Εάν ένας οργανισμός πραγματοποιεί ταυτόχρονα συναλλαγές που φορολογούνται και δεν φορολογούνται με ΦΠΑ, υποχρεούται να διενεργεί χωριστή λογιστική για τα ποσά φόρου. Αυτό προβλέπεται στο άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα τέλη για φορολογητέες συναλλαγές εκπίπτουν. Σε διαφορετική περίπτωση, είναι απαραίτητο να καταρτιστούν αναλογίες για κάθε φορολογική περίοδο σύμφωνα με τις ποσότητες των αγαθών που αποστέλλονται. Ειδικά για αυτούς τους σκοπούς έχει αναπτυχθεί ο κανόνας «5 τοις εκατό» για τον ΦΠΑ. Ένα παράδειγμα υπολογισμού του ποσού του φόρου σε διαφορετικές καταστάσεις θα συζητηθεί λεπτομερώς παρακάτω.
ουσία
Οι εμπορικές οργανώσεις πρέπει συχνά να συνδυάζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς με έναν ενιαίο φόρο. Η παρουσία εξαγωγικών εργασιών αποτελεί επίσης τη βάση για χωριστή λογιστική. Ο λόγος είναι ότι κατά την εξαγωγή, ο ΦΠΑ αφαιρείται την τελευταία ημέρα του μήνα που προσκομίστηκαν έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη χρήση μηδενικού συντελεστή για μια τέτοια πράξη. Η διαδικασία υπολογισμού του φόρου επί των συναλλαγών αυτών καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική.
Ας εξετάσουμε λεπτομερέστερα πώς τέτοιοι οργανισμοί πραγματοποιούν χωριστή λογιστική ΦΠΑ.
Οι υπολογαριασμοί στο λογαριασμό 19 χρησιμοποιούνται για να αντικατοπτρίζουν την κατανομή του ποσού φόρου στην BU. Η διανομή πραγματοποιείται την περίοδο κατά την οποία καταχωρήθηκαν τα αγαθά. Επομένως, η αναλογία πραγματοποιείται σύμφωνα με συγκρίσιμους δείκτες - το κόστος των αγαθών με και χωρίς ΦΠΑ. Διπλή λογιστική διενεργείται επίσης εάν ο οργανισμός έχει πράξεις που υλοποιούνται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Παράδειγμα 1
Ας εξετάσουμε μια τυπική κατάσταση. Κατά τη διάρκεια του τριμήνου, η εταιρεία απέστειλε προϊόντα αξίας 1,2 εκατομμυρίων ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων των φορολογητέων προϊόντων - 0,9 εκατομμύρια ρούβλια. Το ποσό του φόρου που παρουσιάζεται από τους προμηθευτές είναι 100 χιλιάδες ρούβλια. Δεδομένου ότι το κόστος των αγαθών, το οποίο δεν υπόκειται σε φορολογία, είναι 250 χιλιάδες ρούβλια, ο συντελεστής υπολογισμού είναι 0,75. Επομένως, όχι 100 χιλιάδες ρούβλια, αλλά μόνο 75 χιλιάδες ρούβλια μπορούν να ληφθούν ως έκπτωση. (100 * 0,75). Και μόνο το 25% μπορεί να ληφθεί υπόψη στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών: 1,2 * 0,25 = 0,3 εκατομμύρια ρούβλια.
Υπολογισμοί
Πώς γίνεται η κατανομή του ΦΠΑ εισροών; Μια επιχείρηση μπορεί να έχει πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία εγγεγραμμένα τον πρώτο μήνα του τριμήνου. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οι αναλογίες καθορίζονται με βάση το μερίδιο του κόστους των αποσταλμένων αγαθών που κατασκευάζονται σε νέο μηχάνημα στο συνολικό ποσό των πωλήσεων για τον μήνα κατά τον οποίο ελήφθη υπόψη το αντικείμενο.
Το κόστος των υπηρεσιών δανείου υπολογίζεται με βάση το ποσό των εσόδων με τη μορφή δεδουλευμένων τόκων. Εξαίρεση αποτελεί το κόστος του οποίου είναι ίσο με μηδέν. Τέτοιες πράξεις δεν επηρεάζουν την αναλογία
Κατά τον υπολογισμό της Κεντρικής Τράπεζας, υπολογίζεται η διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και του κόστους κτήσης. Ταυτόχρονα, στο κόστος εργασίας θα πρέπει να συνυπολογίζονται και οι συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ.
Παράδειγμα 2
Για το τρίμηνο, η εταιρεία πούλησε αγαθά αξίας 2 εκατομμυρίων ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 1.750 χιλιάδων ρούβλια. φορολογητέα και 250 χιλιάδες ρούβλια. δεν φορολογείται. Οι προμηθευτές παρουσίασαν 180 χιλιάδες ρούβλια για έκπτωση.
Ο συντελεστής για τους επόμενους υπολογισμούς είναι 0,875. Από τα αγορασμένα αγαθά, μπορούν να αφαιρεθούν τα ακόλουθα: 180 * 0,875 \u003d 157,5 χιλιάδες ρούβλια. Τα υπόλοιπα 22,5 χιλιάδες ρούβλια. πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο κόστος των αγαθών.
Κανόνας 5%
Για τις περιόδους που το μερίδιο των δαπανών για μη φορολογητέες συναλλαγές είναι μικρότερο από το 5% του συνολικού ποσού των δαπανών, η εταιρεία δεν μπορεί να διενεργεί χωριστή λογιστική. Η διαδικασία υπολογισμού του συνολικού ποσού των δαπανών κατά τον υπολογισμό του φραγμού δεν καθορίζεται από το νόμο. Η εταιρεία μπορεί να αναπτύξει τη δική της ορθή μεθοδολογία και να την καθορίσει στη λογιστική πολιτική.
Κατά τον υπολογισμό του μεριδίου, λαμβάνονται υπόψη όλες οι πωλήσεις χωρίς ΦΠΑ: αφορολόγητες συναλλαγές, τεκμαρτές πωλήσεις, έξοδα για συναλλαγές εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όσον αφορά την πρώτη ομάδα, λαμβάνονται υπόψη τόσο τα άμεσα όσο και τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα. Δηλαδή, πρέπει να αθροίσετε όλα τα έξοδα, να προσθέσετε ΦΠΑ στα γενικά επιχειρηματικά έξοδα στην κατάλληλη αναλογία και, στη συνέχεια, να διαιρέσετε το ποσό που προκύπτει με το ποσό του κόστους.
Ο κανόνας "5 τοις εκατό" για τον ΦΠΑ, ένα παράδειγμα υπολογισμού του οποίου θα παρουσιαστεί παρακάτω, δεν μπορεί να εφαρμοστεί στις εξαγωγικές συναλλαγές. Αυτό προβλέπεται στο άρθ. 170 ΝΚ. Για τέτοιες συναλλαγές - 0%. Αν δηλαδή:
- το εμπόδιο δεν έχει φτάσει.
- η επιχείρηση έχει εξαγωγικές δραστηριότητες·
Ο ΦΠΑ πρέπει να υπολογίζεται χωριστά.
Ο κανόνας του 5 τοις εκατό: Ένα παράδειγμα
Το άμεσο κόστος της εταιρείας για φορολογητέες συναλλαγές το δεύτερο τρίμηνο ανήλθε σε 15 εκατομμύρια ρούβλια και για μη φορολογητέες συναλλαγές - 750 χιλιάδες ρούβλια. Γενικά επιχειρηματικά έξοδα - 3,5 εκατομμύρια ρούβλια. Η λογιστική πολιτική προβλέπει την κατανομή των εξόδων αναλογικά με τα έσοδα, τα οποία κατά την περίοδο αναφοράς ανήλθαν σε 21 εκατομμύρια ρούβλια, αντίστοιχα. και 970 χιλιάδες ρούβλια.
Γενικά επιχειρηματικά έξοδα για μη φορολογητέες συναλλαγές: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154.529 χιλιάδες ρούβλια, ή 4,7%. Δεδομένου ότι το ποσό αυτό δεν υπερβαίνει το 5%, η εταιρεία μπορεί να αφαιρέσει ολόκληρο τον ΦΠΑ εισροών για το δεύτερο τρίμηνο.
Λογιστικός αλγόριθμος
Για να κατανοήσετε ποιος συντελεστής ΦΠΑ πρέπει να εφαρμόζεται στα αγαθά και πώς να προσδιορίσετε το ποσό του φόρου εισροών, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την ακόλουθη σειρά ενεργειών:
1. Υπολογίστε το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζεται και μπορεί να εκπέσει. Εάν τα αγοραζόμενα αγαθά μπορούν να αποδοθούν άμεσα στη δραστηριότητα που απαλλάσσεται από τη φορολογία, τότε ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στο κόστος του. Σε άλλες περιπτώσεις, το ποσό του φόρου εκπίπτει.
2. Στο επόμενο στάδιο, πρέπει να εφαρμόσετε τον κανόνα "5 τοις εκατό" για τον ΦΠΑ, ένα παράδειγμα υπολογισμού του οποίου παρουσιάστηκε νωρίτερα. Αρχικά προσδιορίζεται το ύψος των δαπανών για μη φορολογητέες συναλλαγές, στη συνέχεια υπολογίζεται το συνολικό κόστος και εφαρμόζεται ο τύπος:
% ακατέργαστη ΛΥΡΙΚΗ ΣΚΗΝΗ. = (Μη / Σύνολο) x 100%.
Εάν η αναλογία που προκύπτει υπερβαίνει το 5%, τότε θα πρέπει να γίνεται χωριστή λογιστική καταγραφή των ποσών.
3. Τα ποσά φόρου υπολογίζονται με και χωρίς ΦΠΑ, στη συνέχεια αθροίζονται και προσδιορίζεται η αναλογία:
% συγκρ. = (Άθροισμα επιφάνειας / Άθροισμα συνόλου) * 100%.
Φόρος \u003d ΦΠΑ που παρουσιάζεται * % έκπτωση.
4. Το οριακό κόστος υπολογίζεται:
ΦΠΑ οριακό = ΦΠΑ που παρουσιάζεται - εκπίπτει ο ΦΠΑ
Κόστος = (Άθροισμα αποσταλμένων, αλλά μη φορολογητέων αγαθών / Συνολικός όγκος πωλήσεων) * 100%.
Πρακτική διαιτησίας
Πλήρης ερμηνεία του «συνολικού κόστους» δεν παρουσιάζεται στον Φορολογικό Κώδικα. Με βάση τους ορισμούς στα οικονομικά λεξικά, αυτός ο όρος μπορεί να γίνει κατανοητός ως το συνολικό ποσό του κόστους για την παραγωγή αγαθών που επιβαρύνει τον ίδιο τον φορολογούμενο. Το υπουργείο Οικονομικών εξηγεί ότι κατά τον υπολογισμό αυτής της αξίας λαμβάνονται υπόψη το άμεσο και το γενικό κόστος της επιχειρηματικής δραστηριότητας.
Η δικαστική πρακτική επίσης δεν επιτρέπει την εξαγωγή σαφούς συμπεράσματος ως προς το πότε είναι απαραίτητο να διενεργηθεί χωριστή λογιστική ΦΠΑ. Ο κανόνας του 5 τοις εκατό, το παράδειγμα υπολογισμού του οποίου συζητήθηκε νωρίτερα, ισχύει αποκλειστικά για τις μεταποιητικές επιχειρήσεις. Σύμφωνα με τους δικαστές, οι εμπορικές εταιρείες δεν μπορούν να διενεργούν χωριστή φορολογική λογιστική.
Ακόμη περισσότερα ερωτήματα προκαλούνται από πράξεις με τίτλους. Ειδικότερα, ορισμένοι δικαστές, αναφερόμενοι στο άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα, αναφέρετε ότι ο κανόνας του 5% μπορεί να χρησιμοποιηθεί κατά την πώληση τέτοιων περιουσιακών στοιχείων. Ταυτόχρονα, το κόστος αγοράς τίτλων δεν επηρεάζει την αναλογία. Δηλαδή, σχεδόν πάντα το ύψος των δαπανών θα είναι μικρότερο από 5%, και ο πληρωτής θα απαλλάσσεται από την υποχρέωση τήρησης διπλής λογιστικής.
Σε άλλες δικαστικές αποφάσεις, γίνεται αναφορά στην PBU 19/02, η οποία αναφέρει ότι όλες οι πράξεις με τίτλους σε NU και BU είναι χρηματοοικονομικές επενδύσεις. Επιπλέον, οι οργανισμοί δεν έχουν κόστος που να σχετίζεται με το σχηματισμό του κόστους τέτοιων περιουσιακών στοιχείων. Δηλαδή τα έσοδα από τέτοιες πράξεις απαλλάσσονται από τη φορολογία. Επομένως, ο οργανισμός πρέπει να παρουσιάσει ολόκληρο το ποσό του ΦΠΑ προς έκπτωση.
Οι συναλλαγές για την πώληση μεριδίου νομικής οντότητας στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Επομένως, σε τέτοιες περιπτώσεις πραγματοποιείται πάντα διπλή καταμέτρηση.
Παράδειγμα 3
Πριν παράσχει κεφάλαια ως εξασφάλιση, η εταιρεία προσέλαβε ελεγκτές για να ελέγξουν την οικονομική κατάσταση του δανειολήπτη. Το κόστος των υπηρεσιών της εταιρείας ανήλθε σε 118 χιλιάδες ρούβλια. Περιλαμβάνεται ΦΠΑ. Ποσό δανείου - 1 εκατομμύριο ρούβλια. Το κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων προσδιορίζεται με βάση τη λογιστική πολιτική του πιστωτή. Εάν δεν προβλέπει τη χρήση του κανόνα του 5%, τότε ο ΦΠΑ για τις υπηρεσίες ελεγκτή θα πρέπει να περιλαμβάνεται στο κόστος της οικονομικής επένδυσης. Σε αυτή την περίπτωση, θα είναι απαραίτητο να κατανεμηθούν οι γενικές επιχειρηματικές δαπάνες. Εάν υπάρχει κράτηση, τότε όλα τα ποσά εκπίπτουν.
Ανοιχτό παραμένει το θέμα της λογιστικοποίησης του ΦΠΑ εισροών στις συναλλαγές με χρεόγραφα. Είναι επικίνδυνη η χρήση προνομιακού καθεστώτος σε σχέση με συναλλαγές με συναλλαγματικές. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία πιθανότατα θα αμφισβητήσει τέτοιες πράξεις και, στη συνέχεια, θα πρέπει να αποδείξετε την υπόθεσή σας στο δικαστήριο.
Λογιστική
Από τα παραπάνω, μπορούμε να συναγάγουμε το ακόλουθο συμπέρασμα: είναι καλύτερο να προσδιορίσετε τη μέθοδο υπολογισμού των δαπανών και να την αναφέρετε στη λογιστική πολιτική. Στην περίπτωση αυτή, είναι απαραίτητο να καθοριστεί ολόκληρος ο κατάλογος των δαπανών που σχετίζονται με πράξεις που απαλλάσσονται από τη φορολογία και η διαδικασία για τον υπολογισμό τους:
- να διαθέσει μια θέση στο κράτος για έναν υπεύθυνο υπάλληλο.
- να ορίσει τη διαδικασία για τη λογιστική καταγραφή του χρόνου για την εκτέλεση των υπολογισμών·
- καθορίζουν την αρχή της διανομής του ποσού του ενοικίου, τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας για τέτοιες πράξεις (για παράδειγμα, αναλογικά).
Για τη συλλογή πληροφοριών σχετικά με δαπάνες που δεν σχετίζονται με την παραγωγή, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 26. Μπορεί να αντικατοπτρίζει τη διαχείριση, τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα, τις αποσβέσεις, τα έξοδα για πληροφορίες, τον έλεγχο, τις συμβουλευτικές υπηρεσίες.
ΦΠΑ ή UTII για μεμονωμένους επιχειρηματίες
Αρχικά, αξίζει να σημειωθεί ότι οι επιχειρηματίες που είναι μόνοι φορολογούμενοι δεν πληρώνουν ΦΠΑ για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως φορολογητέες. Ταυτόχρονα, ο Φορολογικός Κώδικας αναφέρει ότι οι οργανισμοί που πραγματοποιούν συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ και UTII υποχρεούνται να τηρούν διπλή λογιστική για την περιουσία, τις υποχρεώσεις και τις πράξεις. Για τέτοιους μεμονωμένους επιχειρηματίες, η διαδικασία λογιστικής καταβολής ΦΠΑ ρυθμίζεται από τον φορολογικό κώδικα. Επίσης, διευκρινίζει τη διαδικασία για την εργασία των εξαγωγέων που βρίσκονται στο UTII για μεμονωμένους επιχειρηματίες.
Η χωριστή λογιστική σάς επιτρέπει να προσδιορίσετε σωστά το ποσό της έκπτωσης φόρου: πλήρως ή κατ' αναλογία. Ο κώδικας λέει ότι η διαδικασία για τη διανομή τέτοιων πράξεων πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Η παραπάνω αναλογία υπολογίζεται με βάση την αξία των μη φορολογητέων αγαθών που πωλήθηκαν στο συνολικό ποσό των πωλήσεων. Ας εξετάσουμε ένα άλλο πρόβλημα στο οποίο παρουσιάζεται ο κανόνας «5 τοις εκατό» για τον ΦΠΑ.
Παράδειγμα υπολογισμού. Μια επιχείρηση που ασχολείται με το χονδρικό και λιανικό εμπόριο (πληρώνοντας ΦΠΑ και UTII) πρέπει να διενεργεί λογιστική διπλής φορολογίας. Ακόμη και αν τα έργα, ο εξοπλισμός, τα ακίνητα προορίζονται για «τεκμαρτές» δραστηριότητες, ο ΦΠΑ σε αυτά δεν εκπίπτει. Εάν οι ληφθείσες υπηρεσίες, αγορασμένα ακίνητα, προορίζονται για τη διενέργεια συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε ο φόρος που παρουσιάζεται λαμβάνεται πλήρως υπόψη. Εάν ο αγορασμένος εξοπλισμός θα χρησιμοποιηθεί σε "δύο μέτωπα" ταυτόχρονα, τότε πρέπει να συντάξετε μια αναλογία. Το ένα μέρος του φόρου εκπίπτει και το άλλο μέρος περιλαμβάνεται στο κόστος των αγαθών.
Ποσοστό
Ο φορολογικός κώδικας διευκρινίζει τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για την αναλογία των συναλλαγών που απαλλάσσονται από τη φορολογία. Το κόστος των υπηρεσιών για την παροχή δανείου, για τις συναλλαγές REPO λαμβάνεται υπόψη στο ποσό των εσόδων που προκύπτουν από τον φορολογούμενο τόκου. Κατά τον υπολογισμό της αξίας των μετοχών, των ομολόγων και άλλων τίτλων, το ποσό του εισοδήματος υπολογίζεται με τη μορφή θετικής διαφοράς μεταξύ της τιμής πώλησης και του κόστους αγοράς τέτοιων περιουσιακών στοιχείων. Εάν η τιμή αγοράς είναι χαμηλότερη από την τιμή κόστους, τότε η αξία που προκύπτει δεν θα λαμβάνεται υπόψη.
Παράδειγμα
Το εργοστάσιο κατασκευάζει ποδήλατα και αναπηρικά αμαξίδια για ΑμεΑ, τα οποία δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Ο λογιστής αντικατοπτρίζει το κόστος παραγωγής σε υπολογαριασμούς που ανοίχτηκαν στο λογαριασμό 20. Για το πρώτο τρίμηνο του 2014, το ποσό των δαπανών ανήλθε σε 10 εκατομμύρια ρούβλια: 600 χιλιάδες - για αναπηρικά καροτσάκια και 9,4 εκατομμύρια ρούβλια. - σε ποδήλατα. Επιπλέον, πραγματοποιήθηκαν γενικές οικονομικές δαπάνες και ύψους 2 και 3 εκατομμυρίων ρούβλια. αντίστοιχα.
Αρχικά, βρίσκουμε την αναλογία των ποσών των δαπανών:
0,6 \ (10 + 2 + 3) \u003d 0,04 ή 4%.
Ο λογιστής δεν μπορεί να τηρεί χωριστά αρχεία του φόρου εισροών και να παρουσιάζει ολόκληρο το ποσό προς έκπτωση. Πρέπει όμως να αναφέρετε τα έσοδα και το πλήρες κόστος των προνομιακών προϊόντων.
