Обмислете теоретичните основи, на които да разчитате, когато организирате отчитането на материалите на етапа на получаване. Ще се запознаем и със счетоводните записи на фактите от икономическия живот на предприятието, тоест с осчетоводяванията в резултат на решаване на ситуационни проблеми. Нека научим как да водим записи за получаване на материали, като използваме сметка 10 Материали.
Има три неща, които трябва да имате предвид, когато изпращате материали:
- С избор на подсметка. Подсметката се определя от вида на входящите материали;
- За да се оценят получените стойности, т.е. да се разбере на каква цена, в съответствие с нормите на счетоводното законодателство, те трябва да бъдат регистрирани, клауза 5 от PBU 5/01 предлага 2 начина;
- Избраният метод е фиксиран в Счетоводната политика.
Законодателството оперира с понятието "действителна цена". Накратко, това е цената на компанията за придобиване или получаване на материали.
важно!Материалите се приемат за осчетоводяване по фактическа себестойност. Това правило важи винаги!
Законодателството предвижда 2 възможности за отразяване на действителните разходи:
- Първият вариант за отразяване - действителната цена се формира по сметка 10. Подсметката се определя от вида на получените материали. Схематично това може да се представи по следния начин:
- Втората опция за отразяване - действителната цена се формира по сметка 15. Схематично изглежда така:
В този случай за входящи стоки и материали фирмата ще използва 3 сметки:
- Сметка 10 "Материали";
- Сметка 15 "Набавяне и придобиване на материални ценности";
- Сметка 16 "Отклонение в стойността на материалните активи."
Освен това ще трябва да отворите подсметки за сметка 15 с имена, подобни на подсметките, които съставляват синтетична сметка 10. Тази опция звучи като „Материалите се отчитат по счетоводни (планови) цени, като се използват сметки 15 „Снабдяване и придобиване на материални ценности” и 16 „Отклонение в себестойност на материалните ценности”. Отворените подсметки към сметка 15 ще звучат подобно на подсметките на сметка 10. Например подсметка 15.1 „Набавяне и закупуване на суровини и материали“.
Изборът на метода за отразяване на действителната цена е фиксиран в счетоводната политика.
Какво се признава за действителна себестойност
Важно е да отразявате правилно действителните разходи. В зависимост от начина на получаване, действителната цена ще се формира по различни начини:
На практика пристигането на материалите в склада има два сценария:
В рамките на тази статия ще разгледаме само приемането по документи.
Осчетоводявания за типични ситуации на придобиване и получаване на стоки
Пример 1
Помислете за закупуване на материали срещу заплащане. Вариант на счетоводна политика: действителната цена на материалите се формира по сметка 10:
Компанията закупи суровините, необходими за производството на продуктите. Цената на суровините според документите на доставчика е 118 000 рубли, включително ДДС от 18 000 рубли. Цената на доставката според документите на транспортната компания е 12 500 рубли, без ДДС. Съдържателят на склада кредитира тази суровина в склада. Фактурите на доставчика и транспортната фирма са платени.
Допълнителна информация: дружеството не е от категорията на малките, прилага общия данъчен режим. Съгласно счетоводната политика фактическата себестойност на материалите се формира по сметка 10 "Материали".
Решение.От обобщената таблица по-горе виждаме, че според нормите на счетоводното законодателство действителната цена на материалите, закупени срещу заплащане, е сумата от действителните разходи на организацията за придобиването, без ДДС и други възстановими данъци, т.е. цената на такива материали включва: договорната цена на доставчика и други разходи, пряко свързани с придобиването на материали (транспортни разходи, разходи за доставка за привеждане на материалите в състояние, в което те са подходящи за използване за целите, предвидени от организацията).
Вземете 267 1C видео урока безплатно:
В нашия пример действителната цена на суровините, закупени срещу заплащане, е сумата от цената на доставчика и разходите за доставка. Въз основа на вида на материалите използваме подсметка 10.01 "Суровини и материали".
Формираме счетоводни записи за получаване на материали в склада:
| Дебит | Кредит | Сума, търкайте. | Факти от икономическия живот |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Пример 2
Ние ще проучим придобиването на материали срещу заплащане. Вариант на счетоводна политика: действителната цена на материалите се формира по сметка 15, като се използва сметка 16, т.е. по сметка 10 материалите се отчитат по планирани и прогнозни цени.
Компанията закупи суровините, необходими за производството на продуктите. Цената на суровините според документите на доставчика е 118 000 рубли, включително ДДС от 18 000 рубли. Цената на доставката според документите на транспортната компания е 12 500 рубли, без ДДС. Счетоводната цена (планирана и прогнозна) на входящите суровини е 107 500 рубли. Съдържателят на склада кредитира тази суровина в склада. Фактурите на доставчика и транспортната фирма са платени.
Допълнителна информация. Дружеството не е от категорията на малките, прилага общия данъчен режим. Предприятието е новосъздадено, работи от първия месец и са освободени за производство суровини на стойност 50 000 рубли.
Решение.За решението ще е необходимо да се определи средният процент на отклонения на действителната цена от планираната и прогнозната цена и размера на отклоненията, които трябва да бъдат отписани от сметка 16. Нека разгледаме нюансите на работа със сметки 15 и 16 по получаване на материали.
В дебита на сметка 15, въз основа на документи за сетълмент (фактури, фактури, актове), цената на материалите, разходите за доставка, доставките и разходите за привеждане на материалите в състояние, в което са подходящи за използване за целите, предвидени от организацията се записват. При тази опция материалите се кредитират по сметка 10 по планирана и прогнозна цена (прогнозна) и едва когато материалите постъпят в склада, те пристигат чрез осчетоводяване по дебит на сметка 10 и кредит на сметка 15 - в размер, равен на планираната и прогнозната цена на материалите. Планираните и прогнозните цени се определят с вътрешен документ на фирмата.
Когато дружеството използва регистрираните материали или ги прехвърли в производство или продаде, разликата, натрупана по сметка 16 между действителната себестойност и целевата цена, трябва да се отпише към разходите. За да направите това, направете окабеляването:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кт 16 - отписва се натрупаната положителна разлика между фактическата себестойност и прогнозната цена.
За да се определи какъв размер на разликата по сметка 16 да се включи в разходите, е необходимо да се изчисли средният процент на отклоненията. Определя се по сложна формула и това не е за начинаещи. Но за да разберем същността, нека приемем, че компанията е нова, тогава, въз основа на резултатите от първия месец работа, счетоводителят ще вземе два показателя:
- Размерът на отклоненията за получените през месеца материали;
- Цената на получените материали на месец (в планирани и прогнозни цени).
Разделяме първия показател на втория и намираме средния процент. Умножаваме средния процент на отклоненията по счетоводната цена на отписаните материали.
Нека определим средния процент на отклонения в нашия пример:
- Среден процент на отклонение: 5 000 / 107 500 = 4,65;
- Ако счетоводната стойност на материалите за отписване е 50 000 рубли. умножете по 4,65%, получаваме сумата на отклоненията, които трябва да бъдат отписани към разходите в размер на 2325 рубли.
Сега има всичко необходимо според методиката на работа с оценка 15 и 16 при получаване на материали. Формираме счетоводни записи:
| Дебит | Кредит | Сума, търкайте. | Факти от икономическия живот |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Получаването на суровини се отразява въз основа на документи за сетълмент |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Взема се предвид входящият ДДС от цената на суровините |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | Прието приспадане на ДДС, изпълнени са условията по член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | Разходите за доставка са включени в реалната цена на суровините |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Суровините се кредитират в склада по планираната цена за уреждане |
| 16 | 15.01 | 5 000 | Отразява превишението на действителната себестойност над книжната цена |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Извършено плащане към доставчика на суровини |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Плащане към транспортната фирма |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | Суровината се прехвърля в производството |
| D20 | К16 | 2 325 | Отписва се натрупаната положителна разлика между фактическата себестойност и плановата цена |
Пример 3. Получаване на материали за сметка на вноска в уставния капитал.
Действителната стойност на материалите, внесени като вноска в уставния капитал на дружеството, се определя въз основа на паричната стойност, договорена с учредителите, освен ако законът не предвижда друго.
Ако разходите се поемат от получаващата страна, тогава действителната цена на материалите се увеличава с размера на направените разходи (клауза 65 от Насоките за отчитане на материалните запаси).
Да кажем 30.08.2016 г. основателят внесе материали в сметката на вноската в уставния капитал на предприятието, които бяха оценени от учредителите в размер на 10 000 рубли. За доставката на материали организацията плати на транспортната компания 2950 рубли, включително ДДС 450 рубли. Прехвърлящата страна предостави приемо-предавателен акт и фактура.
Допълнителна информация. Фирмата е създадена под формата на LLC, прилага общия данъчен режим - ОСНО. Фирмата е малък бизнес. Вид на материалите - производствен инвентар. В своята счетоводна политика тя записа следното:
- Счетоводството се извършва по фактическа цена с отразяване в счетоводството по сметка 10.
- Разходите за транспорт и снабдяване се включват към фактическата себестойност по сметка 10.
Примерно решение.Прехвърлящата страна е използвала така наречения механизъм за възстановяване на ДДС. Като платец на ДДС, във връзка с изхвърляне на материали, дружеството по ДДС възстанови и предостави фактура. Така прехвърлящата страна е увеличила задълженията си към бюджета. Защо така?
Факт е, че по-рано, когато тези материали са били закупени, организацията е използвала приспадането на ДДС, като е направила осчетоводяването Dt 68.02 (ДДС) Kt 19, но материалите вече не са били използвани от прехвърлящата страна в дейности, подлежащи на облагане с ДДС. В такива случаи прехвърлящата страна в своето счетоводство е длъжна да направи обратен запис Dt 19 Kt 68.02 (ДДС) - това се нарича механизъм за възстановяване на ДДС.
Тъй като прехвърлителят е прехвърлил материали с ДДС, като преди това е показал увеличение на задължения към бюджета по ДДС, приемащото дружество е длъжно да регистрира внесеното ДДС въз основа на фактурата.
Предприятието е класифицирано като малко, но в счетоводната политика, според условията на примера, не е фиксиран опростен метод за оценка на първоначалната цена. Има такова право в съответствие със заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 май 2016 г. № 64н. Но дори и това да бъде записано, компанията няма да може да отнесе разходите за доставка към разходите, тъй като това нововъведение съгласно PBU 5/01 се прилага само за закупени материали срещу заплащане. В представения пример стоките и материалите са получени без заплащане.
Формираме счетоводни записи за получаване на материали за сметка на вноската в уставния капитал:
| Дебит | Кредит | Сума, търкайте. | Факти от икономическия живот |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Получаване на материали по учредителния договор в съгласувана от учредителите оценка |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | Изясняване на действителните разходи за материали за количеството на доставката (клауза 65 от Указанията за отчитане на материалните запаси) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | Представеното ДДС върху транспортните услуги е взето предвид във фактурата |
| 68.02 | 19.03 | 450 | ДДС се приема за приспадане, когато са изпълнени всички условия по клауза 2 на член 171, клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Приема се за отчитане на ДДС от материали, получени като принос въз основа на клауза 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация |
В крайна сметка: действителната цена на материалите е формирана по сметка 10.09 в размер на 12 500 рубли.
Документация за получаване на материалите
Всички факти от икономическия живот на организацията като юридическо лице трябва да бъдат документирани.
Изискванията на счетоводното законодателство за документите се определят от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ (с измененията на 23 май 2016 г.) „За счетоводството“. Член 9 от този закон установява списък от 7 задължителни реквизити на счетоводен документ.
Формулярите и формулярите на документите, използвани в предприятието, трябва да бъдат одобрени като част от счетоводната политика за счетоводни цели.
Таблицата показва типични формуляри, които могат да се използват за разработване на вашите документи въз основа на тях при получаване на материали:
| Документ | Обяснения |
| Пълномощно за получаване на стоки и материали (формуляр М-2 и М-2а) | Издава се при получаване на стоково-материални запаси от попечител |
| Поръчка за получаване (формуляр М-4) | Попълва се при получаване на материали в склада на предприятието при липса на несъответствия в претенциите за количество и качество |
| Актът за приемане на материали M-7 | Попълва се при несъответствие между посоченото в документите количество и реалната наличност, както и при незадоволително качество на материалите; Този акт се съставя и за формализиране на приемането на материали, получени без документи (нефактурирани доставки) |
| Предварителен отчет | Към него са приложени документи, потвърждаващи факта на плащане за закупени стоки и материали, разписки за PKO на други организации, чекове на CCP |
| Счетоводна справка и други | За потвърждаване на сетълменти за конкретни транзакции и други движения на материали по задбалансови и балансови сметки, които не са намерени в горните редове |
Предприятието има право да разработва свои собствени форми на документи или да използва стандартни. Не се допуска приемане за счетоводство на документи, които документират факти от стопанския живот, които не са се състояли.
