Στη διαδικασία δραστηριότητας κάθε εταιρείας γίνονται πάντα διακανονισμοί με προμηθευτές, πιστωτικά ιδρύματα, την Ομοσπονδιακή Επιθεώρηση Φορολογικής Υπηρεσίας και το δικό της προσωπικό.
Το προκύπτον χρέος προς τους αντισυμβαλλομένους ονομάζεται πληρωτέοι λογαριασμοί και επιτρέπει στο χρόνο που καθορίζεται στις συναφθείσες συμφωνίες να καθυστερήσει η εκπλήρωση των υποχρεώσεων που έχει αναλάβει η επιχείρηση, εξισορροπώντας την ένταση των χρηματοοικονομικών ροών.
Μερικές φορές, λόγω διαφόρων συνθηκών, οι οφειλές προς τους πιστωτές δεν αποπληρώνονται.Τέτοιες οφειλές που παραμένουν απλήρωτες μετά από ορισμένο χρονικό διάστημα πρέπει να διαγραφούν σε άλλα έσοδα της εταιρείας, ωστόσο, αυτή η διαδικασία είναι πολύ υπεύθυνη και, κατά κανόνα, προσελκύει την προσοχή των φορολογικών αρχών. Γι' αυτό η ιδιαίτερη προσοχή του λογιστή θα πρέπει να δοθεί στη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας όλων των σταδίων της πράξης διαγραφής πληρωτέων λογαριασμών (ΚΖ).
Ληξιπρόθεσμα χρέη
Στη λογιστική, το KZ είναι σταθερό στους λογαριασμούς και στις οικονομικές καταστάσεις μέχρι το γεγονός της αποπληρωμής του. Ωστόσο, η οφειλή που προέκυψε προς τη συνεργαζόμενη εταιρεία και για κάποιο λόγο δεν διεκδικήθηκε από αυτήν εντός της νομίμως καθορισμένης προθεσμίας (ενδεχομένως κατά την εκκαθάριση του πιστωτή) θεωρούνται πληρωτέοι λογαριασμοί με παραγραφή. Διαγράφεται, αντανακλώντας απαραίτητα στη σύνθεση άλλων εσόδων.
Σημαντική περίσταση εδώ είναι ο σωστός προσδιορισμός του χρόνου που μπορεί και πρέπει να γίνει αυτό.
Ο νόμος ορίζει περίοδο τριών ετώνμετά την οποία το χρέος μπορεί να διαγραφεί. Η αρχή του υπολογισμού του σε διαφορετικές συνθήκες είναι διαφορετική. Για παράδειγμα, εάν κατά τη σύναψη της σύμβασης ο ανάδοχος υποχρεούται να πληρώσει για αγαθά / υπηρεσίες εντός ορισμένου χρονικού διαστήματος, τότε η παραγραφή αρχίζει από τη στιγμή που λήγει.
Εάν η συμφωνία δεν προσδιορίζει την ημερομηνία πληρωμής για τις παρεχόμενες υπηρεσίες, τότε η προθεσμία παραγραφής αρχίζει από την ημέρα που ο πιστωτής υπέβαλε αίτημα πληρωμής υποχρεώσεων. Αλήθεια, αν όριζε τον χρόνο εκτέλεσής τους στην απαίτηση, αρχίζουν να μετρούν από τη στιγμή που τελειώνει.
Η περίοδος απαίτησης μπορεί να διακοπεί εάν ο οφειλέτης παραδεχτεί την ύπαρξη οφειλής, υπογράψει αναβολή, πράξη συμφιλίωσης διακανονισμών, καταβάλει μέρος αυτής ή δεδουλευμένους τόκους. Μετά από τέτοιες ενέργειες, η αρχική αντίστροφη μέτρηση της παραγραφής λήγει και από τη στιγμή της διακοπής ξεκινά ξανά.
Η συνολική περίοδος αξίωσης είναι περιορισμένη περίοδος 10 ετών, δηλαδή, δεν μπορεί να συνεχιστεί πέρα από αυτόν τον χρόνο.
Προϋποθέσεις διαγραφής οφειλών προηγούμενων ετών
Η ληξιπρόθεσμη οφειλή διαγράφεται για κάθε συμφωνία ξεχωριστά. Για να γίνει αυτό, χρειάζεστε έγγραφα που επιβεβαιώνουν την ύπαρξή του.
- πράξη απογραφής υποχρεώσεων ();
- εσωτερικό έγγραφο που τεκμηριώνει σωστά τους λόγους διαγραφής της οφειλής.
Παρά το γεγονός ότι οι υποχρεώσεις της εταιρείας απογράφονται ετησίως στο τέλος της οικονομικής περιόδου, ο επικεφαλής της εταιρείας έχει το δικαίωμα να καθορίσει πρόσθετους λόγους για την εφαρμογή της. Μπορεί απλώς να είναι η παρουσία ληξιπρόθεσμων οφειλών. Επομένως, η πρώτη πράξη στη διαδικασία διαγραφής βραχυπρόθεσμων συμβάσεων είναι ο έλεγχος, ενδεχομένως ακόμη και μόνο για μεμονωμένους αντισυμβαλλομένους.
Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, συντάσσεται πράξη διακανονισμού με πιστωτές, όπου αντικατοπτρίζονται οι απαραίτητες πληροφορίες για καθέναν από αυτούς:
- πλήρες όνομα της εταιρείας·
- λογαριασμοί χρέους·
- άθροισμα;
- ημερομηνίες συμφιλίωσης ή σημείωση σχετικά με την απουσία ή τις υπάρχουσες διαφωνίες·
- διακανονισμοί με πιστωτές κ.λπ.
Ένα έγγραφο συντάσσεται σε 2 αντίγραφα και επικυρώνεται με τις υπογραφές των μελών της επιτροπής απογραφής.
Λογιστικές πληροφορίες
Για τη διαγραφή ληξιπρόθεσμου βραχυκυκλώματος, εκτός από την πράξη απογραφής, είναι απαραίτητο να τεκμηριωθεί και το γεγονός του σχηματισμού του. Τις περισσότερες φορές, μια τέτοια αιτιολόγηση είναι μια λογιστική κατάσταση που συντάσσεται με βάση λογιστικά μητρώα και πρωτογενή έγγραφα που επιβεβαιώνουν την υπάρχουσα οφειλή (για παράδειγμα, συμβάσεις, πράξεις συμφωνίας κ.λπ.). Πρέπει απαραίτητα να αναφέρει τους όρους και τους λόγους σχηματισμού του χρέους, το ύψος του, καθώς και τα στοιχεία του αντισυμβαλλομένου.
Το πιστοποιητικό υπογράφεται από τον προϊστάμενο λογιστή της εταιρείας.
Σειρά
Με βάση τα αναγραφόμενα έγγραφα, ο διευθυντής της εταιρείας δίνει γραπτή εντολή, η οποία αποτελεί τη βάση για τη διαγραφή του εκπρόθεσμου βραχυκυκλώματος. Η εντολή αυτή συντάσσεται στο επιστολόχαρτο της εταιρείας, υπογράφεται από τον επικεφαλής και σφραγίζεται (εφόσον υπάρχει στον οργανισμό).
Το κείμενο της παραγγελίας θα πρέπει να περιέχει σύνδεσμο προς εσωτερικά έγγραφα της εταιρείας που επιβεβαιώνουν την ύπαρξη οφειλής και δικαιολογούν τη νομιμότητα της διαγραφής βραχυκυκλώματος. Μόνο μετά την παραλαβή της παραγγελίας, ο λογιστής έχει το δικαίωμα να διαγράψει την οφειλή σε λογιστικό - φορολογικό και λογιστικό.
Χαρακτηριστικά της διαγραφής χρέους στη λογιστική
Το ποσό της οφειλής διαγράφεται από τον λογαριασμό στον οποίο ελήφθη υπόψη. Συνήθως πρόκειται για λογαριασμούς χρέωσης. Η λειτουργία εκτελείται με την ανάρτηση D / t 60, 62, 66, 71, 76 - K / t 91-1.
Είναι σημαντικό να διαγραφεί η περίοδος κατά την οποία έληξε η περίοδος απαίτησης.Αυτό θα άρει τα ερωτήματα των εφοριών, αφού πιστεύουν ότι η ληξιπρόθεσμη ΚΖ πρέπει να περιλαμβάνεται στα έσοδα της επιχείρησης ακριβώς στην περίοδο που έχει λήξει η παραγραφή και αυτό πρέπει να γίνει ανεξάρτητα από το αν έχουν τα απαραίτητα δικαιολογητικά. έχει συνταχθεί.
Έτσι, ακόμη και αν δεν υπάρχει κατάλογος απογραφής και εντολή διαγραφής, είναι σκόπιμο να συμπεριληφθεί το ποσό των KZ στο φορολογητέο εισόδημα την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς που έληξε η περίοδος απαίτησης.
Με εκκαθάριση πιστωτή
Μερικές φορές η εμφάνιση ληξιπρόθεσμου χρέους σε μια εταιρεία προκαλεί την απώλεια της ιδιότητας του λειτουργικού οργανισμού από την πιστώτρια επιχείρηση.
Δεν θα εστιάσουμε στους λόγους αυτού του φαινομένου, θα σημειώσουμε μόνο ότι στην περίπτωση αυτή η εταιρεία πρέπει να διαγράψει τη βραχυπρόθεσμη πίστωση την ημερομηνία που αναφέρεται στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων και να καθορίσει το γεγονός της εκκαθάρισης του πιστωτή Εταιρία.
Το ίδιο ισχύει εάν ο πιστωτής αποκλειστεί από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων ως ανενεργό νομικό πρόσωπο: η ημερομηνία διαγραφής του χρέους θα αντιστοιχεί στην ημερομηνία εγγραφής στο κρατικό μητρώο.
Συγχώρεση χρέους
Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, ο δανειστής μπορεί να συγχωρήσει το χρέος. Αυτό συμβαίνει με την απόσυρση περιουσιακών στοιχείων, η οποία εφαρμόζεται σήμερα, ως ένας αποτελεσματικός τρόπος για τη διάσωση μιας επιχείρησης.
Ο αλγόριθμος των ενεργειών εδώ είναι:
- οι αντισυμβαλλόμενοι συντάσσουν, χρονολογούν και υπογράφουν συμφωνία διαγραφής χρέους·
- ή ο πιστωτής αποστέλλει έγγραφο που επιβεβαιώνει το γεγονός της άφεσης της οφειλής.
Στην πρώτη περίπτωση, η εταιρεία θα ημερομηνία της διαγραφής των πληρωτέων λογαριασμών σύμφωνα με την ίδια ημερομηνία που καθορίζεται στη συμφωνία διαγραφής χρεών. Στο δεύτερο σενάριο, η ημερομηνία διαγραφής θα είναι η ημερομηνία παραλαβής του εγγράφου που αποδεικνύει τη συγχώρεση του βραχυκυκλώματος.
Διαδικασία για τις επιχειρήσεις στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα
Στο φορολογικό λογιστικό των «απλουστευτών», το διαγραφόμενο βραχυκύκλωμα περιλαμβάνεται και στα έσοδα της ίδιας περιόδου που έχει λήξει η περίοδος απαίτησης είσπραξης της οφειλής.
Ταυτόχρονα, δεν χρειάζεται να συνυπολογιστεί η διαγραφή οφειλών σε φόρους, εισφορές και πρόστιμα στο εισόδημα στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα (καθώς και στα άλλα φορολογικά συστήματα). Επιπλέον, στο απλουστευμένο ειδικό καθεστώς δεν περιλαμβάνονται εισοδήματα και προκαταβολές από μη παραδοθέντα αγαθά/υπηρεσίες, αφού προηγουμένως αντικατοπτρίζονταν στα έσοδα.
Παράδειγμα:
LLC "Yashma" στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος "Έσοδα μείον έξοδα" που έλαβε από το εμπορικό κέντρο "Rhythm" αγαθά στο ποσό των 59000 τρίψτε. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 9000 ρούβλια) τον Μάρτιο του 2012. Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, πρέπει να πληρωθούν πριν από τις 20 Μαρτίου 2012, αλλά η LLC δεν πραγματοποίησε πληρωμή κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου. Για 3 χρόνια, η TK "Ritm" δεν έχει κάνει καμία προσπάθεια να ανακτήσει το ποσό της βραχυπρόθεσμης πίστωσης από τον αντισυμβαλλόμενο. Στις 20 Μαρτίου 2015 έληξε η παραγραφή.
Από την άποψη αυτή, ο διευθυντής της Yashma LLC αποφάσισε να διαγράψει το χρέος. Για να γίνει αυτό, στις 20 Μαρτίου 2015, έγινε απογραφή υποχρεώσεων, συντάχθηκε πράξη απογραφής και λογιστικό αρχείο. πιστοποιητικό εξέδωσε κατάλληλη εντολή.
Στη λογιστική της Yashma LLC έγιναν οι ακόλουθες εγγραφές:
- Μάρτιος 2012
- D / t 41 K / t 60 - για 59.000 ρούβλια. Τα εμπορεύματα έφτασαν.
- Μάρτιος 2015
- D / 60 K / t 91-1 - διαγράφεται η παραγγελία βραχυκυκλώματος για μη πληρωμένη παράδοση στο ποσό των 59.000 ρούβλια.
Στη φορολογική λογιστική, διαγράφηκε KZ στο ποσό των 59.000 ρούβλια. ο λογιστής συμπεριέλαβε στο εισόδημα κατά την ημερομηνία λήξης της παραγραφής - 20 Μαρτίου 2015, και την ίδια ημέρα έκανε σημείωση στο KUDiR.
Σε περίπτωση πληρωτέων λογαριασμών που σχετίζονται με την απόκτηση αγαθών και υλικών, συμπεριλαμβανομένου του ποσού του ΦΠΑ εισροών, το πλήρες ποσό της οφειλής, συμπεριλαμβανομένου του φόρου, χρεώνεται στα έσοδα της εταιρείας. Ταυτόχρονα, ο απλοποιητής δεν μπορεί να διαγραφεί ως έξοδα το κόστος των απλήρωτων παραδόσεων, ακόμη και αν πωληθεί. Αυτή είναι η απαίτηση των νομοθετών: με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, το κόστος αγοράς αγαθών λαμβάνεται υπόψη εάν καταβλήθηκαν.
Εξαίρεση αποτελεί η εκκαθάριση πιστωτή.Στην επιλογή αυτή, οι υποχρεώσεις λήγουν όχι με υπαιτιότητα του οφειλέτη, αλλά λόγω εκκαθάρισης του εταίρου και τα αγαθά θεωρούνται εξοφλημένα. Αυτά τα ποσά μπορούν να αποδοθούν εντελώς νόμιμα σε δαπάνες στο πλαίσιο του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος. Εξοφλημένα θεωρούνται και εμπορεύματα, των οποίων οι οφειλές πληρωμής έχουν συγχωρεθεί.
Εξετάστε ένα παράδειγμα:
Η επιχείρηση έλαβε προκαταβολή 100.000 ρούβλια για το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα τον Ιούνιο του 2014. για εκτέλεσηεργασία που καθορίζεται στη συμφωνία. Οι υποχρεώσεις δεν εκπληρώθηκαν, η παραγραφή έληξε τον Ιούνιο του 2017.
Έχοντας τεκμηριώσει τη διαγραφή του ληξιπρόθεσμου ΚΖ, ο λογιστής αποτυπώνει την πράξη στα αρχείαΚαι:
- τον Ιούνιο του 2014 - D / t 51 K / t 62 - 100.000 ρούβλια. (λήφθηκε προκαταβολή, η οποία επιβεβαιώθηκε με αντίγραφο τραπεζικού λογαριασμού).
- τον Ιούνιο του 2017 - D / t 62 K / t 91-1 - 100.000 ρούβλια. (η οφειλή διαγράφηκε με βάση τα εκτελεσθέντα έγγραφα και την εντολή του διευθυντή.
Δεδομένου ότι οι απλοϊκές εταιρείες λαμβάνουν υπόψη το εισόδημα που εισπράττεται την ημέρα που πιστώνονται τα χρήματα στον λογαριασμό ή τις εισπράξεις μετρητών, το ποσό της προκαταβολής αναγνωρίστηκε ως εισόδημα ήδη από τον Ιούνιο του 2014. Επομένως, κατά τη διαγραφή του KZ τον Ιούνιο του 2017, δεν μπορεί να αποδοθεί εκ νέου στο εισόδημα. Και δεδομένου ότι η εταιρεία επίσης δεν πραγματοποίησε έξοδα, το ποσό αυτό δεν θα αναγνωριστεί ως έξοδα.
