Особеностите при изчисляване на данъци от агенти са описани в чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Същата норма определя реда и сроковете за внасяне на начислените суми в бюджета от тези субекти. Нека разгледаме статията по-подробно.
Предмети
Данъчни агенти по чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава регистрирани и работещи в Русия:
- организации.
- Нотариуси и адвокати на частна практика.
- Индивидуални предприемачи.
Тази категория включва и отделни подразделения на чуждестранни компании. Данъчните агенти се отличават от платците по своите задължения. Техният кръг включва изчисляването, удържането и насочването на данъците от доходите, които техните служители получават в бюджета. Удръжките от печалбата на адвокатите се правят от бюра, колегии и правни консултации.
Обща процедура (параграф 2 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Данъците се начисляват и плащат за всеки доход на платеца, чийто източник е агентът (индивидуален предприемач/организация). Изключение правят доходите, чието изчисляване и приспадане се извършва в съответствие с норми 214.3-214.6, 227-228 и чл. 226.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При изчисляването се зачитат предварително удържаните суми. В случаите, посочени в член 227.1, плащанията се намаляват с размера на фиксираните аванси, платени от субектите. 
Специфика на изчислението
Изчисляване на сумите на данъка по чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация се извършва на датата, на която платецът действително е получил доход. Определя се в съответствие с член 223. Изчисляването се извършва на базата на начисляване от началото на периода по отношение на всички приходи. Изключение прави печалбата, която се получава от дялово участие в предприятието. По отношение на доходите, подлежащи на облагане, се прилага ставката, предвидена в параграф 1 на член 224. При изчисляването се вземат предвид сумите, удържани от платеца през предходните месеци на отчетния период. Удръжките от печалбите, за които се използват различни ставки, както и доходите, получени във връзка с дялово участие, се изчисляват отделно за всяко плащане. Изчислението се извършва без да се вземат предвид постъпленията от други агенти и сумите на задължителните плащания, удържани от тях. 
Задържане
В алинея четвърта на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че събирането на данъка върху доходите на платеца се извършва при действителното им плащане. В случай, че субектът получи печалба в натура или под формата на материална облага, тя се извършва за сметка на всички парични суми, платени от агента. Размерът на начисленото приспадане не може да бъде повече от 50% от паричния доход. Този параграф не се прилага за агенти, действащи като кредитни институции по отношение на удържането и приспадането на данъчни суми от печалби, получени от техните клиенти под формата на материални облаги. Изключение правят преките служители на такива компании. 
Невъзможност за задържане (параграф 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
В някои случаи агентът не може да събере и съответно да удържи установените суми на данъка от дохода на платеца. В тези ситуации субектът трябва не по-късно от 1.03 на периода, следващ края на годината, в която са настъпили посочените обстоятелства, да изпрати уведомление до контролния орган и субекта, от който не е направено удържане. Посочва размера на печалбата и данъка, които не са приспаднати в бюджета. Формата на известието и процедурата за изпращането му се определят от изпълнителната федерална институция на властта.
Важен момент
В параграф 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация се казва отделно за данъчни агенти - местни компании с отделни подразделения, компании, класифицирани като най-големи платци, както и индивидуални предприемачи, регистрирани в службата за контрол на мястото на тяхната дейност, свързана с използването на UTII или патентната система за данъчно облагане. Те трябва да отчитат сумите на печалбата, от които не е извършено удържане, както и сумата на плащанията, които не са приспаднати в бюджета по начина, предвиден в член 230, параграф 2. 
Срок
Определено е в параграф 6 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Агентите трябва да изчислят и удържат установените суми не по-късно от деня, следващ датата на изплащане на печалбата. Т. 6 чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация също така предвижда, че ако доходът се предоставя на субекта под формата на обезщетения за периода на инвалидност (болест), включително за грижи за болни деца, както и под формата на заплащане за отпуск, преводът трябва да бъде извършен не по-късно от последната дата на месеца, в който са извършени посочените плащания.
Към какъв бюджет трябва да се приспадат сумите?
В алинея седма на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че плащанията се извършват по местоживеене (регистрация) на агента, освен ако законът не предвижда друго. Агенти - организации, в чиято структура са създадени отделни подразделения, трябва да преведат изчислените и удържани суми както в бюджета по местонахождението им, така и по местонахождението на техните клонове. Индивидуалните предприемачи, използващи патентната система или UTII, трябва да извършват задължителни плащания на мястото на регистрация. 
Изчисление за отделни поделения
Данъкът, дължим в бюджета по местонахождението на клона на дружеството, се определя в съответствие с размера на печалбата, подлежаща на облагане, начислена и изплатена на служителите. Изчислението се извършва и въз основа на размера на доходите, получени по гражданскоправни споразумения, които са сключени от отделно подразделение с физически лица.
Кумулативна сума
Удържан от агента от печалбите на физически лица, по отношение на които той е признат за източник на доходи, общата сума на данъка над 100 рубли се изпраща в бюджета по начина, предписан от въпросния член. Ако общата сума на плащането е по-малка от 100 рубли, сумата се добавя към дължимото приспадане през следващия месец, но не по-късно от декември на текущия период.
Допълнително
Законът не позволява плащане на данъкоплатци за сметка на агента. При сключване на договори и извършване на други сделки се забранява включването на клаузи в условията им, според които лицата, изплащащи печалби, поемат разходите, свързани с приспадане на суми за физически лица към бюджета.
Изкуство. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация: коментари
Възникването на задължения на данъчни агенти е свързано с изплащането на доходи от тях на физически лица. Субектът няма право да ги откаже, ако действа като източник на доходи за платците. Междувременно има спор по въпроса за авансовите плащания на служителите по силата на гражданскоправни договори. Според редица служители на Министерството на финансите и някои съдии плащането на средства за все още непредоставени услуги или неизвършена работа задължава предприятието да удържа данък върху дохода и да го приспадне в бюджета. На практика обаче има редица решения, в които се определя, че авансът не може да се счита за обект на данъчно облагане до изпълнение на задълженията от физическо лице. 
естествена форма на доход
В случаите, когато предприятието е платило продукти на физическо лице и в допълнение към този доход не са извършени парични плащания към него, дружеството не може да удържа данък върху дохода. В такава ситуация самият служител трябва да извърши изчисляването и плащането на данък върху доходите на физическите лица в бюджета. Наред с това предприятието има задължение по ал.5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация изпраща известие до контролния орган за невъзможността за удържане на данък и прехвърлянето му в бюджета. Членът определя едномесечен срок за предизвестие. Закон № 113 удължи този срок. По този начин предприятието е длъжно да изпрати уведомление в съответствие с параграф 5 на чл. 226 от Наказателния кодекс на Руската федерация не по-късно от 01.03 на годината, следваща изтеклата година, в която съответно не е извършено удържането. Това правило е в сила от 1 януари. 2016 г
Промени в статията
Освен увеличаване на срока за уведомяване на контролните органи и платеца за невъзможност за удържане, в разглежданата норма бяха направени и други промени. По-специално те засегнаха параграф 6. Чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява единна дата за прехвърляне на данъка. Съвпада с числото, следващо деня на действителното изплащане на дохода. В предишното издание данъкът за отпуск и отпуск по болест трябваше да бъде приспаднат в деня на получаването им от физическите лица. В изменения член този краен срок е изместен до края на месеца, през който са извършени тези плащания.
Заключение
От 1 януари 2015 г. влиза в сила втората алинея на чл. 226 от Данъчния кодекс започна да действа във версията на Федерален закон № 368. Във връзка с промените, направени в член 227.1 относно необходимостта от плащане на фиксирано авансово плащане от граждани на чужди държави, работещи в Русия под наем от индивидуални предприемачи или организации (ако тяхното влизане не изисква получаване на визи), общият размер на данъка върху доходите на физическите лица върху печалбите на платците, който подлежи на удържане от агенти, трябва да бъде намален с размера на тези вече извършени плащания. Освен вече направените промени в разглежданата норма, се обсъждат още няколко допълнения. В тази връзка експертите препоръчват на данъчните агенти редовно да преглеждат актуализациите в законодателството, за да ги вземат предвид своевременно и да спазват инструкциите. Допълнителни разяснения по конкретни въпроси, свързани с изчисляването, удържането и плащането на данъка върху доходите на физическите лица, можете да получите директно от териториалното поделение на Федералната данъчна служба. Навреме получената информация ще предотврати нарушения на данъчните закони.
