У 2015 році було внесено зміни до НК РФ щодо термінів сплати ПДФО. Вони набули чинності з 01.01.16 року. У який термін перерахування ПДФО із зарплати та інших доходів?
Нові терміни
За новими правилами термін перерахування ПДФО обмежений днем, що настає після дня виплати доходу. Якщо розрахунок здійснюється частинами, то аналогічно має перераховуватись податок. Якщо йдеться про виплату допомоги з непрацездатності та оплату відпусток, утримання податку має здійснюватися не пізніше останнього числа поточного звітного місяця. Якщо термін перерахування ПДФО випадає на вихідний, то оплату потрібно здійснити наступної робочої доби.
Розрахунок
Строк перерахування податку до 6-ПДФО відраховується з моменту отримання доходу. Таким є день:
- надходження виплати шляхом перерахування грошей на банківський рахунок або у готівковій грошовій формі;
- видачі доходів у формі товарів, послуг;
- купівлі цінних паперів;
- коли було здійснено залік зустрічних вимог;
- списання безнадійної заборгованості з балансу;
- останній день місяця затвердження щодо повернення співробітника з відрядження;
- останній день місяця протягом дії кредиту.
Обчислену суму агент має списати з доходів платника за фактом виплати коштів.
Дата утримання
ПДФО з доходів у грошовій формі підлягає утриманню на момент виплати коштів співробітнику. Податок з доходів, наданий у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, слід утримувати з будь-яких винагород. Тоді дата виплати та утримання можуть бути різними. Сума збору, що утримується за раз, не може бути більше 50% від винагороди.
Строки сплати
Граничний термін перерахування коштів залежить від виду доходу. За загальними правилами кошти до бюджету повинні надійти не пізніше наступного за виплатою доходів дня. Якщо роботодавець зарплату за січень виплатив, то датою отримання коштів вважається 31 січня, утримання - 3 лютого, а крайній термін оплати - 4 лютого.
Приклад 1
З 19 по 25 січня 2016 року співробітник був у відпустці. Відпускні були 17 січня у сумі 10 тис. руб. Оклад співробітника – 45 тис. руб. За січень, у якому він відпрацював 10 днів, було нараховано 30 тис. руб. (45 \ 15 * 10). Відрахування із зарплати не передбачено.
На дату слід утримати ПДФО: 10 * 0,13 = 1,3 тис. руб.
Термін перерахування ПДФО з відпускних – 1 лютого (оскільки 31 січня – вихідний).
ПДФО із зарплати: 30 * 0,13 = 3,9 тис. руб.
Обчислити ПДФО слід 31.01, утримати – при виплаті доходу, перерахувати – наступного дня.
Аванс з податку
У співробітника за місяць можуть одночасно проводитися виплати відпускних та лікарняних. Який у такому разі передбачено термін сплати податку? Чи можна зробити авансовий платіж?
Термін перерахування ПДФО з лікарняного обмежений останнім днем місяця, в якому провадиться виплата. Можна перерахувати суму податку раніше, але не пізніше за обумовлену дату. Наприклад, відпустка у співробітника починається 25 квітня і триває до 15 травня. Відпускні нараховані у сумі 10 тис. рублів. З них утримано ПДФО – 1,3 тис. руб. Кошти перераховано до бюджету 16 квітня. Цього ж дня співробітнику було видано 8,7 тис. руб. Податок можна сплатити день видачі доходу. Авансом перераховувати кошти до бюджету не можна. Податок підлягає утриманню з доходів працівника. Платити його за рахунок власних коштів агентом заборонено ПК (ст. 226). Перерахована сума розглядається як помилково сплачена та підлягає поверненню. Авансом зі сплати податку вона не вважається. Якщо роботодавець порушив стандартний термін перерахування податку на ПДФО, посилаючись на перераховану передоплату, то ФНП може донарахувати пеню.
Штрафи
Якщо було порушено термін перерахування ПДФО в 6-ПДФО або розраховано неправильну суму, то на податкового агента покладається штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню. Додатково нараховується пеня за день прострочення оплати, починаючи з наступного після встановленого законом дня. Вона розраховується у відсотках у розмірі 1300 від ставки ЦБ РФ. Термін перерахування ПДФО може бути порушений не лише через відсутність коштів. Якщо організація в платіжному дорученні неправильно вказала ОКАТО, податок вважатиметься не сплаченим.
Особливі випадки
Нові правила, якими визначається термін перерахування ПДФО, викликають масу спірних ситуацій. Розглянь їх детальніше.
Закриття місяця
Дуже часто підприємство виплачувало зарплату двічі. Аванс перераховується в останній день місяця. здійснюється 15-го числа наступного періоду. При цьому організація сплачує податок після перерахування другої частини окладу. Роботодавець посилається на те, що ПДФО слід утримувати при остаточному розрахунку. Але в даному випадку таке трактування вимог НК РФ не є правомірним. Аванс перераховується останній день звітний період. У підприємства виникав обов'язок утримати суму податку (ст. 223 ПК). Порушення цієї вимоги може призвести до накладення штрафів та нарахування пені.
Строк перерахування ПДФО з відпускних
Співробітника було звільнено у 2015 році. Зарплата та невикористані відпускні були видані лише у 2016 році. При виплаті коштів агент не утримав ПДФО. У разі йдеться про одержанні двох видів оподатковуваних доходів.
При отриманні зарплати граничний термін сплати податку є останній день періоду нарахування доходу. Якщо трудові відносини було завершено до закінчення місяця, останній день роботи вважається датою отримання доходу. День виплати чи фактичного перерахування з цього приводу невикористаних відпускних вважається моментом отримання доходу.
Якщо з коштів, що надійшли, не було утримано ПДФО, то на фізичних осіб покладається обов'язок самостійно сплатити податок і подати у ФНП декларацію. У даному випадку співробітник повинен подати до податкової дві декларації: із зарплати та компенсації самостійно. Термін перерахування ПДФО при звільненні та подання звітності – 15 липня наступного року.
Приклад 2
Компанія за місяць видавала співробітникам премії. Податок із них було перераховано наприкінці місяця – у день видачі працівникам зарплати. ФНП може розцінити ці дії як порушення термінів перерахування податку. Аргументом може бути те, що премія - це окремий вид винагороди за працю. На неї не поширюється стандартний термін перерахування ПДФО із заробітної плати. Відстояти свою точку зору можна тільки через суд, Як підтвердження можна надати ТК, в якому сказано, що премія - це заохочення за якісну та сумлінну працю, яка стимулює продуктивність. Така виплата вважається частиною окладу. Оподаткування доходів здійснюється за загальними правилами.
Куди перераховувати
Розібравшись з тим, який термін перерахування податку до 6-ПДФО, перейдемо до питання про те, як і куди перераховувати кошти.
ПДФО слід сплачувати за місцем постановки на облік. Якщо організація має підрозділи, то податок сплачується в усіх філіях. Сума збору, що підлягає сплаті підрозділом, утримується з доходів співробітників цієї філії. Такими є особи, які виконують робочі функції за трудовими договорами. Але підрозділ може виплачувати доходи особам, які оформлені за цивільно-правовими договорами. Податок з доходів таких працівників перераховується за місцезнаходженням філії.
Якщо працівник за місяць відпрацював у кількох підрозділах, то податок з його доходів слід перераховувати до бюджетів за місцезнаходженням кожного підрозділу з урахуванням фактичного часу роботи. Якщо збір буде сплачено за місцезнаходженням однієї з філій, підстав для нарахування штрафу немає. У ПК не передбачено відповідальності за порушення порядку перерахування коштів.
Якщо сума податку менше 100 рублів, то термін перерахування ПДФО в 6-ПДФО пересувається наступного місяця. Цю суму потрібно буде сплатити разом із нарахуваннями наступного місяця, але не пізніше 31 грудня поточного року.
Якщо за договором оренди орендарем є організація, вона автоматично стає агентом. На підприємство покладається обов'язок утримувати та сплатити податок на загальних підставах. Також як і в попередньому випадку, якщо в організації є підрозділи, то сплачувати ПДФО має ту філію, з якою укладено договір оренди.
Залік перевиплати
Зайво сплачені суми ПДФО зарахувати в рахунок недоїмки з інших податків не можна. За ПДФО організація виконує обов'язки агента, вона не є платником. Недоїмка та переплата утворюється у фізичної особи. Але можна повернути надмірно сплачені суми податку.
6-ПДФО
За всіма виплаченими доходами з 01.01.16 агенти звітують 6-ПДФО. Розглянемо, як заповнювати звіт у нестандартних ситуаціях. Зарплата часто погашається частинами місяця. Як це відобразити у звіті?
Ст. 223 ПК встановлено, що датою отримання зарплати є останній день місяця, у якому її було нараховано. Припустимо, зарплату за лютий було виплачено 25 числа. Заповнюємо звіт:
- стор 100 (звітний період) – 28.02.2016;
- стор. 110 (день виплати) ― 25.02.2016;
- стор. 120 (день перерахування коштів до бюджету) - 26.02.2016;
- у рядках 130 та 140 відображаються відповідні суми.
При перерахунку податку за минулий період надмірно утримані суми підлягають поверненню з цього приводу платника. В інспекцію слід подати уточнене по 2-ПДФО та платіжні доручення.
Номер довідки має відповідати початковій, а дата проставляється поточна. У довідці поля про нараховану, утриману суму податку заповнюються за новими даними. Рядок «Надмірно утримана сума» залишається порожнім.
Повернення ПДФО здійснюється за правилами, прописаними у ст. 231 ПК. Ця процедура здійснюється три місяці з дня отримання заяви. Переплату можна зарахувати у рахунок майбутніх платежів податку всім співробітникам, з яких оплачується податок.
Процедура виглядає так. Співробітник пише заяву на повернення надмірно сплаченого ПДФО. Працедавець має 10 днів, щоб подати до ФНП свою заяву. І тут кошти зарахуються з цього приводу організації. Чекати на відповідь від ФНП довго не варто. Краще розрахуватися із співробітником за рахунок власних коштів. Затримка у виплаті доходу загрожує нарахуванням штрафу у розмірі однієї триста ставки ЦБ РФ за добу прострочення.
На додаток до звіту потрібно надати витяг з регістру ПДФО, довідки, розрахунки з виправленими помилками та платіжні документи. Суму повернутого податку слід відобразити у рядку 090 звіту наростаючим методом.
