Kako otpisati loša potraživanja

Stručnjaci BUKH.1S govorili su o proceduri otpisa loših dugova korištenjem rezervi, kao i dugova koji nisu pokriveni rezervama.

Potraživanja su zbir svih dugova drugih pravnih i fizičkih lica prema organizaciji. Shodno tome, dužnici organizacije su njeni dužnici. Potraživanje se može smatrati pouzdanim (na primjer, ako je osigurano zalogom, jemstvom, bankovnom garancijom), sumnjivim i beznadežnim (nenaplativim).

Kada se dugovi druge strane smatraju lošim

Loša potraživanja su iznos koji organizacija iz određenih razloga ne može naplatiti od svojih ugovornih strana. Za potrebe poreza na dobit, loši dugovi (dugovi koji se ne mogu naplatiti) smatraju se dugovima ako je ispunjen barem jedan od uslova navedenih u stavu 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije:

1. Utvrđeni rok zastare je istekao. Općenito, ovaj period je tri godine (član 1. člana 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Rok zastarelosti počinje teći od trenutka kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava (član 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Rok zastare se prekida ako dužnik počini radnje koje ukazuju na priznanje duga (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nakon prekida, rok zastare ponovo počinje teći, ali ne može biti duži od deset godina (član 2. člana 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, potraživanja se ne mogu dugo vremena priznati kao nenaplativa.

2. Dužnikova obaveza prestaje zbog nemogućnosti njenog ispunjenja na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.

3. Postoji rješenje sudskog izvršitelja o okončanju izvršnog postupka kojim se potvrđuje nemogućnost naplate potraživanja. U ovom slučaju, rješenje o izvršenju se mora vratiti tužiocu po sljedećim osnovama:

• nemoguće je utvrditi lokaciju dužnika, njegovu imovinu niti dobiti podatke o raspoloživosti sredstava i drugih vrijednosti koje mu pripadaju;
• dužnik nema imovinu na koju se može izvršiti ovrha.

Ako postoji više osnova za priznavanje potraživanja kao lošeg (npr. zastarelost i likvidacija dužničke organizacije), tada se dug smatra lošim u poreskom (izvještajnom) periodu u kojem je prvi osnov za je izvršeno priznanje duga kao lošeg (pismo Ministarstva finansija Rusije od 22. juna 2011. godine br. 03-03-06/1/373).

U Pravilniku o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. godine br. 34n (u daljem tekstu Pravilnik), kao dugovanja koja nisu realna za naplatu izričito se navode samo potraživanja sa isteklim rokom zastarelosti (klauzula 77 Pravilnika). ).

Međutim, u praksi se u računovodstvene svrhe primjenjuju i kriteriji za priznavanje dugova kao loših, koji su navedeni u stavu 2. člana 266. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Procedura za otpis loših dugova...

...u računovodstvu

Potraživanja koja su priznata kao nenaplativa (nenaplativa) otpisuju se za svaku obavezu na osnovu popisa, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije (član 77. Pravilnika). Ako u periodu koji prethodi izvještajnom periodu iznosi ovih dugovanja nisu rezervisani na način propisan tačkom 70. Pravilnika, onda se pripisuju finansijskim rezultatima privrednog društva ili povećanju rashoda ne- profitna organizacija (klauzula 77 Pravilnika, pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. januara 2015. br. 07-01-06/188). Bilješka da je prema Pravilniku od 2011. godine formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja u nadležnosti organizacije.

Treba imati na umu da otpis duga sa gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otpis duga. Ovaj dug mora biti prikazan u bilansu stanja pet godina od dana otpisa kako bi se pratila mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika (stav 2. tačke 77. Pravilnika).

Iznos otpisanog duga evidentira se na vanbilansnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“. Ako dužnik izvrši isplatu prethodno otpisanog duga, to bi trebalo biti prikazano kao dio ostalih prihoda organizacije (klauzule 4, 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od maja 6, 1999. br. 32n).

Podsjećamo, u bilansu stanja nisu prikazana stanja računa 63 „Rezervisanja za sumnjiva potraživanja“, a iznos potraživanja za koji se formira rezerva se iskazuje umanjen za iznos rezerve. Istovremeno, zadržana dobit se umanjuje za isti iznos (kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primenu, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n , klauzula 35 PBU 4/99 “Računovodstveni izvještaji organizacije”, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 1999. br. 43n). U izvještaju o finansijskim rezultatima, odbici rezervi za sumnjive dugove se odražavaju kao dio ostalih troškova (klauzula 11 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n). Dakle, otpis dugova kroz rezerve ne utiče na finansijske izvještaje.

... u poreskom računovodstvu

Iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastarelosti ili čija je naplata nemoguća smatraju se nenaplativim i otpisuju se u celosti, uključujući PDV (pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. jula 2013. godine br. 03-03- 06/1/29315 od 11. juna 2013. godine broj 03 -03-06/1/21726).

Poreski obveznik može stvoriti rezerve za sumnjive dugove na način utvrđen članom 266. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Imajte na umu da se samo potraživanja druge ugovorne strane u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova i pružanjem usluga mogu priznati kao sumnjivi dug za potrebe formiranja rezervi u poreskom računovodstvu. Iznosi odbitnih rezervi za sumnjiva dugovanja uključuju se u rashode iz poslovanja na zadnji dan izvještajnog (poreskog) perioda i shodno tome umanjuju poresku osnovicu za ovaj period (klauzula 7, tačka 1, član 265 Poreskog zakonika). Ruske Federacije, klauzula 3, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, tada se otpis loših dugova vrši na teret iznosa stvorene rezerve (član 4. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako takva rezerva nije formirana, ili iznosi nenaplativih potraživanja nisu pokriveni rezervom, onda se oni uključuju u neposlovne rashode (klauzula 2, tačka 2, član 265, tačka 5, član 266 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Istovremeno, dugovanja koja nisu vezana za prodaju robe (radova, usluga) mogu se priznati i kao nenaplativa potraživanja, na primjer:

• iznos avansa koji je prenesen dobavljaču na račun predstojeće isporuke robe (pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.09.2015. godine br. 03-03-06/2/51088);
• iznos duga po ugovoru o zajmu (pisma Ministarstva finansija Rusije od 16. jula 2015. br. 03-03-06/3/40956, od 24. aprila 2015. godine br. 03-03-06/1/23763 ).

Kako poreski obveznik treba da otpiše dugove ove prirode? Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. juna 2014. godine broj 4580/14 iznosi stav prema kojem nenaplativi dug koji nije nastao u vezi sa prodajom robe (radova, usluga) ne može učestvuje u formiranju rezerve za sumnjive dugove (klauzula 1 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije), stoga se ne može otpisati iz rezerve. Takav dug se može uzeti u obzir kao dio neposlovnih troškova prilikom izračunavanja osnovice poreza na dobit u skladu sa podstavom 2 stava 2 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Datum priznavanja neposlovnih rashoda u poreskom računovodstvu utvrđen je stavom 7. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije. Loša potraživanja za koja je nastupila zastarelost uzimaju se u obzir poslednjeg dana izveštajnog perioda u kojem ističe rok zastarelosti (dopis Ministarstva finansija Rusije od 06.02.2015. br. 03-03- 06/1/4995, od 28.01.2013. broj 03-03-06/1/38).

Ako se iznosi obračunatih rezervi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu razlikuju, onda nastaju razlike u procjeni prihoda i rashoda evidentiranih na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i, kao posljedica toga, dobiti i gubici evidentirani na računu 99 „Dobici i gubici ” . U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, usvojen. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n (u daljem tekstu PBU 18/02), ove razlike su trajne. Stalne razlike evidentirane na računu 99 uzimaju se u obzir prilikom obračuna poreza na dobit za odgovarajući period: priznaje se stalna poreska obaveza (PNO) ili trajna poreska sredstva (PNA).

U prijavi poreza na dohodak (odobrenoj naredbom Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3/572@), gubici od otpisa loših dugovanja prikazani su u Dodatku br. 2 na listu 02:

• u red 302 „iznosi nenaplativih potraživanja, a ako je poreski obveznik odlučio da formira rezervu za sumnjiva potraživanja, iznosi nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni sredstvima rezerve“;
• u ukupnom iznosu za red 300 „Gubici izjednačeni sa vanposlovnim rashodima – ukupno“.

Otpis loših potraživanja u 1C:Računovodstvu 8

Pogledajmo kako “1C: Računovodstvo 8” (rev. 3.0) odražava transakcije za otpis loših potraživanja.

Primjer 1

Inventar kalkulacija

Za provjeru iznosa potraživanja, kao i upoređivanje rezervi za sumnjiva potraživanja obračunate u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, koristićemo izvještaj Subconto analiza(poglavlje Izvještaji).

U komandnom panelu ovog izveštaja potrebno je da podesite period za generisanje izveštaja i sa prikazane liste tipova podkonto izaberite vrednost Ugovori. U panelu postavki (dugme Prikaži postavke) na kartici Indikatori postaviti zastave BU (računovodstveni podaci) I NU (podaci iz poreznog računovodstva).

Na obeleživaču Odabir Možete podesiti izbor za određeni ugovor sa dužnikom.

Generisani izveštaj vam omogućava da analizirate računovodstvene i poreske računovodstvene podatke za izabrani ugovor u trenutku isteka roka zastarelosti sa detaljima računa (Sl. 1).

Rice. 1. Analiza podkonto po ugovoru sa dužnikom

Prije obavljanja operacije otpisa lošeg duga potrebno je sačiniti popis obračuna. Program u tu svrhu koristi dokument Inventarni akt obračuna, kojem se pristupa preko istoimene hiperveze iz sekcija Prodaja I Kupovine.

Fill na osnovu računovodstvenih podataka Potraživanja(Sl. 2) popunjava se stanjem potraživanja na dan popisa kako slijedi:

Tabela 1

Rice. 2. Izvještaj o popisu naselja

Tablični dio na kartici Obveze popunjava se na isti način kao i popunjavanje markera Potraživanja. U skladu sa uslovima iz Primera 1, nema dugovanja.

Na obeleživaču Računi za poravnanje prikazuje listu računa za obračune sa drugim ugovornim stranama za koje se vrši popis obračuna.

Podrazumevano, sljedeći računi su uključeni u ovu listu:

• 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”;
• 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”;
• 66 “Poravnanja za kratkoročne kredite i pozajmice”;
• 67 “Poravnanja za dugoročne kredite i pozajmice”;
• 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, uključujući račune 76.07 „Poravnanja zakupnine“, 76.27 „Poravnanja zakupnine (u stranoj valuti)“ i 76.37 „Poravnanja zakupnine (u cu)“;
• 58 “Finansijske investicije”.

Korisnik može upravljati listom naloga dodavanjem drugih naloga ili onemogućavanjem naloga koje je predložio program.

Na obeleživaču Provođenje inventara u odgovarajućim poljima treba navesti vrijeme inventure, detalje osnovnog dokumenta, kao i razlog za popis obračuna.

Na obeleživaču Komisija za popis potrebno je da popunite listu članova odbora birajući ih iz imenika Pojedinci.

Predsjednik komisije je označen zastavom u polju Predsjedavajući.

Dokument Inventarni akt obračuna ne generiše transakcije, ali vam omogućava da generišete sledeće štampane oblike dokumenata (dugme Pečat):

• Nalog za sprovođenje inventara (INV-22);
• Izvještaj o popisu naselja (INV-17).

Otpis duga kupca

Pod uslovima iz Primera 1, iznos obračunatih rezervi u računovodstvenom i poreskom računovodstvu se razlikuje.

U računovodstvu postoji loš dug u iznosu od 150.000,00 RUB. U potpunosti ćemo ga otpisati iz rezerve. U poreskom računovodstvu iz rezerve će biti otpisano samo 100.000,00 rubalja, a preostali dug u iznosu od 50.000,00 rubalja, koji nije pokriven rezervom, biće uključen u neposlovne rashode.

Za otpis lošeg duga pomoću rezervi možete koristiti standardni programski dokument Usklađivanje duga(Sl. 3). Ovaj dokument je dostupan u sekciji Prodaja, i iz odjeljka Kupovine.

Zaglavlje dokumenta Usklađivanje duga potrebno je popuniti odabirom sljedećih vrijednosti sa predloženih lista:

tabela 2

Dokument se automatski popunjava pomoću dugmeta Popuniti ->Popuniti stanja za međusobna poravnanja na osnovu računovodstvenih podataka. Tablični dio na kartici Dug kupca (potraživanja) se popunjava stanjem međusobnih obračuna na dan usklađivanja kako slijedi:

Tabela 3

Na obeleživaču Račun za otpis potrebno je da navedete račun na koji će biti alocirana sumnjiva potraživanja (63 „Rezervacije za sumnjiva dugovanja”), kao i detalje ugovora sa drugom stranom i dokumenta o namirivanju na kojem su sumnjiva potraživanja nastala (vidi sliku 3. ).

Rice. 3. Otpis loših potraživanja korištenjem rezervi

Nakon knjiženja dokumenta, biće generisan računovodstveni unos:

Debit 63 Kredit 62,01 - za iznos duga koji je otpisan na teret računovodstvene rezerve (150.000,00 RUB).

Za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit, iznosi se upisuju u posebne izvore računovodstvenog registra:

Iznos NU Dt 63 i iznos NU Kt 62,01 - za iznos duga koji je otpisan na teret rezerve formirane u poreskom računovodstvu (100.000,00 RUB). Iznos PR Dt 63 i iznos PR Kt 62,01 - za konstantnu razliku čija je vrijednost 50.000,00 RUB.

Za potrebe poreza na dobit, preostali dio lošeg duga se otpisuje kao neposlovni rashodi koristeći dokument Operacija(poglavlje Operacije-> Računovodstvo-> Ručni unosi). U obrascu dokumenta, da biste kreirali novu transakciju, kliknite na dugme Dodati i unose iznose u posebne izvore računovodstvenog registra (u ovom polju Suma mora ostati prazan):

Iznos NU Dt 91,02 i iznos NU Kt 62,01 - za iznos otpisanog duga koji nije pokriven rezervom (50.000,00 RUB). Iznos PR Dt 91,02 i iznos PR Kt 62,01 - za negativnu konstantnu razliku (-50.000,00 rub.). Prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dobit za mart, koja je uključena u obradu zatvaranja mjeseca, ova trajna razlika dovodi do priznavanja trajnog poreskog sredstva u iznosu od 10.000,00 RUB.

Imajte na umu da je za pravilno popunjavanje prijave poreza na dobit važno pravilno odabrati stavku ostali prihodi i rashodi – Otpis potraživanja (obaveza). Zatim, prilikom automatskog popunjavanja prijave poreza na dobit za prvi kvartal 2017. godine, gubici od otpisa loših dugova u iznosu od 50.000,00 RUB. će se odraziti na red 302 Priloga br. 2. Listu 02, kao iu ukupnom iznosu na liniji 300. Priloga br. 2. listu 02.

Da biste bili sigurni da su nenaplativa potraživanja otpisana u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, možete kreirati bilans stanja za račun 62 za mart 2017. godine, prethodno izvršivši odgovarajuća podešavanja na kartici Indikatori. Bilans stanja sačinjen na računu 63 za mart 2017. godine će pokazati izostanak rezervi za sumnjiva potraživanja.

Za obračun otpisanog duga radi praćenja mogućnosti njegove naplate (u skladu sa stavom 2. tačke 77. Pravilnika) koristićemo i dokument Operacija.

U obrascu dokumenta, da biste kreirali novu transakciju, potrebno je da kliknete na dugme Dodati i unesite unos za iznos od 150.000,00 RUB. na teret vanbilansnog računa 007 sa naznakom pripadajuće analitike (podračun Counterparties I Ugovori).

Otplata otpisanog duga

Dodajmo uslov iz primjera 1 i vidimo kako program 1C: Računovodstvo 8, izdanje 3.0, odražava otplatu duga od strane kupca koji je ranije zakonski otpisan kao loš.

Primjer 2

Da biste registrovali otplatu duga od strane kupca, potrebno je kreirati dokument Priznanica na tekući račun sa vrstom operacije Plaćanje od strane kupca. Pogodno je kreirati dokument na osnovu dokumenta Prodaja (akt, faktura), tada će se osnovni podaci automatski popuniti. Pošto je dug već otpisan u računovodstvenom sistemu, sredstva dobijena od kupca se automatski utvrđuju kao avans. Nakon knjiženja dokumenta, biće generisan računovodstveni unos:

Debit 51 Kredit 62,02 - za iznos primljenih sredstava od kupca (150.000,00 RUB).

Za potrebe poreskog računovodstva za porez na dobit, iznos se evidentira u izvoru Iznos NU Kt 62.02.

Iznos otplaćenog duga mora biti uključen u ostale prihode organizacije, a takođe i otpisan sa vanbilansnog računa 007. Ove transakcije se mogu prikazati u jednom dokumentu Operacija(vidi sliku 4).

Rice. 4. Uključivanje otplaćenog duga u prihode