Как да отпишем лоши дългове

За процедурата за отписване на лоши дългове за сметка на резерви, както и дългове, които не са покрити от резерви, BUKH.1C казаха експертите на 1C.

Вземанията са сумата от всички дългове към организацията от други юридически и физически лица. Съответно длъжниците на организацията са нейни длъжници. Вземанията могат да бъдат признати за надеждни (например, ако са обезпечени със залог, гаранция, банкова гаранция), съмнителни и безнадеждни (нереалистични за събиране).

Когато дълговете на контрагентите са признати за несъбираеми

Несъбираемото вземане е сума, която организацията не може да възстанови от своите контрагенти по определени причини. За целите на данъчното облагане на доходите лошите дългове (несъбираеми дългове) се признават като дългове, ако е изпълнено поне едно от условията, изброени в параграф 2 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

1. Установената давност е изтекла. В общия случай този период е три години (клауза 1, член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Давният срок започва да тече от момента, в който лицето е разбрало или е трябвало да узнае за нарушението на правото си (член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Давността се прекъсва, ако длъжникът извърши действия, показващи признаването на дълга (член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация). След прекъсване давностният срок започва да тече отново, но не може да надвишава десет години (клауза 2, член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

По този начин вземанията може да не бъдат признати за несъбираеми за доста дълго време.

2. Задължението на длъжника се прекратява поради невъзможност за изпълнението му въз основа на акт на държавен орган или ликвидация на организация.

3. Има решение на съдебния изпълнител-изпълнител за приключване на изпълнителното производство, потвърждаващо невъзможността за събиране на задължения. В този случай изпълнителният документ трябва да бъде върнат на възстановителя на следните основания:

• невъзможно е да се установи местонахождението на длъжника, неговото имущество или да се получи информация за наличието на средства и други ценности, които му принадлежат;
• длъжникът няма имущество, което може да бъде възбранено.

Ако има няколко основания за признаване на вземания като несъбираеми (например изтичане на давностния срок и ликвидация на организацията длъжник), тогава дългът се признава за несъбираем в данъчния (отчетен) период, в който е настъпило първото основание за признаване дългът е станал несъбираем (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2011 г. № 03-03-06 / 1/373).

В Наредбата за счетоводството и отчетността в Руската федерация, одобрена. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n (наричана по-нататък Регламентът), само вземанията с изтекъл давностен срок са изрично посочени като несъбираеми дългове (клауза 77 от Регламента).

На практика обаче критериите за признаване на дългове като несъбираеми, които са посочени в параграф 2 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат и за счетоводни цели.

Как да отпишем лоши дългове...

... в счетоводството

Вземанията, признати за несъбираеми (нереалистични за събиране), се отписват за всяко задължение въз основа на опис, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията (клауза 77 от Правилника). Ако в периода, предхождащ отчетния период, сумите на такива дългове не са били резервирани по начина, предписан от параграф 70 от Правилника, тогава те се приписват на финансовите резултати на търговска организация или на увеличение на разходите на не- организация с печалба (параграф 77 от Правилника, писмо на Министерството на финансите на Русия от 14.01.2015 г. № 07-01-06/188). Забележкаче съгласно Правилника от 2011 г. формирането на резерв за съмнителни дългове е задължение на организацията.

Трябва да се има предвид, че отписването на дълг на загуба поради неплатежоспособност на длъжника не е анулиране на дълга. Този дълг трябва да бъде отразен в баланса в рамките на пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжника (параграф 2, клауза 77 от Правилника).

Сумата на отписания дълг се отчита в задбалансова сметка 007 „Отписан дълг на загуба от несъстоятелни длъжници“. Ако длъжникът извърши плащане по предварително отписан дълг, той трябва да бъде отразен в други приходи на организацията (клаузи 4, 7 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 32n).

Напомняме, че салдата по сметка 63 „Резерви за съмнителни вземания” не се отразяват в баланса, а сумата на вземанията, за които е формиран резерв, се отразява минус сумата на резерва. В същото време неразпределената печалба се намалява със същата сума (Сметкоплан за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите и инструкции за неговото прилагане, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. 94n, клауза 35 PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 юли 1999 г. № 43n). В отчета за финансовите резултати удръжките към резервите за съмнителни дългове се отразяват в други разходи (клауза 11 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 33n ). По този начин отписването на дългове за сметка на резерва не засяга финансовите отчети.

... в данъчното счетоводство

Сумите на вземанията, за които е изтекъл давностният срок или чието събиране е невъзможно, се признават за несъбираеми и се отписват изцяло, включително ДДС (писма на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2013 г. № 03-03-06/ 1/29315 от 11 юни 2013 г. № 03 -03-06/1/21726).

Данъкоплатецът може да създаде резерви за съмнителни дългове по начина, предвиден в член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обърни вниманиече само вземанията на контрагента, свързани с продажбата на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, могат да бъдат признати за съмнителни задължения за целите на формирането на резерви в данъчното счетоводство. Сумите на удръжките към резервите за съмнителни дългове се включват в неоперативните разходи в последния ден на отчетния (данъчен) период и съответно намаляват данъчната основа на този период (клауза 7, клауза 1, член 265 от данъка Кодекс на Руската федерация, клауза 3 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът е решил да създаде резерв за съмнителни дългове, тогава отписването на лоши дългове се извършва за сметка на размера на създадения резерв (клауза 4, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако такъв резерв не е създаден или сумите на лошите дългове не са покрити от резерва, те се включват в неоперативни разходи (клауза 2, клауза 2, член 265, клауза 5, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време дългове, чието възникване не е свързано с продажбата на стоки (работа, услуги), също могат да бъдат признати за лоши дългове, например:

• сумата на авансовото плащане, преведено на доставчика за сметка на предстоящата доставка на стоки (писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.09.2015 г. № 03-03-06/2/51088);
• сумата на дълга по договора за заем (писма на Министерството на финансите на Русия от 16 юли 2015 г. № 03-03-06/3/40956 от 24 април 2015 г. № 03-03-06/1/ 23763).

Как данъкоплатецът трябва да отпише този вид дълг? Указът на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 4580/14 от 17 юни 2014 г. определя позицията, според която лош дълг, възникнал не във връзка с продажбата на стоки (работи, услуги), не може участват във формирането на резерв за съмнителни дългове (клауза 1, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация), следователно не могат да бъдат отписани за сметка на резерва. Такъв дълг може да се вземе предвид като част от неоперативните разходи при изчисляване на основата за данък върху дохода в съответствие с член 265, параграф 2, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Датата на признаване на неоперативни разходи в данъчното счетоводство се определя от член 272, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Лошите дългове, за които давността е изтекла, се вземат предвид в техния състав в последния ден на отчетния период, в който изтича давността (писма на Министерството на финансите на Русия от 6 февруари 2015 г. № № 03- 03-06/1/38).

Ако сумите на резервите, начислени в счетоводството и данъчното счетоводство, се различават, тогава има разлики в оценката на приходите и разходите, записани по сметка 91 „Други приходи и разходи“ и в резултат на това печалбите и загубите, записани по сметка 99 „Печалби и загуби”. В съответствие с Наредбата за счетоводство "Счетоводство за сетълменти на данък върху дохода", одобрена. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n (наричана по-долу PBU 18/02), тези разлики са постоянни. Постоянните разлики, записани по сметка 99, се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода за съответния период: признава се постоянно данъчно задължение (TLT) или постоянен данъчен актив (TLT).

В данъчната декларация за доходите (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 октомври 2016 г. № ММВ-7-3/572@) загубите от отписване на лоши дългове са отразени в Приложение № 2 към лист 02:

• на ред 302 „сумата на лошите вземания и ако данъкоплатецът е решил да създаде резерв за съмнителни дългове, сумата на лошите вземания, непокрити от резерва“;
• в общ размер на ред 300 „Загуби, приравнени на извъноперативни разходи – общо“.

Отписване на лоши вземания в "1C: Счетоводство 8"

Нека разгледаме как "1C: Счетоводство 8" (рев. 3.0) отразява операциите за отписване на лоши вземания.

Пример 1

Калкулационен инвентар

За да проверим размерите на вземанията, както и да сравним резервите за съмнителни дългове, натрупани в счетоводството и данъчното счетоводство, ще използваме справката Подконто анализ(глава Доклади).

В командния панел на този отчет трябва да зададете периода за генериране на отчета и от представения списък с типове подконто да изберете стойността Договори. В панела с настройки (бутон Показване на настройките) в раздела Индикаторипостави знамената BU (счетоводни данни)И NU (данъчни счетоводни данни).

Отметка Изборможете да зададете избора за конкретен договор с длъжника.

Генерираният отчет ви позволява да анализирате счетоводните и данъчните данни за избрания договор към момента на изтичане на давностния срок с подробности за сметките (фиг. 1).

Ориз. 1. Анализ на преустройство по договор с длъжника

Преди да извършите операция за отписване на лош дълг, е необходимо да се състави опис на населените места. Документът се използва за това в програмата. Акт за опис на населените места, достъпен чрез едноименната хипервръзка от разделите ПродажбиИ покупки.

Напълнете въз основа на счетоводни данни Вземания(фиг. 2) се попълва със салдата на вземанията към датата на инвентаризацията, както следва:

маса 1

Ориз. 2. Акт за опис на населените места

Таблична част на табл Задължениясе попълва по същия начин като попълването на отметка Вземания. Съгласно условията на Пример 1, няма дължими сметки.

Отметка Разплащателни сметкипоказва списък на сметки за осчетоводяване на разчети с контрагенти, за които се извършва инвентаризация на разчети.

По подразбиране посоченият списък включва следните акаунти:

• 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители";
• 62 "Разплащания с купувачи и клиенти";
• 66 "Разплащания по краткосрочни кредити и заеми";
• 67 "Разплащания по дългосрочни кредити и заеми";
• 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, включително сметки 76.07 „Разплащания по лизинг“, 76.27 „Разплащания по лизинг (във валута)“ и 76.37 „Разплащания по лизинг (в щатски долари)“;
• 58 "Финансови инвестиции".

Потребителят може да управлява списъка с акаунти, като добавя други акаунти или деактивира акаунтите, предлагани от програмата.

Отметка Правене на инвентаризацияв съответните полета трябва да посочите времето на инвентаризацията, данните на основния документ, както и причината за инвентаризацията на изчисленията.

Отметка Комисионна за инвентаризациятрябва да попълните списъка с членовете на комисията, като ги изберете от указателя Физически лица.

Председателят на комисията се обозначава с флагче в полето председател.

Документ Акт за опис на населените местане генерира публикации, но ви позволява да генерирате следните печатни форми на документи (бутон Тюлен):

• Поръчка за опис (INV-22);
• Закон за описа на населените места (INV-17).

Отпишете дълга на купувача

Съгласно условията на Пример 1 размерът на начислените резерви в счетоводното и данъчното счетоводство е различен.

В счетоводството лош дълг в размер на 150 000,00 рубли. ще бъдат изцяло отписани за сметка на резерва. В данъчното счетоводство само 100 000,00 рубли ще бъдат отписани от резерва, а останалата част от дълга в размер на 50 000,00 рубли, непокрита от резерва, ще бъде включена в неоперативни разходи.

Стандартен програмен документ може да се използва за отписване на лош дълг срещу резерви. Корекция на дълга(фиг. 3). Този документ е достъпен и от двете Продажби, и от секцията покупки.

Заглавка на документа Корекция на дългатрябва да се попълни, като изберете следните стойности от предложените списъци:

таблица 2

Документът се попълва автоматично с натискане на бутона Попълнете ->Попълване на салда за взаимни разчети по счетоводни данни. Таблична част на табл Дълг на купувача (вземания)се попълва с остатъците от взаимни разчети към датата на корекцията, както следва:

Таблица 3

Отметка Сметка за тегленетрябва да посочите сметката, в която ще бъдат прехвърлени съмнителните вземания (63 „Резерви за съмнителни дългове“), както и подробностите за споразумението с контрагента и документа за сетълмент, за който са формирани съмнителните вземания (виж фиг. 3 ).

Ориз. 3. Отписване на лоши вземания срещу провизии

След осчетоводяване на документа ще се генерира счетоводен запис:

Дебит 63 Кредит 62.01 - за размера на дълга, отписан за сметка на резерва, образуван в счетоводството (150 000,00 рубли).

За целите на данъчното счетоводство за данък върху доходите сумите се въвеждат в специални ресурси на счетоводния регистър:

Сумата на NU Dt 63 и сумата на NU Kt 62.01 - за размера на дълга, отписан за сметка на резерва, образуван в данъчното счетоводство (100 000,00 рубли). Сумата на PR Dt 63 и сумата на PR Kt 62.01 - за постоянна разлика, чийто размер е 50 000,00 рубли.

За целите на данъка върху дохода останалата част от лошия дълг се отписва към неоперативни разходи, като се използва документът Операция(глава Операции-> Счетоводство-> Операции, въведени ръчно). Под формата на документ за създаване на нова транзакция щракнете върху бутона Добаветеи въведете сумите в специалните ресурси на счетоводния регистър (в този случай полето Суматрябва да остане празно):

Сума NU Dt 91.02 и сума NU Kt 62.01 - за сумата на отписания дълг, непокрит от резерва (50 000,00 рубли). Сумата на PR Dt 91.02 и сумата на PR Kt 62.01 - за отрицателна постоянна разлика (-50 000,00 рубли). При извършване на планираната операция Изчисляване на данъка върху дохода за март, който е включен в обработката на приключването на месеца, тази постоянна разлика води до признаване на постоянен данъчен актив в размер на 10 000,00 рубли.

Обърни вниманиече за правилното попълване на данъчната декларация за доходите е важно да изберете правилно позицията на други приходи и разходи - Отписване на вземания (задължения). След това, при автоматично попълване на данъчната декларация за доходите за първото тримесечие на 2017 г., загуби от отписване на лоши дългове в размер на 50 000,00 рубли. ще се отрази на ред 302 от Приложение № 2 към Лист 02, както и в общата сума на ред 300 от Приложение № 2 към Лист 02.

За да сте сигурни, че лошите задължения са отписани в счетоводството и данъчното счетоводство, можете да генерирате баланс за сметка 62 за март 2017 г., като предварително сте направили съответните настройки в раздела Индикатори. Балансът, формиран по сметка 63 за март 2017 г., ще покаже липсата на резерви за съмнителни дългове.

За да отчетем отписания дълг, за да наблюдаваме възможността за неговото събиране (в съответствие с параграф 2 от клауза 77 от Правилника), ще използваме и документа Операция.

Във формата на документа, за да създадете нова транзакция, трябва да щракнете върху бутона Добаветеи въведете запис за сумата от 150 000,00 рубли. по дебита на задбалансова сметка 007 с посочване на съответните анализи (подконт. КонтрагентиИ Договори).

Погасяване на отписан дълг

Нека добавим условието от Пример 1 и да видим как програмата "1C: Счетоводство 8" издание 3.0 отразява изплащането от купувача на дълг, който е законно отписан по-рано като лош.

Пример 2

За да регистрирате погасяването на дълга от купувача, трябва да създадете документ Разписка по разплащателна сметкас вида на операцията Плащане от купувача. Удобно е да създадете документ въз основа на документ Изпълнение (акт, фактура), тогава основните данни ще бъдат попълнени автоматично. Тъй като дългът вече е отписан в счетоводната система, средствата, получени от купувача, автоматично се определят като авансово плащане. След осчетоводяване на документа ще се генерира счетоводен запис:

Дебит 51 Кредит 62.02 - за сумата на средствата, получени от купувача (150 000,00 рубли).

За целите на данъчното счетоводство за данъка върху дохода сумата е фиксирана в ресурса Сума NU Kt 62.02.

Сумата на погасения дълг трябва да бъде включена в други приходи на организацията и също така да бъде отписана от задбалансовата сметка 007. Тези операции могат да бъдат отразени в един документ Операция(виж Фиг. 4).

Ориз. 4. Включване на погасени задължения в дохода