Cómo cancelar deudas incobrables

Sobre el procedimiento para cancelar las deudas incobrables a expensas de las reservas, así como las deudas no cubiertas por las reservas, los expertos de 1C le dijeron a BUKH.1C.

Las cuentas por cobrar son la suma de todas las deudas contraídas con la organización por otras personas físicas y jurídicas. En consecuencia, los deudores de la organización son sus deudores. Las cuentas por cobrar pueden reconocerse como confiables (por ejemplo, si están garantizadas por una prenda, fianza, garantía bancaria), dudosas y sin esperanza (poco realistas de cobrar).

Cuando las deudas de las contrapartes se reconocen como incobrables

Una cuenta por cobrar incobrable es una cantidad que una organización no puede recuperar de sus contrapartes por ciertas razones. A los efectos del impuesto sobre la renta, las deudas incobrables (deudas que son incobrables) se reconocen como deudas si se cumple al menos una de las condiciones enumeradas en el párrafo 2 del Artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

1. Haber transcurrido el plazo de prescripción establecido. En el caso general, este período es de tres años (cláusula 1, artículo 196 del Código Civil de la Federación Rusa). El plazo de prescripción comienza a correr desde el momento en que la persona se enteró o debería haberse enterado de la violación de su derecho (artículo 200 del Código Civil de la Federación Rusa). El plazo de prescripción se interrumpe si el deudor realiza acciones que indican el reconocimiento de la deuda (artículo 203 del Código Civil de la Federación Rusa). Después de un descanso, el plazo de prescripción vuelve a correr, pero no puede exceder los diez años (cláusula 2, artículo 196 del Código Civil de la Federación Rusa).

Por lo tanto, es posible que las cuentas por cobrar no se reconozcan como incobrables durante bastante tiempo.

2. La obligación del deudor se extingue por la imposibilidad de su ejecución sobre la base de un acto de un organismo estatal o la liquidación de una organización.

3. Hay una decisión del alguacil-ejecutor sobre la finalización de los procedimientos de ejecución, que confirma la imposibilidad de cobrar las deudas. En este caso, el documento ejecutivo deberá ser devuelto al recuperador por las siguientes causales:

• es imposible establecer la ubicación del deudor, sus bienes u obtener información sobre la disponibilidad de fondos y otros valores que le pertenecen;
• el deudor no tiene bienes que puedan ser embargados.

Si hay varios motivos para reconocer las cuentas por cobrar como incobrables (por ejemplo, la expiración del plazo de prescripción y la liquidación de la organización deudora), entonces la deuda se reconoce como incobrable en el período fiscal (de declaración) en el que el primer motivo para el reconocimiento se produjo la deuda como incobrable (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de junio de 2011 No. 03-03-06 / 1/373).

En el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes en la Federación Rusa, aprobado. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n (en lo sucesivo, el Reglamento), solo las cuentas por cobrar con un período de prescripción vencido se nombran explícitamente como deudas incobrables (cláusula 77 del Reglamento).

Sin embargo, en la práctica, los criterios para el reconocimiento de deudas como incobrables, que se mencionan en el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se aplican a efectos contables.

Cómo cancelar deudas incobrables...

... en contabilidad

Las cuentas por cobrar reconocidas como incobrables (no realistas de cobrar) se cancelan para cada obligación sobre la base de un inventario, una justificación por escrito y una orden (instrucción) del jefe de la organización (cláusula 77 del Reglamento). Si en el período anterior al período sobre el que se informa, los montos de dichas deudas no se reservaron en la forma prescrita por el párrafo 70 del Reglamento, entonces se atribuyen a los resultados financieros de una organización comercial o a un aumento en los gastos de una entidad no organización con fines de lucro (párrafo 77 del Reglamento, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 14.01.2015 No. 07-01-06/188). nota que, de acuerdo con el Reglamento, desde 2011, la constitución de una reserva de dudoso cobro es responsabilidad de la organización.

Debe tenerse en cuenta que la cancelación de una deuda con pérdida debido a la insolvencia del deudor no es una cancelación de la deuda. Esta deuda debe ser reflejada en el balance dentro de los cinco años a partir de la fecha de la cancelación para monitorear la posibilidad de su cobro en caso de un cambio en el estado patrimonial del deudor (párrafo 2, cláusula 77 del Reglamento).

El monto de la deuda cancelada se contabiliza en la cuenta fuera de balance 007 "Deuda cancelada con pérdida de deudores insolventes". Si el deudor realiza el pago de una deuda cancelada previamente, debe reflejarse en otros ingresos de la organización (cláusulas 4, 7 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.06.1999 N° 32n).

Le recordamos que los saldos en la cuenta 63 "Reservas para deudas incobrables" no se muestran en el balance general, y el monto de las cuentas por cobrar para las cuales se forma una reserva se refleja menos el monto de la reserva. Al mismo tiempo, las ganancias retenidas se reducen en la misma cantidad (Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las organizaciones e Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n, cláusula 35 PBU 4/99 "Estados contables de la Organización", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de julio de 1999 No. 43n). En el estado de resultados financieros, las deducciones a las reservas para deudas dudosas se reflejan en otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 33n ). Por lo tanto, la cancelación de deudas con cargo a la reserva no afecta los estados financieros.

... en la contabilidad fiscal

Los importes de las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado o cuyo cobro es imposible se reconocen como incobrables y se cancelan en su totalidad, incluido el IVA (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de julio de 2013 No. 03-03-06/ 1/29315, del 11 de junio de 2013 N° 03 -03-06/1/21726).

El contribuyente puede crear reservas para deudas dudosas en la forma prescrita por el artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Prestar atención que sólo las cuentas por cobrar de la contraparte relacionadas con la venta de bienes, la ejecución de trabajos, la prestación de servicios pueden reconocerse como dudosos a los efectos de formar reservas en la contabilidad fiscal. Los importes de las deducciones a las reservas de dudoso cobro se incluyen en los gastos no operativos del último día del período (impuesto) sobre el que se informa y, en consecuencia, reducen la base imponible de este período (inciso 7, inciso 1, artículo 265 de la Ley del Impuesto). Código de la Federación Rusa, cláusula 3 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si el contribuyente ha decidido crear una reserva para deudas dudosas, la cancelación de las deudas incobrables se realiza a expensas del monto de la reserva creada (cláusula 4, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si no se creó dicha reserva, o los montos de las cuentas incobrables no están cubiertos por la reserva, entonces se incluyen en los gastos no operativos (inciso 2, inciso 2, artículo 265, inciso 5, artículo 266 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Al mismo tiempo, las deudas, cuya ocurrencia no está relacionada con la venta de bienes (obras, servicios), también pueden reconocerse como deudas incobrables, por ejemplo:

• el monto del anticipo transferido al proveedor a cuenta de la próxima entrega de bienes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 04.09.2015 No. 03-03-06/2/51088);
• el monto de la deuda en virtud del contrato de préstamo (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 16 de julio de 2015 No. 03-03-06/3/40956, de fecha 24 de abril de 2015 No. 03-03-06/1/ 23763).

¿Cómo debe un contribuyente cancelar este tipo de deuda? El Decreto del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa No. 4580/14 del 17 de junio de 2014 establece la posición según la cual una deuda incobrable que surgió no en relación con la venta de bienes (obras, servicios) no puede participar en la formación de una reserva para deudas dudosas (cláusula 1, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa), por lo tanto, no se puede cancelar a expensas de la reserva. Dicha deuda puede tenerse en cuenta como parte de los gastos no operativos al calcular la base del impuesto sobre la renta de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del Artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La fecha de reconocimiento de los gastos no operativos en la contabilidad fiscal se establece en el párrafo 7 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Las deudas incobrables para las que ha vencido el plazo de prescripción se tienen en cuenta en su composición el último día del período de declaración en el que vence el plazo de prescripción (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de febrero de 2015 No. No. 03- 03-06/1/38).

Si los importes de las reservas devengadas en la contabilidad y la contabilidad fiscal difieren, entonces existen diferencias en la evaluación de los ingresos y gastos registrados en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” y, en consecuencia, las ganancias y pérdidas registradas en la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”. De conformidad con el Reglamento sobre contabilidad “Contabilización de las liquidaciones del impuesto sobre la renta”, aprobado. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de noviembre de 2002 No. 114n (en lo sucesivo, PBU 18/02), estas diferencias son permanentes. Las diferencias permanentes registradas en la cuenta 99 se tienen en cuenta al calcular el impuesto a las ganancias del período correspondiente: se reconoce un pasivo fiscal permanente (TLT) o un activo fiscal permanente (TLT).

En la declaración de impuestos sobre la renta (aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 19 de octubre de 2016 No. ММВ-7-3/572@), las pérdidas por cancelar deudas incobrables se reflejan en el Apéndice No. 2 de la Hoja 02:

• en la línea 302 “el importe de las insolvencias, y si el contribuyente ha decidido constituir una reserva de dudoso cobro, el importe de las insolvencias no cubiertas con cargo a la reserva”;
• en el monto total en la línea 300 "Pérdidas equiparadas a gastos no operativos - total".

Cancelación de cuentas por cobrar incobrables en "1C: Contabilidad 8"

Consideremos cómo "1C: Contabilidad 8" (rev. 3.0) refleja las operaciones para cancelar las cuentas por cobrar incobrables.

Ejemplo 1

Inventario de cálculo

Para comprobar los importes de las cuentas por cobrar, así como para comparar las reservas de dudoso devengo en la contabilidad y la contabilidad fiscal, utilizaremos el informe análisis de subconto(capítulo Informes).

En el panel de comando de este informe, debe establecer el período para generar el informe y, de la lista presentada de tipos de subconto, seleccione el valor Tratados. En el panel de configuración (botón Ajustes de la presentación) en la pestaña Indicadores establecer las banderas BU (datos contables) Y NU (datos contables fiscales).

Marcador Selección puede establecer la selección para un contrato específico con el deudor.

El informe generado le permite analizar los datos de contabilidad y contabilidad fiscal para el acuerdo seleccionado en el momento del vencimiento del plazo de prescripción con detalles sobre las cuentas (Fig. 1).

Arroz. 1. Análisis de subconto en virtud de un acuerdo con el deudor

Antes de realizar una operación para cancelar una deuda incobrable, es necesario elaborar un inventario de liquidaciones. El documento se utiliza para esto en el programa. Acta de inventario de asentamientos, al que se accede a través del hipervínculo del mismo nombre desde las secciones Ventas Y compras.

Llenar basado en datos contables Cuentas por cobrar(Fig. 2) se completa con los saldos de las cuentas por cobrar a la fecha del inventario así:

tabla 1

Arroz. 2. Acta de inventario de asentamientos

Parte tabular en la pestaña. Cuentas por pagar se llena de la misma manera que se llena un marcador Cuentas por cobrar. Bajo los términos del Ejemplo 1, no hay cuentas por pagar.

Marcador Cuentas de liquidación muestra una lista de cuentas para la contabilización de liquidaciones con contrapartes para las que se realiza un inventario de liquidaciones.

De forma predeterminada, la lista especificada incluye las siguientes cuentas:

• 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”;
• 62 "Acuerdos con compradores y clientes";
• 66 "Liquidaciones de créditos y préstamos a corto plazo";
• 67 "Liquidaciones de créditos y préstamos a largo plazo";
• 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores”, incluidas las cuentas 76.07 “Acuerdos de arrendamiento”, 76.27 “Acuerdos de arrendamiento (en moneda)” y 76.37 “Acuerdos de arrendamiento (en USD)”;
• 58 "Inversiones financieras".

El usuario puede administrar la lista de cuentas agregando otras cuentas o desactivando las cuentas que ofrece el programa.

Marcador Haciendo inventario en los campos apropiados, debe indicar el momento del inventario, los detalles del documento base, así como el motivo del inventario de cálculos.

Marcador comisión de inventario debe completar la lista de miembros de la comisión seleccionándolos del directorio Individuos.

El presidente de la comisión se indica con una bandera en el campo. Presidente.

Documento Acta de inventario de asentamientos no genera contabilizaciones, pero le permite generar las siguientes formas impresas de documentos (botón Sello):

• Orden de inventario (INV-22);
• Ley de Inventario de Liquidación (INV-17).

Cancelar la deuda del comprador

En los términos del Ejemplo 1, el monto de las reservas acumuladas en contabilidad y contabilidad fiscal difiere.

En contabilidad, una deuda incobrable por un monto de 150,000.00 rublos. se amortizará íntegramente con cargo a la reserva. En la contabilidad fiscal, solo se cancelarán 100,000.00 rublos de la reserva, y la parte restante de la deuda por un monto de 50,000.00 rublos, no cubierta por la reserva, se incluirá en los gastos no operativos.

Se puede utilizar un documento de programa estándar para cancelar deudas incobrables contra reservas. Ajuste de deuda(Fig. 3). Este documento está disponible en ambos Ventas, y de la sección compras.

Encabezado del documento Ajuste de deuda debe completarse seleccionando los siguientes valores de las listas propuestas:

Tabla 2

El documento se rellena automáticamente haciendo clic en el botón Llenar ->Rellenar saldos para liquidaciones mutuas en base a datos contables. Parte tabular en la pestaña. Deuda del comprador (cuentas por cobrar) se completa con los saldos de liquidaciones mutuas a la fecha del ajuste de la siguiente manera:

Tabla 3

Marcador Cuenta retiro debe especificar la cuenta donde se asignarán los créditos dudosos (63 “Reservas para créditos dudosos”), así como los detalles del acuerdo con la contraparte y el documento de liquidación por el cual se formaron los créditos dudosos (ver Fig. 3 ).

Arroz. 3. Cancelación de créditos incobrables contra provisiones

Después de contabilizar el documento, se generará un asiento contable:

Débito 63 Crédito 62.01: por el monto de la deuda cancelada a expensas de la reserva formada en contabilidad (150,000.00 rublos).

Para los efectos de la contabilidad fiscal del impuesto a las ganancias, los montos se ingresan en recursos especiales del registro contable:

El monto de NU Dt 63 y el monto de NU Kt 62.01 - por el monto de la deuda cancelada a expensas de la reserva formada en la contabilidad fiscal (100,000.00 rublos). El monto de PR Dt 63 y el monto de PR Kt 62.01, por una diferencia permanente, cuyo monto es de 50,000.00 rublos.

Para efectos del impuesto sobre la renta, la parte restante de la deuda incobrable se da de baja en gastos no operativos utilizando el documento Operación(capítulo Operaciones-> Contabilidad-> Operaciones ingresadas manualmente). En forma de documento para crear una nueva transacción, haga clic en el botón Agregar e introducir los importes en los recursos especiales del registro contable (en este caso, el campo Suma debe permanecer vacío):

Monto NU Dt 91.02 y Monto NU Kt 62.01 - por el monto de la deuda cancelada no cubierta por la reserva (50,000.00 rublos). La cantidad de PR Dt 91.02 y la Cantidad de PR Kt 62.01 - por una diferencia constante negativa (-50,000.00 rublos). Al realizar la operación programada Cálculo del impuesto sobre la renta de marzo, que se incluye en el procesamiento del Cierre del mes, esta diferencia permanente conduce al reconocimiento de un activo fiscal permanente por un monto de 10,000.00 rublos.

Prestar atención que para completar correctamente la declaración del impuesto sobre la renta, es importante seleccionar correctamente el rubro de otros ingresos y gastos - Cancelación de cuentas por cobrar (cuentas por pagar). Luego, al completar automáticamente la declaración de impuestos sobre la renta para el 1er trimestre de 2017, las pérdidas por cancelar deudas incobrables por un monto de 50,000.00 rublos. se reflejará en la línea 302 del Anexo No. 2 al Folio 02, así como en el monto total de la línea 300 del Anexo No. 2 al Folio 02.

Para asegurarse de que las deudas incobrables se hayan cancelado en contabilidad y contabilidad fiscal, puede generar un balance para la cuenta 62 para marzo de 2017, habiendo realizado previamente las configuraciones apropiadas en la pestaña Indicadores. El balance, formado en la cuenta 63 de marzo de 2017, mostrará la ausencia de reservas para insolvencias.

Para contabilizar la deuda cancelada con el fin de monitorear la posibilidad de su cobro (de conformidad con el párrafo 2 de la cláusula 77 del Reglamento), también utilizaremos el documento Operación.

En el formulario del documento, para crear una nueva transacción, debe hacer clic en el botón Agregar e ingrese una entrada por la cantidad de 150,000.00 rublos. en el adeudo de la cuenta de fuera de balance 007 indicando la correspondiente analítica (subconto contrapartes Y Tratados).

Reembolso de la deuda cancelada

Agreguemos la condición del Ejemplo 1 y veamos cómo el programa "1C: Contabilidad 8" versión 3.0 refleja el pago por parte del comprador de una deuda que fue cancelada legalmente antes como incobrable.

Ejemplo 2

Para registrar el pago de la deuda por parte del comprador, debe crear un documento Recibo a la cuenta corriente con el tipo de operación Pago del comprador. Es conveniente crear un documento a partir de un documento Implementación (acto, factura), entonces los detalles principales se completarán automáticamente. Dado que la deuda ya se ha cancelado en el sistema contable, los fondos recibidos del comprador se determinan automáticamente como un pago anticipado. Después de contabilizar el documento, se generará un asiento contable:

Débito 51 Crédito 62.02 - por la cantidad de fondos recibidos del comprador (150,000.00 rublos).

Para efectos de la contabilidad fiscal del impuesto a las ganancias, el monto se fija en el recurso Importe NU Kt 62,02.

El monto de la deuda pagada debe incluirse en los otros ingresos de la organización, así como cancelarse de la cuenta fuera de balance 007. Estas operaciones pueden reflejarse en un documento Operación(ver Fig. 4).

Arroz. 4. Inclusión de deudas pagadas en resultados