjedésének fő okai ben gyakorlati tevékenységek cégek az alábbiak miatt:

• 1) az „összköltség” mutató szerepe a stratégiai üzletvezetésben és a konvencionalitás csökkentésének problémájának megoldásában;
• 2) folyamatos növekedési trend fajsúly a közvetett költségek előállítási költségében;
• 3) diverzifikációs folyamatok kereskedelmi tevékenységüzleti entitások;
• 4) az a tény, hogy a közvetett költségek egyetlen alapot használó elszámolási módszertan növeli a „teljes költség” mutató konvencionális fokát, mivel gyakran lehetetlenné teszi az okozati összefüggés megállapítását a termékek és az általuk fogyasztott erőforrások között.

Az ABC terjedésének első oka az üzleti környezet, a kockázatok és a verseny bizonytalanságának fokozódása. Ilyen körülmények között a stratégiai menedzsment különösen fontossá vált, amely számára a költségcsökkentéssel kapcsolatos információk irrelevánssá válnak, mivel hosszú időn belül fix költségek felveszik a változók karakterét.

A feltételesség mértéke a közvetett költségek termelési költségen belüli részarányától függ, ezért a termelés fenntartási és gazdálkodási költségeinek növekedési tendenciája határozta meg az ABC fejlesztésének második okát. Ennek a tendenciának az indoklását és a költségszerkezet példáit a 3.2 bekezdés tárgyalja a „közvetlen és közvetett költségek” besorolási csoport jellemzésekor.

Miért befolyásolta az ABC fejlődését a tevékenységek fokozott diverzifikációja? Ha a XX. század elején. Egy-egy termékre specializálódott vállalkozásoknál a külső környezet és a kockázatok megnövekedett bizonytalansága a tevékenységek diverzifikációjához vezetett, ami jelentősen bővült a termékpaletta. Ez csökkenti annak lehetőségét, hogy az elhasznált erőforrásokat közvetlenül a termékekkel azonosítsák, és javított költségelosztási módszertanra van szükség.

Okoz Tábornok nem lenne olyan jelentős a számítási módszertan továbbfejlesztése szempontjából, ha számviteli technikák megfelelő lenne a vállalatirányítás új feladataihoz. A közvetett költségek egy elosztási alaphoz viszonyított arányos elosztásának elszámolásában alkalmazott megközelítés azonban nem teszi lehetővé a felosztott költségek összes csoportja és a számítás tárgya közötti okozati összefüggést. Sőt, a gyakorlatban az elosztási alapot nem az ok-okozati összefüggés logikája alapján választják ki, hanem a számviteli nyilvántartásokból való kész információk megszerzésének kényelmessége alapján.

Az ABC egy összetett és időigényes költségszámítási rendszer. A megnövekedett lehetőségek hiányában pedig a menedzsment igénye ellenére sem kapta volna meg a fejlődését információs technológiák. Az ABC elterjedését az információfeldolgozás költségeinek jelentős csökkenése biztosította a korszerű fejlődéshez kapcsolódóan információs rendszerek.

Az ABC természete. Az ABC-költségszámítási rendszer egyik elnevezése - kétlépcsős költségszámítás - az ABC egyik lényeges jellemzőjét tükrözi, amely a közvetett költségek elosztásának két lépéséhez kapcsolódik. Az első lépés a közvetett költségek elosztása az üzleti folyamatok működése között, a második a felosztás, de a számítás végső tárgyai, például a termékek. Itt jelenik meg az egyik alapvető különbség az ABC-költségszámítás és a hagyományos költségszámítási rendszerek között, hogy a számviteli folyamatba bekerül a "működés" fogalma, ami a rendszer elnevezésében is megjelenik - "tevékenység alapú költségszámítás", azaz. tranzakciós költségszámítás. Az üzleti folyamat tevékenysége olyan esemény, feladat vagy munkaegység, amelynek meghatározott célja van. Az ABC-költségszámítás ezen műveletek költségét közbülső lépésként használja fel a költségek termékekhez (munkálatokhoz, szolgáltatásokhoz) hozzárendeléséhez és független értékű információként.

A kétlépéses eljárás az ABC költségszámítás alapjául szolgáló koncepciók egyik megnyilvánulása. Ha a hagyományos költségszámítási rendszerek használatakor úgy gondoljuk, hogy az erőforrásokat a termékek elnyelik (6.4. ábra, A), akkor az ABC rendszerben az erőforrásokat a műveletek szívják fel; akkor a műveletek költségét a termékek elnyelik (6.4. ábra, b).

Rizs. 6.4. A költségek mozgásának logikája a költségszámítás hagyományos megközelítésében (i) és az ABC megközelítésbenb)

Az ABC alapszókincse a következő kulcsfogalmakat tartalmazza:

• közvetett költségek csoportja;
• költséghajtó (egyébként költséghordozó);
• köztes költségszámítási objektum;
• végső költségszámítási objektum.

A „közvetett költségek csoportja” fogalma a felhasznált erőforrások (anyagok stb.) költségét tükrözi, amelyet a számítási objektumokhoz kell rendelni, meghatározott módon elosztva. Ez a fogalom abban különbözik a "közvetett költségek csoportja" hagyományos értelmezésétől, hogy az ABC rendszer számos homogén, közvetetten elosztott költségcsoportot különböztet meg, amelyekkel kapcsolatban lehet olyan költségtényezőt találni, amely a költségek és a számítás közötti ok-okozati összefüggést tükrözi. tárgyakat.

A „költséghajtó” kulcsfogalom hasonló az ismert „költségallokációs alap” kifejezéshez. Az elosztási technika szempontjából nincs különbség - ez az az összeg, amellyel arányosan oszlanak meg a közvetett költségek. Elvi szempontból igen. A „költséghajtó” fogalma az ABC-koncepció egyik rendelkezésére utal: „a közvetett allokációs eljárásokat azonosított ok-okozati összefüggések alapján hajtják végre”. Így a „költséghajtó” szó ok-okozati összefüggést, a művelet költségét befolyásoló tényezőt, majd a végső költségszámítási objektumot jelent. Az "elosztóbázis" kifejezés túl általános jellege miatt nem rendelkezik ilyen jelentéssel, különösen, ha figyelembe vesszük sok olyan vállalkozás gyakorlatát, amely bérek termelő munkások.

Az ABC költségszámítási eljárást a 4.2. és 7.2. bekezdések ismertetik konkrét problémák megoldásával kapcsolatban.

Alkalmazási gyakorlat. Az ABC-costing alkalmazási területek széles skáláját kínálja, beleértve a választékkezeléssel, árképzéssel, új termékek bevezetésével és kiválasztásával kapcsolatos döntések indoklását. ügyfélkör a vevők jövedelmezősége alapján, felelősségi központok tevékenységének értékelése, készletértékelés. Az információkat a költségvetés-tervezésben, az üzleti folyamatok újratervezésében használják fel.

A 6.6. példa áttekintést ad az ABC alapján megoldott vezetői számviteli feladatok gyakorlatáról; A 6.7. példa bemutatja az ABC megközelítés hatókörét a költségszámításra és ellenőrzésre.

6.6. példa

A tevékenységük során ABC-költségszámítást alkalmazó cégek tevékenységének áttekintésének eredményeit a táblázat tartalmazza. 6.11.

6.11. táblázat

Használat ABC költségű cégek

6.7. példa

Az ABC használatának népszerűsége különböző területek aktivitása látható a kereskedelmi társaságok és szervezetek felmérése alapján összeállított áttekintésből (6.12. táblázat). Felhívja a figyelmet arra, hogy ipari vállalkozások ritkábban alkalmazzák az ABC megközelítést, mint az állami szervezetek.

6.12. táblázat

Alkalmazás ABC különböző iparágakban

Oroszországban ez a költségszámítási megközelítés kezd népszerűvé válni. Például egy fagyasztott élelmiszeripari vállalkozás az ABC módszertant alkalmazta a készételek kiszervezésére vonatkozó stratégiai döntés igazolására; diverzifikált vállalkozások, ideértve az IT területén szolgáltatásokat nyújtókat is - az üzleti folyamatok és projektek hatékonyságának meghatározására. Ennek a megközelítésnek azonban még nincs széles körű gyakorlata, míg külföldön a cégeknél alkalmazzák.

Az ABC információ mindkettőhöz használható jelenlegi menedzsmentés a stratégiai döntések meghozatalához. A szinten harcászati ​​irányítás ezek az információk felhasználhatók ajánlások készítésére a profit növelésére és a szervezet hatékonyságának javítására. Stratégiai szinten a vállalkozás átszervezésével, a termék- és szolgáltatási kör megváltoztatásával, új piacokra lépéssel, diverzifikációval kapcsolatos döntések meghozatalában nyújtott segítségként. Az ABC információ megmutatja, hogyan lehet az erőforrásokat átcsoportosítani a maximális stratégiai haszon érdekében.

Az ABC rendszer logikája a költségcsoportok részletesebb strukturálásában, a költség- és működési hajtóerőkben formalizált ok-okozati összefüggések megtalálásában áll. A modern információs rendszerek képességei lehetővé teszik a számviteli eljárások meglehetősen hatékony végrehajtását. Az ABC költségszámítási rendszer fejlesztésének kilátásai a felelősségi központok tevékenységének értékelésére való felhasználásához kapcsolódnak; valamint információs alap a termékfejlesztéshez és technológiai folyamatok. Az utolsó rendelkezés megköveteli az ABC módszertan és a funkcionális költségelemzés integrálását.

• Innes J., Mitchell F. Gyakorlati útmutató az Activitv-alapú költségszámításhoz. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
• Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya. A számvitel története. M.: Pénzügy és statisztika, 2004.
• Nikolaeva O.E., Alekszejeva RÓL RŐL. BAN BEN. Stratégiai vezetői számvitel. M.: Szerkesztőség URSS, 2003.
• Johnson H. T., Kaplan R. Elveszett jelentősége: A vezetői számvitel felemelkedése és bukása. Harvard: Harvard University Press, 1987.
• Shank J., Govindarajan V. Stratégiai menedzsment költségek: per. angolról. Szentpétervár: Business Micro, 1999.
• A "tevékenységalapú költségszámítás" nevű költségszámítási rendszer nevét orosz kutatók többféleképpen fordítják, például költségszámítás tevékenység típusa szerint, költségszámítás műveletek szerint, költségszámítás függvényenként, FSA stb. Nézzük meg ezen elnevezések alkalmazhatóságát. a tevékenységalapú költségszámítási módszer lényegének elemzése, valamint a „tevékenység típusa” kifejezés hazai gazdaságban megszokott értelmezése alapján (egy vállalat tevékenységi típusai alatt általában pl. gyümölcslevek gyártása, épületszerkezetek stb.). Az ABC módszer lényege és alapvető különbsége a többi költségszámítási rendszertől nem a számviteli objektumok tevékenységtípusokba való konszolidálásában rejlik, hanem abban, hogy a számviteli objektumok a lehető legnagyobb mértékben fel vannak osztva az üzleti folyamatok műveleteire (természetesen figyelembe véve a hatékonysági szabály). Ezután ezeknek a részecskéknek a költségét szintetizálják vagy az előállítási költségbe, vagy a korábban boncolt eljárások költségébe. És a folyamatok ezen töredékkomponensei, amelyek viszont cselekvésekből állnak, a számítás tárgyaivá válnak.
• Vezetői számvitel 10. sz. South-Western Thomson Learning, 2003. 130. o.
• Hangosabb J.G., Holman J.S. Vezetői számvitel 10. sz. South-Western Thomson Learning, 2003. 130. o.

Folyamatos világítás innovatív módszerek vezetői számvitel, ez a cikk felvázolja az Activity Based Costing (vagy ABC) alapelveit - ez a módszer, amely széles körben elterjedt a különböző profilú európai és amerikai vállalkozásokban.

Az Activity Based Costing elnevezést leginkább „munkaköltség-elszámolás”-ként lehetne oroszra fordítani. Az ABC megjelenése és fejlődése megfelelt bizonyos ben végbemenő változásoknak gazdasági szerkezet, nevezetesen a költségelszámolás módszertanával és a termelési költség számításával kapcsolatos nézetek megváltozása. Korábban a költségszámítás az állandók figyelembevételével történt (abszorpciós költségszámítás), ill változó költségek(közvetlen költségszámítás). Az első esetben a fix költségeket a termelési költségekhez rendelik, ami így a teljes termelési költséget tükrözi. A másodikban a fix költségek nem szerepelnek az előállítási költségben, hanem az időszakra vonatkozó költségként kerülnek leírásra. Az előállítási költség ebben az esetben megegyezik a határköltséggel. A gyakorlatban azonban egy vállalkozás tevékenysége elkerülhetetlenül megköveteli az erőforrások hosszú távú vonzását a termelésben, a marketingben, az értékesítésben és a szolgáltatásban. Ezért annak ellenére, hogy a számítások szerint a határköltségek és a bevételek egyenlősége hozza a maximális bevételt, a közvetlen költségszámítási módszer alkalmazása csak bizonyos feltételek mellett eredményes. Először is, a vállalatnál a közvetlen költségek teszik ki a költségek nagy részét; másodszor, szűk terméklistát kell készítenie (egy vagy két típus), amelyek mindegyike közel azonos fix költségeket igényel. Ha a vállalkozás nem teljesíti ezeket a követelményeket, a költségmutatók elkerülhetetlenül torzulnak.

E torzulások tipikus következményei közé tartozik a kistermékek árrésének alul- és túlbecslése - a nagytermékeknél, a pénzügyi számvitel alacsonyabb jövedelmi mutatói a vezetői számvitelhez képest, a technológiailag összetett és innovatív termékek nyilvánvalóan magas jövedelmezősége a termékekhez képest. egyszerűek. Ezért a vezetői számvitel fő feladatainak megoldása érdekében - költségelszámolás és költségszámítás, mutatók állandó és változó költségek nem voltak túl alkalmasak.

A költségekkel kapcsolatos objektív és reflektív információk megszerzésére szolgáló új módszerek keresése vezetett az ABC-módszer megjelenéséhez.

A tevékenységalapú költségszámításban a vállalkozás munkatevékenységek halmazának tekinthető. A munkakörök meghatározzák a vállalkozás sajátosságait. A munkák erőforrásokat (anyagokat, információkat, berendezéseket) fogyasztanak, és van valamilyen eredménye. Ennek megfelelően a kezdeti szakaszban ABC alkalmazások a vállalkozásban végzett munkák listájának és sorrendjének meghatározása. Ez általában úgy történik, hogy a bonyolult munkaműveleteket legegyszerűbb összetevőkre bontják, párhuzamosan az erőforrás-felhasználás kiszámításával. Az ABC keretein belül három munkatípust különböztetnek meg aszerint, hogy hogyan vesznek részt a termékek kibocsátásában: egységszint (vagy darabmunka), Batch Level (kötegelt munka) és termékszint (termékmunka). A költségek (munkák) ilyen osztályozása ben ABC rendszerek a költségek viselkedése és a különböző termelési események közötti kapcsolat kísérleti megfigyelésén alapul: termelési egység kiadása, megrendelés (csomag) kiadása, termék előállítása mint olyan. Ugyanakkor kimarad egy másik fontos költségkategória, amely nem függ a termelési eseményektől - olyan költségek, amelyek biztosítják a vállalkozás egészének működését. Az ilyen költségek elszámolásához egy negyedik munkatípust vezetnek be - létesítményszintet (általános üzleti munka). Az első három munkakategória, vagy inkább ezek költségei közvetlenül egy adott termékhez köthetők. Az általános közgazdasági munka eredményeit nem lehet pontosan hozzárendelni egyik vagy másik termékhez, ezért ezek eloszlására különféle algoritmusokat kell javasolni.

Ennek megfelelően az optimális elemzés elérése érdekében az erőforrásokat is az ABC-ben osztályozzák: felosztják a fogyasztás időpontjában szállítottakra és előre szállítottakra. Az előbbiek közé tartoznak a darabbérek: a dolgozók annyi munkaműveletet kapnak, amennyit már elvégeztek; a második - egy fix fizetés, amelyet előre megtárgyalnak, és nincs kötve egy meghatározott számú feladathoz. Ez az erőforrás-megosztás lehetővé teszi egy egyszerű rendszer megszervezését a költségekről és bevételekről szóló időszakos jelentésekhez, mind pénzügyi, mind vezetési feladatok megoldásához.

A munkaműveletre fordított összes erőforrás annak költségét képezi. Az elemzés első szakaszának végén a vállalkozás összes munkáját pontosan össze kell kapcsolni a megvalósításhoz szükséges erőforrásokkal. Mondjunk egy példát (az egyszerű magyarázat kedvéért a költségtételt egy erőforrás megfelelőjének tekintjük). Egyes esetekben a költségtétel egyértelműen valamilyen munkának felel meg.

A „Beszerzési Osztály bére” a „Beszerzési” munkaművelet költségében szerepel. De például az „Irodabérletet” a fogyasztás arányában kell elosztani az „Ellátás”, „Termelés”, „Marketing” stb. munka között. Gyakran előfordul, hogy valamilyen erőforrás nem hozható összefüggésbe egy munkaművelettel, és ezért , kárba veszett.

Egyes munkák költségének egyszerű kiszámítása azonban nem elegendő a végtermék költségének kiszámításához. Az ABC szerint a munkaműveletnek rendelkeznie kell a kimeneti eredmény index-mérésével - a költséghajtóval. Például a „Szállítás” tétel költséghajtóereje a „Vásárlások mennyisége” lenne; a „Beállítások” – „Kiállítások száma” című cikkhez. Az ABC alkalmazásának második szakasza az egyes erőforrások felhasználásának költségtényezőinek és mutatóinak kiszámítása. Ezt a fogyasztási adatot meg kell szorozni a munka egységnyi kibocsátási költségével. Ennek eredményeként megkapjuk, hogy egy adott termék mennyit fogyaszt egy adott műből. Az összes alkotás termékének fogyasztásának összege az önköltségi ára. Ezek a számítások jelentik az ABC módszertan gyakorlati alkalmazásának harmadik szakaszát.

Egy vállalkozás munkaműveletek halmazaként történő bemutatása széles lehetőségeket nyit meg működésének javítására, lehetővé téve a tevékenységek minőségi értékelését olyan területeken, mint a befektetés, a személyi számvitel, a személyzeti menedzsment stb.

A vállalati stratégia olyan célokat foglal magában, amelyeket a szervezet el akar érni. A szervezet céljait munkája elvégzésével éri el. A munkamodell felépítése, azok kapcsolatainak és végrehajtási feltételeinek meghatározása biztosítja a vállalati üzleti folyamat újrakonfigurálását a megvalósításhoz vállalati stratégia. Az ABC végső soron növeli a vállalkozás versenyképességét, elérhető és működőképes információkat biztosítva a vezetők számára a szervezet minden szintjén.

Még nagyobb hatás érhető el a költségoptimalizálásban, ha az ABC-t egy másik módszertannal, nevezetesen az életciklusköltség-számítással, az életciklus-költségszámítás fogalmával (vagy orosz megfelelőjeként az életciklus-költségszámítás fogalmával) kombináljuk. Ezt a megközelítést először a védelmi ipari kormányzati projektek keretében alkalmazták. A termék teljes életciklusának költsége – a tervezéstől a gyártás végéig – volt a legfontosabb állami struktúrák mutató, mivel a projekt finanszírozása a szerződés vagy program teljes költsége alapján történt, nem pedig egy adott termék költsége alapján. Az új gyártási technológiák kiváltották az LCC módszerek átadását a magánszektorba. Ennek az átmenetnek három fő oka van: a termékek életciklusának meredek csökkenése; az előkészítés és a gyártásba indítás költségeinek növekedése; szinte teljes definíció pénzügyi mutatók(költségek és bevételek) a tervezési szakaszban.

A technológiai fejlődés számos termék életciklusát lerövidítette.

Például be számítógépes technológia a termékek gyártási ideje összevethetővé vált a fejlesztés idejével. A termék magas műszaki összetettsége ahhoz a tényhez vezet, hogy akár 90% gyártási költségek a K+F szakaszban határozzák meg. A legfontosabb elv Az LCC tehát úgy definiálható, mint „a termék előállítási költségeinek előrejelzése és kezelése a tervezési szakaszban”.

Ez a megközelítés világosan szemlélteti a megközelítések közösségét a költséggazdálkodás különböző szakaszaiban. Például, ha az LCC előírja, hogy a költségeket egy adott szakaszban kezeljék termelési ciklus az alábbiakat figyelembe véve, akkor az azonos célú stratégiai költségelemzés nemcsak a vállalkozáson belüli értékláncot veszi figyelembe, hanem a teljes iparági értékláncot (DSP). Viszonylag stratégiai elemzés költségekre példákat adtak, amelyek rávilágítanak a DSP átfogó elemzésének szükségességére. Az LCC esetében a helyzet a következőképpen szemléltethető.

Az üzem háromféle terméket gyárt: A, B, C. Az A komplex műszaki termék tervezésének szakaszában dől el a mennyiség és a részletezettség kérdése. technikai leírás. Tegyük fel, hogy a fejlődés részletes utasításokat karbantartása 250 millió rubelbe kerül. Ráadásul az egyes felszerelések kiadása további 7 ezer rubel. Ezenkívül az utasítások megléte vagy hiánya semmilyen módon nem befolyásolja az eladási árat (1 millió rubel), mivel a garanciális kötelezettségek magukban foglalják az ügyfél látogatásával járó szervizelést. Vagyis a fogyasztót nem nagyon fogja érdekelni a kísérő dokumentáció, mert bízik benne technikai támogatás. A vállalkozás szolgáltatási osztálya fizetés alapján dolgozik, és a fenntartási költség havi 50 millió rubel.

A feltételből az következik, hogy a termék életciklusa vállalkozásunknál a következő szakaszokból áll:

Tervezés;

Gyártás – 10 000 tétel becsült példányszáma két év alatt;

A hagyományos vezetői számviteli módszerek alkalmazása - a marginális elemzés - előírja a karbantartási utasítások kiadásának megtagadását, mivel ez a határjövedelem 7000 rubel/kibocsátási egységenkénti növekedéséhez vezet. Ha a fejlesztési költségeket beleszámítjuk az önköltségi árba, akkor a hatás 250 000 000/10 000 = 25 000 rubelrel nő.

A költséggazdálkodási módszerek alkalmazása előírja az utasítások kiadásának/nem kiadásának a költségekre gyakorolt ​​hatásának elemzését a termék teljes életciklusa során. Példánkkal kapcsolatban figyelembe kell venni a szolgáltatás karbantartási szakaszát, vagyis a hatás értékelését vezetői döntés a tervezési szakasztól a szolgáltatási szakaszig terjedő költségek. Itt jön képbe az egyszerű költségelszámolás és a költséggazdálkodás közötti alapvető különbség.

A határelemzésben a szolgáltatási költségeket állandó értéknek vettük, és nem vettük figyelembe a döntés szempontjából jelentéktelensége miatt. A költséggazdálkodás szempontjából ez komoly mulasztás. Elfogadva az analitikai sémába szerviz karbantartás a következő feladatok megoldását igényli: a szolgáltatási költségeket befolyásoló tényezők (költséghajtók) meghatározása; a szolgáltatási költségek hozzárendelése a termék életciklusának költségeihez a költségtényező fogyasztásával arányosan; a termék életciklusának költségeinek kiszámítása és elemzése, figyelembe véve a kialakításában bekövetkezett változásokat (utasítások megjelenése).

A feladatok mennyisége mutatja a költséggazdálkodási módszerek átfogó alkalmazásának szükségességét. Ebben az esetben az LCC elemzés használatához újra kell építeni a költségelszámolási technikát - az ABC alkalmazását.

Legyen a szolgáltatási részleg tevékenységének költségtényezője a havi hívások száma. Az átlagos hívásköltség 40 000 rubel (az átlagos utazási költségek plusz a személyzet óradíja szorozva az átlagos hívásidővel). Az átlagos hívások száma havonta 1000, és ezek megoszlása ​​a következő:

A termék (szerviz utasítások nélküli kiadás) - 600; B és C tétel, egyenként 200 (utasítással).

A tényleges és becsült költségek közötti 50 000 000 - 40 000 * 10 000 = 10 000 000 rubel különbség tartalék: további 2 vezető fenntartása sürgősségi esetekre. Ha a szolgáltatási költségek változó komponensét a termékek költségéhez a költségmozgató igénybevételével arányosan rendeljük hozzá (és nem a kibocsátás mennyiségéhez vagy a közvetlen termelési költségek nagyságához), akkor az A termék költségének növekedését kapjuk. 40 000 * 600 = 24 millió rubel havonta. Az ABC számviteli technikával megbecsülhető az utasítások elkészítésének hatása a költségek teljes összegére.

A B és C termékek gyártási és szervizelési tapasztalataiból az következik, hogy a kezelési útmutató kiadása havi 600-ról 200-ra csökkenti a hívások számát, azaz 400*40 000-rel csökkenti a szervizköltségeket = 16 millió rubel havonta. Életciklus Az A termék 2 év, így a szolgáltatási költségek a teljes ciklusban 16 * 24 = 384 millió rubelrel csökkennek. A tervezési és gyártási szakaszban a teljes többletköltség 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 millió rubel, ami 384 - 320 = 64 millió rubel alacsonyabb, mint a szolgáltatási megtakarítás. Így az LCC és az ABC módszerek együttes alkalmazása megmutatta a használati utasítás kiadásának szükségességét és hatékonyságát.

A sikeres munkavégzés a globális verseny körülményei között nemcsak a termékek körének és minőségének folyamatos frissítését igényli, hanem a vállalkozás tevékenységének alapos elemzését is a szükségtelen vagy párhuzamos funkciók (munkák) csökkentése érdekében. A költségek csökkentését célzó vállalkozások gyakran a teljes költségcsökkentés politikáját követik. Egy ilyen megoldás a legrosszabb, mivel egy ilyen politika értelmében minden munka csökkenthető, függetlenül annak hasznosságától. Az általános csökkentés csökkentheti az alapvető munkák teljesítményét, ami a vállalkozás általános minőségének és termelékenységének romlásához vezet. A termelékenység csökkenése újabb elbocsátási hullámhoz vezet, ami ismét csökkenti a vállalkozás hatékonyságát. Az ebből az ördögi körből való kilépési kísérletek arra kényszerítik a vállalkozást, hogy a költségeket a kezdeti szint fölé emelje. Az ABC módszertana az értéklánc-elemzéssel kombinálva lehetővé teszi a vállalkozás számára, hogy ne csak a költségeket soronként csökkentse, hanem azonosítsa a felesleges erőforrás-felhasználást és újraelosztja azokat a termelékenység növelése érdekében.