Розглянемо теоретичні основи, куди треба спиратися з організацією обліку матеріалів на етапі надходження. Також ознайомимося з бухгалтерськими записами фактів господарського життя підприємства, тобто із проводками внаслідок вирішення ситуаційних завдань. Вивчимо як вести облік надходження матеріалів із використанням 10 рахунку Матеріали.
При надходженні матеріалів необхідно визначитися з трьома моментами:
- З вибором субрахунку. Субрахунок визначається видом матеріалів, що надходять;
- Оцінити цінності, що надійшли, тобто зрозуміти — за якою вартістю відповідно до норм бухгалтерського законодавства мають поставити їх на облік, п.5 ПБО 5/01 пропонує 2 способи;
- Вибраний спосіб закріпити в Обліковій політиці.
Законодавство оперує поняттям «фактична собівартість». Якщо коротко - це те, у що обійшлося компанії придбання чи надходження матеріалів.
Важливо!Матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Це правило діє завжди!
Законодавство надає 2 варіанти відображення фактичної собівартості:
- Перший варіант відображення - фактична собівартість формується на рахунку 10. Субрахунок визначається видом матеріалів, що надходять. Схематично це можна так:
- Другий варіант відображення - фактична собівартість формується на рахунку 15. Схематично це виглядає так:
У цьому випадку для ТМЦ, що надійшли, компанія буде використовувати 3 рахунки:
- Рахунок 10 "Матеріали";
- Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;
- Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Крім того, до рахунку 15 потрібно відкрити субрахунки з назвами, аналогічними субрахункам, що становлять синтетичний рахунок 10. Цей варіант звучить як «Матеріали враховуються за обліковими (плановими) цінами з використанням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Відкриті субрахунки до рахунку 15 звучатимуть аналогічно до субрахунків рахунку 10. Наприклад, субрахунок 15.1 «Заготівля та придбання сировини та матеріалів».
Вибір методу відображення фактичної собівартості закріплюється в Обліковій політиці.
Що визнається фактичною собівартістю
Важливо правильно відобразити фактичну собівартість. Залежно від способу надходження фактична собівартість формуватиметься по-різному:
На практиці прихід матеріалів на склад має два сценарії:
У рамках цієї статті ми розглядатимемо лише надходження на основі документів.
Проведення за типовими ситуаціями придбання та надходження матеріалів
Приклад 1
Розглянемо придбання матеріалів за плату. Варіант облікової політики: фактична собівартість матеріалів формується на 10 рахунку:
Компанія придбала сировину, необхідну для виробництва продукції. Вартість сировини згідно з документами постачальника 118 000 руб., У тому числі ПДВ 18 000 руб. Вартість доставки згідно з документами транспортної компанії 12500 руб., Без ПДВ. Комірник оприбуткував цю сировину на склад. Рахунки постачальника та транспортної компанії оплачені.
Додаткова інформація: компанія не належить до категорії малого, застосовує загальний режим оподаткування. Відповідно до облікової політики фактична собівартість матеріалів формується на рахунку 10 «Матеріали».
Рішення.Зі зведеної вище таблиці бачимо, що нормами бухгалтерського законодавства фактичною собівартістю матеріалів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодовуваних податків, тобто фактична собівартість таких матеріалів включає: договірну ціну постачальника та інші витрати , безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів (транспортні, заготівельні витрати на доведення матеріалів до стану, у якому вони придатні до використання у передбачених організацією цілях).
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
У прикладі фактична собівартість сировини, придбаного за плату, складається з ціни постачальника і витрат з доставки. Виходячи з виду матеріалів, використовуємо субрахунок 10.01 «Сировина та матеріали».
Формуємо бухгалтерські проводки щодо надходження матеріалів на склад:
| Дебет | Кредит | сума, руб. | Факти господарського життя |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Приклад 2
Вивчимо придбання матеріалів за плату. Варіант облікової політики: фактична собівартість матеріалів формується на рахунку 15 з використанням рахунку 16, тобто на рахунку 10 матеріали враховуються за планово-розрахунковими цінами.
Компанія придбала сировину, необхідну для виробництва продукції. Вартість сировини згідно з документами постачальника 118 000 руб., У тому числі ПДВ 18 000 руб. Вартість доставки згідно з документами транспортної компанії 12500 руб., Без ПДВ. Облікова вартість (планово-розрахункова) сировини, що надійшла 107 500 руб. Комірник оприбуткував цю сировину на склад. Рахунки постачальника та транспортної компанії оплачені.
Додаткова інформація. Компанія не належить до категорії малого, застосовує загальний режим оподаткування. Компанія знову освічена, працює перший місяць і виробництво відпущено сировини у сумі 50 000 крб.
Рішення.Для вирішення потрібно визначити середній відсоток відхилень фактичної вартості від планово-розрахункової та суму відхилень до списання з рахунку 16. Розглянемо нюанси роботи з рахунками 15 та 16 на час вступу матеріалів.
У дебет рахунки 15 на підставі розрахункових документів (рахунків, накладних, актів) записують вартість матеріалів, витрати на доставку, заготівельні та витрати на доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні для використання в передбачених організацією цілях. При цьому варіанті матеріали на рахунок 10 припадають за планово-розрахунковою ціною (прогнозованою) і тільки тоді, коли матеріали потраплять на склад, їх надходять проведенням по дебету рахунку 10 і кредиту рахунку 15 - на суму, що дорівнює планово-розрахунковій ціні матеріалів. Планово-розрахункові ціни фіксуються внутрішнім документом підприємства.
Коли прийняті на облік матеріали компанія використовує або передає у виробництво або продає, накопичену на рахунку 16 різницю між фактичною собівартістю та планово-розрахунковою ціною, потрібно списати на витрати. Для цього роблять проведення:
- Дп 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кт 16 - списана накопичена позитивна різниця між фактичною собівартістю та планово-розрахунковою ціною.
Щоб визначити яку суму різниці, що рахується на рахунку 16 включити до витрат, треба розрахувати середній відсоток відхилень. Визначають його за складною формулою і це не для початківців. Але щоб зрозуміти суть, припустимо, що компанія нова, тоді за підсумками першого місяця роботи бухгалтер візьме два показники:
- суму відхилень за матеріалами, що надійшли протягом місяця;
- Вартість матеріалів, що надійшли протягом місяця (у планово-розрахункових цінах).
Перший показник поділимо на другий і дізнаємось середній відсоток. Середній відсоток відхилень множимо на облікову вартість матеріалів, що списуються.
Визначимо середній відсоток відхилень у прикладі:
- Середній відсоток відхилень: 5000 / 107500 = 4,65;
- Якщо облікову вартість матеріалів, що списуються 50 000 руб. помножимо на 4,65%, то отримаємо суму відхилень до списання на витрати у сумі 2325 руб.
Тепер є все необхідне за методикою роботи з рахунком 15 та 16 при надходженні матеріалів. Формуємо бухгалтерські проводки:
| Дебет | Кредит | сума, руб. | Факти господарського життя |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Відображено надходження сировини на підставі розрахункових документів |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Враховано вхідний ПДВ із вартості сировини |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | Прийнято відрахування з ПДВ, умов за ст.172 НК РФ дотримано |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | Витрати на доставку включені у фактичну собівартість сировини |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Оприбутковано сировину на склад за планово-розрахунковою ціною |
| 16 | 15.01 | 5 000 | Відображено перевищення фактичної собівартості над обліковою ціною |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Здійснено оплату постачальнику сировини |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Здійснено оплату транспортної компанії |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | Сировина передана у виробництво |
| Д20 | К16 | 2 325 | Списано накопичену позитивну відмінність між фактичною собівартістю та планово-розрахунковою ціною |
Приклад 3. Надходження матеріалів рахунок вкладу в статутний капітал.
Фактична собівартість матеріалів, внесених рахунок вкладу статутний капітал підприємства, визначається з фінансової оцінки, узгодженої із засновниками, якщо інше передбачено законодавством.
Якщо витрати бере сторона, що приймає, то фактична собівартість матеріалів збільшується на суму вироблених витрат (п. 65 Методичних вказівок з обліку МПЗ).
Припустимо, 30.08.2016р. у рахунок вкладу статутний капітал підприємства засновником внесені матеріали, які оцінені засновниками у сумі 10 000 крб. За доставку матеріалів організація сплатила транспортній компанії 2950 руб., У тому числі ПДВ 450 руб. Передавальна сторона надала акт приймання-передачі та рахунок-фактуру.
Додаткова інформація. Компанія утворюється як ТОВ, застосовує загальний режим оподаткування — ОСНО. Компанія належить до малого бізнесу. Вид матеріалів – виробничий інвентар. У своїй обліковій політиці зафіксувала таке:
- Облік ведеться за фактичною собівартістю із відображенням в обліку на рахунку 10.
- Транспортно-заготівельні витрати входять у фактичну собівартість з цього приводу 10.
Рішення прикладу.Сторона, що передає, скористалася так званим механізмом відновлення ПДВ. Будучи платником ПДВ, у зв'язку з вибуттям матеріалів компанія ПДВ відновила та надала рахунок-фактуру. Таким чином сторона, що передає, збільшила свої зобов'язання перед бюджетом. Чому так?
Річ у тім, що раніше, коли купувалися ці матеріали, організація скористалася відрахуванням ПДВ, зробивши проводку Дт 68.02(ПДВ) Кт 19, але матеріали перестали використовуватися стороною, що передає в діяльності, оподатковуваної ПДВ. У разі передавальна сторона у своєму бухгалтерському обліку зобов'язана зробити зворотну проводку Дт 19 Кт 68.02(ПДВ) — це називається механізмом відновлення ПДВ.
Оскільки сторона, що передає, передала матеріали з ПДВ, попередньо показавши у себе збільшення зобов'язань перед бюджетом у частині ПДВ, приймаюча компанія зобов'язана на підставі рахунку-фактури поставити пред'явлений ПДВ на облік.
Підприємство відноситься до малих, але в Обліковій політиці за умовами прикладу не зафіксовано спрощеного способу оцінки первісної вартості. Таке право є відповідно до наказу Мінфіну РФ від 16.05.2016р. №64н. Але навіть якщо це було б зафіксовано, компанія не змогла б віднести витрати на доставку на витрати, оскільки ця новація за ПБО 5/01 застосовується лише до придбаних матеріалів за плату. У наведеному прикладі ТМЦ надійшли без оплати.
Формуємо бухгалтерські проводки щодо надходження матеріалів у рахунок вкладу до статутного капіталу:
| Дебет | Кредит | сума, руб. | Факти господарського життя |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Надходження матеріалів за установчим договором в оцінці, погодженій засновниками |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | Уточнення фактичної собівартості матеріалів у сумі доставки (п.65 Методичних вказівок з обліку МПЗ) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | Враховано пред'явлений ПДВ з транспортних послуг за рахунком-фактурою |
| 68.02 | 19.03 | 450 | ПДВ прийнято до вирахування при виконанні всіх умов за п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Прийнятий до обліку ПДВ від матеріалів, що надійшли в рахунок вкладу, на підставі п.3 ст.170 НК РФ |
Підсумок: фактична собівартість матеріалів сформувалася на рахунку 10.09 у вигляді 12 500 крб.
Документальне оформлення надходження матеріалів
Усі факти господарського життя організації як юридичної особи мають бути підтверджені документально.
Вимоги бухгалтерського законодавства до документів визначаються Федеральним Законом від 06.12.2011р. №402-ФЗ (в ред. від 23.05.2016р.) «Про бухгалтерський облік». Стаття 9 цього закону встановлює перелік із 7 обов'язкових реквізитів бухгалтерського документа.
Бланки та форми документів, які використовуються на підприємстві, мають бути затверджені у складі Облікової політики з метою бухгалтерського обліку.
У таблиці наведено типові бланки, які можуть бути використані для розробки на їх основі своїх документів під час надходження матеріалів:
| Документ | Пояснення |
| Доручення отримання ТМЦ (форма М-2 і М-2а) | Оформляється під час отримання товарно-матеріальних цінностей довіреною особою |
| Прибутковий ордер (форма М-4) | Заповнюється при надходженні матеріалів на склад підприємства за відсутності розбіжностей у кількості та претензій щодо якості |
| Акт про приймання матеріалів М-7 | Заповнюється при виникненні розбіжностей між кількістю, зазначеною в документах, та фактичною наявністю, а також за неналежної якості матеріалів; Цей акт складається також для оформлення приймання матеріалів, що надійшли без документів (невідфактуровані поставки) |
| Авансовий звіт | До нього додаються документи, що підтверджують факт оплати придбаних ТМЦ, квитанції до ПКО інших організацій, чеки ККТ |
| Бухгалтерська довідка та інші | Для підтвердження розрахунків за специфічними операціями та іншими рухами матеріалів на позабалансових та балансових рахунках, які не знайшли у вищенаведених рядках |
Підприємство має право розробити свої форми документів або використовувати типові. Не допускається прийняття до бухгалтерського обліку документів, якими оформлюються факти господарського життя, що не мали місця.
