Налог на прибыль постоянные или переменные затраты. Постоянные и переменные издержки

Почти каждый человек мечтает бросить «работу на дядю» и открыть собственное дело, которое будет приносить удовольствие и стабильный доход. Однако для того, чтобы стать начинающим предпринимателем, потребуется создание бизнес-плана, содержащего финансовую модель будущего предприятия. Только данный подход к развитию бизнеса позволит узнать о том, сможет ли окупиться капиталовложение в старт собственного дела. В данной статье мы предлагаем узнать о том, что такое постоянные и переменные расходы и как они влияют на прибыль предприятия.

Переменные и постоянные затраты — это два основных типа издержек

Важность составления финансовой модели

Вы когда-нибудь задумывались о том, зачем нужно составлять бизнес-план, содержащий в себе финансовую модель, перед открытием собственного дела. Создание бизнес-плана позволяет начинающему предпринимателю получить сведения о предполагаемой выручке предприятия, а также определиться с постоянными и переменными расходами . Все эти меры направлены на выбор стратегии развития финансовой политики будущего бизнеса.

Коммерческая составляющая, является одной из базовых основ успешного предприятия. Экономическая теория говорит о том, что финансы являются благом, что должно приносить новое благо. Именно этой теорией нужно руководствоваться на ранних этапах предпринимательской деятельности. В основе каждого предприятия лежит правило, что прибыль является значением, имеющим первостепенную важность . В противном случае, вся ваша бизнес-модель превратится в меценатство.

После того как мы взяли себе за правило теорию о том, что работа в убыток недопустима, следует перейти к самой финансовой модели. Прибыль предприятия является разницей между доходом и производственными издержками. Последние подразделяются на две группы: переменные и постоянные расходы организации. В той ситуации, когда уровень расходов превышает текущие доходы, предприятие считается убыточным.

Главная задача предпринимательской деятельности заключается в извлечении максимальной выгоды при условии минимального использования финансовых ресурсов.

Основываясь на этом, можно сделать вывод, что для увеличения дохода необходимо реализовать как можно больше готовой продукции. Однако существует еще один метод извлечения прибыли, который заключается в сокращении производственных затрат. Понять данную схему довольно сложно, поскольку процесс оптимизации затрат имеет множество различных нюансов. Важно упомянуть, что такие экономические термины, как «уровень расходов», «статья затрат» и «производственные издержки» являются синонимами. Давайте рассмотрим все типы существующих производственных затрат.

Разновидности расходов

Все расходы организации подразделяются на две группы: переменные и постоянные издержки. Данное разделение помогает систематизировать процесс бюджетирования, а также помогает в планировании стратегии развития предпринимательской деятельности.

Постоянные затраты – это расходы, сумма которых не имеет связи с производственной мощностью предприятия . Это означает, что данная сумма не зависит от того, какой объем продукции будет изготовлен.

Переменные затраты — это издержки, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции

К переменным расходам относятся условно постоянные издержки, связанные с предпринимательской деятельностью . Такие траты могут изменять свои свойства и величину, в зависимости от воздействия внутренних и внешних экономических факторов.

Что включают в себя различные виды расходов

К числу постоянных расходов можно причислить зарплату членов администрации предприятия, однако только в той ситуации, когда данные сотрудники получают выплаты независимо от финансового состояния организации. Важно обратить внимание на то, что в зарубежных странах менеджеры получают доход от своих организаторских навыков, путем расширения потребительской базы и изучения новых рыночных сфер. На территории России ситуация совершенно другая. Большинство начальников отделов получают высокую зарплату, которая не привязана к эффективности их деятельности.

Данный подход к организации производственного процесса приводит к потере стимула достижения лучших результатов. Именно этим можно объяснить низкую продуктивность трудовых показателей многих коммерческих учреждений, так как желание осваивать новые технологические процессы у вершины компании просто отсутствует.

Говоря о том, что такое постоянные затраты, следует упомянуть о том, что в эту статью входит арендная плата . Давайте представим частную компанию, которая не имеет собственной недвижимости и вынуждена арендовать небольшое помещение. В этой ситуации, администрация фирмы должна ежемесячно перечислять определенную сумму арендодателю. Данная ситуация считается стандартной, поскольку окупить приобретение недвижимости довольно сложно. Некоторым субъектам малого и среднего класса потребуется не менее пяти лет для того, чтобы вернуть вложенный капитал.

Именно этот фактор объясняет то, что многие предприниматели предпочитают заключать договор, об аренде необходимых квадратных метров. Как уже было сказано выше, расходы на оплату аренды являются постоянными, поскольку владельцу помещения не интересно финансовое состояние вашей фирмы. Для этого человека важно лишь своевременное получение оплаты, зафиксированной в договоре.

В статью постоянных расходов входят амортизационные издержки. Любые средства необходимо ежемесячно амортизировать, до того момента, пока их начальная стоимость не будет приравнена к нулю. Существует множество различных способов амортизации, которые регулируются текущим законодательством. По словам специалистов, существует более десятка различных примеров постоянных расходов . К ним относятся коммунальные платежи, оплата вывоза и переработка мусора и траты на обеспечение условий, необходимых для осуществления трудовой деятельности. Ключевой особенностью таких расходов является легкость подсчета как настоящих, так и предстоящих затрат.

Постоянные затраты - издержки, величина которых почти не зависит от изменения объема производства продукции

В понятие «переменные затраты» входят те виды издержек, что зависят от пропорционального объема изготавливаемых товаров . Для примера рассмотрим статью баланса, где имеется пункт, связанный с сырьем и материалами. В этом пункте следует указать количество средств, что понадобятся компании для производственных целей. В качестве примера рассмотрим деятельность компании, занимающейся изготовлением деревянных поддонов. Для изготовления одной единицы товара, требуется затратить два квадрата обработанной древесины. Это означает, что для изготовления ста поддонов потребуется двести квадратных метров материала. Именно такие расходы относятся к категории переменных.

Следует обратить внимание на то, что оплата трудовой деятельности сотрудников может входить в число как постоянных, так и переменных трат. Подобные случаи наблюдаются в следующих ситуациях:

При увеличении производственных мощностей предприятия, требуется привлечение дополнительных работников, что будут заняты в процессе изготовления продукции.
Зарплата сотрудников является процентной ставкой, которая зависит от различных отклонений в производственном процессе.

В этих условиях очень сложно составить прогноз о необходимых тратах, для того, чтобы оплатить зарплату сотрудникам, так как её объем будет зависеть от множества различных факторов. Деление расходов на постоянные и переменные производится с целью анализа прибыльности предприятия, а также определения степени убыточности производственного процесса. Следует обратить внимание на то, что при любой производственной деятельности компании расходуются различные энергетические ресурсы. К таким ресурсам относятся топливо, электричество, вода и газ. Так как их использование является неотъемлемой частью производства, увеличение объемов выпускаемой продукции, приводит к увеличению затрат этих ресурсов.

Для чего используются постоянные и переменные издержки

Одной из целей данной классификации расходов, является оптимизация производственных издержек. Учет подобных деталей во время создания финансовой модели предприятия позволяет выявить те позиции, которые можно сократить для пополнения дохода. Также подобные данные помогут узнать, как отразится снижение затрат на производственной мощности предприятия.

Ниже мы предлагаем рассмотреть постоянные и переменные издержки примеры на основе организации, занимающейся производством кухонной мебели. Для осуществления производственной деятельности, руководству подобной фирмы необходимо вложить финаны в оплату договора аренды, коммунальные расходы, амортизационные издержки, приобретение расходных материалов и сырья, а также зарплату сотрудников. После того как будет составлен перечень общих расходов, все позиции данного списка следует разделить на переменные и постоянные затраты.

Знание и понимание сути постоянных и переменных затрат очень важно для грамотного управления бизнесом

К категории постоянных расходов относятся амортизационные издержки, а также зарплата администрации предприятия, включая бухгалтера и директора компании. Помимо этого, к данной статье относятся траты на оплату электрической энергии, использующейся для освещения помещения. Переменные затраты включают в себя покупку сырья и расходных материалов необходимых для изготовления поступившего заказа. Помимо этого, к этой статье относятся траты на коммунальные платежи, так как некоторые энергетические ресурсы используются только в самом производственном процессе. К этой категории можно причислить заработную плату сотрудников, занятых в процессе изготовления мебели, так как величина ставки напрямую зависит от объема произведенной продукции. Транспортные расходы также входят в категорию переменных финансовых издержек организации.

Как производственные траты влияют на себестоимость товара

После того как была создана финансовая модель будущего предприятия, необходимо проанализировать влияние переменных и постоянных затрат на себестоимость изготовленных товаров. Это позволяет реорганизовать деятельность компании с целью оптимизации процесса производства. Подобный анализ поможет понять, какое количество персонала потребуется для выполнения той или иной задачи.

Разделение затрат на постоянные и переменные является одной из важнейших задач финансовых департаментов компаний

Подобный план позволяет определить необходимый уровень инвестиций в развитие организации. Снизить затраты на энергетические ресурсы можно при помощи использования альтернативных источников, а также путем приобретения более модернизированного оборудования, имеющего высокий коэффициент полезного действия. Далее рекомендуется произвести анализ переменных трат, для того, чтобы определить их зависимость от внешних факторов.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Постоянные затраты: подробности для бухгалтера

Операционный рычаг в основной и платной деятельности БУ
Предела (порога) не вызывает роста постоянных затрат. Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает... изменению объема оказываемых услуг. Условно-постоянные затраты – затраты, величина которых при... рассмотрим пример. Пример 1 Постоянные затраты образовательного учреждения составляют 16 млн... порогом, при котором потребуется рост постоянных затрат. При благоприятной макроэкономической обстановке... деятельности) возрастает, в условиях неизменных постоянных затрат БУ получает экономию (прибыль); ...
Финансирование госзадания: примеры расчетов
Которых оно создано. Переменные и постоянные затраты Если разбить формулу финансового обеспечения... на единицу услуг; З пост – постоянные затраты. Данная формула основана на допущении... плата основного персонала). Величина условно-постоянных затрат при изменении объема услуг остается... количестве. Поэтому покрытие учредителем части постоянных затрат БУ можно квалифицировать как нерыночную... имущества. Насколько обоснованно данное распределение постоянных затрат? С позиции государства – это справедливо...

И отчисления в фонды). Условно-постоянные затраты включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы... примерами. При этом переменные и постоянные затраты применительно к налогообложению прибыли напоминают...

Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?
Переменные косвенные расходы и часть постоянных затрат, зависящих от коэффициента использования... уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли. При равенстве постоянных затрат и суммы... между объемом производства, переменными и постоянными затратами. Точка безубыточности может быть... простого директ-костинга постоянные (условно-постоянные) затраты собираются на комплексных счетах (... нее переменные и постоянные затраты. Есть следующие варианты распределения постоянных затрат по конкретной...
Динамическая (временная) модель порога рентабельности
... «Немецкая металлургия» впервые упомянул понятия «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты», ... ∑ FC – совокупные постоянные затраты соответствующие выпуску Q единиц продукции... Из графика видно следующее. Постоянные затраты FC изменяются соответственно изменению интенсивности... R), соответственно, совокупных затрат, постоянных затрат, переменных затрат и продаж. Вышеприведенная... периода реализации товара. FC – постоянные затраты в единицу времени, VC – ...
Хороший политик идет впереди событий, плохого они волокут за собой
Формируется как функция переменных и постоянных затрат, а потому в переменных маржинального... (тыс.руб. на единицу товара); – постоянные затраты (в тыс.руб.); – переменные затраты... составе затрат такой составляющей как постоянные затраты, о чем я уже упоминал... в составе себестоимости товара наличие постоянных затрат, то график на рис.11 ... не брал во внимание наличие постоянных затрат), и это становится причиной возникновения...
Актуальные стратегические и тактические задачи управленческой команды предприятия
Реализацию продукции); постоянные и условно-постоянные затраты на производство и реализацию продукции... продукции; Зпос - постоянные и условно-постоянные затраты предприятия на производство продукции. Если... условно-переменные, постоянные и условно-постоянные затраты на производство единицы продукции либо... , а также постоянных и условно постоянных затрат на производство и реализацию продукции...
Вопросы директора, на которые главбух должен знать ответы
Ее определения, составим равенство: выручка = постоянные затраты + переменные затраты + операционная прибыль. Мы... в единицах продукции = постоянные затраты/ (цена - переменные затраты/ед.) = постоянные затраты: маржинальная прибыль на... единицах продукции = (постоянные затраты + целевая прибыль) : (цена - переменные затраты/ед.) = (постоянные затраты + целевая прибыль... цену. Значит, справедливо уравнение: цена = ((постоянные затраты + переменные затраты + целевая прибыль)/ целевой...
Что вы знаете об общезаводских расходах?
Вида товаров без учета условно-постоянных затрат равна 2 000 000 руб...
Особенности ценообразования в кризис
Услугу должна покрывать переменные и постоянные затраты, а также обеспечивать приемлемый уровень... единицу услуги; З пост – условно-постоянные затраты на весь объем услуг; Приб... затрат, при котором не покрываются постоянные затраты и прибыль, – хоть и... применять данную тактику, поскольку часть постоянных затрат АУ несет учредитель . Ниже... – 144 тыс. руб. в год; постоянные затраты на платные группы – 1 000 ... организациями. Отсутствие или низкая величина постоянных затрат. В то время как бизнес...
Экономические и социальные последствия недоиспользования производственных и коммерческих возможностей предприятия
...), где Зпос - постоянные и условно-постоянные затраты на производство продукции на предприятии...
Финансовый анализ. Некоторые положения методики
Производства и реализации. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи " ... затраты ПерЗатр Маржинальная прибыль МаржПриб Постоянные затраты в том числе: ПостЗатр Амортизационные... Проценты за кредиты ПроцКр Прочие постоянные затраты ПрПостЗатр Прибыль от основной деятельности...
Анализ финансового состояния фирмы. Глава II. Анализ финансового состояния на примере производственного предприятия
Дополнительные финансовые ресурсы. Коэффициент покрытия постоянных затрат (fixed charge coverage) выводится подобно... , чем коэффициент покрытия процента). К постоянным затратам относятся процент и долгосрочные арендные... следующим образом: Коэф-нт покрытия постоянных затрат = EBIT (32) + «Арендные взносы» (30 ... в 1993 г. Коэффициент покрытия постоянных затрат у «Ковопласта» снизился в 1993 ...
Рационализированная информационная система анализа и контроля основных результатов работы предприятия
Продукции Орф Постоянные и условно постоянные затраты на производство и реализацию продукции...
Построение управленческого учета на основе отчетности по МСФО
Прямых и непрямых, переменных и постоянных затрат), правильное определение так называемых драйверов...

В крупных и средних организациях для группировки затрат по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
44 «Расходы на продажу»;
96 «Резервы предстоящих расходов»;
97 «Расходы будущих периодов».

Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20. Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции). По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции. При массовом производстве продукции организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства. При использовании полуфабрикатного метода учета затрат информация о наличии и движении полуфабрикатов обобщается на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун предельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотнотуковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.). Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.). Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По окончании месяца эти расходы списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Списание косвенных расходов на счет 23 осуществляется в порядке их распределения. Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. В частности, на счете 25 могут быть отражены следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;
оплата труда обслуживающего персонала и другие, аналогичные по назначению расходы.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Расходы, собранные в течение месяца на счете 25, списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20. «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на счете 26 могут быть отражены следующие расходы: административно- управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26, списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на производственные затраты как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. В производственных организациях для учета затрат, связанных с реализацией продукции, используется активный счет 44 «Расходы на продажу». В указанных организациях на счете 44 отражаются, в частности, следующие расходы;

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
на рекламу;
на представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы.

Суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, в течение месяца накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Накопленные за месяц расходы, связанные с продажей продукции, по окончании месяца списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»). В производственных организациях при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку продукции (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Для учета расходов, осуществленных в отчетном месяце, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы. Расходы, учтенные на счете 97, ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов. В целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу организация может создавать резервы предстоящих расходов. Информация о состоянии и движении зарезервированных сумм расходов учитывается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а фактическое использование сумм резерва - по дебету этого же счета. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам. Для правильного отнесения производственных затрат на тот или иной счет по учету затрат на производство и формирования себестоимости продукции необходимо четкое знание состава затрат (расходов), учитываемых в себестоимости продукции, в том числе для целей налогообложения. Правильное определение состава производственных затрат является одним из основных условий для получения достоверной информации о фактической себестоимости продукции. 5. Методы калькулирования себестоимости Себестоимость продукции - это производственные затраты на произведенную, но не проданную продукцию, т.е. как бы материализованные затраты, поэтому их можно инвентаризовать. Они включают три элемента производственных затрат: основные материалы, прямые расходы на оплату труда, общезаводские накладные расходы. Они представлены запасами материалов, объемом незавершенного производства и остатками готовой продукции. При этом расходы ресурсов относятся к тому же отчетному периоду, в котором эти ресурсы возникают. Затраты на их формирование считаются неизрасходованными затратами, поскольку они являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих периодах. Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость. Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат, которую можно представить в следующем виде: 1.Сырье и материалы.2.Возвратные отходы (вычитаются).3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.4.Топливо и энергия на технологические цели.5.Заработная плата производственных рабочих.6.Отчисления на социальные нужды.7.Расходы на подготовку и освоение производства.8.Общепроизводственные расходы.9.Общехозяйственные расходы.10.Потери от брака.11.Прочие производственные расходы.12.Коммерческие расходы. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении). Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ. Инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий и по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции. При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендовано переходить от инвентарно-индексного метода нормативному. Далее необходимо остановиться на способах исчисления себестоимости продукции, а также случаях, в которых целесообразно применение каждого способа. Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов. Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции определяют путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом (на угольных шахтах, обогатительных фабриках, в судостроении и др.), Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на побочные продукты калькуляция не составляется, а затраты по этим продуктам исключаются из затрат по заранее установленным ценам. Например, в коксохимическом производстве для калькулирования себестоимости основных фракций кокса стоимость побочных продуктов (коксовый газ, коксовый орешек и коксовая мелочь) исключается из производственных затрат. Данный способ получил широкое распространение на предприятиях цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, химической и некоторых других отраслей промышленности. По своему содержанию он сравнительно прост. Трудность заключается в определении твердой оценки побочной продукции и отходов. Поэтому данный способ целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна. Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды изделий распределяют пропорционально экономически обоснованному базису. Например, калькулирование себестоимости металла при обогащении полиметаллических руд исчисляют пропорционально ценам металлов в сырье с учетом предусмотренного процента извлечения металлов. Способ прямого расчета наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности. Комбинированный способ применяется при исчислении себестоимости объекта калькулирования или единицы продукции в тех случаях, когда один из перечисленных способов калькулирования осуществить невозможно. Комбинированный способ таким образом представляет собой сочетание нескольких способов.

Сумма переменных и постоянных расходов образует себестоимость продукции (работ, услуг).

Зависимость переменных и постоянных расходов от объема производства в расчете на выпуск и на единицу продукции представлена на рис. 10.2.

Рис.10.2. Зависимость производственных расходов от количества выпускаемой продукции

Приведенный рисунок наглядно показывает, что постоянные расходы в расчете на единицу продукции снижаются при увеличении объема производства. Это свидетельствует о том, что одним из наиболее эффективных путей снижения себестоимости изделий является как можно более полная загрузка производственных мощностей.

http://sumdu.telesweet.net/doc/lections/Ekonomika-predpriyatiya/12572/index.html#p1

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот, снижаются при его снижении (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов). В свою очередь, в составе переменных затрат выделяют затраты пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. К ним относят преимущественно затраты на сырье, основные материалы, комплектующие изделия, а также сдельную заработную плату рабочих. Непропорциональные затраты не имеют прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Они подразделяются на прогрессирующие и дегрессирующие.

Прогрессирующие затраты увеличиваются в большей мере, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции (затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламно-торговые расходы). Рост дегрессирующих затрат отстает от увеличения объема производства. Дегрессирующими обычно являются затраты на эксплуатацию машин и оборудования, разнообразный инструмент (принадлежности) и др.

На рис. 16.3. графически показана динамика общих постоянных и переменных затрат.

Динамика затрат на единицу продукции выглядит иначе. Ее несложно построить на основании определенных закономерностей. В частности, переменные пропорциональные затраты на единицу продукции остаются на одном уровне независимо от объема производства. На графике линия этих затрат будет параллельной оси абсцисс. Постоянные затраты на единицу продукции с ростом ее общего объема уменьшаются по параболической кривой. Для регрессирующих и прогрессирующих затрат остается та же динамика, только выраженная заметнее.

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину в данных условиях производства.

Более точно именовать постоянные и переменные расходы условно-постоянными и условно-переменными . Добавление слова условно условно означает, что переменные расходы на единицу продукции могут уменьшаться при изменении технологии при больших объемах выпуска.

Постоянные расходы могут изменяться скачкообразно при существенном увеличении объема выпуска. Одновременно при значительном увеличении выпуска продукции изменяется технология её изготовления, что приводит к изменению пропорциональной зависимости между изменением количества продукции и величиной переменных затрат (угол наклона на графике уменьшается).

/> переменные

Рисунок Суммарные затраты предприятия

Себестоимость всей продукции рассчитывается следующим образом:

С - общая себестоимость, руб.; а - переменные расходы на единицу продукции, руб; N - объем выпуска, шт; b - постоянные расходы на весь объем продукции.

Расчет себестоимости единицы продукции :

С ед = а + b/N

При более полном использовании производственных мощностей себестоимость единицы продукции уменьшается. То же происходит при значительном увеличении масштаба выпуска, когда одновременно уменьшаются переменные и постоянные расходы на единицу продукции.

Анализируя состав постоянных и переменных расходов, вывели следующую зависимость: увеличение выручки приведет к значительно большему увеличению прибыли, если постоянные затраты остаются неизменными.

Кроме того, существуют смешанные затраты , которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

В п. 10 МСФО 2 «Запасы» определенытри группы затрат , включаемых в себестоимость продукции, а именно: (1) производственные переменные прямые затраты, (2) производственные переменные косвенные затраты, (3) производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты.

Таблица Производственные затраты в себестоимости согласно МСФО 2

Вид затрат	Состав затрат
переменные прямые	сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.
переменные косвенные	такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты. Представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья – каменного угля – производится кокс, газ, бензол, угольная смола, аммиак. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путем.
постоянные косвенные	общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учете традиционно распределяется по видам продукции косвенным путем пропорционально какой либо базе распределения.

Похожая информация.

Ценообразование

Для выполнения вышеозначенного процесса, а также управления им достаточно большую роль играет разделение расходов. Динамика их изменения при колебаниях объемов выпуска продукции позволяет выделить две категории: переменные и постоянные затраты.

Переменные издержки

Данное понятие представляет собой статьи расходов, объем которых напрямую зависит от количества выпущенной продукции. С точки зрения экономики подобную категорию можно рассматривать как всю совокупность затрат на реальную деятельность предприятия. Это позволяет наиболее полно выделить цели, которые способствовали созданию предприятия и определяли направления его развития. Следовательно, чем больше объем производства, тем более значительную часть необходимо отвести под переменные издержки. К данной категории традиционно относят расходы на закупку материалов и сырья, комплектующих и запчастей, электроэнергии и топливных ресурсов, а также отчисления в фонды социального страхования и заработную плату сотрудников.

Это расходы, объем которых не зависит от количества выпущенной продукции. Тем не менее можно говорить о неизменности данной величины только при рассмотрении определенных масштабов производственной деятельности. С точки зрения экономики данный тип издержек отвечает за наиболее оптимальные условия для предприятия. Постоянные затраты являются объективно существующими даже в те периоды времени, когда организация не выпускает никакой продукции. Изменение данной категории издержек возможно только в случае, когда имеются какие-либо изменения в самом процессе производства. Таким условием может стать покупка нового оборудования, строительство новых и дополнительных зданий и сооружений, а также изменение цен. Постоянные затраты традиционно включают в себя заработную плату администрации и управленческого состава, а также отчисления в фонды социального страхования, расходы на эксплуатацию и поддержание надлежащего состояния зданий, построек и соотружений, содержание и ремонт оборудования и т.д.

Смешанные затраты

Подобная категория не является одной из основных, однако достаточно часто встречается как на мелких, так и на крупных предприятиях. Сюда, как следует из названия, входят и постоянные затраты, и переменные. Наиболее простой и наглядный пример издержек подобного рода - оплата счетов за телефонные разговоры. В этом случае могут присутствовать элементы как первой, так и второй категории. Таким образом, абоненская плата относится к группе "постоянные затраты", а вот счета за междугородную связь - уже к группе "переменные издержки".

Для чего это?

Разделение расходов предприятия на два вышеописанных класса важно и необходимо, поскольку в условиях рыночных отношений происходит частое изменение конъюнктуры, что может повлечь за собой расширение либо же, наоборот, сокращение объемов выпускаемой продукции. Колебания масштабов производства напрямую влияют на переменные и постоянные затраты, те в свою очередь - на процесс ценообразования, а следовательно и прибыли.