Изкуство. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация (нова редакция) установява характеристиките на начисляването на данъка върху доходите на физическите лица от агентите, периодите и реда за прехвърляне на задължителни плащания от тях. Кодексът установява, че данъкът се плаща в бюджета по специални правила. Обикновено данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява, удържа и превежда от агенти - лицата, от които платците получават доходите си. Нека да разгледаме по-отблизо Изкуство. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен през 2016 г.
Обща процедура
Установено е от клауза 1 на чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Както е предвидено в разпоредбите, задължението за определяне (изчисляване), удържане и прехвърляне на размера на данъка върху доходите на физическите лица в бюджетния фонд се налага на субектите, от които или в рамките на отношенията, с които гражданинът (платецът) е получил доходи, посочени във втората алинея на въпросната норма. Тези лица се считат за данъчни агенти. Към тях алинея първа на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до:
- Домашни организации.
- Частно практикуващи нотариуси и адвокати.
- Индивидуални предприемачи.
- Отделни структурни звена на чуждестранни компании в Русия.
Сумата, подлежаща на удържане от дохода, се изчислява съгласно правилата на член 224 от Кодекса, като се вземат предвид специалните резерви, предвидени от въпросната норма. Както е посочено в чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на данъка върху печалбата на адвокатите се изчислява, удържа и прехвърля от колегии, правни консултации и бюра.
Специфика на смятането
В алинея втора на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява и плаща върху всички доходи на платеца, ако техният източник е агент. Изключение правят приходите, по отношение на които определянето на суми и тяхното прехвърляне към бюджета се извършва съгласно правилата на членове 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 от Кодекса. В останалите случаи се допуска прихващане на удържани по-рано удръжки, а в случаите по правилата на чл. 227.1 - като се вземе предвид намалението с размера на авансите (фиксирани), изплатени от данъкоплатеца. 
Специални правила
Изчисляването на сумите на данъка върху доходите на физическите лица се извършва от агенти в деня на действителното получаване на дохода. Тази дата се определя съгласно правилата на член 223 от Кодекса. Изчислението се извършва на базата на текущо начисляване от началото на периода. Това правило се прилага за всички доходи, за които е установена ставка, в съответствие с норма 224. Изключение правят приходите от дялово участие в капитала на други дружества. В този случай се вземат предвид сумите на данъка върху доходите на физическите лица, удържани през предходни месеци. Данъкът върху доходите, за които са установени други ставки, както и върху дяловото участие, се изчислява от агентите за всеки доход поотделно. Съответното правило е предвидено в параграф трети на чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Необходимото изчисление трябва да се направи, без да се вземат предвид доходите на платеца, получени от други агенти, и сумите, удържани от тях.
Характеристики на доходите
Както е предвидено в параграф 4 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация агентите са длъжни да удържат изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица директно от разписките на платеца в момента на действителното им получаване. Взети са предвид редица характеристики. Ако доходът е предоставен в натура или представен като материална облага, удържането се извършва от всяко възнаграждение, което е представено в брой. Той обаче не може да бъде повече от 50% от платената сума. Правилник клауза 4 чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация не подлежат на прилагане към агенти, действащи като кредитни организации, когато удържат и удържат данък върху доходите, получени от клиенти (с изключение на тези, които са служители) под формата на материални облаги, установени в съответствие с член 212 от Кодекса. 
Особени случаи
Ако е невъзможно да се удържи от платеца през периода на изчисления данък, агентът, съгласно разпоредбите клауза 5 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация, трябва не по-късно от 1,03 години от срока, в който са възникнали обстоятелствата, да изпрати писмено уведомление до контролния орган. Известието посочва сумата, от която не е удържан данъкът върху доходите на физическите лица, и неговия размер. Формата на уведомяване за невъзможността да се направи приспадане, сумата на приходите и данъците, които не са преведени в бюджета, правилата за предоставяне на съобщението се установяват от федералната изпълнителна институция, упълномощена за фискален контрол и надзор. В параграф 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация отделно определя действията на агенти - руски предприятия, които имат отделни подразделения, класифицирани като най-големите платци, индивидуални предприемачи, регистрирани на адреса на бизнеса и използващи UTII или патентната система. Ако те не могат да направят правилно удържане, те също са длъжни да докладват това на контролния орган. Уведомлението се изпраща по реда на чл. 230 (ал. втора) от Кодекса.
Срокове
Те се определят от параграф 6 на чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Както е заложено в неговите разпоредби, агентите трябва да прехвърлят данъка върху доходите на физическите лица преди датата, следваща деня, в който платецът получи съответния доход. Ако на дадено лице са изплатени обезщетения за инвалидност, обезщетения за отглеждане на деца, ваканция, изчислен данък, както е предписано в параграф 6 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се изпращат в бюджета не по-късно от последния ден на периода, в който са получени тези приходи.
Място на плащане на данъка
Общият размер на данъка върху доходите на физическите лица, определен и изтеглен от агента от платеца, по отношение на когото се счита за източник на доход, се изпраща в бюджета на адреса на регистрация (пребиваване) на агента, освен ако не са предвидени други правила за в клауза 7 на чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация. Местните предприятия, посочени в първия параграф, които имат подразделения (отделни), са длъжни да извършват преводи както на тяхното местоположение, така и на мястото на всяко структурно звено. В последния случай размерът на данъка върху доходите на физическите лица се определя в съответствие с размера на доходите, подлежащи на облагане, начислени и издадени на служителите, както и произтичащи от условията на граждански договори, сключени с физически лица от името на предприятието. Агентите, които имат статут на предприемачи, са регистрирани на адреса, където извършват дейност и използват UTII/патентна система, са задължени да прехвърлят изчислените и удържани от тях данъчни суми от доходите на наетите служители до мястото на регистрация като индивидуален предприемач . 
Допълнително
В рамките на прилагането на разглежданата норма руските организации също действат като агенти, които превеждат заплата, издръжка, доходи и други възнаграждения на военнослужещи и цивилен персонал на въоръжените сили.Общата сума на изчисления и удържан данък върху доходите на физическите лица от тези суми се изпращат в бюджета на адреса на източника. Ако размерът на дължимия данък надвишава сто рубли, той се прехвърля по начина, установен в член 226. Ако стойността е по-малка от посочената стойност, тя се добавя към размера на данъка върху доходите на физическите лица за следващия месец, но не по-късно от последния месец в текущия период. Законът забранява приспадането на данък от средствата на агента. При изготвянето на договори не е разрешено включването на клаузи в тях, които предполагат, че източникът на доходи поема задължение да поеме разходите за прехвърляне на плащания към бюджета.
Изкуство. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация: коментари
Задължението за изчисляване, удържане и изпращане на данък върху доходите на физическите лица в бюджета е установено за определена категория лица. Следните се признават за агенти:
- местни предприятия.
- Адвокатски колегии или бюра, правни консултации.
- Постоянни представителства на чуждестранни юридически лица.
- Индивидуални предприемачи.
- Частно практикуващи нотариуси, адвокати с кантори.
Тези субекти трябва да изпълняват задължението, установено от Данъчния кодекс всеки път, когато изплащат доходи на физически лица.
Трудности в практиката
Възникват някои проблеми при определянето кой действа като агент при плащане на възнаграждения чрез организация, която колективно управлява правата на авторите. Днес в Русия има няколко юридически лица, които са акредитирани да извършват тази дейност. Тези организации приемат средства от субекти, използващи авторски права. Последните действат като награди. Министерството на финансите в едно от своите писма обясни, че юридическо лице, използващо продукти на интелектуалния труд, по отношение на възнагражденията, прехвърлени на носители на авторски права и автори на литературни произведения, действат като агенти. Съответно то трябва да изпълнява всички задължения, предвидени в Глава 23 от Кодекса. 
Изключения
Междувременно горното правило не важи за всички предмети. Втората алинея на член 226 предвижда, че източникът на доходи в редица случаи не изпълнява задълженията на представител. Следните трябва да плащат сами данък върху доходите на физическите лица:
- Лица със статут на индивидуални предприемачи - от доходи от тяхната дейност.
- Частно практикуващи нотариуси и други подобни граждани - въз основа на доходи, придобити в процеса на работа.
Лицата, които са получили доходи, също изпълняват самостоятелно задълженията за изчисляване, удържане и изпращане на данък в бюджета:
- По гражданскоправни договори, сключени с друго физическо лице, което не действа като представител. Те включват например лизингови/лизингови сделки.
- От източници, намиращи се в други страни.
- От продажба на материални активи, собственост на физическо лице.
- Под формата на печалби, изплатени от организаторите на залагания, лотарии и други рискови игри.
Тези граждани, от чието възнаграждение агентът не е успял да направи удръжки и удръжки, също плащат данък върху доходите на физическите лица сами. Това е характерно по-специално за доходите, получени в непарична форма. Всички платци, посочени по-горе, трябва да подадат декларация до контролния орган по местоживеене в края на периода.
Схема на изчисляване, приспадане и прехвърляне
Данъкът върху доходите на физическите лица в размер на 13% се изчислява на база от началото на периода на месечна база. Правилото се прилага за всички доходи, облагани по тази тарифа. Законодателството предвижда и други ставки: 9, 30, 15, 35%. Изчисляването на тези тарифи се извършва за всяка сума на приходите, начислени на платеца поотделно. При извършване на изчисления доходите, получени от други агенти, не се вземат предвид. Съответно изчислените и удържани данъци от тези приходи не се вземат предвид. Само действително платени средства могат да бъдат включени в сетълмента. Те могат да бъдат преведени по сметка на платеца или сметка на трето лице (ако има съответно нареждане). В същото време законодателството установява ограничение върху размера на данъка върху доходите на физическите лица. Размерът на данъка не може да бъде повече от половината от дохода, изплатен на физическо лице.
Уведомление за контролна служба
Задължително е, ако агентът по една или друга причина не е могъл да удържи и преведе в бюджета изчисления данък върху доходите на физическите лица. Уведомлението до контролния орган се изпраща по реда на параграф 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не по-късно от един месец след края на периода, в който са възникнали тези възпрепятстващи обстоятелства. Уведомлението трябва да бъде писмено. Изпраща се на адреса на акаунта на агента. Документът трябва да посочва факта на невъзможността за удържане и прехвърляне на задължителното плащане, размера на дохода и данъка.
Нюанси
В някои случаи могат да бъдат открити прекомерни суми на данъка върху доходите на физическите лица. Законът позволява връщането им. Агентът изплаща суми по желание на платеца. Ако данъкът не е удържан (частично или изцяло), той подлежи на събиране от физическото лице до погасяване на целия дълг. В параграф 6 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява сроковете, в които агентът е длъжен да прехвърли данък върху доходите на физическите лица. 
Заключение
Данъчният кодекс ясно установява задълженията, правата и отговорностите на субектите, задължени да изчисляват, удържат и прехвърлят данъци в бюджета. Нормативният акт стриктно регламентира сроковете за спазване на разпоредбите. По правило предприятията имат специален отдел, който отговаря за данъчното счетоводство. Индивидуалните предприемачи обикновено извършват изчисления, удръжки и преводи независимо. Основните проблеми на практика са свързани със ситуации, при които агентът по някаква причина не е могъл да изпълни задължението, установено от Кодекса. За да избегне наказателно преследване, той трябва своевременно да уведоми контролния орган за създалата се ситуация. В този случай физическо лице, върху чийто доход не е изчислен, удържан и изпратен в бюджета, е длъжно самостоятелно да извърши необходимите операции. В противен случай той може да бъде подведен под отговорност за нарушаване на данъчните разпоредби. Струва си да се каже, че за лица, чийто доход агентът не е успял да прехвърли данъка върху доходите на физическите лица, известията за дълг обикновено не се изпращат. В тази връзка гражданите трябва самостоятелно да контролират ситуацията. Проблеми могат да възникнат и когато субектът получава непарични доходи. Както е посочено в Данъчния кодекс, както и в писмото на Министерството на финансите, изчисляването и приспадането в такива ситуации се извършва от други доходи на лицето, изразени в пари. Агентът обаче трябва да помни ограничението на сумата, приспадната от бюджета.
