Специфіка розрахунку податку агентами описується у ст. 226 НК РФ. У цій нормі визначено порядок і терміни сплати обчислених сум до бюджету цими суб'єктами. Розглянемо статтю докладніше.
Суб'єкти
Податковими агентами за ст. 226 НК РФ визнаються зареєстровані та провідні діяльність у Росії:
- Організації.
- Нотаріуси та адвокати, які здійснюють приватну практику.
- Індивідуальні підприємці.
До зазначеної категорії також відносять відокремлені підрозділи зарубіжних компаній. Податкові агенти від платників відрізняють їхні обов'язки. До їхнього кола входить обчислення, утримання та спрямування податків з доходів, які отримують їхні працівники, до бюджету. Відрахування з прибутку адвокатів здійснюються бюро, колегіями та юридичними консультаціями.
Загальний порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)
Нарахування податків та їх сплата здійснюються щодо будь-якого прибутку платника, джерелом якого є агент (ІП/організація). Виняток становлять надходження, розрахунок та відрахування яких провадиться відповідно до норм 214.3-214.6, 227-228 та ст. 226.1 НК РФ. Під час обчислення зараховуються раніше утримані суми. У певних статтею 227.1 випадках платежі зменшуються на розмір фіксованих авансів, виплачених суб'єктів. 
Специфіка розрахунку
Обчислення податкових сум за ст. 226 НК РФ складає дату, коли платник фактично отримав доход. Вона визначається за статтею 223. Обчислення проводиться у порядку наростаючого результату від початку періоду щодо всіх доходів. Винятком є прибуток, отриманий від пайової участі у підприємстві. Щодо доходів, що підлягають оподаткуванню, застосовується ставка, передбачена у пункті першому статті 224. Під час розрахунку зачитуються суми, утримані з платника у попередні місяці звітного періоду. Відрахування з прибутку, щодо якого використовуються інші ставки, а також надходження, отримані у зв'язку з пайовою участю, розраховуються окремо за кожною виплатою. Обчислення здійснюється без урахування надходжень від інших агентів та утриманих ними сум обов'язкових платежів. 
Утримання
У пункті четвертому ст. 226 НК РФ сказано, що стягнення податку з доходу платника провадиться при фактичній їх виплаті. У разі отримання суб'єктом прибутку у натуральному вираженні або у формі матеріальної вигоди воно здійснюється за рахунок будь-яких грошових сум, що виплачуються агентом. Розмір стягуваного відрахування може бути більше 50% грошового доходу. Цей пункт не поширюється на агентів, які виступають як кредитні організації, щодо утримання та відрахування податкових сум з прибутку, отриманого їх клієнтами у формі матеріальної вигоди. Винятком є безпосередні працівники таких компаній. 
Неможливість утримання (пункт 5 ст. 226 НК РФ)
У ряді випадків агент не може здійснити стягнення та, відповідно, відрахування встановлених податкових сум з доходу платника. У цих ситуаціях суб'єкт повинен не пізніше 1.03 періоду, наступного за закінченим роком, у якому мали місце зазначені обставини, направити контрольному органу та суб'єкту, з якого не було здійснено утримання, повідомлення. У ньому зазначаються суми прибутку та податку, не відрахованого до бюджету. Форма сповіщення, порядок його напрями визначаються виконавчим федеральним інститутом влади.
Важливий момент
У п. 5 ст. 226 НК РФ сказано окремо про податкові агенти - вітчизняні компанії, що мають відокремлені підрозділи, компаніях, віднесених до найбільших платників, а також індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку в контрольній службі за місцем ведення ними діяльності, пов'язаної із застосуванням ЕНВД або патентної системи оподаткування. Їм необхідно повідомляти про суми прибутку, з яких не було здійснено утримання, а також про величину не відрахованих до бюджету платежів у порядку, встановленому у пункті другому статті 230. 
Термін
Його визначено у пункті 6 ст. 226 НК РФ. Агенти повинні здійснити обчислення та утримання встановлених сум не пізніше за день, що йде за числом виплати прибутку. П. 6 ст. 226 НК РФ передбачається також, що у разі надання суб'єкту доходу у формі допомоги на час непрацездатності (хвороби), у тому числі, щодо догляду за хворими дітьми, а також у вигляді відпускних, перерахування має здійснюватися не пізніше останньої дати того місяця, в якому здійснювались зазначені виплати.
До якого бюджету слід відраховувати суми?
У пункті сьомому ст. 226 НК РФ говориться, що виплати провадяться за місцем проживання (обліку) агента, якщо інший порядок не передбачається в законі. Агенти – організації, у структурі яких утворено відокремлені підрозділи, повинні перерахувати розраховані та утримані суми як до бюджету за адресою свого знаходження, так і розташування своїх філій. Індивідуальним підприємцям, які використовують патентну систему або ЕНВД, слід здійснювати обов'язкові платежі за місцем обліку. 
Розрахунок для відокремлених підрозділів
Податок, що підлягає виплаті до бюджету за адресою розташування філії компанії, встановлюється відповідно до величини прибутку, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та сплачується співробітникам. Розрахунок провадиться також виходячи з розміру доходу, що надійшов за цивільно-правовими угодами, які укладалися відокремленим підрозділом із фізособами.
Сукупна сума
Утримана агентом з прибутку фізосіб, стосовно яких він визнається джерелом доходу, загальна величина податку, більш ніж 100 руб., Спрямовується до бюджету в порядку, передбаченому статтею. Якщо сукупний розмір платежу менше 100 р., сума додається до відрахування, що підлягає сплаті наступного місяця, але пізніше грудня поточного періоду.
Додатково
Закон не допускає виплати податку платників за рахунок коштів агента. При укладанні договорів та вчиненні інших угод заборонено включення до їх умов застережень, за якими суб'єкти, що виплачують прибуток, приймають він витрати, що стосуються відрахування до бюджету сум за фізосіб.
ст. 226 НК РФ: коментарі
Виникнення зобов'язань податкового агента пов'язані з виплатою ними доходу фізособам. Відмовитися від них суб'єкт немає права, якщо він постає як джерело доходу для платників. Тим часом йдеться суперечка з питання, що стосується виплат авансів працівникам за умовами цивільно-правових угод. На думку низки чиновників Мінфіну та деяких суддів, виплата коштів за ще не надані послуги або невиконані роботи зобов'язує підприємство утримувати прибутковий податок та відраховувати його до бюджету. Однак у практиці є ряд рішень, у яких визначено, що аванс не можна розглядати як об'єкт оподаткування до моменту виконання зобов'язань фізособою. 
Натуральна форма доходу
У випадках, коли підприємство розплатилося з фізособою продукцією, крім цього доходу, виплат коштів йому вироблено був, компанія неспроможна утримати прибутковий податок. У такій ситуації співробітник сам має здійснити розрахунок та виплату ПДФО до бюджету. Разом з цим у підприємства виникає обов'язок за п. 5 ст. 226 НК РФ направити повідомлення до контрольного органу про відсутність можливості утримати податок та перерахувати його до бюджету. У статті вказано місячний строк для повідомлення. Законом №113 цей період було збільшено. Таким чином, підприємство зобов'язане надіслати повідомлення відповідно до п. 5 ст. 226 КК РФ не пізніше 1.03 того року, що йде за минулим, в якому, відповідно, не було здійснено утримання. Це правило діє з 1 січня. 2016 р.
Зміни у статті
Крім збільшення терміну для повідомлення контрольних органів та платника про неможливість здійснити утримання, до цієї норми були внесені та інші поправки. Зокрема, вони торкнулися п. 6. У ст. 226 НК РФ встановлює єдину дату для перерахування податку. Вона збігається з числом, що прямує за днем фактичної виплати доходу. У попередній редакції податок з відпускних та лікарняних мав відраховуватись у день їх отримання фізособами. У зміненій статті цей термін перенесено на кінець місяця, в якому ці виплати було здійснено.
Висновок
З 1 січня 2015 р. пункт другої ст. 226 ПК почав діяти в редакції ФЗ № 368. У зв'язку із змінами, внесеними до статті 227.1, що стосуються необхідності здійснювати сплату фіксованого авансу громадянами іноземних держав, які працюють на території Росії за наймом у індивідуальних підприємців або в організаціях (якщо їх в'їзд не потребує отримання візи), загальна сума ПДФО з прибутку платників, що підлягає утриманню агентами, має бути зменшена на величину цих, уже скоєних виплат. Крім уже внесених поправок до цієї норми, обговорюється ще кілька доповнень. У зв'язку з цим експерти рекомендують податковим агентам регулярно переглядати оновлення у законодавстві для своєчасного прийняття їх до відома та виконання приписів. Додаткові роз'яснення щодо конкретних питань, що стосуються обчислення, утримання та виплати ПДФО, можна навчити безпосередньо у територіальному підрозділі ФНП. Вчасно отримана інформація запобігатиме порушенням податкового законодавства.
