Ст. 226 НК РФ (у новій редакції) закріплює особливості нарахування агентами ПДФО, періоди та порядок перерахування ними обов'язкових платежів. У Кодексі встановлено, що податок виплачується до бюджету за спеціальними правилами. Зазвичай ПДФО розраховують, утримують та перераховують агенти – особи, від яких платники отримують свій дохід. Розглянемо докладніше ст. 226 НК РФ із змінами 2016 р.
Загальний порядок
Він встановлюється п. 1 ст. 226 НК РФ. Як передбачено положеннями, обов'язок визначити (вирахувати), утримати і перерахувати до бюджетного фонду суму ПДФО ставиться в провину суб'єктам, від яких або в рамках відносини з якими громадянину (платнику) надійшов дохід, зазначений у другому пункті аналізованої норми. Ці особи вважаються податковими агентами. До них пункт перший ст. 226 НК РФ відносить:
- Вітчизняні організації.
- Приватних нотаріусів і адвокатів.
- Індивідуальні підприємці.
- Відокремлені структурні одиниці зарубіжних підприємств у Росії.
Сума, що підлягає утриманню з доходів, розраховується за правилами 224 статті Кодексу з урахуванням спеціальних застережень, передбачених нормою, що розглядається. Як зазначено у ст. 226 НК РФ, величина податку на прибуток адвокатів обчислюється, утримується і перераховується колегіями, юридичними консультаціями, бюро.
Специфіка обчислення
У другому пункті ст. 226 НК РФ зафіксовано, що розрахунок ПДФО та його сплата проводяться за всіма доходами платника, якщо їх джерелом виступає агент. Винятком є надходження, щодо яких визначення сум та їх перерахування до бюджету здійснюється за правилами статей 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 Кодексу. У інших випадках допускається залік відрахувань, утриманих раніше, а випадках і за правилами ст. 227.1 – з урахуванням зниження на величину авансів (фіксованих), сплачених платником податків. 
Спеціальні правила
Розрахунок за сумами ПДФО провадиться агентами на день фактичного отримання доходів. Ця дата визначається за правилами 223 статті Кодексу. Обчислення проводиться наростаючим результатом від початку періоду. Це правило поширюється на всі доходи, щодо яких встановлено ставку, відповідно до 224 норми. Винятком є надходження від пайової участі у капіталах інших підприємств. При цьому зараховуються суми ПДФО, утримані у попередні місяці. Податок стосовно надходжень, на які встановлені інші ставки, а також від пайової участі розраховуються агентами по кожному доходу окремо. Відповідне правило передбачає пункт третій ст. 226 НК РФ. Необхідне обчислення потрібно проводити без урахування надходжень платника, отриманих від інших агентів, та утриманих ними сум.
Особливості доходів
Як передбачається пунктом 4 ст. 226 НК РФ, агенти зобов'язані утримувати розраховану суму ПДФО безпосередньо з надходжень платника в момент їх фактичного отримання. При цьому враховується низка особливостей. Якщо доходи надаються в натуральній формі або представлені як матеріальна вигода, утримання здійснюється з будь-яких винагород, які представлені у грошовій формі. При цьому воно не може бути більшим за 50% від суми виплачених грошей. Правила п. 4 ст. 226 НК РФ не підлягають застосуванню до агентів, що виступають як кредитні організації, при утриманні та відрахування податку з надходжень, отриманих клієнтами (крім тих, що є співробітниками) у формі матеріальної вигоди, що встановлюється в порядку 212 статті Кодексу. 
Особливі випадки
При неможливості провести утримання платника протягом періоду розрахованого податку агент, за положеннями пункту 5 ст. 226 НК РФ, повинен не пізніше 1.03 року, що йде за тим, у межах якого виникли обставини, направити письмове повідомлення контрольному органу. У повідомленні вказується сума, з якої не було відраховано ПДФО, та його величина. Форма повідомлення про неможливість зробити утримання, розміри надходжень та податку, не перерахованого до бюджету, правила надання повідомлення встановлюються федеральним виконавчим інститутом, уповноваженим на фіскальний контроль та нагляд. У п. 5 ст. 226 НК РФ окремо обумовлюються дії агентів - російських підприємств, що мають відокремлені підрозділи, віднесених до типу найбільших платників, індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку за адресою ведення діяльності та використовують ЕНВД чи патентну систему. У разі неможливості провести належне утримання вони також зобов'язані повідомити про це контрольний орган. Повідомлення надсилається у порядку, встановленому 230 статтею (пунктом другим) Кодексу.
Терміни
Їх визначає пункт 6 ст. 226 НК РФ. Як закріплено його положеннями, агентам слід перерахувати ПДФО до дати, що настає за днем отримання платником відповідного доходу. Якщо особі виплачувалася допомога з непрацездатності, догляду за малолітнім, відпускні, обчислений податок, як наказує п. 6 ст. 226 НК РФ, направляють до бюджету не пізніше останнього числа періоду, в якому були ці надходження.
Місце сплати податку
Загальна сума ПДФО, визначена та вилучена агентом у платника, стосовно якого він вважається джерелом доходу, направляється до бюджету за адресою обліку (проживання) агента, якщо інші правила не передбачаються п. 7 ст. 226 НК РФ. Вітчизняні підприємства, зазначені у першому пункті, мають підрозділи (відокремлені) зобов'язані здійснювати перерахування і за місцем свого знаходження, та розташування кожної структурної одиниці. В останньому випадку суми ПДФО визначають відповідно до величини доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та видається співробітникам, а також з умов цивільно-правових договорів, що укладаються з фізособами від імені підприємства. Агенти, які мають статус підприємців, які перебувають на обліку за адресою ведення діяльності та застосовують ЕНВД/патентну систему, зобов'язані перераховувати з доходів найманих працівників суми податку, розраховані та утримані з них, за місцем реєстрації як ІП. 
Додатково
Як агентів у рамках застосування аналізованої норми виступають і російські організації, які здійснюють перерахування грошового забезпечення, утримання, заробітку, іншого винагороди військовослужбовцям, особам з числа цивільного персоналу ЗС Загальна величина ПДФО, обчислена та утримана з цих сум, направляється до бюджету за адресою обліку джерела прибутку. Якщо розмір підлягає сплаті податку більше ста рублів, вона перераховується у порядку, встановленому 226 статтею. Якщо величина менша за зазначену величину, її додають до суми ПДФО наступного місяця, але не пізніше останнього місяця в поточному періоді. Законодавство забороняє відрахування податку із коштів агента. При оформленні договорів не допускається включення до них застережень, що передбачають прийняття джерелом доходу зобов'язання нести витрати на перерахування платежів до бюджету.
Ст. 226 НК РФ: коментарі
Обов'язок розраховувати, утримувати та спрямовувати до бюджету ПДФО встановлено на певній категорії осіб. Як агенти визнаються:
- вітчизняних підприємств.
- Адвокатські колегії чи бюро, юридичні консультації.
- Постійні представництва зарубіжних юридичних осіб.
- Індивідуальні підприємці.
- Приватні нотаріуси, адвокати, що мають кабінети.
Зазначені суб'єкти повинні виконувати обов'язок, встановлений ПК, щоразу, коли вони виплачують фізособам доходи.
Складнощі на практиці
Деякі проблеми виникають щодо особи, що виступає як агента, при виплаті авторського винагороди через організацію, управляючу колективної основі правами авторів. Сьогодні у Росії працює кілька юридичних осіб, мають акредитацію ведення цієї діяльності. Ці організації приймають від суб'єктів, які використовують авторські права, кошти. Останні виступають як винагороди. Мінфін в одному зі своїх Листів пояснив, що юрособа, яка використовує продукти інтелектуальної праці, щодо гонорарів, що перераховуються правовласникам та авторам літературних творів, виступають у статусі агентів. Відповідно, воно має виконувати всі обов'язки, передбачені 23 главою Кодексу. 
Винятки
Тим часом, вказане вище правило поширюється не на всіх суб'єктів. У пункті другому статті 226 зазначається, що джерело доходів у ряді випадків не виконує обов'язків агента. Самостійно відраховувати ПДФО мають:
- Особи у статусі індивідуальних підприємців - з надходжень від своєї діяльності.
- Приватні нотаріуси та інші аналогічні громадяни - за доходами, витягнутими в процесі роботи.
Також самостійно виконують обов'язки з обчислення, утримання та направлення податку до бюджету фізособи, які отримали доходи:
- За угодами цивільно-правового типу, які були оформлені з іншою фізособою, яка не виступає у статусі агента. До них, наприклад, можна віднести угоди про найм/оренду майна.
- Від джерел, що у інших країнах.
- Від реалізації матеріальних цінностей, що у власності у фізособи.
- У формі виграшів, виплачених організаторами тоталізаторів, лотерейних та інших ігор, що ґрунтуються на ризику.
Самостійно виплачують ПДФО і ті громадяни, з винагород яких у агента не вдалося провести утримання та відрахування. Це, зокрема, притаманно надходжень, отриманих у негрошової формі. Усі платники, зазначені вище, мають після закінчення періоду передати до контрольного органу за адресою проживання декларацію.
Схема розрахунку, утримання та перерахування
ПДФО за ставкою 13% обчислюють наростаючим підсумком від початку періоду щомісяця. Правило поширюється на всі оподатковувані за цим тарифом надходження. У законодавстві передбачено й інші ставки: 9, 30, 15, 35%. Розрахунок за цими тарифами здійснюється за кожною сумою надходжень, нарахованої платнику, окремо. При здійсненні розрахунків не враховуються доходи, отримані від інших агентів. Відповідно, не беруться до уваги обчислені та утримані з цих надходжень податки. У розрахунку можуть брати участь лише фактично виплачувані кошти. Вони можуть перераховуватися на рахунок платника або р/р третіх осіб (за наявності відповідного доручення). При цьому законодавство встановлює обмеження за величиною ПДФО. Сума податку може бути більше половини доходу, виплаченого фізособі.
Повідомлення контрольної служби
Воно є обов'язковим, якщо агент з тих чи інших причин не зміг утримати та перерахувати розраховану суму ПДФО до бюджету. Повідомлення до контрольного органу надсилається, як наказує п. 5 ст. 226 НК РФ, пізніше місяця від дати завершення періоду, у якому ці перешкоджаючі обставини виникли. Повідомлення має бути письмовим. Спрямовується воно на адресу обліку агента. У документі має бути зазначений факт неможливості утримати та перерахувати обов'язковий платіж, сума доходу та податку.
Нюанси
У ряді випадків можуть виявитися зайво перераховані суми ПДФО. Законодавство допускає їхнє повернення. Агент сплачує суми за заявою платника. Якщо податок не було утримано (частково чи повністю), він підлягає стягненню з фізособи до погашення всієї заборгованості. У п. 6 ст. 226 НК РФ встановлюються терміни, у які агент зобов'язаний перерахувати ПДФО. 
Висновок
Податковий кодекс чітко встановлює обов'язки, правничий та відповідальність суб'єктів, зобов'язаних здійснювати розрахунок, утримання та перерахування податків до бюджету. У нормативному акті жорстко регламентуються терміни виконання розпоряджень. Зазвичай, на підприємствах діє спеціальний відділ, відповідальний за податковий облік. Індивідуальні підприємці зазвичай самостійно здійснюють розрахунки, утримання та перерахування. Основні проблеми практично пов'язані з ситуаціями, коли агент з якихось причин не зміг виконати зобов'язання, встановлене Кодексом. Щоб уникнути притягнення до відповідальності, він повинен своєчасно сповістити контрольний орган про ситуацію, що склалася. При цьому фізособа, з доходу якої не було обчислено, утримано та направлено до бюджету податок, зобов'язана самостійно виконати необхідні операції. Інакше йому може поставитися за відповідальність за порушення податкових приписів. Варто сказати, що фізособам, з надходжень яких агенту не вдалося перерахувати ПДФО, повідомлення про заборгованість зазвичай не відправляються. У цьому громадянам доводиться самостійно контролювати ситуацію. Проблеми можуть бути і при отриманні суб'єктом доходу в негрошової формі. Як зазначає ПК, а також Лист Мінфіну, обчислення та утримання у таких ситуаціях провадяться з інших надходжень особи, виражених грошима. Проте агент повинен пам'ятати про обмеження за розміром суми, що відраховується до бюджету.
