Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності за 2013 рік

Катерина Анненкова, аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.ру". Фото Б. Мальцева ІА «Клерк.ру»

Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 06.07.1999г. №43н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність складається з:

бухгалтерського балансу,
звіту про фінансові результати,
додатків до них,
пояснювальної записки,
а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Пояснювальна записка до річної звітності поряд із поясненнями у вигляді окремих звітних форм розкриває інформацію, що міститься у бухгалтерському балансі та звіті про фінансові результати.

Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності має містити суттєвуінформацію:

про організацію,
її фінансовий стан,
сумісності даних за звітний та попередній йому роки,
методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності.

У пояснювальній записці має повідомлятися про факти незастосуванняправил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють достовірно відобразити майновий стан та фінансові результати діяльності організації з відповідним обґрунтуванням.

В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання та визнається порушенням законодавства РФ про бухгалтерський облік.

Окрім суттєвої інформації, організація може представляти додатковуінформацію, що супроводжує бухгалтерську звітність, якщо вважатиме її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень (п.39 ПБО 4/99).

У ній розкриваються:

динаміка найважливіших економічних та фінансових показників діяльності організації за кілька років;
запланований розвиток організації;
передбачувані капітальні та довгострокові фінансові вкладення;
політика щодо позикових коштів, управління ризиками;
діяльність організації у галузі науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;
природоохоронні заходи;
інша інформація.

Додаткова інформація при необхідності може бути подана у вигляді аналітичних таблиць, графіків та діаграм.

Керуючись вимогами чинного законодавства, складемо зразкову Пояснювальну записку до річної бухгалтерської звітності ТОВ «Ромашка» за 2013 рік.

ПОЯСНЮВАЛЬНА ЗАПИСКА

до річної бухгалтерської звітності за 2013 рік ТОВ фірма «РОМАШКА»

1. Основні відомості про організацію.

Товариство з обмеженою відповідальністю фірма «РОМАШКА», юридична та фактична адреса: 117417, Москва м., Іванівська вул., будинок № 77, корпус 7.

ОГРН: 1077077077077.

ІПН: 7770077700.

КПП: 770701001.

Зареєстровано в ІФНС Росії №07 по м. Москві 07.07.2007р. свідоцтво 77 №007770077.

Бухгалтерська звітність Товариства сформована виходячи з чинних у Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності.

Чисельність працюючих наприкінці звітного періоду становила 177 людина.

У 2013 році відбулося збільшення Статутного капіталу:

За рахунок нерозподіленого прибутку минулих років відповідно до Протокола №1 від 07.04.2013 на суму 3 000 000 руб.
За рахунок внеску засновника до статутного капіталу ТОВ згідно з Протоколом №2 від 07.07.2013 на суму 50 000 руб.

Розмір статутного капіталу Товариства на 31.12.2013р. складає 3 060 000 карбованців.

Основними видами діяльності Товариства є виробництво та оптовий продаж будівельних матеріалів.

Виробничо-фінансова діяльність здійснювалася Товариством протягом усього періоду 2013 року та була спрямована на отримання доходів у звітному та наступних періодах.

Рівень суттєвості, закріплений Товариством в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку 15% від відповідної статті бухгалтерської звітності.

2. Виручка (доходи) від.

Виручка від виконання робіт, надання послуг, продаж продукції з тривалим циклом виготовлення визнається по мірі готовностіроботи, послуги, продукції ().

Доходи від реалізації у 2013 році склали 6 000 000 руб. (без НДС):

Доходи від реалізації за минулі звітні періоди склали (без ПДВ):

2012 рік - 5 000 000 руб.;
2011 рік - 4 500 000 руб.;
2010 рік - 3 000 000 руб.;
2009 рік - 2 500 000 руб.

Аналіз наведених показників свідчить про позитивну динаміку розвитку фінансово-господарську діяльність підприємства.

3. Витрати, пов'язані з реалізацією.

Управлінські витрати, що обліковуються за дебетом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», після закінчення звітного періоду не розподіляються між об'єктами калькулювання та як умовно - постійні списуються безпосередньо до дебету рахунку 90 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» з розподілом між номенклатурними групами пропорційно ваги виручки від.

Визнаються у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю у звітному році їх визнання як витрати за звичайними видами діяльності (п.9 ПБО 10/99 «Витрати організації»).

Витрати, пов'язані з реалізацією у 2013 році склали 5 160 000 руб. (без НДС):

Для цілей податкового обліку сума видатків, пов'язаних з реалізацією склала 4 840 000 руб.

Виникла різниця в обліку виробничих та управлінських витрат з метою бухгалтерського та податкового обліку утворилася у зв'язку із застосуванням ПБО для визначення витрат у бухгалтерському обліку та положень Податкового кодексу – для обліку витрат з метою оподаткування.

320 000 руб. склалася з тимчасової різниці у розмірі 170 000 руб. та постійних різниць на суму 150 000 руб. наступним чином:

1.Тимчасова різниця у розмірі 170 000 руб. утворилася у зв'язку з відмінностями обліку амортизації об'єктів ОЗ для цілей податкового та бухгалтерського обліку.

2.Постійні різниці у розмірі 150 000 руб. (100 000 + 50 000) складаються з витрат НУ, що не приймаються для цілей, а саме:

100 000 руб. амортизація ОЗ, що не приймається для цілей НУ;
50 000 руб. витрати на медичне страхування понад норми.

Витрати, пов'язані з реалізацією за минулі звітні періоди, склали (без ПДВ):

2012 рік - 4 600 000 руб.;
2011 рік - 4 000 000 руб.;
2010 рік - 2 650 000 руб.;
2009 рік - 2 100 000 руб.

Аналіз наведених показників свідчить про оптимізацію витрат, пов'язаних із реалізацією, що позитивно впливає на економічну діяльність підприємства.

4. Фінансовий результат, отриманий від основних видів діяльності

Фінансовий результат, отриманий від основних видів діяльності у 2013 році, склав 840 000 руб. ( 6 000 000 - 5 160 000 ).

Для цілей податкового обліку сума прибутку від продажу склала 1 160 000 руб. ( 6 000 000 - 4 840 000 ).

Крім того, за основним видом діяльності не відображено результатів реалізації великої партії готових виробів, у зв'язку з відстрочкою передачі партії товару на адресу покупця ТОВ «ЛЮТИК» та підписання товарної накладної ТОРГ-12.

Реалізація товару відбулася у 1 кварталі 2014 року. Усі роботи з виробництва продукції було завершено у 4 кварталі 2013 року.

Готову продукцію відображено на рахунку 43 «Готова продукція» у сумі фактичних витрат на її виготовлення - 450 000 руб.

Сума виручки від цієї партії продукції власного виробництва становить 750 000 руб.

Сума отриманого прибутку (до оподаткування) за цим проектом становитиме 300 000 руб.

5. Інші доходи.

Сума інших доходів для цілей бухгалтерського обліку у 2013 році склала 1 170 000 руб.

З метою податкового обліку сума позареалізаційних доходів склала 1 100 000 руб., сума доходів від реалізації ОС склала 20 000 руб. Отже сума доходів, прийнятих для цілей податкового обліку - 1 120 000 руб.

Різниця, що виникла в обліку інших доходів для цілей бухгалтерського та позареалізаційних доходів для цілей податкового обліку, утворилася у зв'язку із застосуванням ПБО для визначення суми інших доходів у бухгалтерському обліку та положень Податкового кодексу - для обліку доходів для цілей оподаткування.

Сума різниці між БО та НУ у розмірі 50 000 руб. є постійну різницю, яка складається із суми внеску засновника, який володіє 100% часткою, до статутного капіталу ТОВ.

6. Інші витрати.

Сума інших витрат для цілей бухгалтерського обліку у 2013 році склала 1 540 000 руб.

З метою податкового обліку сума позареалізаційних витрат становила 630 000 руб., сума витрат, пов'язаних з реалізацією ОС - 15 000 руб. Разом сума видатків, прийнятих для цілей податкового обліку - 645 000 руб.

Різниця, що виникла в обліку інших витрат для цілей бухгалтерського та позареалізаційних витрат для цілей податкового обліку, утворилася у зв'язку із застосуванням ПБО для визначення суми інших витрат у бухгалтерському обліку та положень Податкового кодексу - для обліку витрат для цілей оподаткування.

Сума різниці між БО та НУ у розмірі 895 000 руб. являє собою постійну різницю, яка склалася з наступних витрат, які не приймаються для цілей НУ:

150 000 руб. відсотки за банківськими кредитами, що перевищують граничний розмір прийнятих для цілей НУ відповідно до ст.269 НК РФ;
300 000 руб. збитки за 2012 рік, що відносяться до попереднього податкового періоду, що не враховуються у поточному податковому періоді;
420 000 руб. премії за рахунок чистого прибутку та матеріальна допомога співробітникам організації;
20 000 руб. штрафи та пені за актом виїзної перевірки ПФР та ФСС від 27.07.2013 №7770077;
5 000 руб. інші витрати (в т.ч. амортизація ОС невиробничого призначення, придбання питної води та інші витрати, що не враховуються для цілей НУ).

Протягом 2013 року Товариство врахувало у складі інших витрат витрати у вигляді відсотків за довгостроковим банківським кредитом у розмірі 650 000 руб.

Цей кредит було надано Товариству Банком «Відродження» на поповнення оборотних коштів відповідно до договору кредитування від 15 червня 2013р. №01234567.

Сума кредиту, згідно з договором, складає 5 000 000 руб. та повністю отримана Товариством у червні 2013 року.

Термін погашення основної суми боргу за кредитним договором – 1 липня 2017 року. Відсотки погашаються щомісяця.

7. Розрахунки з податку на прибыль.

Суспільство формує у бухгалтерському обліку та розкриває у бухгалтерській звітності інформацію про розрахунки з податку на прибуток організацій відповідно до вимог ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

Прибуток для цілей оподаткування з податку на прибуток відповідно до даних регістрів податкового обліку та даних податкової декларації склав 1 635 000 руб.

Ставка податку на прибуток у 2013 році становила 20%. Сума нарахованого податку на прибуток за даними податкової декларації за 2013 рік склала 327 000 руб.

Сума бухгалтерського прибутку за даними регістрів бухгалтерського обліку склала 470 000 руб.

Сума умовної витрати відображеного в бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 99.02.1 «Умовна витрата з податку на прибуток» склала 94 000 руб. (470000 * 20%).

Сума відстрочених податкових активів (далі ВОНА) на початок 2013 року становила 50 000 руб. Протягом 2013 року відбулося збільшення ВОНА на суму 34 000 руб. у зв'язку з виникненням тимчасової різниці (у частині амортизації ОС) у розмірі 170 000 руб. (170 000 * 20% = 34 000).

Сума постійних податкових активів (далі ПНА) склала у 2013 році 10 000 руб. ПНА виник за рахунок постійної різниці на суму внеску засновника, який володіє 100% часток у ТОВ в КК Товариства у бухгалтерському обліку у розмірі 50 000 руб.

Сума постійних податкових зобов'язань (далі ПНВ) склала в 2013 році 209 000 руб. ПНВ виникло за рахунок постійних різниць на суму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000) * 20% = 209 000).

Поточний податок на прибуток організацій, розрахований відповідно до положень ПБО 18/02, становить 327 000 руб. ( 94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* та відповідає даним податкової декларації за 2013 рік.

*Поточний податок на прибуток організацій = умовна витрата + Нараховані ВОНА + ПНО – ПНА.

8. Фінансовий результат господарської діяльності

Фінансовий результат, отриманий у 2013 році, склав 177 000 руб. ( 470 000 - 327 000 + 34 000 ).

На фінансовий результат діяльності підприємства у 2013 році вплинули понесені та списані на фінансовий результат витрати:

управлінські,
комерційні,
інші,

пов'язані з реалізацією великої партії готових виробів, виготовлених у 4 кварталі 2013 року та реалізованих у 1 кварталі 2014 року.

9. Відомості про облікову політику організації

Положення облікової політики, що застосовується Товариством, складено відповідно до положень Федерального закону №402-ФЗ від 06.12.2011р. «Про бухгалтерський облік» та вимоги ПБУ 1/2008 «Облікова політика організації» та іншими чинними положеннями, вказівками, інструкціями.

Облікову політику Товариства затверджено Наказом №УП від 30.12.2012р.

Початкова вартість ОС Товариства погашається:

лінійним методом за нормами амортизації, встановленим залежно від терміну корисного використання ОЗ згідно з Класифікацією ОЗ, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002г. №1.

У разі придбання основних засобів, що були у використанні, термін корисного використання з цього майна визначати так:

термін корисного використання зменшується кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Активи, щодо яких виконуються умови, що є підставою для прийняття їх до бухгалтерського обліку як об'єкти основних засобів, вартістю не більше 40 000 рублів за одиницю відображаються в бухгалтерському обліку та звітності:

у складі матеріально-виробничих запасів та списуються до складу витрат у міру відпустки в експлуатацію.

Суспільство не створює резерву на ремонт ОС.

Витрати на ремонт основних засобів:

включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) звітного періоду.

Інвентаризація ОС здійснюється:

1 раз на 3 роки.

Оцінка МПЗ під час вибуття здійснюється за середньою виваженоюсобівартості придбання/заготівлі групи МПЗ

Суспільством створюється резерв під зниження вартості МПЗз допомогою фінансових результатів.

Резерв під зниження вартості МПЗ утворюється:

на суму різниці між поточною ринковою вартістю та фактичною собівартістю, якщо остання вища за поточну ринкову вартість.
Розмір резерву за відсутності руху активів:
протягом року – 50% балансової вартості,
понад рік – 100% балансової вартості.

Вартість спеціального оснащенняпогашається:

лінійним способом.

Вартість спеціального одягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, у момент передачі (відпустки) працівникам організації

списується одноразово.

Підприємством створюються резерви сумнівних боргівза розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи та послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації (п. 70 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності).

Розмір резерву сумнівних боргів складає:

100%, якщо винесено рішення суду не на користь Товариства або про банкрутство/ліквідацію боржника.
100%, якщо всі спроби, зроблені до розшуку боржника виявилися безуспішними.
50%, якщо не вдалося уникнути досудового врегулювання та справу передано до суду.
50%, якщо термін прострочення заборгованості перевищує 3 місяці та боржник не підписує акт звірки взаєморозрахунків/не згоден із сумою боргу.
30%, якщо термін прострочення заборгованості перевищує 3 місяці та боржник підписав акт звірки взаєморозрахунків та із сумою боргу згоден.

Виторгвід виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення визнається:

у міру готовності роботи, послуги, продукції ().

Витрати виробництваакумулюються на рахунку 20 "Основне виробництво" з аналітичним обліком за видами номенклатури, видами витрат на виробництво, підрозділами.

Незавершене виробництвовраховується:

на рахунку 20 "Основне виробництво" у розмірі фактичної вартості. Рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва» не застосовується.

До прямим видаткам

фактична вартість сировини, матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) та утворюють їх основу, або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
Вартість готової продукції, що використовується у виробництві;
Загальновиробничі витрати.

Загальновиробничі витратиакумулюються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» та наприкінці місяця списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» з розподілом витрат за видами номенклатури.

До загальновиробничих витрат, пов'язаним з виробництвом та реалізацією товарів власного виробництва, а також виконанням робіт та наданням послуг відносяться:

Фактична вартість сировини та матеріалів, що використовуються для загальновиробничих цілей;
Амортизаційні відрахування за ОС виробничого та загальновиробничого призначення;
Амортизаційні відрахування щодо НМА виробничого та загальновиробничого призначення;
Вартість покупних товарів та готової продукції, що використовуються у виробництві;
Витрати на роботи та послуги сторонніх організацій виробничого та загальновиробничого характеру;
Витрати оплату праці основного виробничого персоналу з відрахуваннями на страхові внески;
Витрати майбутніх періодів у частині, що відноситься до загальновиробничих витрат.

Розподіл загальновиробничих витрат, що враховуються за дебетом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», здійснюється пропорційно:

виручці від продукції (робіт, послуг).

Управлінські витрати, що обліковуються за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати», після закінчення звітного періоду

не розподіляються між об'єктами калькулювання та як умовно - постійних списуються безпосередньо до дебету рахунку 90 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» з розподілом між номенклатурними групами пропорційно до питомої ваги виручки від реалізації.

Комерційні та управлінські витративизнаються у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг:

повністю у звітному році їх визнання як витрати на звичайні види діяльності ().

Вартість покупних товаріву бухгалтерському обліку формується:

виходячи з витрат на їхнє придбання. Транспортні витрати на доставку товарів враховуються окремо на рахунку 44 «Витрати продаж».

При вибутті фінансових вкладеньїхня оцінка здійснюється за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень.

Витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, відображаються у бухгалтерському балансі:

відповідно до умов визнання активів, встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, та підлягають списанню у порядку, встановленому для списання вартості активів цього виду (п. 65 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності).

Витрати, що були раніше враховані організацією у складі витрат майбутніх періодівз відображенням на рахунку 97, у регістрах бухгалтерського обліку не переносяться. У бухгалтерському балансі дані витрати відображаються відповідно до умов визнання активів, встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, та підлягають списанню у порядку, встановленому для списання вартості активів цього виду.

Чи не виняткові правана програмні продукти та інші аналогічні нематеріальні об'єкти, що не є нематеріальними активами відповідно до:

враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» та списуються на витрати щомісяця рівними частками протягом строку протягом строку дії договору (п.39 ПБО 14/2007).

У бухгалтерському балансі дані витрати відображаються відповідно до умов визнання активів, встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, та підлягають списанню у порядку, встановленому для списання вартості активів цього виду.

Резерви майбутніх витратна виплату відпускних визнаються оцінним зобов'язанням та відбиваються на рахунку обліку резервів майбутніх витрат. Розмір оціночного зобов'язання належить до інших витрат. Розмір оціночного зобов'язання визначається виходячи з усієї суми відпускних, покладених, але не відгуляних співробітниками на звітну дату (п. 17, 18, 19 ПБО «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи»).

Резерви майбутніх витрат та платежіву 2013 році, створення яких не обов'язкове відповідно до чинного законодавства – не створюються.

Отримані позики та кредитивраховуються у складі короткострокових чи довгострокових позикових коштів, відповідно до умовами договору, саме: