Razmotrimo teorijske osnove na koje se treba osloniti pri organizaciji računovodstva materijala u fazi prijema. Upoznaćemo se i sa računovodstvenom evidencijom činjenica iz privrednog života preduzeća, odnosno sa knjiženjima kao rezultat rešavanja situacionih problema. Proučimo kako pratiti prijem materijala koristeći 10. račun Materijali.
Prilikom primanja materijala, morate se odlučiti za tri tačke:
- Sa izborom podračuna. Podračun se određuje prema vrsti primljenog materijala;
- Za procjenu primljenih vrijednosti, odnosno razumijevanje po kojoj cijeni, u skladu s normama računovodstvenog zakonodavstva, treba ih registrovati; klauzula 5 PBU 5/01 nudi 2 načina;
- Odabrana metoda je fiksirana u računovodstvenoj politici.
Zakonodavstvo funkcioniše sa konceptom „stvarnih troškova“. Ukratko, ovo je ono što je koštalo kompaniju da kupi ili primi materijal.
Bitan! Materijali se prihvataju u računovodstvo po stvarnoj ceni. Ovo pravilo uvijek vrijedi!
Zakonodavstvo predviđa 2 opcije za odraz stvarnih troškova:
- Prva opcija refleksije je da se stvarni trošak formira na kontu 10. Podračun se određuje prema vrsti primljenog materijala. Ovo se može shematski prikazati na sljedeći način:
- Druga opcija za refleksiju je da se stvarni trošak formira na računu 15. Šematski to izgleda ovako:
U ovom slučaju, kompanija će koristiti 3 računa za primljene artikle zaliha:
- Račun 10 “Materijali”;
- Račun 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava”;
- Račun 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“.
Osim toga, za račun 15 morat ćete otvoriti podračune sa nazivima sličnim podračunima koji čine sintetički račun 10. Ova opcija glasi: „Materijali se obračunavaju po obračunskim (planskim) cijenama preko računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” i 16 “Varijacija u koštanoj materijalnoj vrijednosti”. Otvoreni podračuni za račun 15 zvučat će slično kao podračuni za račun 10. Na primjer, podračun 15.1 „Nabavka i nabavka sirovina i materijala“.
Izbor metode za iskazivanje stvarnog troška fiksiran je u računovodstvenoj politici.
Ono što se priznaje kao stvarni trošak
Važno je ispravno prikazati stvarni trošak. Ovisno o načinu prijema, stvarni trošak će se drugačije formirati:
U praksi, dolazak materijala u skladište ima dva scenarija:
U ovom članku ćemo razmatrati samo prijem na osnovu dokumenata.
Knjige za tipične situacije nabavke i prijema materijala
Primjer 1
Razmislite o kupovini materijala uz naknadu. Opcija računovodstvene politike: stvarni trošak materijala formira se na računu 10:
Kompanija je nabavila sirovine neophodne za proizvodnju proizvoda. Cijena sirovina prema dokumentima dobavljača iznosi 118.000 rubalja, uključujući PDV 18.000 rubalja. Trošak dostave prema dokumentima transportne kompanije iznosi 12.500 rubalja, bez PDV-a. Skladištar je ove sirovine primio u skladište. Fakture dobavljača i transportne kompanije su plaćene.
Dodatne informacije: kompanija ne spada u kategoriju malih i primjenjuje opći porezni režim. Prema računovodstvenoj politici, stvarni trošak materijala formira se na računu 10 „Materijali“.
Rješenje. Iz gornje sažete tabele vidimo da norme računovodstvenog zakonodavstva priznaju stvarni trošak materijala kupljenog uz naknadu kao iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge povratne poreze, odnosno stvarni trošak takvih materijali obuhvataju: ugovornu cenu dobavljača i druge troškove direktno vezane za nabavku materijala (transport, troškovi nabavke za dovođenje materijala u stanje u kojem su pogodni za upotrebu u svrhe predviđene od strane organizacije).
Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:
U našem primjeru, stvarni trošak sirovina kupljenih uz naknadu je zbir cijene dobavljača i troškova isporuke. Na osnovu vrste materijala koristimo podračun 10.01 „Sirovine i materijali“.
Izrađujemo knjigovodstvene unose za prijem materijala u skladište:
| Debit | Kredit | Količina, rub. | Činjenice ekonomskog života |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Primjer 2
Proučimo kupovinu materijala uz naknadu. Opcija računovodstvene politike: stvarni trošak materijala se formira na računu 15 pomoću računa 16, odnosno na računu 10 materijal se obračunava po planiranim cijenama.
Kompanija je nabavila sirovine neophodne za proizvodnju proizvoda. Cijena sirovina prema dokumentima dobavljača iznosi 118.000 rubalja, uključujući PDV 18.000 rubalja. Trošak dostave prema dokumentima transportne kompanije iznosi 12.500 rubalja, bez PDV-a. Računovodstveni troškovi (planirani i procijenjeni) primljenih sirovina iznose 107.500 rubalja. Skladištar je ove sirovine primio u skladište. Fakture dobavljača i transportne kompanije su plaćene.
Dodatne informacije. Preduzeće ne spada u kategoriju malih i primenjuje opšti režim oporezivanja. Novoformirana kompanija radi prvi mjesec i isporučila je sirovine za proizvodnju u iznosu od 50.000 rubalja.
Rješenje. Da biste to riješili, morat ćete odrediti prosječni postotak odstupanja stvarnih troškova od planiranih troškova i iznos odstupanja koji će se otpisati sa računa 16. Razmotrimo nijanse rada sa računima 15 i 16 prilikom prijema materijala.
Na teret računa 15, na osnovu obračunske isprave (fakture, fakture, akti) ispisuju se troškovi materijala, troškovi isporuke, troškovi nabavke i troškovi dovođenja materijala u stanje u kojem su pogodni za upotrebu u predviđene svrhe. od strane organizacije se evidentiraju. Ovom opcijom materijal se knjiži na račun 10 po planiranoj cijeni (predviđenoj) i tek kada materijal stigne u skladište, prima se knjiženjem na teret računa 10 i na teret računa 15 - za iznos jednak planiranu cijenu materijala. Planirane cijene su utvrđene internim dokumentom kompanije.
Kada preduzeće koristi registrovane materijale ili ih prenosi u proizvodnju ili prodaje, razlika akumulirana na računu 16 između stvarne i planirane cijene mora se otpisati kao rashod. Da biste to učinili, izvršite ožičenje:
- Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kt 16 - otpisuje se akumulirana pozitivna razlika između stvarne cijene i planirane cijene.
Da bi se utvrdilo koliki dio razlike navedene na računu 16 treba uračunati u troškove, potrebno je izračunati prosječan procenat odstupanja. Određuje se pomoću složene formule i nije za početnike. Ali da bismo razumjeli suštinu, pretpostavimo da je kompanija nova, a onda će na osnovu rezultata prvog mjeseca rada računovođa uzeti dva pokazatelja:
- Iznos odstupanja za materijale primljene u toku mjeseca;
- Cijena primljenog materijala mjesečno (u planiranim cijenama).
Podijelite prvi indikator sa drugim i saznajte prosječan procenat. Prosječan procenat odstupanja množi se knjigovodstvenom vrijednošću materijala koji se otpisuje.
Odredimo prosječan postotak odstupanja u našem primjeru:
- Prosječan procenat odstupanja: 5.000 / 107.500 = 4,65;
- Ako je knjigovodstvena vrijednost otpisanog materijala 50.000 rubalja. pomnožimo sa 4,65%, dobijamo iznos odstupanja koji treba otpisati kao rashod u iznosu od 2.325 rubalja.
Sada imate sve što vam je potrebno prema načinu rada sa tačkama 15 i 16 prilikom prijema materijala. Izrađujemo knjigovodstvene unose:
| Debit | Kredit | Količina, rub. | Činjenice ekonomskog života |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Prijem sirovina se odražava na osnovu dokumenata o poravnanju |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Uračunat je ulazni PDV na cijenu sirovina |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | Odbitak PDV-a je prihvaćen, ispunjeni su uslovi iz člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | Troškovi isporuke su uključeni u stvarnu cijenu sirovina |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Sirovine su kapitalizovane u skladište po planiranoj ceni |
| 16 | 15.01 | 5 000 | Odražava se višak stvarnih troškova u odnosu na knjigovodstvenu cijenu |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Plaćanje je izvršeno dobavljaču sirovina |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Plaćanje je izvršeno transportnoj kompaniji |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | Sirovine prebačene u proizvodnju |
| D20 | K16 | 2 325 | Akumulirana pozitivna razlika između stvarne i planirane cijene se otpisuje |
Primjer 3. Prijem materijala na račun doprinosa u odobreni kapital.
Stvarni trošak materijala uloženog u ulog u osnovni kapital društva utvrđuje se na osnovu novčane vrijednosti ugovorene sa osnivačima, osim ako zakonom nije drugačije određeno.
Ako troškove snosi primalac, onda se stvarni trošak materijala povećava za iznos nastalih troškova (član 65. Uputstva za računovodstvo zaliha).
Recimo 30.08.2016. Kao ulog u odobreni kapital preduzeća, osnivač je uložio materijale koji su osnivači procijenili u iznosu od 10.000 rubalja. Za isporuku materijala, organizacija je platila transportnoj kompaniji 2.950 rubalja, uključujući PDV od 450 rubalja. Prenosilac je dostavio potvrdu o prijemu i fakturu.
Dodatne informacije. Preduzeće je formirano kao DOO i primenjuje opšti režim oporezivanja - OSNO. Kompanija je mala firma. Vrsta materijala - proizvodna oprema. U svojim računovodstvenim politikama evidentirao je sljedeće:
- Računovodstvo se vodi po stvarnom trošku i u računovodstvu se odražava na računu 10.
- Troškovi transporta i nabavke uključeni su u stvarni trošak na kontu 10.
Primjer rješenja. Strana koja prenosi podatke iskoristila je takozvani mehanizam povrata PDV-a. Kao obveznik PDV-a, u vezi sa raspolaganjem materijala, PDV kompanija je izvršila restauraciju i ispostavila fakturu. Time je prenosilac povećao svoje obaveze prema budžetu. Žašto je to?
Činjenica je da je ranije, kada su ovi materijali kupljeni, organizacija iskoristila odbitak PDV-a knjiženjem Dt 68.02 (PDV) Kt 19, ali je materijal prestao da se koristi od strane prenosioca u aktivnostima koje podliježu PDV-u. U takvim slučajevima, prenosilac u svom računovodstvu je dužan da izvrši povratni unos Dt 19 Kt 68.02 (PDV) - to se zove mehanizam povrata PDV-a.
S obzirom da je prenosilac izvršio prenos materijala sa PDV-om, pošto je prethodno iskazao povećanje obaveza prema budžetu po osnovu PDV-a, preduzeće primalac je u obavezi da iskazani PDV registruje na osnovu fakture.
Preduzeće je klasifikovano kao malo, ali prema uslovima primera, računovodstvena politika ne uključuje pojednostavljenu metodu za procenu početnog troška. Ovo pravo postoji u skladu sa naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. maja 2016. godine. br. 64n. Ali čak i da se to evidentira, kompanija ne bi mogla troškove isporuke pripisati troškovima, jer se ova inovacija prema PBU 5/01 odnosi samo na materijale kupljene uz naknadu. U prikazanom primjeru stavke zaliha su primljene bez plaćanja.
Izrađujemo računovodstvene unose za prijem materijala na račun doprinosa u odobreni kapital:
| Debit | Kredit | Količina, rub. | Činjenice ekonomskog života |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Prijem materijala po osnivačkom ugovoru u procjeni dogovorenoj od strane osnivača |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | Pojašnjenje stvarnih troškova materijala za iznos isporuke (klauzula 65. Uputstva za računovodstvo zaliha) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | U obzir se uzima dostavljeni PDV na usluge transporta na fakturi |
| 68.02 | 19.03 | 450 | PDV se prihvata za odbitak ako su ispunjeni svi uslovi iz klauzule 2 člana 171, tačke 1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Prihvaćeno za obračun PDV-a na materijale primljene kao depozite na osnovu klauzule 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije |
Rezultat: stvarni trošak materijala formiran je na računu 10.09 u iznosu od 12.500 rubalja.
Dokumentacija o prijemu materijala
Sve činjenice iz privrednog života organizacije kao pravnog lica moraju biti dokumentovane.
Zahtjevi računovodstvenog zakonodavstva za dokumente utvrđeni su Federalnim zakonom od 6. decembra 2011. godine. br. 402-FZ (sa izmjenama i dopunama od 23. maja 2016.) “O računovodstvu.” Član 9. ovog zakona utvrđuje listu od 7 obaveznih podataka računovodstvene isprave.
Obrasci i obrasci dokumenata koji se koriste u preduzeću moraju biti odobreni kao deo Računovodstvene politike za računovodstvene svrhe.
U tabeli su prikazani standardni obrasci koji se mogu koristiti za izradu vlastitih dokumenata na osnovu njih prilikom prijema materijala:
| Dokument | Objašnjenja |
| Punomoćje za prijem inventara (obrazac M-2 i M-2a) | Izdaje se po prijemu inventara od strane ovlaštenog predstavnika |
| Nalog za prijem (obrazac M-4) | Popunjava se kada materijal stigne u skladište preduzeća u nedostatku neusklađenosti u zahtevima po količini i kvalitetu |
| Potvrda o prijemu materijala M-7 | Popunjava se ako postoje neslaganja između količine navedene u dokumentima i stvarne raspoloživosti, kao i ako je kvalitet materijala neadekvatan; Ovaj akt se takođe sastavlja da formalizuje prijem materijala primljenih bez dokumenata (nefakturisane isporuke) |
| Izvještaj unaprijed | U prilogu su dokumenti koji potvrđuju činjenicu plaćanja kupljene robe i materijala, računi za PKO drugih organizacija, računi blagajne |
| Računovodstveni sertifikat i drugo | Za potvrdu namire za određene transakcije i druga kretanja materijala na vanbilansnim i bilansnim računima koji se ne nalaze u gornjim redovima |
Preduzeće ima pravo da razvija sopstvene oblike dokumenata ili da koristi standardne. Nije dozvoljeno prihvatanje za računovodstvene isprave dokumenata koji dokumentuju činjenice iz privrednog života koji se nisu odigrali.
