Ако една организация едновременно извършва сделки, които се облагат с данък и не подлежат на облагане с ДДС, тя е длъжна да води отделно счетоводство за данъчни суми. Това е предвидено в чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Сумите за събиране на облагаеми транзакции се приемат за приспадане. В друга ситуация трябва да съставите пропорции за всеки данъчен период според количествата изпратени стоки. Правилото за ДДС „5 процента“ е разработено специално за тези цели. Пример за изчисляване на размера на данъка в различни ситуации ще бъде разгледан подробно по-долу.
Същността
Търговските организации често трябва да комбинират общ режим на данъчно облагане с един данък. Наличието на експортни операции също е основание за разделно счетоводство. Причината е, че при износ ДДС се приспада в последния ден от месеца, в който са предоставени документи, потвърждаващи използването на нулева ставка за такава операция. Процедурата за изчисляване на данъка върху тези сделки се определя от счетоводната политика.
Нека разгледаме по-подробно как такива организации извършват отделно счетоводство на ДДС.
За отразяване на разпределението на данъчната сума в счетоводната система се използват подсметки към сметка 19. Разпределението се извършва в периода, в който са регистрирани стоките. Следователно пропорцията се извършва по съпоставими показатели - себестойност на стоките със и без ДДС. Двойно счетоводство се извършва и ако организацията има операции, които се извършват извън Руската федерация.
Пример 1
Нека разгледаме една стандартна ситуация. През тримесечието компанията е изпратила продукти на стойност 1,2 милиона рубли, включително облагаеми продукти - 0,9 милиона рубли. Размерът на данъка, представен от доставчиците, е 100 хиляди рубли. Тъй като цената на стоките, които не подлежат на данъчно облагане, е 250 хиляди рубли, изчисленият коефициент е 0,75. Следователно можете да приспаднете не 100 хиляди рубли, а само 75 хиляди рубли. (100 * 0,75). И само 25% могат да бъдат взети предвид в цената на закупените стоки: 1,2 * 0,25 = 0,3 милиона рубли.
Изчисления
Как се разпределя ДДС? Предприятието може да има регистрирани дълготрайни активи и нематериални активи през първия месец на тримесечието. В такива случаи пропорциите се определят въз основа на дела на себестойността на изпратените стоки, произведени на нова машина, в общата сума на продажбите за месеца, през който обектът е приет за счетоводство.
Цената на услугите за предоставяне на заем се изчислява въз основа на размера на дохода под формата на начислена лихва. Изключение прави цената, която е равна на нула. Такива операции не засягат пропорцията
При изчисляване на централната банка се изчислява разликата между продажната цена и разходите за придобиване. В същото време необлагаемите с ДДС транзакции също трябва да се вземат предвид в цената на работата.
Пример 2
През тримесечието компанията е продала стоки на стойност 2 милиона рубли, включително 1750 хиляди рубли. облагаеми и 250 хиляди рубли. необлагаеми. Доставчиците представиха приспадане от 180 хиляди рубли.
Коефициентът за последващи изчисления е 0,875. Следното може да бъде приспаднато от закупените стоки: 180 * 0,875 = 157,5 хиляди рубли. Останалите 22,5 хиляди рубли. трябва да се отрази в себестойността на стоките.
5% правило
За тези периоди, когато делът на разходите по необлагаеми сделки е по-малък от 5% от общия размер на разходите, дружеството не може да води отделно счетоводство. Процедурата за изчисляване на общия размер на разходите при изчисляване на бариерата не е установена със закон. Предприятието може да разработи своя собствена обоснована методология и да я консолидира в своите счетоводни политики.
При изчисляване на дела се вземат предвид всички продажби без ДДС: необлагаеми сделки, продажби по условно определение, разходи за транзакции извън Руската федерация. Що се отнася до първата група, се вземат предвид както преките, така и общите разходи. Тоест, трябва да съберете всички разходи, да добавите ДДС върху общите бизнес разходи в съответната пропорция, след което да разделите получената сума на сумата на разходите.
Правилото „5 процента“ за ДДС, пример за изчисляване на който ще бъде представен по-долу, не може да се прилага за транзакции за износ. Това е предвидено в чл. 170 НК. За такива операции - 0%. Тоест, ако:
- бариерата не е достигната;
- предприятието има експортни операции;
Необходимо е да се води отделно счетоводство по ДДС.
Правилото за 5 процента: пример
Преките разходи на предприятието за облагаеми операции през второто тримесечие възлизат на 15 милиона рубли, а за необлагаеми - 750 хиляди рубли. Общи бизнес разходи - 3,5 милиона рубли. Счетоводната политика предвижда разпределение на разходите пропорционално на приходите, които през отчетния период възлизат съответно на 21 милиона рубли. и 970 хиляди рубли.
Общи бизнес разходи за необлагаеми транзакции: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 хиляди рубли, или 4,7%. Тъй като тази сума не надвишава 5%, компанията може да приспадне целия входящ ДДС за второто тримесечие.
Счетоводен алгоритъм
За да разберете каква ставка на ДДС трябва да се приложи към стоките и как да определите размера на данъка за плащане, можете да използвате следната последователност от действия:
1. Изчислете размера на заявения ДДС, който може да бъде приспаднат. Ако закупените стоки могат да бъдат пряко приписани на дейности, освободени от данъци, тогава ДДС се включва в тяхната цена. В други случаи сумата на данъка се приспада.
2. На следващия етап трябва да приложите правилото „5 процента“ за ДДС, пример за изчисляване на който беше представен по-рано. Първо се определя размерът на разходите за необлагаеми сделки, след това се изчисляват общите разходи и се прилага формулата:
% неорег. опер. = (Нормално / Общо) x 100%.
Ако полученото съотношение надвишава 5%, тогава трябва да се извърши отделно счетоводно отчитане на сумите.
3. Данъчните суми със и без ДДС се изчисляват, след което се сумират и се определя съотношението:
% изч. = (Сума от регион / Сума от общо) * 100%.
Данък = начислен ДДС * % приспаднат.
4. Пределните разходи се изчисляват:
Ограничение за ДДС = заявен ДДС - приспаднат ДДС
Разходи = (Количество изпратени стоки, но необлагаеми / Общ обем на продажбите) * 100%.
Арбитражна практика
В Данъчния кодекс не е дадено пълно тълкуване на „общите разходи“. Въз основа на дефинициите в икономическите речници този термин може да се разбира като общите разходи за производство на стоки, направени от самия данъкоплатец. От Министерството на финансите обясняват, че при изчисляването на тази стойност се вземат предвид преките и общите разходи за извършване на дейности.
Съдебната практика също не ни позволява да направим недвусмислено заключение кога трябва да се извършва отделно отчитане на ДДС. Правилото за 5 процента, чийто пример беше обсъден по-рано, се прилага изключително за производствените предприятия. Според съдиите търговските дружества не могат да водят отделно данъчно счетоводство.
Сделките с ценни книжа пораждат още повече въпроси. По-специално, някои съдии, позовавайки се на чл. 170 от Данъчния кодекс те твърдят, че при продажба на такива активи може да се използва правилото за 5%. В същото време разходите за закупуване на ценни книжа не оказват влияние върху пропорцията. Тоест, почти винаги размерът на разходите ще бъде под 5%, а платецът ще бъде освободен от задължението да води двойна отчетност.
В други съдебни решения има препратка към PBU 19/02, в която се посочва, че всички транзакции с Централната банка в NU и BU се отнасят до финансови инвестиции. Освен това организациите нямат разходи, свързани с формирането на себестойността на такива активи. Тоест доходите от такива сделки са освободени от данъчно облагане. Следователно организацията трябва да представи пълен ДДС за приспадане.
Сделките за продажба на дял на юридическо лице в управляващото дружество на друга организация не се облагат с ДДС. Следователно в такива случаи винаги се извършва двойно отчитане.
Пример 3
Преди да предостави средства като обезпечение, компанията нае одитори, които да проверят финансовото състояние на кредитополучателя. Цената на услугите на компанията възлиза на 118 хиляди рубли. С включен ДДС. Размер на кредита - 1 милион рубли. Цената на финансовите инвестиции се определя въз основа на счетоводната политика на кредитора. Ако не предвижда използването на правилото за 5%, тогава ДДС за одиторски услуги следва да се вземе предвид в цената на финансовата инвестиция. В този случай общите бизнес разходи ще трябва да бъдат разпределени. Ако има резервация, всички суми се приемат за приспадане.
Остава отворен въпросът за осчетоводяването на ДДС при сделки с дългови ценни книжа. Използването на преференциална схема за сделки с менителници е рисковано. Федералната данъчна служба най-вероятно ще оспори подобни операции и след това ще трябва да докаже своя случай в съда.
Счетоводство
От всичко казано по-горе можем да направим следното заключение: по-добре е да се определи методът за изчисляване на разходите и да се посочи в счетоводната политика. В този случай трябва да посочите целия списък с разходи, свързани с операции, освободени от данъчно облагане, и процедурата за тяхното изчисляване:
- разпределете длъжност в персонала за отговорен служител;
- предписват процедурата за записване на времето за извършване на изчисления;
- определя принципа за разпределяне на размера на наема и комуналните услуги за такива операции (например пропорционално).
За събиране на информация за разходи, които не са свързани с производството, се използва сметка 26. Тя може да отразява управленски, общи стопански разходи, амортизация, разходи за информация, одиторски и консултантски услуги.
ДДС или UTII за индивидуални предприемачи
Като начало си струва да се отбележи, че предприемачите, които са платци на един данък, не плащат ДДС върху сделки, които са признати за облагаеми. В същото време Данъчният кодекс гласи, че организациите, които извършват сделки, подлежащи на облагане с ДДС и UTII, са длъжни да водят двойно счетоводство на имущество, задължения и транзакции. За такива индивидуални предприемачи процедурата за отчитане на ДДС се регулира от Данъчния кодекс. Той също така описва процедурата за работа на износители, разположени на UTII за индивидуални предприемачи.
Отделното счетоводство ви позволява правилно да определите размера на данъчното приспадане: изцяло или пропорционално. Кодексът гласи, че процедурата за разпределяне на такива операции трябва да бъде предписана в счетоводната политика на организацията. Горното съотношение се изчислява въз основа на себестойността на продадените необлагаеми стоки в общите продажби. Нека разгледаме друга задача, в която е представено правилото "5 процента" за ДДС.
Пример за изчисление. Предприятие, занимаващо се с търговия на едро и дребно (плащащо ДДС и UTII), трябва да извършва двойно данъчно счетоводство. Дори ако работата, оборудването или недвижимите имоти са предназначени за „вменени“ дейности, ДДС върху тях не подлежи на приспадане. Ако получените услуги или закупените недвижими имоти са предназначени за извършване на сделки, облагаеми с ДДС, тогава начисленият данък се взема предвид в пълен размер. Ако закупеното оборудване ще се използва на „два фронта“ наведнъж, тогава трябва да се изготви пропорция. Една част от данъка трябва да се приспадне, а втората част да се включи в себестойността на стоките.
Пропорция
Данъчният кодекс уточнява спецификата на отчитането на коефициенти за сделки, които са освободени от данъчно облагане. Разходите за услуги за предоставяне на заеми и репо сделки се вземат предвид в размера на доходите от лихви, начислени от данъкоплатеца. При изчисляване на цената на акции, облигации и други ценни книжа размерът на дохода се изчислява под формата на положителна разлика между продажната цена и разходите за закупуване на такива активи. Ако пазарната цена е по-ниска от себестойността, тогава получената стойност няма да бъде взета предвид.
Пример
Заводът произвежда велосипеди и колички за хора с увреждания, които не се облагат с ДДС. Счетоводителят отразява производствените разходи по подсметки, открити към сметка 20. За първото тримесечие на 2014 г. размерът на разходите възлиза на 10 милиона рубли: 600 хиляди за колички и 9,4 милиона рубли. - на велосипеди. Освен това са направени общи бизнес разходи в размер на 2 и 3 милиона рубли. съответно.
Първо, нека намерим съотношението на разходите:
0,6\(10+2+3) = 0,04, или 4%.
Счетоводителят не може да води отделни отчети за данъка за внасяне и да представи цялата сума за приспадане. Но трябва да посочите приходите и пълната цена на преференциалните продукти.
