En el proceso de actividad de cada empresa, siempre existen acuerdos con proveedores, entidades de crédito, la Inspección del Servicio Tributario de la Federación y su propio personal.
La deuda resultante con las contrapartes se denomina cuentas por pagar y permite que el tiempo especificado en los acuerdos celebrados retrase el cumplimiento de las obligaciones asumidas por la empresa, equilibrando la intensidad de los flujos financieros.
En ocasiones, por diversas circunstancias, las deudas con los acreedores no se reembolsan. Las deudas que quedan impagas después de un cierto tiempo deben cargarse a otros ingresos de la empresa, aunque este procedimiento es muy responsable y, por regla general, atrae la atención de las autoridades fiscales. Es por eso que el contador debe prestar especial atención al cumplimiento de los requisitos de la legislación en todas las etapas de la operación de cancelación de cuentas por pagar (KZ).
Deudas vencidas
En contabilidad, KZ se fija en las cuentas y en los estados financieros hasta el momento de su reembolso. Sin embargo, se considera cuentas por pagar con plazo de prescripción vencido la deuda que surgió con la empresa socia y que por algún motivo no fue reclamada por ésta dentro del plazo legalmente establecido (posiblemente durante la liquidación del acreedor). Se da de baja, reflejándose necesariamente en la composición de otros ingresos.
Una circunstancia importante aquí es la correcta determinación del momento en que esto puede y debe hacerse.
La ley define período de tres años después de lo cual la deuda puede cancelarse. El inicio de su cálculo en diferentes circunstancias es diferente. Por ejemplo, si al concluir el contrato el contratista está obligado a pagar los bienes/servicios dentro de un período de tiempo determinado, el plazo de prescripción comienza desde el momento en que finaliza.
Si el contrato no especifica la fecha de pago de los servicios prestados, el plazo de prescripción comienza a partir del día en que el acreedor presentó una demanda de pago de las obligaciones. Es cierto que si establece el tiempo para su ejecución en el requisito, comienzan a contar desde el momento en que finaliza.
El plazo de reclamación podrá interrumpirse si el deudor admite la existencia de una deuda, firma un aplazamiento, un acta de conciliación de liquidaciones, paga parte de ella o los intereses devengados. Después de tales acciones, finaliza la cuenta atrás inicial del plazo de prescripción y, desde el momento de la interrupción, comienza de nuevo.
El período total de reclamación es limitado. período de 10 años, es decir, no puede continuar más allá de este tiempo.
Condiciones para la cancelación de deudas de años anteriores.
La deuda vencida se cancela para cada acuerdo por separado. Para ello necesitará documentos que confirmen su existencia.
- acto de inventario de obligaciones ();
- un documento interno que fundamente correctamente los motivos de la cancelación de la deuda.
A pesar de que las obligaciones de la empresa se inventarian anualmente al final del ejercicio financiero, el director de la empresa tiene derecho a determinar motivos adicionales para su implementación. Puede ser simplemente la presencia de deudas vencidas. Por lo tanto, la primera operación en el proceso de cancelación de contratos a corto plazo es una auditoría, posiblemente incluso solo para las contrapartes individuales.
Con base en los resultados del inventario se elabora un acta de liquidaciones con acreedores, donde se refleja la información necesaria para cada uno de ellos:
- nombre completo de la empresa;
- cuentas contables de deuda;
- suma;
- fechas de conciliación, o una nota sobre su ausencia o desacuerdos existentes;
- acuerdos con acreedores, etc.
Un documento se redacta en 2 copias y se certifica con las firmas de los miembros de la comisión de inventario.
Informacion de cuenta
Para cancelar un cortocircuito vencido, además del acto de inventario, también es necesario documentar el hecho de su formación. Más a menudo, dicha justificación es un estado contable elaborado sobre la base de registros contables y documentos primarios que confirman la deuda existente (por ejemplo, contratos, actas de conciliación, etc.). Debe indicar necesariamente los términos y motivos de la formación de la deuda, su monto, así como los datos de la contraparte.
El certificado está firmado por el jefe de contabilidad de la empresa.
Orden
Sobre la base de los documentos enumerados, el director de la empresa emite una orden por escrito, que es la base para cancelar el cortocircuito vencido. Esta orden está redactada en papel membretado de la empresa, firmada por el titular y sellada (si procede en la organización).
El texto de la orden debe contener un enlace a documentos internos de la empresa que confirmen la existencia de una deuda y justifiquen la legalidad de la cancelación del cortocircuito. Solo después de recibir la orden, el contador tiene derecho a cancelar la deuda en contabilidad: impuestos y contabilidad.
Características de la cancelación de deudas en contabilidad.
El monto de la deuda se da de baja de la cuenta en la que se tuvo en cuenta. Por lo general, se trata de cuentas de facturación. La operación se ejecuta contabilizando D / t 60, 62, 66, 71, 76 - K / t 91-1.
Es importante cancelar en el período en el que expiró el período de reclamación. Esto eliminará las preguntas de las autoridades fiscales, ya que creen que el KZ vencido debe incluirse en los ingresos de la empresa precisamente en el período en que ha expirado el plazo de prescripción y esto debe hacerse independientemente de si se han presentado los documentos de respaldo necesarios. sido elaborado.
Por lo tanto, incluso en ausencia de una lista de inventario y una orden de cancelación, es aconsejable incluir el monto de KZ en la renta imponible el último día del período del informe cuando finalizó el período de reclamación.
Tras la liquidación de un acreedor
En ocasiones, la aparición de una deuda vencida en una empresa provoca la pérdida del estatus de organización operativa por parte de la empresa acreedora.
No nos centraremos en las razones de este fenómeno, solo observaremos que en este caso la empresa debe cancelar el crédito a corto plazo en la fecha indicada en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado y fija el hecho de la liquidación del acreedor. compañía.
Lo mismo se aplica si el acreedor está excluido del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas como persona jurídica inactiva: la fecha de cancelación de la deuda corresponderá a la fecha de inscripción en el registro estatal.
Condonación de la deuda
En casos excepcionales, el prestamista podrá condonar la deuda. Esto sucede con la retirada de activos, que se practica hoy en día, como forma eficaz de salvar un negocio.
El algoritmo de acciones aquí es:
- las contrapartes redactan, fechan y firman un acuerdo de condonación de deuda;
- o el acreedor envía un documento que acredite la condonación de la deuda.
En el primer caso, la empresa fechará la cancelación de las cuentas por pagar de acuerdo con la misma fecha especificada en el acuerdo de condonación de deuda. En el segundo escenario, la fecha de cancelación será la fecha de recepción del documento que acredite la condonación del cortocircuito.
Procedimiento para empresas en el sistema tributario simplificado.
En la contabilidad fiscal de los "simplificadores", el cortocircuito cancelado también se incluye en los ingresos del mismo período en el que ha expirado el plazo de reclamación para el cobro de la deuda.
Al mismo tiempo, no es necesario incluir la cancelación de deudas por impuestos, contribuciones y multas en la renta bajo el sistema tributario simplificado (así como bajo otros sistemas tributarios). Además, en el régimen especial simplificado no se incluyen los ingresos y anticipos sobre bienes/servicios no entregados, ya que anteriormente se reflejaban en ingresos.
Ejemplo:
LLC "Yashma" bajo el sistema tributario simplificado "Ingresos menos gastos" recibió bienes del centro comercial "Ritmo" por la cantidad de 59000 frotar. (IVA incluido - 9000 rublos) en marzo de 2012. Según los términos del contrato, deben pagarse antes del 20 de marzo de 2012, pero LLC no realizó el pago durante este período. Durante 3 años, TK "Ritm" no ha intentado recuperar el importe del crédito a corto plazo de la contraparte. El 20 de marzo de 2015 expiró el plazo de prescripción.
En este sentido, el director de Yashma LLC decidió cancelar la deuda. Para ello, el 20 de marzo de 2015 se realizó un inventario de obligaciones, se elaboró un acta de inventario y un registro contable. certificado emitió una orden apropiada.
Se realizaron las siguientes entradas en la contabilidad de Yashma LLC:
- marzo 2012
- D / t 41 K / t 60 - por 59.000 rublos. llegaron los bienes;
- marzo 2015
- D / 60 K / t 91-1: cancelación de una orden de cortocircuito por una entrega impaga por un monto de 59,000 rublos.
En contabilidad fiscal, KZ se canceló por un monto de 59.000 rublos. el contador incluyó en los ingresos a partir de la fecha de vencimiento del período de prescripción, el 20 de marzo de 2015, y el mismo día tomó nota en KUDiR.
En el caso de cuentas por pagar asociadas con la adquisición de bienes y materiales, incluido el monto del IVA soportado, el monto total de la deuda, impuestos incluidos, se carga a los ingresos de la empresa. Al mismo tiempo, el simplificador no puede cancelar como gastos el costo de las entregas impagas, incluso si se vende. Este es el requisito de los legisladores: con el sistema tributario simplificado, los costos de compra de bienes se tienen en cuenta si se pagaron.
Una excepción es la liquidación de un acreedor. En esta opción, las obligaciones se extinguen no por culpa del deudor, sino por liquidación del socio, y los bienes se consideran pagados en su totalidad. Estos montos pueden atribuirse de manera completamente legal a gastos bajo el sistema tributario simplificado. También se consideran pagados los bienes cuyas deudas de pago hayan sido condonadas.
Considere un ejemplo:
En junio de 2014, la empresa recibió un anticipo de 100.000 rublos según el sistema tributario simplificado. para ejecución trabajo especificado en el contrato. Las obligaciones no se cumplieron, el plazo de prescripción expiró en junio de 2017.
Habiendo documentado la cancelación del KZ vencido, el contador refleja la operación en los registros. Y:
- en junio de 2014 - D / t 51 K / t 62 - 100.000 rublos. (se recibió un pago por adelantado, confirmado mediante un extracto bancario);
- en junio de 2017 - D / t 62 K / t 91-1 - 100.000 rublos. (la deuda se canceló sobre la base de los documentos ejecutados y la orden del director.
Dado que las empresas simplistas tienen en cuenta los ingresos recibidos el día en que el dinero se acredita en la cuenta o los recibos de efectivo, el monto del anticipo se reconoció como ingreso ya en junio de 2014. Por lo tanto, al cancelar el KZ en junio de 2017, no puede reatribuirse a los ingresos. Y dado que la empresa tampoco incurrió en gastos, este monto no se reconocerá como gasto.
