Ako organizacija istovremeno obavlja transakcije koje su oporezive i neoporezive PDV-om, dužna je da vodi posebno računovodstvo za iznose poreza. To je predviđeno čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Naknade na oporezive transakcije se odbijaju. U drugačijoj situaciji potrebno je sastaviti proporcije za svaki poreski period prema količinama otpremljene robe. Posebno za ove svrhe razvijeno je pravilo "5 posto" za PDV. Primjer obračuna iznosa poreza u različitim situacijama bit će detaljno razmotren u nastavku.
esencija
Trgovinske organizacije često moraju kombinovati opšti poreski režim sa jednim porezom. Prisustvo izvoznih operacija je takođe osnova za odvojeno računovodstvo. Razlog je taj što se kod izvoza PDV odbija posljednjeg dana u mjesecu kada su dostavljena dokumenta koja potvrđuju korištenje nulte stope za takav rad. Postupak obračuna poreza na ove transakcije utvrđen je računovodstvenom politikom.
Razmotrimo detaljnije kako takve organizacije provode odvojeno obračunavanje PDV-a.
Za raspodjelu iznosa poreza u BU koriste se podračuni računa 19. Raspodjela se vrši u periodu u kojem je roba registrovana. Dakle, proporcija se vrši prema uporedivim pokazateljima - cijena robe sa i bez PDV-a. Dvostruko računovodstvo se također provodi ako organizacija ima operacije koje se provode izvan Ruske Federacije.
Primjer 1
Razmotrimo standardnu situaciju. Tokom kvartala, kompanija je isporučila proizvode u vrijednosti od 1,2 miliona rubalja, uključujući oporezive proizvode - 0,9 miliona rubalja. Iznos poreza koji su predstavili dobavljači je 100 hiljada rubalja. Budući da je trošak robe, koja ne podliježe oporezivanju, 250 hiljada rubalja, obračunski koeficijent je 0,75. Stoga se kao odbitak može uzeti ne 100 hiljada rubalja, već samo 75 hiljada rubalja. (100 * 0,75). I samo 25% se može uzeti u obzir u troškovima kupljene robe: 1,2 * 0,25 = 0,3 miliona rubalja.
Izračuni
Kako rasporediti ulazni PDV? Preduzeće može imati registrovana osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja u prvom mesecu kvartala. U takvim slučajevima, proporcije se određuju na osnovu udjela cijene otpremljene robe proizvedene na novoj mašini u ukupnom iznosu prodaje za mjesec u kojem je predmet uzet u obzir.
Trošak usluga kreditiranja obračunava se na osnovu visine prihoda u obliku obračunate kamate. Izuzetak je trošak koji je jednak nuli. Takve operacije ne utiču na proporciju
Prilikom obračuna Centralne banke računa se razlika između prodajne cijene i troškova nabavke. Istovremeno, transakcije bez PDV-a također treba uzeti u obzir u cijeni rada.
Primjer 2
Za kvartal, kompanija je prodala robu u vrijednosti od 2 miliona rubalja, uključujući 1.750 hiljada rubalja. oporezuju i 250 hiljada rubalja. nije oporeziv. Dobavljači su predstavili 180 hiljada rubalja za odbitak.
Koeficijent za naknadne proračune je 0,875. Od kupljene robe može se odbiti sljedeće: 180 * 0,875 \u003d 157,5 hiljada rubalja. Preostalih 22,5 hiljada rubalja. treba da se odrazi na cenu robe.
pravilo 5%
Za one periode kada je učešće rashoda po neoporezivim transakcijama manje od 5% ukupnog iznosa rashoda, preduzeće ne može voditi posebno računovodstvo. Postupak za obračun ukupnog iznosa troškova prilikom obračuna barijere nije utvrđen zakonom. Kompanija može razviti sopstvenu solidnu metodologiju i fiksirati je u računovodstvenoj politici.
Prilikom izračunavanja udjela uzimaju se u obzir sve prodaje bez PDV-a: transakcije bez poreza, imputirana prodaja, troškovi transakcija izvan Ruske Federacije. Što se tiče prve grupe, u obzir se uzimaju i direktni i opšti troškovi poslovanja. Odnosno, potrebno je sabrati sve troškove, dodati PDV na opšte poslovne troškove u odgovarajućem omjeru, a zatim rezultujući iznos podijeliti sa visinom troškova.
Pravilo "5 posto" za PDV, čiji će primjer obračuna biti predstavljen u nastavku, ne može se primijeniti na izvozne transakcije. To je predviđeno čl. 170 NK. Za takve transakcije - 0%. Odnosno, ako:
- barijera nije dostignuta;
- preduzeće ima izvozne poslove;
PDV se mora obračunati posebno.
Pravilo 5 posto: primjer
Direktni troškovi kompanije za oporezive transakcije u drugom kvartalu iznosili su 15 miliona rubalja, a za neoporezive transakcije - 750 hiljada rubalja. Opšti poslovni troškovi - 3,5 miliona rubalja. Računovodstvena politika predviđa raspodjelu rashoda srazmjerno prihodima, koji su u izvještajnom periodu iznosili 21 milion rubalja, respektivno. i 970 hiljada rubalja.
Opšti poslovni troškovi na neoporezive transakcije: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 hiljada rubalja, ili 4,7%. Budući da ovaj iznos ne prelazi 5%, preduzeće može odbiti cijeli ulazni PDV za drugi kvartal.
Računovodstveni algoritam
Da biste razumjeli koju stopu PDV-a treba primijeniti na robu i kako odrediti iznos pretporeza, možete koristiti sljedeći slijed radnji:
1. Izračunajte iznos prikazanog PDV-a koji se može odbiti. Ako se kupljena dobra može direktno pripisati djelatnosti oslobođenoj od oporezivanja, tada je PDV uključen u njen trošak. U drugim slučajevima, iznos poreza se odbija.
2. U sljedećoj fazi potrebno je primijeniti pravilo "5 posto" za PDV, čiji je primjer obračuna predstavljen ranije. Prvo se utvrđuje iznos troškova za neoporezive transakcije, zatim se izračunavaju ukupni troškovi i primjenjuje formula:
% sirovo opera. = (ne/ukupno) x 100%.
Ako rezultirajući omjer premašuje 5%, onda treba voditi odvojeno računovodstvo iznosa.
3. Iznosi poreza se obračunavaju sa i bez PDV-a, zatim se sabiraju i utvrđuje omjer:
% komp. = (Zbroj površine / Zbir ukupnog) * 100%.
Porez \u003d PDV prikazan * % odbitak.
4. Granični trošak se obračunava:
PDV marginalni = PDV prikazan - PDV odbitni
Trošak = (Zbroj isporučenih, ali neoporezivih dobara / Ukupan obim prodaje) * 100%.
Arbitražna praksa
Potpuno tumačenje „ukupnih troškova“ nije predstavljeno u Poreskom zakoniku. Na osnovu definicija u ekonomskim rječnicima, ovaj pojam se može shvatiti kao ukupan iznos troškova za proizvodnju dobara koje ima sam poreski obveznik. U Ministarstvu finansija objašnjavaju da se prilikom obračuna ove vrijednosti uzimaju u obzir direktni i opšti troškovi poslovanja.
Sudska praksa takođe ne dozvoljava donošenje nedvosmislenog zaključka kada je potrebno voditi posebno obračunavanje PDV-a. Pravilo od 5 posto, o čijem je primjeru obračuna ranije bilo riječi, primjenjuje se isključivo na proizvodna preduzeća. Prema mišljenju sudija, trgovačke kompanije ne mogu voditi odvojeno poresko računovodstvo.
Još više pitanja izazivaju operacije s vrijednosnim papirima. Konkretno, neke sudije, pozivajući se na čl. 170 Poreskog zakona, navodi da se kod prodaje takve imovine može koristiti pravilo 5%. Istovremeno, troškovi kupovine hartija od vrednosti ne utiču na proporciju. Odnosno, skoro uvek će iznos rashoda biti manji od 5%, a isplatilac će biti oslobođen obaveze vođenja dvostrukog knjigovodstva.
U drugim sudskim odlukama se pominje PBU 19/02, u kojem se navodi da su sve operacije s hartijama od vrijednosti u NU i BU finansijska ulaganja. Osim toga, organizacije nemaju troškove povezane s formiranjem troška takve imovine. Odnosno, prihodi od takvog poslovanja su oslobođeni oporezivanja. Stoga, organizacija mora prikazati puni iznos PDV-a za odbitak.
Transakcije o prodaji udjela pravnog lica u osnovnom kapitalu druge organizacije ne podliježu PDV-u. Stoga se u takvim slučajevima uvijek provodi dvostruko računanje.
Primjer 3
Prije obezbjeđenja sredstava kao kolaterala, kompanija je angažovala revizore da provjere finansijsko stanje zajmoprimca. Troškovi usluga kompanije iznosili su 118 hiljada rubalja. PDV uključen. Iznos kredita - 1 milion rubalja. Trošak finansijskih ulaganja utvrđuje se na osnovu računovodstvene politike kreditora. Ako ne predviđa korištenje pravila od 5%, onda PDV za usluge revizora treba biti uključen u trošak finansijske investicije. U tom slučaju će biti potrebno rasporediti opšte poslovne troškove. Ako postoji rezervacija, svi iznosi se odbijaju.
Pitanje obračuna ulaznog PDV-a u transakcijama sa dužničkim hartijama od vrijednosti ostaje otvoreno. Rizično je koristiti preferencijalnu šemu u odnosu na transakcije sa mjenicama. Federalna poreska služba će najvjerovatnije osporiti takve operacije, a onda ćete morati dokazati svoj slučaj na sudu.
Računovodstvo
Iz navedenog možemo izvući sljedeći zaključak: bolje je odrediti način obračuna troškova i navesti ga u računovodstvenoj politici. U tom slučaju potrebno je propisati cjelokupnu listu troškova koji se odnose na poslove oslobođene oporezivanja, kao i postupak njihovog obračuna:
- dodijeliti radno mjesto u državi za odgovornog službenika;
- propisati postupak obračuna vremena za sprovođenje obračuna;
- odrediti princip raspodjele iznosa zakupnine, komunalnih usluga za takve operacije (na primjer, proporcionalno).
Za prikupljanje informacija o troškovima koji se ne odnose na proizvodnju koristi se račun 26. Na njemu se mogu prikazati troškovi upravljanja, opšti poslovni troškovi, amortizacija, troškovi informacija, revizije, konsultantskih usluga.
PDV ili UTII za individualne preduzetnike
Za početak, valja napomenuti da poduzetnici koji su obveznici jedinstvenog poreza ne plaćaju PDV na transakcije koje su priznate kao oporezive. Istovremeno, Poreski zakonik navodi da su organizacije koje obavljaju transakcije koje podliježu PDV-u i UTII dužne voditi dvostruko računovodstvo imovine, obaveza i poslovanja. Za takve individualne preduzetnike, postupak obračuna PDV-a regulisan je poreskim zakonom. Također je preciziran postupak za rad izvoznika koji se nalaze na UTII za individualne poduzetnike.
Odvojeno računovodstvo vam omogućava da ispravno odredite iznos poreznog odbitka: u potpunosti ili proporcionalno. Kodeks kaže da postupak raspodjele takvih poslova mora biti propisan računovodstvenom politikom organizacije. Navedeni koeficijent se izračunava na osnovu vrijednosti prodatih neoporezivih dobara u ukupnom iznosu prodaje. Razmotrimo još jedan problem u kojem je predstavljeno pravilo "5 posto" za PDV.
Primjer izračuna. Preduzeće koje se bavi trgovinom na veliko i malo (plaća PDV i UTII) mora voditi računovodstvo dvostrukog oporezivanja. Čak i ako su radovi, oprema, nekretnine namijenjeni za "imputirane" djelatnosti, PDV na njih se ne odbija. Ako su primljene usluge, kupljeni objekti nekretnina, namijenjeni za obavljanje transakcija podložnih PDV-u, tada se prikazani porez uzima u obzir u cijelosti. Ako će se kupljena oprema koristiti na "dva fronta" odjednom, tada morate napraviti proporciju. Jedan dio poreza se odbija, a drugi dio je uključen u nabavnu vrijednost robe.
Proporcija
Poreski zakonik propisuje karakteristike računovodstva za omjer transakcija koje su oslobođene oporezivanja. Troškovi usluga za davanje kredita, za REPO transakcije, uzimaju se u obzir u visini prihoda poreskog obveznika kamate. Prilikom obračuna vrednosti akcija, obveznica i drugih hartija od vrednosti, iznos prihoda se obračunava u vidu pozitivne razlike između prodajne cene i troškova kupovine te imovine. Ako je tržišna cijena ispod cijene koštanja, onda se rezultirajuća vrijednost neće uzeti u obzir.
Primjer
Fabrika proizvodi bicikle i invalidska kolica za invalide koji ne podležu PDV-u. Računovođa odražava troškove proizvodnje na podračunima otvorenim na računu 20. Za prvi kvartal 2014. godine iznos rashoda iznosio je 10 miliona rubalja: 600 hiljada - za invalidska kolica i 9,4 miliona rubalja. - na biciklima. Pored toga, nastali su opšti ekonomski rashodi i to u iznosu od 2 i 3 miliona rubalja. respektivno.
Prvo, nalazimo omjer iznosa troškova:
0,6 \ (10 + 2 + 3) \u003d 0,04 ili 4%.
Računovođa ne može voditi odvojenu evidenciju pretporeza i prikazati cjelokupni iznos za odbitak. Ali morate navesti prihod i punu cijenu povlaštenih proizvoda.
