Considere los fundamentos teóricos en los que confiar al organizar la contabilidad de materiales en la etapa de recepción. También nos familiarizaremos con los registros contables de los hechos de la vida económica de la empresa, es decir, con las contabilizaciones como resultado de la resolución de problemas situacionales. Aprendamos cómo llevar registros de la recepción de materiales utilizando la cuenta 10 Materiales.
Hay tres cosas a considerar al enviar materiales:
- Con selección de subcuenta. La subcuenta está determinada por el tipo de materiales entrantes;
- Para evaluar los valores recibidos, es decir, para comprender, a qué costo, de acuerdo con las normas de la legislación contable, deben registrarse, la cláusula 5 de PBU 5/01 ofrece 2 formas;
- El método seleccionado se fija en la Política Contable.
La legislación opera con el concepto de "costo real". En definitiva, esto es lo que le ha costado a la empresa adquirir o recibir materiales.
¡Importante! Los materiales se aceptan para la contabilidad al costo real. ¡Esta regla siempre se aplica!
La legislación ofrece 2 opciones para reflejar el costo real:
- La primera opción de reflexión: el costo real se forma en la cuenta 10. La subcuenta está determinada por el tipo de materiales recibidos. Esquemáticamente, esto se puede representar de la siguiente manera:
- La segunda opción de reflexión: el costo real se forma en la cuenta 15. Esquemáticamente, se ve así:
En este caso, para la entrada de mercancías y materiales, la empresa utilizará 3 cuentas:
- Cuenta 10 "Materiales";
- Cuenta 15 "Procuración y adquisición de bienes materiales";
- Cuenta 16 "Desviación en el valor de los bienes materiales".
Además, para la cuenta 15, deberá abrir subcuentas con nombres similares a las subcuentas que componen la cuenta sintética 10. Esta opción suena como "Los materiales se contabilizan a precios contables (planificados) utilizando las cuentas 15 "Adquisiciones y adquisición de activos materiales” y 16 “Desviación de los valores materiales de costo”. Abrir subcuentas a la cuenta 15 sonará similar a las subcuentas de la cuenta 10. Por ejemplo, la subcuenta 15.1 "Adquisición y compra de materias primas y materiales".
La elección del método de reflejar el costo real se fija en la Política Contable.
Lo que se reconoce como el costo real
Es importante reflejar correctamente el costo real. Según el método de recepción, el costo real se formará de diferentes maneras:
En la práctica, la llegada de materiales al almacén tiene dos escenarios:
En el marco de este artículo, consideraremos solo la admisión basada en documentos.
Contabilizaciones para situaciones típicas de adquisición y entrada de mercancías
Ejemplo 1
Considere comprar materiales por una tarifa. Opción de política contable: el costo real de los materiales se forma en la cuenta 10:
La empresa compró las materias primas necesarias para la producción de productos. El costo de las materias primas según los documentos del proveedor es de 118 000 rublos, incluido el IVA de 18 000 rublos. El costo de la entrega según los documentos de la empresa de transporte es de 12.500 rublos, sin IVA. El almacenista acreditó esta materia prima al almacén. Las facturas del proveedor y de la empresa de transporte han sido pagadas.
Información adicional: la empresa no pertenece a la categoría de pequeña, se aplica el régimen general de tributación. De acuerdo con la política contable, el costo real de los materiales se forma en la cuenta 10 "Materiales".
Solución. Del cuadro resumen anterior, vemos que de acuerdo con las normas de la legislación contable, el costo real de los materiales comprados por una tarifa es la suma de los costos reales de la organización para la adquisición, excluyendo el IVA y otros impuestos reembolsables, es decir, el costo real el costo de dichos materiales incluye: el precio del contrato del proveedor y otros costos directamente relacionados con la adquisición de materiales (transporte, costos de adquisición para llevar los materiales a un estado en el que sean adecuados para su uso para los fines previstos por la organización).
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En nuestro ejemplo, el costo real de las materias primas compradas por una tarifa es la suma del precio del proveedor y los costos de envío. Según el tipo de materiales, utilizamos la subcuenta 10.01 "Materias primas y materiales".
Formamos asientos contables para la recepción de materiales en el almacén:
| Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | hechos de la vida economica |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Ejemplo 2
Estudiaremos la adquisición de materiales por una tarifa. Opción de política contable: el costo real de los materiales se forma en la cuenta 15 utilizando la cuenta 16, es decir, en la cuenta 10, los materiales se contabilizan a precios planificados y estimados.
La empresa compró las materias primas necesarias para la producción de productos. El costo de las materias primas según los documentos del proveedor es de 118 000 rublos, incluido el IVA de 18 000 rublos. El costo de la entrega según los documentos de la empresa de transporte es de 12.500 rublos, sin IVA. El costo contable (planificado y estimado) de las materias primas entrantes es de 107,500 rublos. El almacenista acreditó esta materia prima al almacén. Las facturas del proveedor y de la empresa de transporte han sido pagadas.
Información adicional. La empresa no pertenece a la categoría de pequeña, se aplica el régimen general de tributación. La empresa está recién formada, ha estado operando durante el primer mes y se han liberado para la producción materias primas por valor de 50.000 rublos.
Solución. Para la solución, será necesario determinar el porcentaje promedio de desviaciones del costo real del costo planificado y estimado y la cantidad de desviaciones que se cancelarán de la cuenta 16. Consideremos los matices de trabajar con las cuentas 15 y 16 en recepción de materiales.
En el débito de la cuenta 15, sobre la base de los documentos de liquidación (facturas, facturas, actas), el costo de los materiales, los costos de entrega, la adquisición y los gastos para llevar los materiales a un estado en el que sean aptos para su uso para los fines previstos. por la organización se registran. Con esta opción, los materiales se acreditan en la cuenta 10 al precio planificado y estimado (pronosticado) y solo cuando los materiales llegan al almacén, llegan por contabilización en el débito de la cuenta 10 y el crédito de la cuenta 15, en un monto igual a el precio planificado y estimado de los materiales. Los precios planificados y estimados se fijan mediante un documento interno de la empresa.
Cuando la empresa utilice los materiales registrados o los traslade a producción o venda, la diferencia acumulada en la cuenta 16 entre el costo real y el precio objetivo deberá ser castigada contra costos. Para hacer esto, haga el cableado:
- Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kt 16: se cancela la diferencia positiva acumulada entre el costo real y el precio estimado.
Para determinar qué cantidad de la diferencia en la cuenta 16 incluir en los costos, es necesario calcular el porcentaje promedio de desviaciones. Está determinado por una fórmula compleja y esto no es para principiantes. Pero para comprender la esencia, supongamos que la empresa es nueva, luego, según los resultados del primer mes de trabajo, el contador tomará dos indicadores:
- La cantidad de desviaciones por materiales recibidos durante el mes;
- El costo de los materiales recibidos por mes (en precios planificados y estimados).
Dividimos el primer indicador por el segundo y averiguamos el porcentaje promedio. Multiplicamos el porcentaje promedio de desviaciones por el costo contable de los materiales dados de baja.
Determinemos el porcentaje promedio de desviaciones en nuestro ejemplo:
- Porcentaje de desviación medio: 5.000 / 107.500 = 4,65;
- Si el valor contable de los materiales a cancelar es de 50,000 rublos. multiplique por 4.65%, obtenemos la cantidad de desviaciones que se cancelarán en los costos por un monto de 2,325 rublos.
Ahora hay todo lo necesario según la metodología de trabajo con una puntuación de 15 y 16 al recibir los materiales. Formamos asientos contables:
| Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | hechos de la vida economica |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | La recepción de materias primas se refleja sobre la base de los documentos de liquidación. |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Se tiene en cuenta el IVA soportado del coste de las materias primas |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | Se acepta la deducción del IVA, se cumplen las condiciones del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | Los costos de envío están incluidos en el costo real de las materias primas. |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Las materias primas se abonan en el almacén al precio planificado y estimado |
| 16 | 15.01 | 5 000 | Reflejó el exceso del costo real sobre el precio del libro |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Pago realizado al proveedor de materias primas |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Pago realizado a la empresa de transporte |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | Materia prima transferida a producción |
| D20 | K16 | 2 325 | La diferencia positiva acumulada entre el costo real y el precio planificado se cancela |
Ejemplo 3. Recepción de materiales a cuenta de un aporte al capital autorizado.
El costo real de los materiales aportados como aporte al capital autorizado de la empresa se determina con base en el valor monetario acordado con los fundadores, salvo disposición legal en contrario.
Si los gastos son asumidos por la parte receptora, entonces el costo real de los materiales aumenta por el monto de los gastos incurridos (cláusula 65 de las Directrices para la contabilidad de inventarios).
Digamos el 30/08/2016. el fundador aportó materiales a la cuenta de la contribución al capital autorizado de la empresa, que los fundadores estimaron en la cantidad de 10,000 rublos. Por la entrega de materiales, la organización pagó a la empresa de transporte 2.950 rublos, IVA incluido 450 rublos. La parte que transfiere proporcionó un certificado de aceptación y una factura.
Información adicional. La empresa está formada en forma de LLC, aplica el régimen fiscal general - OSNO. La empresa es una pequeña empresa. Tipo de materiales - inventario de producción. En su política contable registró lo siguiente:
- La contabilidad se lleva a cabo al costo real con reflejo en la contabilidad en la cuenta 10.
- Los costos de transporte y adquisición están incluidos en el costo real en la cuenta 10.
Solución de ejemplo. El transmitente utilizó el denominado mecanismo de recuperación del IVA. Siendo un contribuyente de IVA, en relación con la disposición de materiales, la empresa de IVA restableció y proporcionó una factura. Así, la parte que transfiere aumentó sus obligaciones con el presupuesto. ¿Porqué es eso?
El caso es que anteriormente, cuando se adquirieron estos materiales, la organización utilizó la deducción del IVA realizando la contabilización Dt 68.02 (IVA) Kt 19, pero los materiales dejaron de ser utilizados por el transmitente en actividades sujetas al IVA. En tales casos, la parte que transfiere en su contabilidad está obligada a realizar una entrada inversa Dt 19 Kt 68.02 (IVA), esto se denomina mecanismo de recuperación del IVA.
Dado que la parte transmitente transfirió materiales con IVA, habiendo demostrado previamente un aumento de las obligaciones con el presupuesto en términos de IVA, la empresa receptora está obligada a registrar el IVA presentado sobre la base de la factura.
La empresa se clasifica como pequeña, pero en la Política contable, de acuerdo con las condiciones del ejemplo, no se fija un método simplificado para evaluar el costo inicial. Existe tal derecho de acuerdo con la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de mayo de 2016 No. Nº 64n. Pero incluso si esto se registrara, la empresa no podría atribuir los costos de entrega a los gastos, ya que esta innovación según PBU 5/01 se aplica solo a los materiales comprados por una tarifa. En el ejemplo presentado, los bienes y materiales se recibieron sin pago.
Formamos asientos contables para la recepción de materiales a cuenta de la contribución al capital autorizado:
| Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | hechos de la vida economica |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Recepción de materiales en virtud de la escritura de constitución en la valoración acordada por los fundadores |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | Aclaración del costo real de los materiales por el monto de la entrega (cláusula 65 de las Directrices para la contabilidad de inventarios) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | El IVA presentado en los servicios de transporte se tiene en cuenta en la factura. |
| 68.02 | 19.03 | 450 | El IVA se acepta para la deducción cuando se cumplen todas las condiciones de la cláusula 2 del artículo 171, la cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Aceptado para la contabilidad del IVA de los materiales recibidos como contribución sobre la base de la cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa |
En pocas palabras: el costo real de los materiales se formó en la cuenta 10.09 por un monto de 12,500 rublos.
Documentación de recepción de materiales.
Todos los hechos de la vida económica de la organización como persona jurídica deben estar documentados.
Los requisitos de la legislación contable para documentos están determinados por la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 No. N° 402-FZ (modificada el 23 de mayo de 2016) "Sobre Contabilidad". El artículo 9 de esta ley establece una lista de 7 datos obligatorios de un documento contable.
Los formularios y formularios de los documentos utilizados en la empresa deben ser aprobados como parte de la Política Contable para fines contables.
La tabla muestra formularios típicos que se pueden usar para desarrollar sus documentos sobre la base de la recepción de los materiales:
| Documento | Explicaciones |
| Poder para recibir bienes y materiales (formulario M-2 y M-2a) | Emitido al recibir los artículos del inventario por parte de un fideicomisario |
| Recibo orden (formulario M-4) | Se completa al recibir los materiales en el almacén de la empresa en ausencia de discrepancias en las reclamaciones de cantidad y calidad. |
| El acto de aceptación de materiales M-7 | Se completa en caso de discrepancias entre la cantidad indicada en los documentos y la disponibilidad real, así como en caso de calidad inadecuada de los materiales; Este acto también se redacta para formalizar la aceptación de materiales recibidos sin documentos (entregas no facturadas) |
| Informe de avance | Se adjuntan documentos que confirman el hecho del pago de bienes y materiales comprados, recibos de PKO de otras organizaciones, cheques de CCP |
| Referencia contable y otros | Para confirmar liquidaciones de transacciones específicas y otros movimientos de materiales fuera de balance y cuentas de balance que no se encontraron en las líneas anteriores |
La empresa tiene derecho a desarrollar sus propios formularios de documentos o utilizar los estándar. No se permite aceptar para contabilidad documentos que documenten hechos de la vida económica que no se produjeron.
