Определяне на действителната стойност на акция. Енциклопедия на решенията

Когато създават дружество с ограничена отговорност, участниците обикновено планират дългосрочни и дългосрочни дейности. Но реалността е по-сложна от всякакви планове и често основателите на компания по една или друга причина трябва да „напуснат играта“ и да напуснат своето въображение. Как да се „сбогуваме“ компетентно, какви права и задължения възникват в този случай, особеностите на данъчното облагане на такива сделки - ще обсъдим тези и други аспекти в статията.

Правният статут на дружеството, правата и задълженията на неговите участници се определят от два основни документа. Това са Гражданският кодекс на Руската федерация и Федералният закон № 14-FZ от 08.02.1998 г. „За дружествата с ограничена отговорност“ (наричан по-долу Закон № 14-FZ).

Член 87 от Гражданския кодекс на Руската федерация признава LLC като дружество, създадено от едно или няколко лица, чийто уставен капитал е разделен на дялове с размери, определени от учредителните документи. Участниците в дружеството не носят отговорност за задълженията му и носят риска от загуби, свързани с дейността на дружеството, в рамките на стойността на направените от тях вноски.

Гражданският кодекс на Руската федерация признава правото на участник в дружеството да продаде или по друг начин да прехвърли своя дял в уставния капитал на дружеството или част от него на един или повече участници в това дружество.

Разрешено е отчуждаване от участник в дружеството на неговия дял (част от него) на трети страни, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството (клауза 2 на член 93 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Това право е предвидено и в член 21 от Закон № 14-FZ, който допълнително посочва, че не се изисква съгласието на дружеството или други участници в дружеството за извършване на такава сделка, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството.

ПРИМЕР 1. “ОГРАНИЧЕНИЕ” ЗА ОТЧУЖДАНЕ НА АКЦИИ

Извлечение от устава на дружество с ограничена отговорност.

Член на дружеството има право да напусне дружеството по всяко време, независимо от съгласието на другите му участници или дружеството.

Член на дружеството, който възнамерява да продаде своя дял (част от дял) на трето лице, е длъжен да уведоми за това писмено останалите членове на дружеството и самото дружество, като посочи цената и другите условия за продажбата му.

Следва да се отбележи, че участниците в дружеството се ползват с предимство при закупуване на дял (част от дял) на участник в дружеството по предложената цена на трето лице или на цена, различна от предложената цена на трето лице и предварително определена. от устава на дружеството, пропорционално на размера на техните дялове, освен ако в устава на дружеството или споразумението на участниците в дружеството не е предвидена друга процедура за упражняване на това право.

Така установихме, че купувачи на дела могат да бъдат членове на дружеството и трети лица. Това могат да бъдат както физически, така и юридически лица.

Възможно е обаче да има и друг приобретател - самото общество. Това е посочено в член 23 от Закон № 14-FZ, който определя списъка на случаите, в които компаниите могат да придобият дял от участници (част от дела) в техния уставен капитал.

Придобиването на дял от дружество в други случаи е забранено със закон.

Оценка на дела на участника

По правило участниците в сделката, след продължителни оценки, анализи и оценки, повече или по-малко ясно разбират стойността на предложения дял. Понякога пазарната стойност на активите, посочени в баланса на компанията, и следователно на самия дял, се различават значително от счетоводните оценки. В същото време често законно установените методи за изчисляване на стойността могат да бъдат много полезни при определяне на реалната цена на сделката. И в редица ситуации организацията просто е длъжна да изчисли стойността на дела в определен ред.

Така член 94, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация посочва, че на участника трябва да бъде изплатена действителната стойност на неговия дял в уставния капитал или, с негово съгласие, имущество със същата стойност трябва да бъде издадено в натура в начин, начин и в сроковете, предвидени в Закона за дружествата с ограничена отговорност и устава на дружеството.

И в параграф 2 на член 23 от Закон № 14-FZ се определя, че ако дружеството е длъжно да изкупи дял на участник, тогава в рамките на три месеца от датата на възникване на съответното задължение, освен ако не е предвиден различен период от според хартата, той е длъжен да заплати на участника действителната стойност на неговия дял в уставния капитал. Определя се въз основа на финансовите отчети на дружеството за последния отчетен период, предхождащ деня, в който участникът в дружеството е подал съответното искане, или със съгласието на участник в дружеството да му предостави в натура имущество на същата стойност.

Действителната стойност на дела на участника в уставния капитал се изчислява по формулата.

Формула за изчисляване на действителната стойност на акция

Процедурата за определяне на стойността на нетните активи е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 август 2014 г. № 84n „За одобряване на Процедурата за определяне на стойността на нетните активи“.

В опростена форма нетните активи на предприятието са активи, изчистени от всички пасиви, т.е. сумата на текущите и нетекущите активи, оставащи на разположение на дружеството след изплащане на всички негови задължения към кредиторите.

Но не е тайна, че отчетната стойност на имота може да се различава значително от реалната му пазарна стойност. Например сграда, закупена в началото на този век и вписана в баланса за няколко милиона рубли, всъщност може да струва десетки милиони рубли. И така, какво да правим тогава? Оказва се, че гражданин, който иска да напусне обществото, поради изискванията на Закон № 14-FZ, трябва да прехвърли своя дял на безценица?

Не, това не е вярно. В съответствие с разясненията, съдържащи се в параграф 16 от съвместната резолюция на Пленума върховен съд RF и Пленумът на Върховния арбитражен съд на RF от 09.12.1999 г. № 90/14 „По някои въпроси на прилагането Федерален закон„За дружествата с ограничена отговорност“, ако участник в дружеството не е съгласен с размера на действителната стойност на неговия дял в уставния капитал на дружеството, определен от дружеството, съдът проверява валидността на неговите аргументи, както и възраженията на дружеството въз основа на представените от страните доказателства, предвидени в процесуалния закон, включително заключенията от извършената по делото експертиза.

Задължението за отчитане на пазарната стойност на недвижимите имоти при изчисляване на действителната стойност на дела на оттеглил се участник в дружеството е посочено в решенията на Президиума на Върховния Арбитражен съд RF от 07.06.2005 г. № 15787/04, от 06.09.2005 г. № 5261/05, от 26.05.2009 г. № 836/09 и от 17.04.2012 г. № 16191/11.

Анализ на конкретна ситуация

Физическите лица Иванов, Петров и юридическото лице Гранат ООД през март 2018 г. сключиха меморандум за асоцииранеотносно създаването на Aristocrat LLC. Уставният капитал на създадената компания е договорен в размер на 1 000 000 рубли.

Размерът на дяловете на учредителите в уставния капитал на предприятието е договорен, както следва (виж таблицата).

Размерът на дяловете на учредителите в управляващото дружество на LLC

В счетоводството на организацията след държавна регистрацияпредприятия през март 2018 г. са направени следните записи:

ДЕБИТ 75/Иванов   КРЕДИТ 80 подсметка „Обявени Уставният капитал“/Иванов
- 250 000 rub. – формирането на уставния капитал на LLC се отразява в размера на дела на Иванов, деклариран в учредителните документи;

ДЕБИТ 75/Петров   КРЕДИТ 80 подсметка „Обявен уставен капитал”/Петров
- 240 000 rub. – формирането на уставния капитал на LLC се отразява в размера на дела на Петров, деклариран в учредителните документи;

ДЕБИТ 75/Granat LLC КРЕДИТ 80 подсметка „Обявен уставен капитал”/Granat LLC
- 510 000 rub. – формирането на уставния капитал на LLC се отразява в размера на дела на Granat LLC, деклариран в учредителните документи;

След плащане на уставния капитал всички участници направиха следните записи:

ДЕБИТ 80 подсметка “Обявен уставен капитал”/Иванов   КРЕДИТ 80 подсметка “Внесен уставен капитал”/Иванов
- 250 000 rub. – отразен внесен уставен капитал след реално получаване Парии друго имущество като вноска в уставния капитал;

ДЕБИТ 80 подсметка “Обявен уставен капитал”/Петров   КРЕДИТ 80 подсметка “Внесен уставен капитал”/Петров
- 240 000 rub. – платеният уставен капитал се отразява след действителното получаване на средства и друго имущество за сметка на вноската в уставния капитал;

ДЕБИТ 80 подсметка „Обявен уставен капитал“/Granat LLC   КРЕДИТ 80 подсметка „Внесен уставен капитал“/Granat LLC
- 510 000 rub. - платеният уставен капитал се отразява след действителното получаване на средства и друго имущество за сметка на вноската в уставния капитал.

Да приемем, че въз основа на резултатите от работата през март 2018 г. е изготвен следният баланс (виж таблицата).

Баланс

Така действителната стойност на дела на участниците към 31 март 2018 г. ще бъде (виж таблицата).

Действителна стойност на дяловете на участниците в LLC

Отразяване на сделки, включващи прехвърляне на дял на участник в счетоводството

Информация за състоянието и движението на уставния капитал на организацията се отразява в сметка 80 „Уставен капитал“.

Аналитичното счетоводство за сметка 80 е организирано по такъв начин, че да осигури формирането на информация за основателите на организацията и етапите на формиране на капитала.

Последващото преотстъпване на дял на друг член на дружеството или трети лица се отразява само в аналитичното счетоводство на дружеството. Да се ​​обобщи информация за наличност и движение собствени акции, закупени от дружеството от участници за последващата им препродажба или анулиране, се използва сметка 81 „Собствени акции (акции)”.

ПРИМЕР 2. ОТЧИТАНЕ НА ПРЕСТЪПЯНЕТО НА ДЯЛ ОТ НОВ СОБСТВЕНИК

Нека се обърнем към изходните данни от описаната по-горе ситуация и приемем, че през април 2018 г. Иванов преотстъпи своя дял (25%) на Петров, а делът на Гранат ООД премина към компанията.

В аналитичното счетоводство счетоводителят на компанията ще посочи:

ДЕБИТ 80 подсметка “Внесен уставен капитал”/Иванов   КРЕДИТ 80 подсметка “Внесен уставен капитал”/Петров
- 250 000 rub. – преотстъпването на дял от участник е отразено в аналитичното счетоводство на дружеството;

ДЕБИТ 81   КРЕДИТ 75/Granat LLC
- 733 442,22 rub. – отразява действителната стойност на дела на напусналия участник - Гранат ООД;

ДЕБИТ 75/Granat LLC   КРЕДИТ 51
- 733 442,22 rub. – изплатена е действителната стойност на дела на оттеглилия се участник – Гранат ООД.

И трябва да вземем предвид, че ако физическо лице продаде или отстъпи дял, тогава, разбира се, продавачите няма да правят никакви записи. От тях не се изисква да поддържат никакви счетоводни записи. Друго нещо е юридическо лице. При продажба или преотстъпване на дял определени сделки трябва да бъдат отразени и в счетоводството им.

Нека си припомним, че предприятие, което придобива дял в уставния капитал, ще отрази това придобиване по сметка 58 " Финансови инвестиции" Следователно, при освобождаване от такъв актив, ще има нужда от закриване на сметка 58 „Финансови инвестиции“.

ПРИМЕР 3. СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ПРЕСТЪПЛЕНИЕТО НА ДЯЛ НА БИВШ СОБСТВЕНИК

Ще отразим прехвърлянето на дялове в счетоводството на Granat LLC.

Счетоводителят направи следните записи:

ДЕБИТ 76   КРЕДИТ 91
- 733 442,22 rub. – отразена е сделката за продажба на дялове.

ДЕБИТ 91   КРЕДИТ 62
- 510 000 rub. – отписана първоначална стойност ценни книжа.

ДЕБИТ 51   КРЕДИТ 76
- 733 442,22 rub. – средствата от новия собственик бяха преведени по банковата сметка на Granat LLC.

ДЕБИТ 91   КРЕДИТ 99
- 223 442,22 рубли – (733 442,22 – 510 000) – отразява се печалбата от сделката.

Данъчно облагане при напускане на LLC

Особеностите на данъчното облагане на такива сделки определят кой е собственикът на акциите - физическо или юридическо лице; прилаганата данъчна система; дали продажбата се извършва на нов собственик или акциите се преотстъпват на дружеството.

При определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите на физическите лица се вземат предвид всички получени от него доходи на данъкоплатеца, както в пари, така и в натура, или правото на разпореждане, което е придобил, както и доходите под формата на материални облаги сметка (член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тези доходи индивидуаленще се облагат със ставка от 13%. В съответствие с параграфи 1 и 2 на чл.226 Данъчен кодексРуските организации, от които или в резултат на отношения, с които данъкоплатецът е получил доход, са длъжни да изчислят, удържат от данъкоплатеца и да платят тази сума на данъка в бюджета. Тези организации са данъчни агенти (писма на Министерството на финансите на Русия от 03.09.2015 г. № 03-04-06/50673, от 15.07.2015 г. № 03-04-06/40675, от 13.03.2015 г. /2015 г. № 03-04-05/13597).

Въз основа на член 220, параграф 2, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при прехвърляне на дял (част от него) в уставния капитал на организация, данъкоплатецът има право да намали размера на облагаемия доход със сумата на реално извършени от него разходи и документирани разходи, свързани с получаването на тези доходи.

Разходите, пряко свързани със сделката за покупка и продажба на дял от уставния капитал на организация, включват по-специално разходите за придобиване на посочения дял, при условие че документално потвърждение на разходите за внасяне на средства за плащане на придобития дял.

Забележка

Купувачи на дялове могат да бъдат членове на дружеството и трети лица. Това могат да бъдат както физически, така и юридически лица. Възможно е обаче да има и друг приобретател - самото общество. Това е посочено в член 23 от Закон № 14-FZ.

Но тези суми не трябва да се оценяват с вноски във фондове (пенсионни, медицински, социални осигуровки). В крайна сметка плащанията към участник, когато той напусне дружеството, не са нито възнаграждение, нито възнаграждение за извършена работа или услуги по граждански договор (член 420 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 20.1 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

Въпреки това, във връзка с разглежданите сделки, обектът на облагане с данък върху доходите на физическите лица не винаги ще възниква. Доходи, получени от продажба (обратно изкупуване) на дялове в уставния капитал руски организации, при условие че към датата на продажба (обратно изкупуване) на такива дялове за участие те непрекъснато са принадлежали на данъкоплатеца по право на собственост или друго право на собственост повече от пет години, не подлежат на данъчно облагане (клауза 17.2 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, част 7 от член 5 от Федералния закон от 28 декември 2010 г. № 395-FZ). Подобно мнение е изразено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 декември 2017 г. № 03-04-05/86203.

И така, обмислихме прехвърлянето на акции на компанията. При продажбата на акции ситуацията е малко по-различна. В този случай компанията вече няма да бъде данъчен агент, не удържа данък върху доходите на физическите лица и не предоставя данни 2-NDFL, 6-NDFL за доходите на това лице. Всичко това се извършва от физическо лице независимо (клауза 2 на член 226, подточка 2 на клауза 1, клауза 2 на член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 август 2014 г. №. 03-04-06/41908).

ПРИМЕР 4. ПРОДАЖБА НА ДЯЛ НА ФИЗИЧЕСКО ЛИЦЕ НА ФИЗИЧЕСКО ЛИЦЕ

В примера, разгледан по-рано, Иванов продава своя дял (25%) на Петров. Той може да продаде актива на определена пазарна стойност. Да приемем, че продажбата е извършена и при изчислената действителна стойност на акцията за 359 530,50 рубли. Тази стойност ще бъде фиксирана в договора за покупко-продажба и този показател ще бъде основата за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица.

Иванов намали доходите си в съответствие със закона с размера на разходите за придобиване на посочения дял (250 000 рубли). Съответно размерът на облагаемия доход е 109 530,50 рубли. (359 530,50 – 250 000).

В този случай Иванов трябва самостоятелно да изчисли и плати 14 239 рубли в бюджета. (109 530,50 рубли × 13%).

Продажба, преотстъпване на дялове юридическо лицеще има свои собствени характеристики, тъй като данъчното облагане в този случай ще зависи от това каква данъчна система използва продаващата компания.

При прилагането на опростената данъчна система ще възникне и обект на данъчно облагане под формата на продажна стойност на акции. Тези, които имат право да намалят доходите с размера на направените разходи, ще могат да вземат предвид покупната цена на продадените ценни книжа въз основа на параграф 23 от параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж писмата на Министерството на финансите на Русия от 15 май 2006 г. № 03-11-04/2/105 , от 29.04.2005 г. № 03-03-02-04/1-107 от 24.01.2011 г. № 03-11-06/2/08 г. от 10.06.2009 г. № 03-11-06/2/201 г. от 11.11.2013 г. № 03-11-06/2/47957).

Но опростителите, които използват обекта на данъчно облагане „доход“, ще плащат 6% от цялата сума на дохода.

ПРИМЕР 5. ПРЕСТЪПВАНЕ НА ДЯЛ ПО УСН

Да приемем, че Granat LLC прилага опростената данъчна система. Делът на компанията беше прехвърлен за 733 442,22 рубли. с първоначална инвестиция от 510 000 рубли.

В този случай единният данък ще бъде:

Ако обектът на данъчно облагане е доход, данъкът при ставка от 6% ще бъде 44 007 рубли. (733 442,22 рубли × 6%).

Ако обектът на данъчно облагане е доход, намален с размера на разходите, данъкът при ставка от 15% ще бъде 33 516 рубли. ((733 442,22 рубли – 510 000 рубли) × 15%).

Но продаващата организация може също да е в общата данъчна система. Изисква ли се сделката да се облага с ДДС? Продажбите на ценни книжа (акции) на територията на Руската федерация не подлежат на облагане с ДДС (освободени от облагане) (подточка 12, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За такива продажби не се съставят фактури (подточка 1, точка 3, член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И ще трябва да плащате данък върху дохода. Подточка 4 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че при определяне на данъчната основа доходът под формата на имущество, имуществени права, които са получени в рамките на вноската (вноската) от участника, не се счита взети предвид икономическа компанияпри излизане (разпореждане) от търговско дружество. Тоест доходът не се облага, ако размерът му е по-малък или равен на вноската на пенсиониращия се участник. Ако са по-големи, тогава върху разликата възниква данък.

Спецификите на определяне на разходите при продажба на акции са описани в подточка 2.1 на клауза 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Доходите от продажба на имуществени права (акции, дялове) се намаляват с покупната цена на тези имуществени права (акции, дялове) и с размера на разходите, свързани с тяхното придобиване и продажба.

Тоест, преведено на по-прост език, получената разлика подлежи на данъчно облагане.

ПРИМЕР 6. ДАНЪК ПОХОД ПРИ ПРОДАЖБА НА ДЯЛ

Печалбата от сделката за прехвърляне на акции от Granat LLC възлиза на 223 442,22 рубли. Следователно данъкът върху дохода ще бъде равен на 44 688 рубли. (223 442,22 рубли × 20%).

Дмитрий Кислов, д-р, експерт

Когато участник напусне LLC, е необходимо да се изчисли действителната стойност на неговия дял съгласно правилата за 2019 г. Тази стойност трябва да бъде установена, за да може фирмата да изплати парите или за да могат да бъдат изискани по съдебен ред.

Ако член напусне LLC, му се плаща действителната стойност на дела

LLC формира уставния си капитал от средствата, инвестирани от участниците. Тя се състои от номиналната стойност на техните акции. Стойността на всеки дял се определя като процент или като дроб. Това е съотношението на номиналната стойност на акцията и уставния капитал ().

Съществува и концепцията за действителната стойност на дела на участник в LLC в уставния капитал на дружеството: това е част от стойността на нетните активи на LLC, пропорционална на размера на неговия дял. Това е тази цена, която компанията е длъжна да плати на участника, ако той реши да напусне LLC (). Тоест собственикът на 50% дял има право да иска 50% от нетните активи. Със съгласието на участника дружеството може да му предостави не парични средства, а имущество за същата сума.

През 2019 г. продължават да се прилагат досегашните правила за изчисляване на действителната стойност на дял при оттегляне на участник. Определя се по счетоводни данни. Данните се вземат за отчетния период, предшестващ подаването на заявлението за оттегляне. Например, ако заявлението е получено на 11 април, вижте данните за предходната година. Ако собственикът на дела не го е заплатил изцяло, върху него се прехвърля действителната стойност на частта, за която е внесъл средства.

LLC разполага с 3 месеца, за да прехвърли средства или собственост. Този период се брои от датата, на която възниква такова задължение. Хартата на дружеството може да посочи различен период, в който случай средствата трябва да бъдат преведени в съответствие с изискванията на хартата.

Ако компанията откаже изплащане или забави средства, участникът има право да ги изиска в съда. Но за да може съдът да разгледа иска, е необходимо да се посочи действителната стойност на дела и да се обоснове с изчислителна схема. За да определите стойността, трябва да изчислите съответната нетна цена на актива.

За да определите действителната стойност на дял, разберете нетната стойност на активите на LLC

Определянето на стойността на дял в LLC зависи от размера на неговите нетни активи. Този показател е разликата между активите на LLC и размера на неговите задължения. Задълженията на LLC се записват в счетоводните данни ().

Преди да изчислите действителната стойност на дял, проверете за какъв период трябва да определите стойността на активите. Най-често се вземат счетоводни данни за предходната отчетна година. Но уставът на LLC може да има други правила - например за подаване на отчети на всяко тримесечие. Тогава трябва да разчитате на отчитането за последното тримесечие.

Ищецът е посочил в исковата молба цена на дела съгл финансови показатели LLC за изминалата година. Обществото възрази и се позова на тримесечното подаване на отчети. Изчисляването на действителната стойност на акцията въз основа на тримесечни данни даде резултат от 100 милиона рубли. по-малко от исковата молба. Съдилищата обаче установиха, че в устава не е имало изискване за подаване на отчети на всяко тримесечие и няма съответно решение на събранието. Съдилищата определят стойността въз основа на данни годишен доклади подкрепи ищеца ().

При определяне на цената на акция не се отчита ДДС

Стойността на дела в иска зависи от нетните активи. Ако при определянето им се вземе предвид ДДС, в крайна сметка стойността на дела ще бъде завишена. По-горният съд ще посочи тази грешка и ще отмени решението (,). Тъй като дълготрайните активи в баланса на LLC се отчитат без ДДС, ДДС не се използва при изчисляване на нетните активи ().

Искът съдържа не само данни за определяне на стойността на дела в LLC, но и наказателна лихва.

В допълнение към изискването за плащане на действителната стойност на акцията може да се начисли лихва съгласно член 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Те се изчисляват от датата, на която дружеството се задължи да преведе средства на бившия участник (,). Изчисляването на лихвата не се влияе от датата на влизане в сила на съдебния акт за събиране на средства за дял ().

Можете да определите цената сами или с помощта на експерти

• използвайте наличните услуги и сами определете цената на дяла,
• включване на експерти в оценката на дела.

За да изчислите самостоятелно нетните активи на LLC, можете да използвате услугата Glavbukh System. Ще ви трябват балансовите данни на LLC. ако трябва да изчислите лихва по чл. 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация, използвайте калкулатора.

Необходимо е привличането на експерти при определяне на стойността на дял, ако няма достатъчно данни за изчисляване. Неразумен дял ще позволи на съда да отхвърли исковете (). Ето защо в трудни ситуации е по-добре да потърсите помощ от оценители. Съдът има право да разчита на независими експертни данни като едно от доказателствата (). Но за досъдебната проверка съдът няма да може да възстанови съдебни разноски от противника (,). Преди да предявите рекламация, прегледът трябва да бъде направен за ваша сметка.

Когато участник напусне LLC чрез отчуждаване на своя дял към компанията, компанията изплаща на участника действителната стойност на неговия дял (клауза 6.1, член 23, член 26 от Закона от 02/08/1998 N 14-FZ).

Действителната стойност на дела при излизане от LLC

Действителната стойност на дела на участника в уставния капитал на дружеството се определя въз основа на данните от баланса на организацията за последното Календарна година, предхождащ деня на подаване на заявлението за оттегляне (клауза 1 на член 15 от Закона от 6 декември 2011 г. N 402-FZ).

Действителната стойност на дела се изплаща на участника, когато той напусне LLC в рамките на 3 месеца от датата на възникване на такова задължение в дружеството, освен ако в устава на дружеството не е установен друг период (клауза 2, клауза 6.1 от член 23 от Закон от 02/08/1998 N 14- Федерален закон). При неспазване на срока за плащане на действителната стойност на дяла върху тази сума може да се начислява лихва за ползване на чужди средства съгласно чл. 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

След като участник напусне LLC, компанията трябва да уведоми регистриращия орган за това в рамките на 1 месец от датата на прехвърляне на дела към компанията (клауза 7.1 от Закона от 02/08/1998 N 14-FZ, член 17 от Закон от 08.08.2001 г. N 129-FZ ).

Действителна стойност на дял: изчисляване

Действителната стойност на дела на участник в дружеството се определя като част от стойността на нетните активи на дружеството, пропорционална на размера на дела на участника и се изчислява по формулата (клауза 2 на член 14 от Закона от 2002 г. 08/1998 N 14-FZ):

Действителна стойност на дяла на участник = Номинална стойност на дяла / Уставен капитал * Нетна стойност на активите

Стойността на нетните активи се изчислява съгласно данните от баланса по формулата (клауза 4, клауза 7 от Процедурата, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 август 2014 г. N 84n):

Нетна стойност на активите = Активи - Пасиви

Приетите за изчисляване активи включват нетекущи и текущи активи(Раздел I и Раздел II от баланса) с изключение на дълга на участниците по вноски в уставния капитал (клауза 5 от Процедурата

Приетите за изчисляване задължения включват дългосрочни и краткосрочни задължения (раздел IV и раздел V от баланса), с изключение на приходите за бъдещи периоди, генерирани във връзка с получаване на държавна помощ или безвъзмездно получаване на имущество (клауза 6 от Процедурата, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 август 2014 г. N 84n).

"Изчисляване", 2014, N 4

Понякога изчисляването на действителната стойност на дял в уставния капитал е свързано с определени трудности както за учредителите, напускащи компанията, така и за счетоводителите. Анна Мишина разбра върху кои „ключови“ точки трябва да се съсредоточи особено и при какви обстоятелства арбитрите ще вземат предвид изчисленията, направени от съдебния експерт.

Компоненти

Според закона, при напускане на учредителите, дружеството е длъжно да даде на бившия съдружник обезщетение за останалия от него дял. Плащането трябва да е равно на действителната стойност на дела. Изчисляването на стойността е просто - това е съотношението на номиналната стойност на акцията към размера на уставния капитал, умножено по нетните активи на предприятието. Тъй като размерът на „хартата“ е посочен в учредителния документ и не повдига никакви въпроси, трябва да се обърне внимание на останалите две категории: номинален дял и нетни активи.

СЪС номинална стойностВсичко също изглежда просто - неговата обща и числена стойност е посочена в държавния регистър. Въпреки че и тук има място за грешка. Необходимо е да се установи дали напускащият участник е изплатил изцяло своята част, след което при излизане той има право на действителната стойност на своя дял (това е посочено в клауза 6.1 на член 23 от Закона за LLC).

"Освен това", предупреждава московският одитор Юрий Славин, "счетоводител, изчисляващ действителната стойност на дела на напускащ участник, трябва да изясни дали има акции в управляващото дружество, които принадлежат на самата компания. И ако има такива, тогава при изчислението е необходимо да се посочи сумата на тази част от уставния капитал, която принадлежи само на участниците, например, ако размерът на целия уставен капитал е 10 000 рубли и 2000 от тях принадлежат на компанията, тогава уставният капитал се приема на 7000 рубли." Важно е да се спазва това правило, в противен случай ще има „неоснователно резервиране на част от нетните активи в интерес на останалите участници“ (вижте например Решенията на Петнадесетия арбитражен съд апелативен съдот 21 ноември 2011 г., Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 13 март 2012 г. по дело № A53-10992/2011). И ако собствениците разберат това, не могат да бъдат избегнати нови изчисления, като се вземе предвид вече „истинското“ управляващо дружество. Естествено, този път цената на акцията ще бъде по-висока, отколкото в предишното изчисление, а „измамените“ участници могат да се обърнат към съда и да поискат начисляване на лихва на абсолютно законно основание.

Забележка.Процедурата за изчисляване на дела е ясно установена в закона (т.е. тя е задължителна). С други думи, той не може да бъде променен и всеки друг алгоритъм за изчисление ще бъде незначителен, дори ако учредителите на компанията се съгласят с него и го „легализират“ в устава на дружеството (вижте Определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от декември 13 от 2010 г. N ВАС-16834/10).

Пазар или баланс?

Сега за нетните активи на предприятието. Това е годишно изчислена мярка за стойността на активите на фирмата. Той представлява разликата между активите в баланса и всички дългови задължения на компанията. Бих искал веднага да отбележа, че съдилищата по правило изхождат от факта, че при изчисляване на действителната стойност на дела на оттеглящ се участник се взема предвид пазарната цена на недвижимите имоти в баланса на предприятието. . „Моля, обърнете внимание“, предупреждава Вероника Никонова, Главен счетоводителкомпания LLC "RodAvto-ST" - тук счетоводителят може да направи грешка, ако например компанията не е преоценила недвижимите си имоти за дълго време, което е довело до значителни разлики в балансовата стойност на обектите от техния реален пазар или цена за замяна. А терминът „действителна стойност“ означава такъв вид стойност на обект като пазарна стойност (член 7 от Закона от 29 юли 1998 г. N 135-FZ). Следователно действителната стойност на дял в уставния капитал на дружество с ограничена отговорност при оттеглянето на неговия участник се определя, като се вземе предвид пазарната цена на недвижимите имоти, отразена в баланса на дружеството (Решение на Първия апелативен арбитражен съд от 29 април 2009 г. по дело № А38-3364/2007-1-250).

Не бива обаче да забравяме и друг извод на Върховния съд - че действителната стойност на дела не трябва да се изчислява с данък върху добавената стойност. Съдиите обясниха, че полученото от купувача ДДС при продажба на активи подлежи на внасяне в бюджета, така че не се отразява на цената на нетните активи. В този случай само възстановимият ДДС е един от активите и се взема предвид при изчисляване на нетните активи (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 10 септември 2013 г. N 3744/13 по дело N A28-358 /2012 г.).

Изчисляване и изследване

Въпреки това, както показва практиката, участниците, които напускат учредителите, не винаги могат да получат по мирен начин дължимото им обезщетение. Доста често различията в мненията или по-скоро в интерпретациите на определени „компоненти“ на формулата за изчисляване на действителния дял водят бизнесмени и счетоводители до съд. И тогава, най-вероятно, друг човек ще влезе в игра - експерт-криминалист. Но неговите заключения, уви, не винаги се възприемат от спорещите страни като абсолютно доказателство за правилността на определени изчисления.

Пример за това е спор, разрешен наскоро от арбитри от Северозападния федерален окръг.

Двама предприемачи бяха участници в компанията и притежаваха равни дялове, всеки от които съответстваше на приблизително двадесет и пет процента от „хартата“. След известно време те се обърнаха към дружеството с изявления за отделяне от състава му и поискаха дружеството да придобие техните дялове, както е по закон. След като изхарчи всичко необходими изчисленияи удържан данък върху доходите на физическите лица, счетоводният отдел на компанията е платил парите на основателите. Получените суми обаче не само не ги зарадваха, а напротив, много ги озадачиха. Участниците се съгласиха, че компанията не им е дала всичко. И след неуспешен опитЗа да разрешат конфликта сами, учредителите бяха принудени да се обърнат към арбитражния съд с иск за възстановяване на стойността на дела, на който разчитаха и който според техните изчисления беше приблизително три пъти по-висок от предоставената сума към тях, и в допълнение, лихва за използване на пари на други хора за целия период на конфронтацията.

Съдиите от първа инстанция посочиха, че в настоящата ситуация, когато всяка от страните по спора настоява, че нейното изчисление на действителната стойност на дела е правилно, би било препоръчително да бъде назначена съдебно-техническа експертиза. Когато докладът на специалиста е готов, става ясно, че действителната стойност на нетните активи е почти три пъти по-голяма от първоначално посочената от счетоводителите на ищцовото дружество. Поради това съдиите от първата, а след тях и от въззивната инстанция уважиха исканията на ищците. Арбитрите наредиха на дружеството-ответник да заплати на учредителите сумите, които поискаха искови молби, и в допълнение лихва за използване на средства на други хора (Решение на Арбитражния съд на Вологодска област от 31 юли 2013 г. и Решение на Четиринадесетия апелативен арбитражен съд от 25 октомври 2013 г. по дело № A13-872/2013 ).

Представителят на дружеството ответник обаче счита тези решения за незаконосъобразни. В касационната си жалба той сочи, че действителната стойност на дяловете на непокорните учредители е ясно определена въз основа на счетоводни данни за последния отчетен период, предхождащ деня на подаване на заявлението за напускане на учредителите. И заключението на експерта, според представителя на компанията, е неправилно, т.к Първоначално не са му предоставени всички документи, необходими за изследването. И ако ищците и съдиите считат заключенията на този специалист за необходими, тогава би било по-правилно да го поканят на среща, на която всеки (включително ответникът-жалбоподател) ще има реална възможност да зададе на експерта въпроси, които ги интересуват и посочват всички проблеми в документите по делото.

Но касационните арбитри, подобно на колегите си, не подкрепиха жалбата на компанията. Те обясниха, че заключението на вещото лице може да се счита за достатъчно доказателство, потвърждаващо размера на нетните активи на дружеството ответник. Що се отнася до оспорването на заключението като писмено доказателство, това изисква много сериозни аргументи. Например, се изисква ясно да се посочи нарушение на методологията за нейното прилагане или наличието на противоречия в заключенията на експерта (част 2 на член 87 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация). Специалистът, който е изчислил действителната стойност на нетните активи на дружеството-ответник обаче не е осъден за нищо от това. Следователно този аргумент не може да послужи като причина, че съдиите не са счели експертизата за достатъчно доказателство и са разпоредили ново изследване.

При тези обстоятелства арбитрите на касационната инстанция не намират основания за удовлетворяване на жалбата и отмяна на обжалваните съдебни актове (Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 05.02.2014 г. по дело № A13- 872/2013 г.).

Забележка.Днес няма специален алгоритъм за определяне на стойността на нетните активи за LLC. Поради това Министерството на финансите посочи, че такива предприятия имат право да използват методологията за изчисление, предназначена за акционерни дружества (писма на Министерството на финансите на Русия от 15 май 2008 г. N 03-03-06/1/312 от 17 декември 2008 г. N 03-03-06/1/696). И арбитражната практика потвърждава това (Решения на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 18 април 2006 г. N F09-2886/06-C5).

Когато недоверието е възможно

Тъй като прибягването до съдебна експертиза при изчисляване на действителната стойност на акция е доста често срещано явление, бих искал още веднъж да отбележа, че при извършване на експертиза специалистът, на когото е възложено изследването, сам определя обема на материала (в току-що разгледания случай - финансови документи), необходими за даване на отговори на поставени от съда въпроси. В крайна сметка се предполага, че той има достатъчно квалификация, за да прецени сам какви документи са му необходими. Но участникът в делото, по което е назначена експертизата, не е специалист (по смисъла на член 55.1 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация), поради което неговите заключения съдържат само субективна оценка на действията на експерта, т.к. е заинтересовано лице и не може да служи като доказателство за неправилност на заключението на вещото лице. Освен това съдиите винаги предупреждават експерта за отговорността за даване на съзнателно невярно заключение и това е друга и много убедителна причина заключението да се счита за пълноценно и надеждно доказателство.

Що се отнася до назначаването на повторна експертиза, това е възможно само ако възникнат съмнения относно валидността на заключението на експерта или има противоречия в неговите заключения (част 2 на член 87 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация). Ако експертът е направил ясно, недвусмислено и категорично заключение, което не съдържа противоречия, арбитрите нямат основание да поставят под съмнение твърденията на експерта и да „започват“ всичко в нов „кръг“.

Моля, имайте предвид, че може да възникне ситуация, при която експерт, провеждащ важни изследвания, да бъде уволнен по средата на работата си. Ситуацията е неприятна, но в никакъв случай не е фатална и няма правно значение за прегледа. В края на краищата уволнението на специалист, който е изследвал вашия проблем, не означава, че последният е бил некомпетентен. И ако съдът не намери никакви противоречия в заключенията на уволненото лице, тогава самото уволнение изключва назначаването на повторен преглед (част 2 на член 87 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация). Друг е въпросът, ако съдът има съмнения относно валидността на заключението на вещото лице поради липсата на информация в представеното заключение относно датата на неговото изготвяне, като се вземат предвид обясненията на експерта относно датата на неговото (заключение) изготвяне след уволнение от експертна институция(Решение на Седемнадесетия апелативен арбитражен съд от 11 януари 2013 г. N 17AP-14646/2012-GK).

Фалит и действителната стойност на дела. Оттегляне на участник от дружеството. Заплащане на участника на действителната стойност на дела. Изчисляване на действителната стойност на дела.

Ако участник в дружество с ограничена отговорност реши да напусне дружеството, той има право да очаква да получи действителната стойност на дела, определена въз основа на балансовата стойност на нетните активи. По време на периода на несъстоятелност или в очакване на несъстоятелността плащанията към участниците са забранени. Има ли участник право да подаде иск чрез съда за изплащане на средства за дела, който е отишъл на дружеството? Какъв период и какви показатели трябва да се вземат предвид при определяне на този разход?

Сюжет на случая:

Във връзка с оттеглянето, участник в дружеството е поискал изплащане на действителната стойност на дела (наричан по-долу DSD). През 2016 г. LLC получи заявление за оттегляне на участник и беше съставен доклад за оценка на пазарната стойност на дела. През 2018 г., след въвеждането на процедура за външно управление на LLC, участник се обърна към съда с искане за плащане на средства за отчужден дял. Ответникът е направил възражение за размера на исковете, както и за факта на плащане в периода на несъстоятелността.

На първа инстанция на жалбоподателя е отказан: по време на периода на несъстоятелност човек не може да напусне компанията и да изисква плащания. Апелативните съдии застанаха на другата страна и удовлетвориха исканията на ищеца.

Съдебен акт:Определение на 8-ми ААС от 21.06.2019 г. по дело № А70-4289/2018 г.

Констатации на съда:

1. Всяко лице има право да защитава интересите си с помощта на съда и самостоятелно да определя методите за съдебна защита.

2. Въз основа на данните се определя стойността на дела, който се изплаща на оттеглилия се участник счетоводни отчетиза последния отчетен период. Ако заявлението е получено през 2016 г., нетните активи се вземат предвид в съответствие с отчетността за 2015 г.

3. Оценката на разходите е потвърдена от експертиза, приложени са счетоводни разпоредби, според които балансовата стойност на средствата се намалява до пазарни цени. През периода на оценка активите на дружеството включват дълготрайни активи, които след посочения период вече не са били собственост на дружеството. Към края на 2015 г. не са представени доказателства за липсата на обекти, класифицирани като дълготрайни активи на дружеството.

4. Възраженията относно факта, че експертите са оперирали само с отделни документи, евентуално в съкратен вид, не изключват достоверността на информацията, изследвана от експерта.

5. Установеният от вещото лице размер е разумен, като не е доказана неговата непоследователност и прекомерно надценяване.

6. Законът забранява изплащането на допълнителен доход, ако компанията е в несъстоятелност или ще изпадне в несъстоятелност в резултат на плащането. В същото време няма забрана съдът да разглежда и взема решение за събиране. Фалитът не лишава участник от правото да защити интересите си в съда.

7. Изискването за плащане на участник в DSD не може да се конкурира със задълженията на длъжника към други кредитори. Участниците имат право да претендират само имуществото, което остава след разплащане с кредиторите.

8. Разрешаването на спора по същество ще доведе до въвеждане на сигурност в правоотношенията на оттеглящите се участници в дружеството, което ще допринесе за разрешаването на корпоративния конфликт.

коментари:

1) Безусловното право на участник да получи пари за своя дял е изправено пред ограничения в случай на несъстоятелност на компанията - в този случай предимството е на страната на добросъвестните кредитори и плащанията на участниците се извършват след разплащане с кредиторите .

2) Изискването е справедливо по отношение на реалното плащане на средствата. В същото време самото искане може да бъде подадено и разгледано от съда. Ограниченията по време на периода на несъстоятелност се прилагат само за плащания, т.е. съдебното решение вероятно ще бъде неизпълнимо, но периодът на несъстоятелност не може да налага ограничения върху съдебната защита на правата на ищеца.

3) Задължението на дружеството да плати DSD не е изключено поради откриване на производство по несъстоятелност. Откриването на производство по несъстоятелност засяга само крайния срок за плащане на DSD. Това заключение е многократно потвърдено от съдебната практика.

4) DDI трябва да се определи, като се вземе предвид пазарната стойност на активите и недвижимите имоти, които са в баланса на дружеството към датата на отчитане. ДДД обаче се определя не въз основа на пазарната стойност на активите, а според финансовите отчети.

Имаме и аудио подкасти. Това са 2-5 минутни епизоди. Посветен на един спор, конфликт или новина. Можете да ги слушате директно на нашия уебсайт, на уебсайта на подкаст платформата или да ги изтеглите на вашия компютър, смартфон и др.; ; . Още няколко дузини всеки.