Arte. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado) fija las características del cálculo del IRPF por los agentes, los plazos y el procedimiento para trasladar los pagos obligatorios por parte de los mismos. El Código establece que el impuesto se paga al presupuesto según reglas especiales. Por lo general, el impuesto sobre la renta personal es calculado, retenido y transferido por agentes, personas de quienes los contribuyentes reciben sus ingresos. Miremos más de cerca Arte. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa modificado en 2016.
orden general
Lo establece el apartado 1 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Tal como lo establece la normativa, la obligación de determinar (calcular), retener y transferir el monto del impuesto sobre la renta personal al fondo presupuestario se imputa a las entidades de las cuales o en el marco de las relaciones con las cuales el ciudadano (pagador) recibió los ingresos especificados. en el segundo párrafo de la norma en consideración. Estas personas tienen la consideración de agentes fiscales. A ellos, el primer párrafo del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluye:
- organizaciones domésticas.
- Abogados y notarios de ejercicio privado.
- empresarios individuales.
- Unidades estructurales separadas de empresas extranjeras en Rusia.
La cantidad a retener de la renta se calcula de acuerdo con las reglas del artículo 224 del Código, con sujeción a las disposiciones especiales que establezca la norma de que se trate. Como se establece en el art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto del impuesto sobre las ganancias de los abogados se calcula, retiene y transfiere por colegios, oficinas de asesoría legal, oficinas.
Especificidad del cálculo
En el segundo párrafo del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se establece que el cálculo del impuesto sobre la renta personal y su pago se realizan sobre todos los ingresos del pagador, si su fuente es un agente. La excepción son los recibos, respecto de los cuales la determinación de los montos y su transferencia al presupuesto se realiza de acuerdo con las reglas de los Artículos 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 del Código. En los demás casos, se permite compensar las deducciones retenidas con anterioridad, y en los casos y según las reglas del art. 227.1 - teniendo en cuenta la reducción por el monto de los anticipos (fijos) pagados por el contribuyente. 
Reglas especiales
El cálculo de las cuantías del IRPF lo realizan los agentes el día de la recepción efectiva de la renta. Esta fecha se determina de acuerdo con las reglas del artículo 223 del Código. El cálculo se realiza sobre la base del devengo desde el inicio del período. Esta regla se aplica a todos los ingresos a los que se fija una tasa de conformidad con la Norma 224. Una excepción son los ingresos por participación accionaria en el capital de otras empresas. En este caso, se computan las cantidades del IRPF retenidas en meses anteriores. El impuesto relativo a los ingresos para los que se fijan otras tasas, así como el de la participación en el capital social, se calcula por los agentes para cada renta por separado. La regla correspondiente prevé el tercer párrafo del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El cálculo necesario debe hacerse sin tener en cuenta los recibos del pagador recibidos de otros agentes y las cantidades retenidas por éstos.
caracteristicas de los ingresos
Según lo previsto en el apartado 4 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes deben retener el monto calculado del impuesto sobre la renta personal directamente de los recibos del pagador en el momento de su recibo real. Esto tiene en cuenta una serie de características. Si los ingresos se proporcionan en especie o se presentan como un beneficio tangible, se practica una retención sobre cualquier remuneración que se presente en efectivo. Además, no puede ser más del 50% de la cantidad de dinero pagado. Reglas del apartado 4 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no están sujetos a la aplicación a los agentes que actúan como instituciones de crédito, al retener y deducir impuestos sobre los ingresos recibidos por los clientes (excepto aquellos que son empleados) en forma de beneficios materiales establecidos de conformidad con el Artículo 212 del Código. 
Casos especiales
Si es imposible retener al pagador durante el período de impuesto calculado, el agente, de acuerdo con las disposiciones el apartado 5 del art. 226 Código Fiscal de la Federación Rusa, deberá a más tardar el 1.03 del año siguiente a aquel en que se produjeron las circunstancias, remitir una notificación por escrito al órgano de control. El aviso indica la cantidad de la que no se dedujo el IRPF y su valor. La forma de notificación de la imposibilidad de retención, el monto de los ingresos y del impuesto no transferidos al presupuesto, las reglas para la presentación de un mensaje son establecidas por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y la supervisión fiscal. En el apartado 5 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula específicamente las acciones de los agentes: empresas rusas que tienen divisiones separadas, clasificadas como los mayores contribuyentes, empresarios individuales, registrados en la dirección de su negocio y que utilizan UTII o el sistema de patentes. En caso de imposibilidad de efectuar la debida retención, también están obligados a comunicarlo al órgano de control. La notificación se hará en la forma prevista por el artículo 230 (inciso segundo) del Código.
Momento
Están definidas por el apartado 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Tal y como se recoge en sus disposiciones, los agentes deberán trasladar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas antes del día siguiente al día en que el contribuyente perciba la renta correspondiente. Si a una persona se le pagaron beneficios por discapacidad, cuidado de niños, pago de vacaciones, impuesto calculado, según lo dispuesto en el párrafo 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se envían al presupuesto a más tardar el último día del período en el que se encontraban estos recibos.
Lugar de pago del impuesto
El monto total del impuesto sobre la renta personal, determinado y retirado por el agente del pagador, en relación con el cual se considera una fuente de ingresos, se envía al presupuesto en la dirección de registro (residencia) del agente, salvo otras reglas están previstas en el apartado 7 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Las empresas nacionales indicadas en el primer párrafo, que tengan subdivisiones (separadas) están obligadas a enajenar tanto en el lugar de su ubicación como en la ubicación de cada unidad estructural. En este último caso, el monto del impuesto sobre la renta de las personas físicas se determina de acuerdo con el monto de los ingresos sujetos a impuestos, devengados y emitidos a los empleados, así como los derivados de los términos de los contratos de derecho civil celebrados con personas físicas en nombre de la empresa. Los agentes con el estatus de empresarios, registrados en la dirección de su negocio y utilizando el sistema UTII / patente, están obligados a transferir los montos de impuestos calculados y retenidos de los ingresos de los empleados en el lugar de registro como empresario individual. 
Además
Las organizaciones rusas también actúan como agentes en el marco de la aplicación de la norma en consideración, transfiriendo asignaciones monetarias, manutención, ganancias y otras remuneraciones al personal militar, personas del personal civil de las Fuerzas Armadas. El monto total de los ingresos personales El impuesto calculado y retenido sobre estas cantidades se envía al presupuesto al domicilio de la fuente de ingresos. Si el monto del impuesto a pagar es superior a cien rublos, se transfiere en la forma prescrita por el artículo 226. Si el valor es menor que el valor especificado, se agrega al monto del impuesto sobre la renta personal del mes siguiente, pero a más tardar el último mes del período actual. La legislación prohíbe la deducción de impuestos de los fondos del agente. Al redactar contratos, no se permite incluir cláusulas en ellos que impliquen que la fuente de ingresos asuma la obligación de asumir los costos de transferencia de pagos al presupuesto.
Arte. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa: comentarios
La obligación de calcular, retener y remitir el IRPF al presupuesto se establece para una determinada categoría de personas. Se reconocen como agentes:
- empresas nacionales.
- Colegios o despachos de abogados, consultas jurídicas.
- Oficinas de representación permanente de personas jurídicas extranjeras.
- Empresarios individuales.
- Notarios en ejercicio privado, abogados con despacho.
Estas entidades deben cumplir con la obligación que establece el Código Tributario cada vez que paguen rentas a personas naturales.
Dificultades en la práctica
Surgen algunos problemas a la hora de determinar quién actúa como agente en el pago de regalías a través de una entidad que gestiona los derechos de autor de forma colectiva. Hoy en día, hay varias entidades legales en Rusia que están acreditadas para realizar esta actividad. Estas organizaciones aceptan fondos de los titulares de los derechos de autor. Estos últimos actúan como recompensas. El Ministerio de Hacienda, en una de sus Cartas, explicó que una persona jurídica que utiliza productos del trabajo intelectual, en relación con los derechos transferidos a los titulares de derechos de autor y autores de obras literarias, actúa en calidad de agentes. En consecuencia, debe cumplir con todas las obligaciones previstas por el Capítulo 23 del Código. 
Excepciones
Mientras tanto, la regla anterior no se aplica a todas las materias. El párrafo 2 del artículo 226 establece que en una serie de casos la fuente de ingresos no cumple las funciones de un agente. Independientemente deducir el impuesto sobre la renta personal debe:
- Personas en el estado de empresarios individuales: del producto de sus actividades.
- Notarios en ejercicio privado y otros ciudadanos afines - según los ingresos obtenidos en el ejercicio del trabajo.
También ejercen de manera independiente las funciones de calcular, retener y destinar el impuesto al presupuesto de las personas físicas que hayan percibido rentas:
- En virtud del derecho civil, los contratos que se celebran con otra persona física que no actúa en calidad de mandatario. Estos incluyen, por ejemplo, transacciones sobre el alquiler / arrendamiento de bienes inmuebles.
- De fuentes ubicadas en otros países.
- De la enajenación de bienes materiales propiedad de particulares.
- En forma de ganancias pagadas por los organizadores de sorteos, loterías y otros juegos de riesgo.
Las personas físicas también pagan por su cuenta el impuesto sobre la renta de las personas físicas, de cuya remuneración el agente dejó de deducir y deducir. Esto, en particular, es típico de recibos recibidos en forma no monetaria. Todos los pagadores enumerados anteriormente deben, al final del período, presentar una declaración a la autoridad de control en la dirección de residencia.
Esquema de cálculo, deducción y transferencia
El impuesto sobre la renta de las personas físicas al tipo del 13% se calcula sobre la base del devengo desde el inicio del período mensualmente. La regla se aplica a todos los ingresos gravados a esta tasa. La legislación también prevé otras tasas: 9, 30, 15, 35%. Estas tarifas se calculan por separado para cada importe de los recibos devengados al pagador. A la hora de realizar los cálculos no se tienen en cuenta los ingresos recibidos de otros agentes. En consecuencia, no se tienen en cuenta los impuestos calculados y retenidos de estos recibos. Solo el dinero realmente pagado puede participar en el cálculo. Pueden ser transferidos a cuenta del ordenante oa cuenta de terceros (si existe orden correspondiente). Al mismo tiempo, la legislación establece un límite a la cuantía del IRPF. El monto del impuesto no puede ser más de la mitad de los ingresos pagados a un individuo.
Notificación de servicio de control
Es obligatorio si el agente, por una u otra razón, no pudo retener y trasladar al presupuesto el importe calculado del IRPF. Se envía un aviso a la autoridad de control, según lo prescrito por el párrafo 5 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a más tardar un mes a partir de la fecha de finalización del período en el que aparecieron estas circunstancias obstaculizantes. El aviso debe ser por escrito. Se envía a la dirección contable del agente. El documento debe indicar el hecho de que es imposible retener y transferir el pago obligatorio, el monto de la renta y el impuesto.
Matices
En algunos casos, pueden encontrarse cantidades excesivamente transferidas del IRPF. La ley permite su devolución. El agente paga las cantidades a petición del pagador. Si el impuesto no ha sido retenido (en parte o en su totalidad), está sujeto al cobro del individuo hasta que se pague la totalidad de la deuda. En el apartado 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece los términos en los que el agente está obligado a transferir el impuesto sobre la renta personal. 
Conclusión
El Código Tributario establece claramente los deberes, derechos y responsabilidades de las entidades obligadas a calcular, retener y transferir impuestos al presupuesto. El reglamento regula estrictamente los plazos para la ejecución de los pedidos. Como regla general, las empresas tienen un departamento especial responsable de la contabilidad fiscal. Los empresarios individuales suelen realizar liquidaciones, deducciones y transferencias de forma independiente. Los principales problemas en la práctica están relacionados con situaciones en las que el agente, por alguna razón, no pudo cumplir con la obligación establecida por el Código. Para evitar ser considerado responsable, deberá comunicar la situación con prontitud a la autoridad de control. Al mismo tiempo, un individuo cuyos ingresos no fueron calculados, retenidos y enviados al impuesto sobre el presupuesto, está obligado a realizar de forma independiente las operaciones necesarias. De lo contrario, puede ser considerado responsable por la violación de las normas tributarias. Vale decir que a las personas físicas, de cuyos recibos el agente no ha trasladado el IRPF, no se les suelen enviar notificaciones de deuda. En este sentido, los ciudadanos tienen que controlar de forma independiente la situación. También pueden surgir problemas cuando el sujeto recibe ingresos en forma no monetaria. Tal como lo indica el Código Tributario, así como la Carta del Ministerio de Hacienda, el cálculo y la deducción en tales situaciones se realizan a partir de otros recibos de la persona, expresados en dinero. Sin embargo, el agente debe ser consciente de la limitación en la cantidad deducida del presupuesto.
