Kaip nurašyti blogas skolas

Apie blogų skolų nurašymo rezervų sąskaita, taip pat rezervais nepadengtų skolų tvarką, BUKH.1C pasakojo 1C ekspertai.

Gautinos sumos – tai visų kitų juridinių ir fizinių asmenų įsiskolinimų organizacijai suma. Atitinkamai, organizacijos skolininkai yra jos skolininkai. Debitorinės sumos gali būti pripažintos patikimomis (pavyzdžiui, jeigu yra užtikrintos įkeitimu, laidavimu, banko garantija), abejotinomis ir beviltiškomis (nerealu išieškoti).

Kai sandorio šalių skolos pripažįstamos neatgautinomis

Neatgautina gautina suma yra suma, kurios organizacija dėl tam tikrų priežasčių negali susigrąžinti iš savo sandorio šalių. Pajamų apmokestinimo tikslais blogos skolos (neišieškomos skolos) pripažįstamos skolomis, jei tenkinama bent viena iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalyje nurodytų sąlygų:

1. Suėjo nustatytas ieškinio senaties terminas. Bendruoju atveju šis laikotarpis yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 1 punktas). Senaties terminas pradedamas skaičiuoti nuo to momento, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisės pažeidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnis). Senaties terminas nutrūksta, jei skolininkas atlieka veiksmus, rodančius skolos pripažinimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis). Po pertraukos senaties terminas vėl pradedamas skaičiuoti, tačiau jis negali viršyti dešimties metų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 2 punktas).

Taigi gautinos sumos gana ilgą laiką negali būti pripažintos neatgautinomis.

2. Skolininko prievolė pasibaigia dėl jos įvykdymo negalimumo valstybės įstaigos akto ar organizacijos likvidavimo pagrindu.

3. Yra antstolio – vykdytojos sprendimas dėl vykdomosios bylos užbaigimo, patvirtinantis skolų išieškojimo negalimumą. Tokiu atveju vykdomasis dokumentas turi būti grąžintas išieškotojui dėl šių priežasčių:

• neįmanoma nustatyti skolininko buvimo vietos, jo turto ar gauti informacijos apie turimas jam priklausančias lėšas ir kitas vertybes;
• skolininkas neturi turto, kurio būtų galima areštuoti.

Jeigu yra keli pagrindai gautinas sumas pripažinti neišieškotomis (pavyzdžiui, senaties termino pasibaigimas ir skolininko organizacijos likvidavimas), tai skola pripažįstama neišieškoma tuo mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu, kai atsirado pirmasis pripažinimo pagrindas. skola kaip neišieškoma įvyko (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 22 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/373).

Patvirtintas reglamentas dėl apskaitos ir atskaitomybės Rusijos Federacijoje. Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – Reglamentas), tik gautinos sumos su pasibaigusiu senaties terminu yra aiškiai įvardijamos kaip neatgautinos skolos (Reglamento 77 punktas).

Tačiau praktikoje apskaitoje taikomi ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalyje įvardinti skolų pripažinimo neišieškotomis kriterijai.

Kaip nurašyti blogas skolas...

... apskaitoje

Debitorinės sumos, pripažintos neišieškotomis (nerealu išieškoti), kiekvienai prievolei nurašomos remiantis inventorizacija, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu) (Nuostatų 77 p.). Jei per laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio tokių skolų sumos nebuvo rezervuotos Taisyklių 70 punkte nustatyta tvarka, jos priskiriamos komercinės organizacijos finansiniams rezultatams arba ne įmonės sąnaudų padidėjimui. pelno organizacija (Nuostatų 77 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2015-01-14 raštas Nr. 07-01-06/188). pastaba kad pagal Nuostatus nuo 2011 m. už rezervo formavimą abejotinoms skoloms yra atsakinga organizacija.

Reikėtų nepamiršti, kad skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Ši skola turėtų būti atspindėta balanse per penkerius metus nuo nurašymo datos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei (Nuostatų 2 d., 77 p.).

Nurašytos skolos suma apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta skola iš nemokių skolininkų“. Jei skolininkas sumoka už anksčiau nurašytą skolą, tai turėtų atsispindėti kitose organizacijos pajamose (PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 4, 7 punktai). 1999 05 06 Nr. 32n).

Primename, kad 63 sąskaitos „Atsargos abejotinoms skoloms“ likučiai balanse nerodomi, o gautinų sumų, kurioms formuojamas rezervas, suma atsispindi atėmus rezervo sumą. Tuo pačiu ta pačia suma sumažinamas nepaskirstytasis pelnas (Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n, 35 punktas PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43n). Finansinių rezultatų ataskaitoje atskaitymai į rezervus abejotinoms skoloms yra atspindimi kitose sąnaudose (PBU 10/99 "Organizacijos išlaidos" 11 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymu Nr. 33n ). Taigi skolų nurašymas rezervo sąskaita neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

... mokesčių apskaitoje

Debitorinių sumų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas arba kurių išieškojimas neįmanomas, pripažįstamos neišieškotomis ir nurašomos visa apimtimi, įskaitant PVM (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 24 d. raštai Nr. 03-03-06/ 1/29315, 2013-06-11 Nr.03 -03-06/1/21726).

Mokesčių mokėtojas gali sudaryti rezervus abejotinoms skoloms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje nustatyta tvarka.

Atkreipk dėmesį kad tik kitos sandorio šalies gautinos sumos, susijusios su prekių pardavimu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, gali būti pripažįstamos abejotinomis skolomis formuojant rezervus mokesčių apskaitoje. Atskaitymų į rezervus abejotinoms skoloms sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną ir atitinkamai sumažina šio laikotarpio mokesčio bazę (PMĮ 265 str. 7 d. 1 p. Rusijos Federacijos kodeksas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas).

Jei mokesčių mokėtojas nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, blogų skolų nurašymas atliekamas sukurto rezervo sumos sąskaita (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas).

Jei toks rezervas nebuvo sudarytas arba beviltiškų skolų sumos nepadengiamos iš rezervo, jos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas (PMĮ 2 str. 2 d., 265 str. 5 d., 266 str. Rusijos Federacija).

Tuo pačiu beviltomis skolomis gali būti pripažįstamos ir skolos, kurių atsiradimas nesusijęs su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu, pvz.

• tiekėjui pervesta avanso suma už būsimą prekių pristatymą (Rusijos finansų ministerijos 2015-09-04 raštas Nr. 03-03-06/2/51088);
• skolos suma pagal paskolos sutartį (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. liepos 16 d. raštai Nr. 03-03-06/3/40956, 2015 m. balandžio 24 d. Nr. 03-03-06/1/ 23763).

Kaip mokesčių mokėtojas turėtų nurašyti tokią skolą? 2014 m. birželio 17 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo dekrete Nr. 4580/14 nustatyta pozicija, pagal kurią negali būti blogos skolos, atsiradusios ne dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo. dalyvauti formuojant rezervą abejotinoms skoloms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas), todėl jis negali būti nurašytas rezervo sąskaita. Apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą, tokia skola gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

Ne veiklos sąnaudų pripažinimo mokesčių apskaitoje data nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalyje. Beviltiškos skolos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, įtraukiamos į jų sudėtį paskutinę ataskaitinio laikotarpio, kurį baigiasi senaties terminas, dieną (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. vasario 6 d. raštai Nr. 03- 03-06/1/38).

Jeigu skiriasi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje sukauptų rezervų sumos, tai skiriasi 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“ įrašytų pajamų ir sąnaudų įvertinimas ir dėl to 99 sąskaitoje „Pelnas ir sąnaudos“ įrašytas pelnas ir nuostoliai. nuostoliai“. Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos reglamentu „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“, patvirtintas. 2002 m. lapkričio 19 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 114n (toliau – PBU 18/02), šie skirtumai yra nuolatiniai. Skaičiuojant atitinkamo laikotarpio pelno mokestį, atsižvelgiama į 99 sąskaitoje įrašytus nuolatinius skirtumus: pripažįstamas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (TLT) arba nuolatinis mokestinis turtas (TLT).

Pelno mokesčio deklaracijoje (patvirtinta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. spalio 19 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/572@) nuostoliai dėl beviltiškų skolų nurašymo atsispindi 02 lapo priede Nr. 2:

• 302 eilutėje „beviltiškų skolų suma, o jeigu mokesčių mokėtojas nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms – iš rezervo nepadengta beviltiškų skolų suma“;
• bendroje sumoje 300 eilutėje „Nuostoliai, prilyginti ne veiklos išlaidoms – iš viso“.

Blogų gautinų sumų nurašymas „1C: Apskaita 8“

Panagrinėkime, kaip „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.) atspindi blogų gautinų sumų nurašymo operacijas.

1 pavyzdys

Skaičiavimo inventorius

Norėdami patikrinti gautinų sumų sumas, taip pat palyginti abejotinų skolų rezervus, sukauptus apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, naudosime ataskaitą Subkonto analizė(skyrius Ataskaitos).

Šios ataskaitos komandų skydelyje turite nustatyti ataskaitos generavimo laikotarpį ir iš pateikto subconto tipų sąrašo pasirinkti reikšmę Sutartys. Nustatymų skydelyje (mygtukas Rodyti nustatymus) skirtuke Rodikliai išdėlioti vėliavas BU (apskaitos duomenys) Ir NU (mokesčių apskaitos duomenys).

Skirtukas Pasirinkimas galite nustatyti konkrečios sutarties su skolininku pasirinkimą.

Sukurta ataskaita leidžia analizuoti pasirinktos sutarties apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis pasibaigus senaties terminui su rekvizitais sąskaitose (1 pav.).

Ryžiai. 1. Subconto analizė pagal susitarimą su skolininku

Prieš atliekant blogos skolos nurašymo operaciją, būtina surašyti atsiskaitymų inventorizaciją. Tam programoje naudojamas dokumentas. Atsiskaitymų inventorizavimo aktas, pasiekiama per to paties pavadinimo hipersaitą iš skyrių Pardavimai Ir Pirkiniai.

Užpildykite remiantis apskaitos duomenimis Gautinos sąskaitos(2 pav.) pildomas gautinų sąskaitų likučiais inventorizacijos datai taip:

1 lentelė

Ryžiai. 2. Atsiskaitymų inventorizavimo aktas

Lentelinė dalis ant skirtuko Mokėtinos sąskaitos užpildytas taip pat, kaip pildant žymę Gautinos sąskaitos. Pagal 1 pavyzdžio sąlygas nėra mokėtinų sumų.

Skirtukas Atsiskaitymo sąskaitos rodomas sąskaitų sąrašas, skirtas atsiskaitymams su sandorio šalimis, kuriems atliekama atsiskaitymų inventorizacija.

Pagal numatytuosius nustatymus nurodytame sąraše yra šios paskyros:

• 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;
• 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
• 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikius kreditus ir paskolas“;
• 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikius kreditus ir paskolas“;
• 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, įskaitant sąskaitas 76.07 „Nuomos atsiskaitymai“, 76.27 „Atsiskaitymai dėl nuomos (valiuta)“ ir 76.37 „Nuomos atsiskaitymai (USD)“;
• 58 „Finansinės investicijos“.

Vartotojas gali tvarkyti paskyrų sąrašą įtraukdamas kitas paskyras arba išjungdamas programos siūlomas paskyras.

Skirtukas Inventorizavimas atitinkamuose laukeliuose turėtumėte nurodyti inventorizacijos laiką, pagrindinio dokumento duomenis, taip pat skaičiavimų inventorizacijos priežastį.

Skirtukas Inventorizacijos komisija reikia pildyti komisijos narių sąrašą pasirenkant juos iš žinyno Asmenys.

Lauke su vėliavėle nurodomas komisijos pirmininkas Pirmininkas.

dokumentas Atsiskaitymų inventorizavimo aktas negeneruoja pranešimų, bet leidžia generuoti šias spausdintas dokumentų formas (mygtukas Antspaudas):

• Atsargų užsakymas (INV-22);
• Atsiskaitymų inventorizacijos aktas (INV-17).

Nurašyti pirkėjo skolą

Pagal 1 pavyzdžio sąlygas sukauptų rezervų suma apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi.

Apskaitoje bloga skola 150 000,00 rublių. bus visiškai nurašytas rezervo sąskaita. Mokesčių apskaitoje iš rezervo bus nurašyta tik 100 000,00 rublių, o likusi 50 000,00 rublių skolos dalis, nepadengta iš rezervo, bus įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

Standartinis programos dokumentas gali būti naudojamas blogoms skoloms nurašyti iš rezervų. Skolos koregavimas(3 pav.). Šį dokumentą galima gauti iš abiejų Pardavimai, ir iš skyriaus Pirkiniai.

Dokumento antraštė Skolos koregavimas turi būti užpildytas iš siūlomų sąrašų pasirenkant šias reikšmes:

2 lentelė

Dokumentas užpildomas automatiškai paspaudus mygtuką Užpildykite ->Tarpusavio atsiskaitymų likučius užpildykite pagal apskaitos duomenis. Lentelinė dalis ant skirtuko Pirkėjo skola (gautinos sumos) koregavimo datos tarpusavio atsiskaitymų likučiais pildomas taip:

3 lentelė

Skirtukas Išėmimo sąskaita reikia nurodyti sąskaitą, kurioje bus priskirtos abejotinos gautinos sumos (63 „Atsargos abejotinoms skoloms“), taip pat sutarties su sandorio šalimi rekvizitus bei atsiskaitymo dokumentą, už kurį buvo suformuotos abejotinos gautinos sumos (žr. 3 pav. ).

Ryžiai. 3. Blogų gautinų sumų nurašymas atidėjiniams

Užregistravus dokumentą, bus sugeneruotas apskaitos įrašas:

Debetas 63 Kreditas 62,01 - už nurašytą skolos sumą apskaitoje suformuoto rezervo sąskaita (150 000,00 rublių).

Pelno mokesčio apskaitai sumos įrašomos į specialius apskaitos registro išteklius:

NU Dt 63 suma ir NU Kt 62,01 suma - už nurašytą skolos sumą mokesčių apskaitoje suformuoto rezervo sąskaita (100 000,00 rublių). PR Dt 63 suma ir PR Kt 62,01 suma - už nuolatinį skirtumą, kurio suma yra 50 000,00 rublių.

Pelno mokesčio tikslais, naudojant dokumentą, likusi blogos skolos dalis nurašoma į ne veiklos sąnaudas Operacija(skyrius Operacijos-> Apskaita-> Veiksmai įvesti rankiniu būdu). Norėdami sukurti naują operaciją dokumento formoje, spustelėkite mygtuką Papildyti ir įrašyti sumas į specialiuosius apskaitos registro išteklius (šiuo atveju laukelį Suma turi likti tuščias):

Suma NU Dt 91,02 ir suma NU Kt 62,01 - nurašytos skolos sumai, nepadengtai rezervo (50 000,00 rublių). PR Dt 91,02 suma ir PR Kt 62,01 suma - už neigiamą pastovų skirtumą (-50 000,00 rublių). Atliekant planinę operaciją Kovo mėnesio pelno mokesčio apskaičiavimas, kuri įtraukiama į mėnesio uždarymo tvarkymą, šis nuolatinis skirtumas lemia 10 000,00 rublių nuolatinio mokestinio turto pripažinimą.

Atkreipk dėmesį kad norint teisingai užpildyti pelno mokesčio deklaraciją, svarbu teisingai parinkti kitų pajamų ir sąnaudų straipsnį - Debitorinių sumų (mokėtinų sumų) nurašymas. Tada, automatiškai pildant 2017 m. pirmojo ketvirčio pelno mokesčio deklaraciją, nuostoliai dėl blogų skolų nurašymo siekia 50 000,00 rublių. atsispindės 02 lapo priedo Nr.2 302 eilutėje, taip pat 02 lapo priedo Nr.2 300-oje bendroje sumoje.

Norėdami įsitikinti, kad blogos skolos buvo nurašytos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, galite sugeneruoti 62 sąskaitos balansą 2017 m. kovo mėn., prieš tai atlikę atitinkamus nustatymus skirtuke Rodikliai. 2017 m. kovo mėnesio 63 sąskaitoje sudarytame balanse bus rodomas rezervų abejotinoms skoloms nebuvimas.

Nurašytos skolos apskaitai, siekiant stebėti jos išieškojimo galimybę (pagal Nuostatų 77 punkto 2 dalį), naudosime ir dokumentą. Operacija.

Dokumento formoje, norėdami sukurti naują operaciją, turite spustelėti mygtuką Papildyti ir įveskite 150 000,00 rublių sumos įrašą. nebalansinės sąskaitos debete 007, nurodant atitinkamą analizę (subconto Sandorio šalys Ir Sutartys).

Nurašytos skolos grąžinimas

Pridėkime 1 pavyzdžio sąlygą ir pažiūrėkime, kaip programos „1C: Apskaita 8“ 3.0 versija atspindi pirkėjo grąžintą skolą, kuri teisiškai buvo nurašyta anksčiau kaip bloga.

2 pavyzdys

Norėdami užregistruoti pirkėjo skolos grąžinimą, turite sukurti dokumentą Kvitas į einamąją sąskaitą su operacijos tipu Apmokėjimas iš pirkėjo. Pagal dokumentą patogu kurti dokumentą Įgyvendinimas (aktas, sąskaita faktūra), tada pagrindinė informacija bus užpildyta automatiškai. Kadangi skola jau buvo nurašyta apskaitos sistemoje, tai iš pirkėjo gautos lėšos automatiškai nustatomos kaip avansas. Užregistravus dokumentą, bus sugeneruotas apskaitos įrašas:

Debetas 51 Kreditas 62,02 - už pinigų sumą, gautą iš pirkėjo (150 000,00 rublių).

Pelno mokesčio mokesčių apskaitos tikslais suma yra fiksuojama išteklyje Suma NU Kt 62,02.

Grąžintos skolos suma turi būti įtraukta į kitas organizacijos pajamas, taip pat nurašyta iš nebalansinės sąskaitos 007. Šios operacijos gali būti atspindėtos viename dokumente Operacija(žr. 4 pav.).

Ryžiai. 4. Grąžintų skolų įtraukimas į pajamas