Матеріали на підприємстві – це предмети реального світу, які можна побачити, доторкнутися. Віднесення предметів до назви матеріали відбувається відповідно до тієї ролі, яку виконують предмети для конкретного підприємства. А ролей лише дві:
- предмети, що у виробництві продукції
- предмети, що підтримують управлінську діяльність усієї фірми
Якщо трохи замислитись, то виявимо, що рідко знайдеться фірма, яка не має у своїй діяльності матеріалів.
Наприклад . Візьмемо будь-яку фірму, незалежно від того, чим вона займається. Хіба вона не використовує папір для друку різних документів, договорів? Хіба не використовує побутову хімію для підтримки чистоти в офісах? Все це та багато іншого належить до управлінської діяльності фірми. А це означає, що будь-яка фірма вже у своєму обліку має ділянку "Бухоблік матеріалів"
Ще приклад . Візьмемо підприємства, які мають виробництва чи виконують роботи, наприклад, сільгоспвиробник. Там легко виявимо чимало різних матеріалів. Його основними матеріалами будуть різні насіння, добрива. Є ще такі фірми спецтехніка; для неї паливо, різноманітні запасні частини. Не забуваємо про канцелярію, побутову хімію.
А якщо взяти пекарню? Матеріалами будуть – борошно, яйця, молоко, спеції, олія, маргарин. Різні запасні частини до виробничих агрегатів, автомобілів підприємства. І все та сама канцелярія, побутова хімія і т.д.
А якщо будівельну фірму візьмемо…?
Рахунок обліку матеріалів у бухгалтерському обліку - 10 "Матеріали"
За правилами бухгалтерського обліку інформація про матеріали фіксується на бухгалтерському рахунку 10.
Інформація про матеріали включає 4 основні відомості:
- конкретна назва матеріалу,
- місце зберігання всередині фірми, іншими словами – склад зберігання
- кількість кожного конкретного матеріалу
- загальна сума кожного конкретного матеріалу
Ці відомості можна знайти, розглядаючи налаштування плану рахунків у бухгалтерській програмі 1С Бухгалтерія.
За замовчуванням, вся інформація про діяльність фірми у бухобліку виражається сумами. Це випливає з визначення бухгалтерського обліку.
Галочка в колонці К(кол) означає, що облік матеріалу, крім суми, ще ведеться в кількості.
Назва “Номенклатура” у колонці Субконто1 означає, що з роботі з матеріалами, ми повинні вказувати конкретну назву матеріалу. Відповідальним за зберігання у програмі 1С усіх назв матеріалів є довідник “Номенклатура”.
Назва “Склади” у колонці Субконто2 означає, що ми повинні вказувати місце зберігання нашого матеріалу. Список усіх назв місць зберігання міститься у довіднику “Склади”.
А з літерою “А” ми зустрінемося трохи згодом у цій статті.
Матеріали або, повніша назва, Матеріально-Виробничі Запаси (МПЗ) на певних підприємствах досягають кількох тисяч найменувань. Це притаманно виробничих підприємств.
Також, у бухгалтерському обліку запроваджено класифікацію матеріалів за групою “економічний зміст”. Її добре видно, якщо ми подивимося на весь бухгалтерський рахунок 10 та його субрахунки.
Кожен субрахунок призначений для угруповання окремих видів матеріалів.
Субрахунок 10.1 "Сировина та матеріали" враховує два види матеріалів:
- матеріали, що не піддавалися промисловій обробці. Наприклад: молоко, насіння, руда, газ – все те, що дає природа
- матеріали, що зазнали промислової обробки. Наприклад: цукор, олія. Особливість цих матеріалів у тому, що вони є кінцевим та готовим до використання продуктом.
Субрахунок 10.2 "Покупні напівфабрикати ..." . Це такі предмети, які стосовно виробництва фірми ще втілені у кінцеву готову продукцію. Такі матеріали називають напівфабрикатами. До того ж, напівфабрикати можуть бути і власного виробництва. Наприклад: дріжджове тісто, яке ми можемо купувати для випічки, а можемо готувати його для майбутньої випічки своїх кондитерських виробів.
Субрахунок 10.2 "Паливо" , субрахунок 10.4 "Тара і тарні матеріали", субрахунок 10.5 "Запасні частини", субрахунок 10.8 "Будівельні матеріали", субрахунок 10.9 "Інвентар та господарське приладдя" - говорять самі за себе.
Субрахунок 10.6 "Інші матеріали" підходить для матеріалів, призначених для управління фірмою: канцелярія.
Субрахунок 10.7 "Матеріали, передані в переробку" - особливий. Він використовується для давальницького виробництва. Суть такого виробництва в тому, що наша фірма сама не виробляє продукцію або певний вид продукції, а передає це зробити сторонній фірмі. А стороння фірма виробляє для нас продукцію з наших матеріалів. Ось на цьому субрахунку враховуватимуться ті матеріали, які ми віддамо сторонній фірмі.
Облік матеріалів у бухобліку: приклади та проведення
Облік матеріалів має на увазі взаємодія "ділянки матеріалів" з іншими ділянками бухгалтерського обліку. Кожна ділянка обліку позначається певним бухгалтерським рахунком. Тому наша ділянка матеріалів (рахунок 10), взаємодіятиме з іншими ділянками (рахунками бухобліку).
Цих взаємодій не сказати, що велика кількість, але все ж таки досить багато. Я наведу найпоширеніші рахунки бухгалтерського обліку, з якими взаємодіє 10 рахунок "Матеріали" і за якими формуються проводки.
До них сміливо можна віднести:
- рахунок обліку 10 "Матеріали". Так-так, я не помилився. Ми можемо переміщати матеріали по складах, чи не так?
- рахунок обліку 20 ”Основне виробництво”,
- рахунок обліку 25 "Загальновиробничі витрати"
- рахунок обліку 26 "Загальногосподарські витрати"
- рахунок обліку 60 "Взаєморозрахунки з постачальниками"
- рахунок обліку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
- рахунок обліку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (рідко)
- рахунок обліку 91 "Інші доходи та витрати" (рідко)
Основні ситуації (події) підприємств, де задіяна ділянка матеріалів виглядає так:
- Надходження матеріалів (МПЗ)
- Надходження матеріалів (МПЗ) за авансовим звітом
- Переміщення МПЗ складами
- Передача матеріалів у виробництво
- Списання матеріалів
- Реалізація матеріалів (не характерна, рідкісна для матеріалів подія)
ОСОБЛИВИЙ МОМЕНТ. Існує ще одне важливе питання щодо матеріалів, яке слід розглянути. Саме питання полягає в ситуації, як нам чинити в обліку, якщо купуємо той самий матеріал, але у постачальників різні ціни на нього?
Перший варіант відповіді полягає в тому, що ми маємо на кожен матеріал з новою ціною заводити нову картку в довіднику “Номенклатура”. У цьому випадку, у списку будуть матеріали з однаковими назвами і часом буває, що їх не мало. Але це ще не все. У момент передачі у виробництво, наприклад 50 штук конкретного матеріалу, ми змушені будемо зі списку підбирати той самий матеріал, щоб у сумі набрати 50 штук. Це незручно та затратно за часом.
Другий варіант відповіді полягає в тому, щоб ми використовували одну картку матеріалу, а ціна на рахунку 10 була б середня для кожного матеріалу. Формула середньої ціни виглядає так.
СередняЦіна = (Вартість всіх кількостей одного матеріалу) / (Суму всіх кількостей одного матеріалу)
Поряд із середньою ціною, існує ще два види обліку вартості МПЗ:
FIFO.Перша партія прийшла – першою та витрачається
LIFO.Остання партія прийшла – першою та витрачається
Ці обліки складніші у використанні. Проте, комп'ютерні програми складність цих розрахунків беруть він, а користувачеві в довіднику пропонується використовувати одну картку(назва).
Приклади назв матеріалів у бухобліку в організаціях
Подивіться на назви матеріалів, які використовують організації у своїй роботі. Нижче я навів фрагменти довідників "Номенклатура". Зрозуміло, що списки набагато більші. Однак цього достатньо, щоб побачити назви матеріалів реальних підприємств.
Матеріали "Канцелярія" (характерно для всіх фірм)
Матеріали у стоматологічної фірми
Матеріали закріплені за торговельною залою у фірми,
торгуючою медобладнанням
Матеріали “Інвентар та госп.приладдя”
(Характерно для всіх фірм)
(правда ваги не всім фірмам потрібні для своєї роботи:))
Матеріали “Запчастини до сільгоспу. підприємства”
Бухгалтерський облік матеріалів у стандартних звітах
Працюючи з ділянкою обліку "Матеріали", результати можна оперативно дивитися у стандартних бухгалтерських звітах. Найбільш "ходовий" стандартний звіт - це Оборотно-Сальдова-Відомість за рахунком, або скорочено - "ОСВ за рахунком". Цей звіт показує результати у різному вигляді. Але найголовніше, не більше, ніж характеристика 10-го рахунку.
ОСВ за рахунком 10 Матеріали;
загалом у розрізі субрахунків
ОСВ за рахунком 10 Матеріали;
безпосередньо по 10.1 субрахунку у межах “Номенклатура”
Облік матеріалів – вплив не результат бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік матеріалів з усіма своїми "основними подіями" та "результатами в ОСВ" на цьому не закінчується. Матеріали обов'язково ще з'являються зрештою роботи бухобліку. До підсумків роботи бухобліку відносяться, як мінімум, два регламентовані звіти:
- “Форма №1. Баланс”
- “Форма №2. Звіт про фінансові результати"
Давайте коротко торкнемося цих звітів і подивимося, де і чому в них з'являються матеріали.
Форма №1 Баланс бухгалтерського обліку
Форма балансу досить великий звіт. У нашому випадку я його максимально скоротив для наочності.
Подивіться на код рядка “12101” та колонку “на 31 грудня 2010р.”. Ви там бачите суму 3307214. А рядок має назву “Матеріали”. Але це ще не все. Матеріали входять у групу "Оборотні активи", а сама таблиця називається "Актив".
Ось ми й підібралися до літери "А". Пам'ятаєте я згадував про літеру? У характеристиці рахунки буква "А" означає, що рахунок активний, тобто. вміст такого рахунку належить фірмі, а Балансі потрапить у таблицю під назвою “Актив”.
Зверніть увагу, що у “Форму №1 Баланс” Матеріали потрапляють у загальній сумі з усього 10 рахунки: немає розбиття на субрахунки, склади і назв і кількості. Лише загальний сумовий облік.
Форма №2 Звіт про фінансові результати
Цей регламентований звіт також великий, тому мені довелося виділити з нього ті рядки, які нам потрібні для обліку матеріалів.
Назва "Про фінансові результати" підказує, що його головне завдання показати скільки і з чого фірма заробила або зазнала збитків. Тобто. цей звіт збирає інформацію про реалізацію (продаж) і понесені витрати від реалізацій (продаж).
На початку статті я говорив про події, де згадав, що для матеріалів буває подія-продаж, хоч вона й нехарактерна, бо матеріали використовуються з іншою метою. А коли бувають продажі матеріалів, значить, з'являються фінансові результати. Тому матеріали потрапляють і до цього звіту.
У нашому прикладі:
Число 1947
- це сума реалізації матеріалів, які, до речі, належать до угруповання "іншого майна".
Число (148)
- Це собівартість проданих матеріалів. Дужки означають, що число 148 стоїть зі знаком мінус.
Завершальною стадією роботи головного бухгалтера є дія під назвою – «закриття місяця». Більша частина всіх підприємств цю дію робить...
Зараз у нас одна з найбільших і дуже складних тем. Мабуть, і за п'ять, а то й десять заходів неможливо її всю вивчити. Сьогодні ми тільки поговоримо про...
