Art. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije (novo izdanje) utvrđuje karakteristike obračunavanja poreza na dohodak od strane agenata, rokove i postupak za prenos obaveznih plaćanja od strane agenata. Kodeksom je utvrđeno da se porez uplaćuje u budžet prema posebnim pravilima. Porez na dohodak fizičkih lica obično obračunavaju, zadržavaju i prenose agenti - osobe od kojih obveznici primaju prihode. Pogledajmo izbliza Art. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije sa izmjenama i dopunama 2016.
Opća procedura
Utvrđeno je čl. 1. čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije. Kako je predviđeno odredbama, obavezu utvrđivanja (obračunavanja), zadržavanja i prenosa iznosa poreza na dohodak fizičkih lica u budžetski fond imaju subjekti od kojih je ili u okviru odnosa sa kojima je građanin (platilac) primio prihod naveden u drugom stavu dotične norme. Ove osobe se smatraju poreskim agentima. Njima je stav prvi čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije odnosi se na:
- Domaće organizacije.
- Privatni notari i advokati.
- Individualni preduzetnici.
- Zasebne strukturne jedinice stranih kompanija u Rusiji.
Iznos koji podliježe zadržavanju od prihoda izračunava se prema pravilima člana 224. Kodeksa, uzimajući u obzir posebne rezerve predviđene predmetnom normom. Kako je navedeno u čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos poreza na dobit advokata obračunavaju, zadržavaju i prenose fakulteti, pravne konsultacije i biroi.
Specifičnosti računa
U stavu drugom čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se porez na dohodak fizičkih lica obračunava i plaća na sav prihod isplatioca ako je njegov izvor agent. Izuzetak su prihodi u pogledu kojih se utvrđivanje iznosa i njihov prenos u budžet vrši prema pravilima članova 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 Zakonika. U drugim slučajevima, dozvoljeno je prebijanje ranije zadržanih odbitka, au slučajevima prema pravilima čl. 227.1 - uzimajući u obzir umanjenje za iznos avansa (fiksnog) koji je platio poreski obveznik. 
Posebna pravila
Obračun iznosa poreza na dohodak fizičkih lica vrše agenti na dan stvarnog prijema prihoda. Ovaj datum je određen prema pravilima člana 223. Kodeksa. Obračun se vrši po obračunskoj osnovi od početka perioda. Ovo pravilo se odnosi na sve prihode za koje se utvrđuje stopa, u skladu sa normom 224. Izuzetak su prihodi od učešća u kapitalu drugih društava. U tom slučaju se u obzir uzimaju iznosi poreza na dohodak fizičkih lica zadržani u prethodnim mjesecima. Porez koji se primjenjuje na prihode za koje su utvrđene druge stope, kao i na vlasničko učešće, agenti obračunavaju za svaki prihod posebno. Odgovarajuće pravilo je predviđeno stavom tri čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije. Neophodan obračun se mora izvršiti bez uzimanja u obzir prihoda platitelja od drugih agenata i iznosa koje oni zadržavaju.
Income Features
Kako je predviđeno stavom 4. čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, agenti su dužni da odbiju obračunati iznos poreza na dohodak građana direktno iz računa platitelja u trenutku njihovog stvarnog prijema. Brojne karakteristike se uzimaju u obzir. Ako se prihod pruža u naturi ili predstavlja kao materijalna korist, vrši se zadržavanje od svake naknade koja je prikazana u gotovini. Međutim, ne može biti više od 50% uplaćenog iznosa. Pravila klauzula 4 čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu primjeni na agente koji djeluju kao kreditne organizacije kada zadržavaju i odbijaju porez na prihode klijenata (osim onih koji su zaposleni) u obliku materijalne koristi utvrđene u skladu s člankom 212. Kodeksa. 
Posebni slučajevi
Ukoliko je nemoguće zadržati od obveznika u periodu obračuna poreza, zastupnik, prema odredbama klauzula 5 čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije, mora najkasnije u roku od 1,03 godine od perioda u kojem su nastale okolnosti, poslati pismeno obavještenje kontrolnom tijelu. U obavještenju se navodi iznos od kojeg porez na dohodak fizičkih lica nije odbijen i njegov iznos. Obrazac obavještenja o nemogućnosti vršenja odbitka, iznos prihoda i poreza koji nisu prebačeni u budžet, pravila za davanje poruke utvrđuje savezna izvršna institucija nadležna za fiskalnu kontrolu i nadzor. U stavu 5 čl. 226 Poreskog zakonika Ruske Federacije posebno se propisuje radnje agenata - ruskih preduzeća koja imaju odvojene odjele, klasifikovane kao najveći obveznici, individualnih preduzetnika registrovanih na adresi poslovanja i koji koriste UTII ili patentni sistem. Ako nisu u mogućnosti da izvrše odgovarajuće zadržavanje, također su dužni to prijaviti kontrolnom tijelu. Obaveštenje se šalje na način utvrđen članom 230. stav 2. Zakonika.
Rokovi
Oni su utvrđeni stavom 6 čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije. Kao što je navedeno u njegovim odredbama, agenti moraju prenijeti porez na dohodak fizičkih lica prije datuma koji slijedi nakon dana kada isplatilac primi odgovarajući prihod. Ako je licu isplaćena invalidnina, naknada za negu deteta, regres, obračunati porez iz stava 6. čl. 226 Poreskog zakonika Ruske Federacije, šalju se u budžet najkasnije posljednjeg dana perioda u kojem su ovi prihodi primljeni.
Mjesto plaćanja poreza
Ukupan iznos poreza na dohodak fizičkih lica, koji zastupnik utvrdi i povuče od obveznika, u odnosu na kojeg se smatra izvorom prihoda, šalje se u budžet na adresu registracije (prebivališta) zastupnika, osim ako nisu propisana druga pravila. u tački 7 čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije. Domaća preduzeća navedena u prvom stavu koja imaju podjele (zasebne) dužna su izvršiti transfere kako na svojoj lokaciji tako i na lokaciji svake strukturne jedinice. U potonjem slučaju, iznos poreza na dohodak fizičkih lica utvrđuje se u skladu sa iznosom prihoda koji podliježe oporezivanju, koji je obračunat i izdat zaposlenima, kao i koji proizilazi iz građanskih ugovora zaključenih sa fizičkim licima u ime preduzeća. Agenti koji imaju status preduzetnika, registrovani su na adresi na kojoj obavljaju delatnost i koriste UTII/patentni sistem dužni su da obračunate i zadržane iznose poreza od prihoda angažovanih radnika prenesu u mesto registracije kao individualni preduzetnik . 
Dodatno
U okviru primjene norme koja se razmatra, ruske organizacije djeluju i kao agenti koji prenose platu, izdržavanje, zarade i druge naknade vojnom i civilnom osoblju Oružanih snaga. Ukupan iznos obračunatog i zadržanog poreza na dohodak građana iz ovih iznosa se šalje u budžet na adresu izvora.prihod. Ako je iznos poreza koji se plaća veći od sto rubalja, prenosi se na način utvrđen članom 226. Ako je vrijednost manja od navedene vrijednosti, dodaje se na iznos poreza na dohodak fizičkih lica za naredni mjesec, ali najkasnije u posljednjem mjesecu u tekućem periodu. Zakon zabranjuje odbitak poreza od sredstava agenta. Prilikom sastavljanja ugovora u njih nije dozvoljeno unositi klauzule koje podrazumevaju da izvor prihoda preuzima obavezu da snosi troškove prenosa plaćanja u budžet.
Art. 226 Poreski zakon Ruske Federacije: komentari
Za određenu kategoriju lica utvrđena je obaveza obračuna, obustave i upućivanja poreza na dohodak fizičkih lica u budžet. Kao agenti se priznaju:
- domaća preduzeća.
- Advokatske komore ili biroi, pravne konsultacije.
- Stalna predstavništva stranih pravnih lica.
- Individualni preduzetnici.
- Privatni notari, advokati sa kancelarijama.
Ovi subjekti moraju ispuniti obavezu utvrđenu Poreskim zakonikom svaki put kada isplaćuju prihod fizičkim licima.
Poteškoće u praksi
Neki problemi se javljaju u određivanju ko djeluje kao agent prilikom plaćanja autorskih naknada preko organizacije koja kolektivno upravlja pravima autora. Danas u Rusiji postoji nekoliko pravnih lica koja su akreditovana za obavljanje ove delatnosti. Ove organizacije prihvataju sredstva od subjekata koji koriste autorska prava. Potonje se ponašaju kao nagrada. Ministarstvo finansija je u jednom od svojih dopisa objasnilo da pravno lice koje koristi proizvode intelektualnog rada, u odnosu na autorske naknade koje se prenose na nosioce autorskih prava i autore književnih djela, nastupaju kao agenti. Shodno tome, mora ispuniti sve dužnosti predviđene Poglavljem 23 Kodeksa. 
Izuzeci
U međuvremenu, gore navedeno pravilo ne važi za sve subjekte. Stavom dva člana 226. propisano je da izvor prihoda u jednom broju slučajeva ne ispunjava poslove zastupnika. Porez na dohodak fizičkih lica moraju sami platiti:
- Lica sa statusom samostalnih preduzetnika - od prihoda od njihove delatnosti.
- Javni beležnici i drugi slični građani - na osnovu prihoda ostvarenih u radu.
Pojedinci koji su ostvarili prihode samostalno obavljaju i poslove obračunavanja, odbitka i upućivanja poreza u budžet:
- Po građanskopravnim ugovorima koji su zaključeni sa drugom osobom koja ne djeluje kao agent. To uključuje, na primjer, transakcije najma/zakupa.
- Iz izvora koji se nalaze u drugim zemljama.
- Od prodaje materijalne imovine u vlasništvu pojedinca.
- U obliku dobitaka koje isplaćuju organizatori klađenja, lutrije i drugih igara zasnovanih na riziku.
Porez na dohodak građana plaćaju i oni građani od čije naknade agent nije mogao da vrši odbitke i odbitke. Ovo je posebno tipično za prihode primljene u nenovčanom obliku. Svi navedeni obveznici na kraju perioda moraju podnijeti izjavu kontrolnom organu na adresi prebivališta.
Shema obračuna, odbitka i prijenosa
Porez na dohodak fizičkih lica po stopi od 13% obračunava se po obračunskoj osnovi od početka perioda na mjesečnom nivou. Pravilo se odnosi na sav prihod oporezovan po ovoj tarifi. Zakonom su predviđene i druge stope: 9, 30, 15, 35%. Obračun ovih tarifa vrši se za svaki iznos računa koji se obračunava uplatitelju posebno. Prilikom obračuna prihodi dobijeni od drugih agenata se ne uzimaju u obzir. Shodno tome, porezi obračunati i zadržani od ovih prihoda se ne uzimaju u obzir. U obračun se mogu uključiti samo stvarno plaćena sredstva. Mogu se prenijeti na račun platitelja ili račun treće strane (ako postoji odgovarajući nalog). Istovremeno, zakonodavstvo utvrđuje ograničenje visine poreza na dohodak građana. Iznos poreza ne može biti veći od polovine prihoda isplaćenog licu.
Obavijest kontrolne usluge
Obavezno je ako agent iz ovih ili onih razloga nije bio u mogućnosti da zadrži i prenese obračunati iznos poreza na dohodak fizičkih lica u budžet. Obaveštenje kontrolnom organu dostavlja se na način propisan u stavu 5. čl. 226 Poreskog zakonika Ruske Federacije, najkasnije mjesec dana od kraja perioda u kojem su se pojavile ove otežavajuće okolnosti. Obavještenje mora biti u pisanom obliku. Šalje se na adresu računa agenta. U dokumentu mora biti naznačena činjenica o nemogućnosti zadržavanja i prenosa obaveznog plaćanja, iznosa prihoda i poreza.
Nijanse
U nekim slučajevima mogu se otkriti preveliki iznosi poreza na dohodak građana. Zakon dozvoljava njihov povratak. Agent plaća iznose na zahtjev platitelja. Ukoliko porez nije zadržan (djelimično ili u potpunosti), podliježe naplati od pojedinca do otplate cjelokupnog duga. U stavu 6 čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuju se rokovi u kojima je agent dužan izvršiti prijenos poreza na dohodak građana. 
Zaključak
Poreski zakonik jasno utvrđuje obaveze, prava i odgovornosti subjekata koji su dužni da obračunavaju, zadržavaju i prenose poreze u budžet. Regulatorni akt striktno reguliše rokove za poštovanje propisa. Po pravilu, preduzeća imaju posebno odeljenje zaduženo za poresko računovodstvo. Pojedinačni poduzetnici obično samostalno vrše obračune, odbitke i transfere. Glavni problemi u praksi odnose se na situacije u kojima agent iz nekog razloga nije mogao da ispuni obavezu utvrđenu Kodeksom. Kako bi izbjegao krivično gonjenje, mora bez odlaganja obavijestiti kontrolni organ o trenutnoj situaciji. U ovom slučaju, lice na čiji porez na dohodak nije obračunat, zadržan i upućen u budžet dužan je da samostalno obavlja potrebne poslove. U suprotnom može biti odgovoran za kršenje poreskih propisa. Vrijedi reći da se za pojedince čije prihode agent nije mogao prenijeti porez na dohodak obično ne šalju obavijesti o dugu. U tom smislu građani moraju samostalno kontrolisati situaciju. Problemi mogu nastati i kada subjekt prima nenovčane prihode. Kako navodi Poreski zakonik, kao i dopis Ministarstva finansija, obračun i odbitak u ovakvim situacijama se vrše od drugih prihoda lica izraženih u novcu. Međutim, agent mora zapamtiti ograničenje iznosa koji se odbija od budžeta.
