Як списати безнадійну дебіторську заборгованість

Про порядок списання безнадійних боргів за рахунок резервів, а також боргів, які не покриті резервами, БУХ.1С розповіли експерти 1С.

Дебіторську заборгованість вважається сума всіх боргів, належних організації з боку інших юридичних і фізичних осіб. Відповідно, боржники організації є її дебіторами. Дебіторська заборгованість може визнаватись надійною (наприклад, якщо вона забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією), сумнівною та безнадійною (нереальною до стягнення).

Коли борги контрагентів визнаються безнадійними

Безнадійна дебіторська заборгованість - це сума, яку організація не може стягнути зі своїх контрагентів через певні причини. Для цілей оподаткування прибутку безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються борги, якщо виконується хоча б одне з умов, перелічених у пункті 2 статті 266 НК РФ:

1. Вийшов встановлений термін позовної давності. У випадку цей термін становить три роки (п. 1 ст. 196 ДК РФ). Термін позовної давності починає текти з того моменту, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення свого права (ст. 200 ГК РФ). Термін позовної давності переривається, якщо боржник вчиняє дії, які свідчать про визнання боргу (ст. 203 ЦК України). Після перерви термін позовної давності починає текти наново, але не може перевищувати десять років (п. 2 ст. 196 ДК РФ).

Таким чином, дебіторська заборгованість досить довго може не визнаватись безнадійною.

2. Зобов'язання боржника припинено через неможливість його виконання на підставі акта державного органу або ліквідації організації.

3. Є ухвала судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження, що підтверджує неможливість стягнення боргів. При цьому виконавчий документ має бути повернений стягувачеві з таких підстав:

• неможливо встановити місце знаходження боржника, його майна або отримати відомості про наявність належних йому коштів та інших цінностей;
• у боржника відсутнє майно, яким може бути звернено стягнення.

Якщо є кількох підстав для визнання дебіторської заборгованості безнадійною (наприклад, закінчення строку позовної давності та ліквідація організації-боржника), то заборгованість визнається безнадійною у тому податковому (звітному) періоді, в якому мала місце перша за часом виникнення підстава для визнання заборгованості безнадійною ( Мінфіну Росії від 22.06.2011 (03-03-06/1/373).

У Положенні з ведення бухгалтерського обліку та звітності до, затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі - Положення), як борги, нереальні до стягнення, у явному вигляді названа тільки дебіторська заборгованість із строком позовної давності (п. 77 Положення).

Однак на практиці критерії визнання боргів безнадійними, які в пункті 2 статті 266 НК РФ, також застосовуються і для цілей бухгалтерського обліку.

Порядок списання безнадійних боргів.

... у бухгалтерському обліку

Дебіторська заборгованість, визнана безнадійною (нереальною до стягнення), списується за кожним зобов'язанням виходячи з інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації (п. 77 Положення). Якщо у період, що передує звітному, суми таких боргів не резервувалися у порядку, передбаченому пунктом 70 Положення, то вони відносяться на фінансові результати у комерційної організації або на збільшення видатків у некомерційної організації (п. 77 Положення, лист Мінфіну Росії від 14.01.2015 № 07-01-06/188). Зверніть увагу, що згідно з Положенням з 2011 року формування резерву за сумнівними боргами є обов'язком організації.

Слід враховувати, що списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатись за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржника (абз. 2 п. 77 Положення).

Сума списаного боргу враховується на позабалансовому рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Якщо боржник здійснить оплату за раніше списаним боргом, його слід відобразити у складі інших доходів організації (п.п. 4, 7 ПБО 9/99 «Доходи організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н).

Нагадуємо, що у бухгалтерському балансі залишки за рахунком 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» не показуються, а величина дебіторської заборгованості, за якою утворено резерв, відображається за вирахуванням суми резерву. При цьому на ту ж величину зменшується нерозподілений прибуток (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» затверджений наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н). У звіті про фінансові результати відрахування до резервів за сумнівними боргами відображаються у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99 «Витрати організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н). Таким чином списання боргів за рахунок резерву на показники бухгалтерської звітності не впливає.

... у податковому обліку

Суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності чи стягнення яких неможливо, визнаються безнадійними і списуються у повній сумі з урахуванням ПДВ (листи Мінфіну Росії від 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, від 11.06. -03-06/1/21726).

Платник податків може створювати резерви по сумнівним боргам порядку, встановленому статтею 266 НК РФ.

Звертаємо увагу, що сумнівним боргом з метою формування резервів у податковому обліку може визнаватись лише дебіторська заборгованість контрагента, пов'язана з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Суми відрахувань до резервів за сумнівними боргами включаються до складу позареалізаційних витрат в останній день звітного (податкового) періоду і, відповідно, зменшують податкову базу цього періоду (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ) ).

Якщо платник податків ухвалив рішення про створення резерву за сумнівними боргами, то списання безнадійних боргів здійснюється з допомогою суми створеного резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Якщо такий резерв не створювався, чи суми безнадійних боргів резервом не покриваються, всі вони входять у позареалізаційні витрати (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При цьому як безнадійні можуть бути визнані і борги, виникнення яких не пов'язане з реалізацією товарів (робіт, послуг), наприклад:

• сума авансу, перерахованого постачальнику в рахунок майбутнього постачання товарів (лист Мінфіну Росії від 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
• сума боргу за договором позики (листи Мінфіну Росії від 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, від 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Як платник податків повинен списувати борги такого роду? У Постанові Президії ВАС РФ від 17.06.2014 № 4580/14 викладено позицію, згідно з якою безнадійний борг, що виник не у зв'язку з реалізацією товарів (робіт, послуг), не може брати участь у формуванні резерву за сумнівними боргами (п. 1 ст. 266 НК РФ), тому може бути і списаний рахунок резерву. Такий борг може бути врахований у складі позареалізаційних витрат при розрахунку бази з податку на прибуток відповідно до підпункту 2 пункту 2 статті 265 НК РФ.

Дата визнання позареалізаційних витрат у податковому обліку встановлено пунктом 7 статті 272 НК РФ. Безнадійна заборгованість, за якою минув строк позовної давності, враховується в їхньому складі в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності (листи Мінфіну Росії від 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, від 28.01.2012). №03-03-06/1/38).

Якщо суми резервів, нараховані в бухгалтерському та податковому обліку, відрізняються, то виникають різниці в оцінці доходів та витрат, що враховуються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» і, як наслідок, прибутків та збитків, що враховуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки» . Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н (далі – ПБУ 18/02), ці різниці є постійними. Постійні різниці, зафіксовані на рахунку 99, враховуються під час розрахунків з податку на прибуток за відповідний період: визнається постійне податкове зобов'язання (ПНВ) або постійний податковий актив (ПНА).

У декларації з податку на прибуток (утв. наказом ФНП Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) збитки від списання безнадійних боргів відображаються у Додатку № 2 до Листа 02:

• за рядком 302 «суми безнадійних боргів, а у разі якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву за сумнівними боргами, суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву»;
• у загальній сумі за рядком 300 «Збитки, що дорівнюються до позареалізаційних витрат - всього».

Списання безнадійної дебіторської заборгованості у «1С:Бухгалтерії 8»

Розглянемо, як у «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) відбиваються операції зі списання безнадійної дебіторську заборгованість.

Приклад 1

Інвентаризація розрахунків

Щоб перевірити суми дебіторської заборгованості, а також порівняти нараховані у бухгалтерському та податковому обліку резерви щодо сумнівних боргів, скористаємося звітом Аналіз субконто(розділ Звіти).

У командній панелі даного звіту необхідно встановити період формування звіту, та якщо з представленого списку видів субконто - вибрати значення Договори. У панелі налаштувань (кнопка Показати налаштування) на закладці Показникивстановимо прапори БУ (дані бухгалтерського обліку)і НУ (дані податкового обліку).

На закладці Відбірможна задати добір за конкретним договором із боржником.

Сформований звіт дозволяє проаналізувати дані бухгалтерського та податкового обліку за вибраним договором на момент закінчення строку позовної давності з деталізацією за рахунками (рис. 1).

Мал. 1. Аналіз субконто за договором із боржником

Перед виконанням операції зі списання безнадійного боргу необхідно оформити інвентаризацію розрахунків. У програмі для цього є документ Акт інвентаризації розрахунків, доступ до якого здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділів Продажіі Покупки.

Заповнити на підставі даних обліку Дебіторська заборгованість(рис. 2) заповнюється залишками дебіторської заборгованості на дату проведення інвентаризації таким чином:

Таблиця 1

Мал. 2. Акт інвентаризації розрахунків

Таблична частина на закладці Кредиторська заборгованістьзаповнюється аналогічно до заповнення закладки Дебіторська заборгованість. За умовами Прикладу 1 кредиторська заборгованість відсутня.

На закладці Рахунки розрахунківвідображається перелік рахунків обліку розрахунків із контрагентами, якими виконується інвентаризація розрахунків.

За замовчуванням до зазначеного списку включені наступні рахунки:

• 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;
• 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;
• 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»;
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», у тому числі рахунки 76.07 «Розрахунки з оренди», 76.27 «Розрахунки з оренди (у валюті)» та 76.37 «Розрахунки з оренди (у у.о.)»;
• 58 "Фінансові вкладення".

Списком рахунків користувач може управляти, додаючи інші рахунки або відключаючи рахунки, запропоновані програмою.

На закладці Проведення інвентаризаціїу відповідних полях слід зазначити термін проведення інвентаризації, реквізити документа-підстави, а також причину проведення інвентаризації розрахунків.

На закладці Інвентаризаційна комісіяпотрібно заповнити список членів комісії, обравши їх із довідника Фізичні особи.

Голова комісії вказується за допомогою прапора у полі Голова.

Документ Акт інвентаризації розрахунківне формує проводок, але дозволяє сформувати такі друковані форми документів (кнопка Друк):

• Наказ проведення інвентаризації (ІНВ-22);
• Акт інвентаризації розрахунків (ІНП-17).

Списання заборгованості покупця

За умовами Прикладу 1 сума нарахованих резервів у бухгалтерському та податковому обліку різниться.

У бухгалтерському обліку безнадійний борг у сумі 150 000,00 руб. повністю списуватимемо за рахунок резерву. У податковому обліку за рахунок резерву спишеться тільки 100 000,00 руб., А частина боргу, що залишилася, в сумі 50 000,00 руб., Непокрита резервом, буде включена до складу позареалізаційних витрат.

Для списання безнадійного боргу за рахунок резервів можна використати стандартний документ програми Коригування боргу(Рис. 3). Цей документ доступний як із розділу Продажі, так і з розділу Покупки.

Шапку документа Коригування боргупотрібно заповнити, вибравши такі значення із запропонованих списків:

Таблиця 2

Документ заповнюється автоматично за кнопкою Заповнити>Заповнити залишками за взаєморозрахунками на підставі даних обліку. Таблична частина на закладці Заборгованість покупця (дебіторська заборгованість)заповнюється залишками взаєморозрахунків на дату коригування таким чином:

Таблиця 3

На закладці Рахунок списанняНеобхідно зазначити рахунок, куди буде віднесено сумнівна дебіторська заборгованість (63 «Резерви за сумнівними боргами»), і навіть реквізити договору з контрагентом і документ розрахунків, яким утворилася сумнівна дебіторська заборгованість (див. рис. 3).

Мал. 3. Списання безнадійної дебіторської заборгованості з допомогою резервів

Після проведення документа сформується бухгалтерське проведення:

Дебет 63 Кредит 62.01 - у сумі списаного боргу з допомогою резерву, сформованого у бухгалтерському обліку (150 000,00 крб.).

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток вводяться суми у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії:

Сума НУ Дп 63 та Сума НУ Кт 62.01 – на суму списаного боргу за рахунок резерву, сформованого у податковому обліку (100 000,00 руб.). Сума ПР Дт 63 та Сума ПР Кт 62.01 - на постійну різницю, величина якої становить 50 000,00 руб.

Для цілей оподаткування прибутку частина безнадійного боргу, що залишилася, списується на позареалізаційні витрати за допомогою документа Операція(розділ Операції-> Бухгалтерський облік-> Операції, введені вручну). У формі документа для створення нової проводки слід натиснути кнопку Додатита ввести суми у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії (при цьому поле Сумамає залишатися порожнім):

Сума НУ Дт 91.02 та Сума НУ Кт 62.01 – на суму списаного боргу, непокритого резервом (50 000,00 руб.). Сума ПР Дт 91.02 та Сума ПР Кт 62.01 – на негативну постійну різницю (-50 000,00 руб.). При виконанні регламентної операції Розрахунок податку на прибуток за березень, що входить в обробку Закриття місяця, дана стала різниця призводить до визнання постійного податкового активу на суму 10 000,00 руб.

Звертаємо увагу, що для коректного заповнення декларації з податку на прибуток важливо правильно вибрати статтю інших доходів та витрат – списання дебіторської (кредиторської) заборгованості. Тоді при автоматичному заповненні декларації з податку на прибуток за I квартал 2017 збитки від списання безнадійних боргів у сумі 50 000,00 руб. будуть відображені за рядком 302 Додатка №?2 до Аркуша 02, а також у загальній сумі за рядком 300 Додатка №2 до Аркуша 02.

Щоб упевнитись у тому, що безнадійна заборгованість списана у бухгалтерському та податковому обліку, можна сформувати оборотно-сальдову відомість за рахунком 62 за березень 2017 року, попередньо виконавши відповідні налаштування на закладці Показники. Оборотно-сальдова відомість, сформована за рахунком 63 за березень 2017 року, покаже відсутність резервів щодо сумнівних боргів.

Для обліку списаної заборгованості з метою спостереження за можливістю її стягнення (відповідно до абз. 2 п. 77 Положення) також скористаємося документом Операція.

У формі документа для створення нової проводки потрібно натиснути кнопку Додатиі запровадити запис у сумі 150 000,00 крб. за дебетом позабалансового рахунку 007 із зазначенням відповідної аналітики (субконто Контрагентиі Договори).

Погашення списаного боргу

Доповнимо умову Прикладу 1 і подивимося, як у програмі «1С:Бухгалтерія 8» редакції 3.0 відображається погашення покупцем боргу, правомірно списаного раніше як безнадійний.

Приклад 2

Для реєстрації погашення боргу покупцем необхідно створити документ Надходження на розрахунковий рахунокз виглядом операції Оплата від покупця. Документ зручно створювати на підставі документа Реалізація (акт, накладна)тоді основні реквізити будуть заповнені автоматично. Оскільки в обліковій системі заборгованість вже списана, то грошові кошти, що надійшли від покупця, автоматично визначаються як передоплата. Після проведення документа сформується бухгалтерське проведення:

Дебет 51 Кредит 62.02 - у сумі надійшли коштів від покупця (150 000,00 крб.).

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток сума фіксується у ресурсі Сума НУ Кт 62.02.

Суму погашеної заборгованості необхідно включити до складу інших доходів організації, а також списати із позабалансового рахунку 007. Зазначені операції можна відобразити в одному документі Операція(Див. рис. 4).

Мал. 4. Включення погашеної заборгованості до доходів