Τέχνη. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε) καθορίζει τα χαρακτηριστικά του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τους πράκτορες, τις περιόδους και τη διαδικασία μεταφοράς υποχρεωτικών πληρωμών από αυτούς. Ο Κώδικας ορίζει ότι ο φόρος καταβάλλεται στον προϋπολογισμό σύμφωνα με ειδικούς κανόνες. Συνήθως, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων υπολογίζεται, παρακρατείται και μεταφέρεται από πράκτορες - πρόσωπα από τα οποία οι πληρωτές λαμβάνουν το εισόδημά τους. Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά Τέχνη. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως τροποποιήθηκε το 2016.
Γενική διαταγή
Καθιερώνεται με την παράγραφο 1 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όπως ορίζεται από τους κανονισμούς, η υποχρέωση προσδιορισμού (υπολογισμού), παρακράτησης και μεταφοράς του ποσού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στο ταμείο προϋπολογισμού καταλογίζεται σε φορείς από τους οποίους ή στο πλαίσιο των σχέσεων με τις οποίες ο πολίτης (πληρωτής) έλαβε το καθορισμένο εισόδημα. στη δεύτερη παράγραφο του υπό εξέταση κανόνα. Τα πρόσωπα αυτά θεωρούνται φορολογικοί πράκτορες. Σε αυτούς, η πρώτη παράγραφος του άρθ. Το 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιλαμβάνει:
- εγχώριες οργανώσεις.
- Συμβολαιογράφοι και δικηγόροι που ασκούν ιδιωτική άσκηση.
- μεμονωμένους επιχειρηματίες.
- Ξεχωριστές δομικές μονάδες ξένων εταιρειών στη Ρωσία.
Το ποσό που παρακρατείται από το εισόδημα υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 224 του Κώδικα, με την επιφύλαξη ειδικών διατάξεων που προβλέπονται από τον εν λόγω κανόνα. Όπως αναφέρεται στο άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του φόρου επί των κερδών των δικηγόρων υπολογίζεται, παρακρατείται και μεταφέρεται από κολέγια, γραφεία νομικών συμβουλών, γραφεία.
Ειδικότητα λογισμού
Στο δεύτερο εδάφιο του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορίζεται ότι ο υπολογισμός του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και η πληρωμή του γίνονται σε όλα τα εισοδήματα του πληρωτή, εάν η πηγή τους είναι πράκτορας. Εξαίρεση αποτελούν οι εισπράξεις, για τις οποίες ο προσδιορισμός των ποσών και η μεταφορά τους στον προϋπολογισμό πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες των άρθρων 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 του Κώδικα. Σε άλλες περιπτώσεις επιτρέπεται ο συμψηφισμός μειώσεων που παρακρατήθηκαν νωρίτερα και σε περιπτώσεις και σύμφωνα με τους κανόνες του άρθ. 227.1 - λαμβάνοντας υπόψη τη μείωση κατά το ποσό των προκαταβολών (σταθερών) που κατέβαλε ο φορολογούμενος. 
Ειδικοί κανόνες
Ο υπολογισμός των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων γίνεται από τους πράκτορες την ημέρα της πραγματικής είσπραξης του εισοδήματος. Η ημερομηνία αυτή καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 223 του Κώδικα. Ο υπολογισμός γίνεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της περιόδου. Αυτός ο κανόνας ισχύει για όλα τα εισοδήματα για τα οποία ορίζεται συντελεστής σύμφωνα με τον κανόνα 224. Εξαίρεση αποτελούν τα έσοδα από συμμετοχή στο κεφάλαιο άλλων εταιρειών. Στην περίπτωση αυτή προσμετρώνται τα ποσά του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατήθηκε τους προηγούμενους μήνες. Ο φόρος σε σχέση με τις εισπράξεις για τις οποίες καθορίζονται άλλοι συντελεστές, καθώς και από τη συμμετοχή στα ίδια κεφάλαια, υπολογίζεται από τους πράκτορες για κάθε εισόδημα χωριστά. Ο αντίστοιχος κανόνας προβλέπει το τρίτο εδάφιο του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο απαραίτητος υπολογισμός πρέπει να γίνεται χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι αποδείξεις του πληρωτή που έλαβε από άλλους πράκτορες και τα ποσά που παρακρατούνται από αυτούς.
Χαρακτηριστικά εισοδήματος
Όπως προβλέπεται στην παράγραφο 4 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πράκτορες υποχρεούνται να παρακρατούν το υπολογιζόμενο ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων απευθείας από τις αποδείξεις του πληρωτή κατά τη στιγμή της πραγματικής τους είσπραξης. Αυτό λαμβάνει υπόψη μια σειρά από χαρακτηριστικά. Εάν το εισόδημα παρέχεται σε είδος ή παρουσιάζεται ως ενσώματο όφελος, γίνεται παρακράτηση από κάθε αμοιβή που παρουσιάζεται σε μετρητά. Επιπλέον, δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50% του καταβληθέντος χρηματικού ποσού. Κανόνες της παραγράφου 4 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπόκεινται σε αίτηση σε πράκτορες που ενεργούν ως πιστωτικά ιδρύματα, όταν παρακρατούν και αφαιρούν φόρο επί του εισοδήματος που λαμβάνουν πελάτες (εκτός από αυτούς που είναι μισθωτοί) με τη μορφή υλικών οφελών που καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο 212 του Κώδικα. 
Ειδικές περιπτώσεις
Εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση από τον πληρωτή κατά την περίοδο του υπολογιζόμενου φόρου, ο αντιπρόσωπος, σύμφωνα με τις διατάξεις παράγραφος 5 του άρθρου. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρέπει το αργότερο μέχρι την 1.03 του έτους που έπεται εκείνου στο οποίο προέκυψαν οι περιστάσεις, να αποστείλει γραπτή ειδοποίηση στον φορέα ελέγχου. Η ειδοποίηση αναφέρει το ποσό από το οποίο δεν αφαιρέθηκε ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων και η αξία του. Η μορφή ειδοποίησης της αδυναμίας παρακράτησης, το ποσό των εσόδων και του φόρου που δεν μεταφέρονται στον προϋπολογισμό, οι κανόνες για την υποβολή μηνύματος καθορίζονται από το ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο για δημοσιονομικό έλεγχο και εποπτεία. Στην παράγραφο 5 του άρθρου. Το 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει συγκεκριμένα τις ενέργειες των αντιπροσώπων - ρωσικές επιχειρήσεις που έχουν χωριστά τμήματα, που ταξινομούνται ως οι μεγαλύτεροι πληρωτές, μεμονωμένοι επιχειρηματίες, εγγεγραμμένοι στη διεύθυνση της επιχείρησής τους και χρησιμοποιώντας το UTII ή το σύστημα διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας. Σε περίπτωση αδυναμίας σωστής διατήρησης, υποχρεούνται επίσης να το αναφέρουν στον φορέα ελέγχου. Η κοινοποίηση αποστέλλεται με τον τρόπο που ορίζει το άρθρο 230 παράγραφος 2 του Κώδικα.
Συγχρονισμός
Ορίζονται από την παράγραφο 6 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όπως ορίζεται στις διατάξεις του, οι πράκτορες πρέπει να μεταφέρουν φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων πριν από την ημερομηνία που ακολουθεί την ημέρα που ο πληρωτής λαμβάνει το αντίστοιχο εισόδημα. Εάν σε ένα άτομο καταβλήθηκαν επιδόματα αναπηρίας, παιδικής μέριμνας, αποδοχές διακοπών, υπολογιζόμενος φόρος, όπως ορίζεται στην παράγραφο 6 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αποστέλλονται στον προϋπολογισμό το αργότερο την τελευταία ημέρα της περιόδου κατά την οποία ήταν αυτές οι αποδείξεις.
Τόπος πληρωμής φόρου
Το συνολικό ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, που καθορίζεται και αποσύρεται από τον πράκτορα από τον πληρωτή, σε σχέση με το οποίο θεωρείται πηγή εισοδήματος, αποστέλλεται στον προϋπολογισμό στη διεύθυνση εγγραφής (κατοικίας) του πράκτορα, εκτός εάν υπάρχουν άλλοι κανόνες προβλέπονται στην παράγραφο 7 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι εγχώριες επιχειρήσεις που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο και έχουν υποδιαιρέσεις (ξεχωριστές) υποχρεούνται να μεταφέρουν τόσο στον τόπο εγκατάστασης τους όσο και στη θέση κάθε δομικής μονάδας. Στην τελευταία περίπτωση, το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων προσδιορίζεται σύμφωνα με το ποσό του φορολογούμενου εισοδήματος, δεδουλευμένου και εκδοθέντος σε εργαζομένους, καθώς και που προκύπτει από τους όρους των συμβάσεων αστικού δικαίου που συνάπτονται με ιδιώτες για λογαριασμό της επιχείρησης. Οι πράκτορες με την ιδιότητα του επιχειρηματία, εγγεγραμμένοι στη διεύθυνση της επιχείρησής τους και χρησιμοποιώντας σύστημα UTII / διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας, υποχρεούνται να μεταφέρουν ποσά φόρου που υπολογίζονται και παρακρατούνται από αυτά από το εισόδημα των εργαζομένων στον τόπο εγγραφής ως μεμονωμένος επιχειρηματίας. 
Επιπροσθέτως
Οι ρωσικοί οργανισμοί ενεργούν επίσης ως πράκτορες στο πλαίσιο της εφαρμογής του υπό εξέταση κανόνα, μεταφέροντας χρηματικό επίδομα, συντήρηση, αποδοχές και άλλες αμοιβές σε στρατιωτικό προσωπικό, άτομα από το πολιτικό προσωπικό των Ενόπλων Δυνάμεων. Το συνολικό ποσό του προσωπικού εισοδήματος ο φόρος που υπολογίζεται και παρακρατείται από τα ποσά αυτά αποστέλλεται στον προϋπολογισμό στη διεύθυνση του εισοδήματος πηγής. Εάν το ποσό του πληρωτέου φόρου είναι μεγαλύτερο από εκατό ρούβλια, μεταφέρεται με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο 226. Εάν η αξία είναι μικρότερη από την καθορισμένη αξία, προστίθεται στο ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων του επόμενου μήνα, αλλά όχι αργότερα από τον τελευταίο μήνα της τρέχουσας περιόδου. Η νομοθεσία απαγορεύει την έκπτωση φόρου από τα κεφάλαια του αντιπροσώπου. Κατά την κατάρτιση των συμβάσεων, δεν επιτρέπεται να περιλαμβάνονται ρήτρες σε αυτές που υποδηλώνουν ότι η πηγή εισοδήματος αναλαμβάνει την υποχρέωση να αναλάβει το κόστος μεταφοράς πληρωμών στον προϋπολογισμό.
Τέχνη. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας: σχόλια
Η υποχρέωση υπολογισμού, παρακράτησης και αποστολής φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό καθιερώνεται για μια συγκεκριμένη κατηγορία προσώπων. Ως πράκτορες αναγνωρίζονται τα ακόλουθα:
- εγχώριες επιχειρήσεις.
- Δικηγορικοί σύλλογοι ή γραφεία, νομικές διαβουλεύσεις.
- Μόνιμες αντιπροσωπείες αλλοδαπών νομικών προσώπων.
- Ατομικοί επιχειρηματίες.
- Συμβολαιογράφοι, δικηγόροι με γραφεία.
Οι φορείς αυτοί πρέπει να εκπληρώνουν την υποχρέωση που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας κάθε φορά που καταβάλλουν εισόδημα σε φυσικά πρόσωπα.
Δυσκολίες στην πράξη
Προκύπτουν ορισμένα προβλήματα στον προσδιορισμό του ατόμου που ενεργεί ως αντιπρόσωπος στην πληρωμή των δικαιωμάτων μέσω ενός οργανισμού που διαχειρίζεται τα δικαιώματα των δημιουργών σε συλλογική βάση. Σήμερα, υπάρχουν αρκετές νομικές οντότητες στη Ρωσία που είναι διαπιστευμένες για τη διεξαγωγή αυτής της δραστηριότητας. Αυτοί οι οργανισμοί δέχονται κεφάλαια από κατόχους πνευματικών δικαιωμάτων. Οι τελευταίοι λειτουργούν ως ανταμοιβές. Το Υπουργείο Οικονομικών, σε μια από τις επιστολές του, εξήγησε ότι ένα νομικό πρόσωπο που χρησιμοποιεί προϊόντα πνευματικής εργασίας, σε σχέση με αμοιβές που μεταβιβάζονται σε κατόχους πνευματικών δικαιωμάτων και δημιουργούς λογοτεχνικών έργων, ενεργεί υπό την ιδιότητα του αντιπροσώπου. Αντίστοιχα, οφείλει να εκπληρώσει όλες τις υποχρεώσεις που προβλέπονται από το Κεφάλαιο 23 του Κώδικα. 
Εξαιρέσεις
Εν τω μεταξύ, ο παραπάνω κανόνας δεν ισχύει για όλα τα μαθήματα. Η παράγραφος 2 του άρθρου 226 ορίζει ότι σε ορισμένες περιπτώσεις η πηγή εισοδήματος δεν ασκεί καθήκοντα αντιπροσώπου. Η ανεξάρτητη έκπτωση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει:
- Πρόσωπα στο καθεστώς μεμονωμένων επιχειρηματιών - από τα έσοδα από τις δραστηριότητές τους.
- Συμβολαιογράφοι και άλλοι παρόμοιοι πολίτες - ανάλογα με το εισόδημα που προέρχεται από την εργασία.
Εκτελούν επίσης ανεξάρτητα τα καθήκοντα υπολογισμού, παρακράτησης και διοχέτευσης του φόρου στον προϋπολογισμό των φυσικών προσώπων που έχουν λάβει εισόδημα:
- Σύμφωνα με το αστικό δίκαιο συμφωνίες τύπου που συνήφθησαν με άλλο άτομο που δεν ενεργεί υπό την ιδιότητα του αντιπροσώπου. Αυτές περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, συναλλαγές για μίσθωση / ενοικίαση ακινήτου.
- Από πηγές που βρίσκονται σε άλλες χώρες.
- Από την πώληση υλικών περιουσιακών στοιχείων που ανήκουν σε ιδιώτες.
- Με τη μορφή κερδών που καταβάλλονται από τους διοργανωτές κληρώσεων, λαχειοφόρων αγορών και άλλων παιχνιδιών που βασίζονται στον κίνδυνο.
Τα φυσικά πρόσωπα πληρώνουν μόνοι τους φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, από την αμοιβή του οποίου ο πράκτορας δεν κατάφερε να αφαιρέσει και να αφαιρέσει. Αυτό, ειδικότερα, είναι χαρακτηριστικό για αποδείξεις που λαμβάνονται σε μη χρηματική μορφή. Όλοι οι πληρωτές που αναφέρονται παραπάνω πρέπει, στο τέλος της περιόδου, να υποβάλουν δήλωση στην αρχή ελέγχου στη διεύθυνση κατοικίας.
Σχέδιο υπολογισμού, έκπτωσης και μεταφοράς
Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 13% υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της περιόδου σε μηνιαία βάση. Ο κανόνας ισχύει για όλα τα εισοδήματα που φορολογούνται με αυτόν τον συντελεστή. Η νομοθεσία προβλέπει και άλλους συντελεστές: 9, 30, 15, 35%. Αυτά τα τιμολόγια υπολογίζονται χωριστά για κάθε ποσό αποδείξεων που συγκεντρώνεται στον πληρωτή. Κατά τους υπολογισμούς, τα εισοδήματα που λαμβάνονται από άλλους πράκτορες δεν λαμβάνονται υπόψη. Αντίστοιχα, φόροι που υπολογίζονται και παρακρατούνται από αυτές τις αποδείξεις δεν λαμβάνονται υπόψη. Μόνο τα πραγματικά καταβληθέντα χρήματα μπορούν να συμμετέχουν στον υπολογισμό. Μπορούν να μεταφερθούν σε λογαριασμό του πληρωτή ή σε λογαριασμό τρίτων (εφόσον υπάρχει αντίστοιχη παραγγελία). Παράλληλα, η νομοθεσία θέτει όριο στο ύψος του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων. Το ποσό του φόρου δεν μπορεί να υπερβαίνει το μισό του εισοδήματος που καταβάλλεται σε ένα φυσικό πρόσωπο.
Ειδοποίηση υπηρεσίας ελέγχου
Είναι υποχρεωτικό εάν ο πράκτορας, για τον ένα ή τον άλλο λόγο, δεν μπορούσε να παρακρατήσει και να μεταφέρει το υπολογιζόμενο ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό. Αποστέλλεται ειδοποίηση στην εποπτική αρχή, όπως ορίζεται στην παράγραφο 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το αργότερο ένα μήνα από την ημερομηνία ολοκλήρωσης της περιόδου κατά την οποία εμφανίστηκαν αυτές οι παρεμποδιστικές περιστάσεις. Η ειδοποίηση πρέπει να είναι γραπτή. Αποστέλλεται στη λογιστική διεύθυνση του αντιπροσώπου. Το έγγραφο πρέπει να αναφέρει το γεγονός ότι είναι αδύνατη η παρακράτηση και η μεταφορά της υποχρεωτικής πληρωμής, του ποσού του εισοδήματος και του φόρου.
Αποχρώσεις
Σε ορισμένες περιπτώσεις, ενδέχεται να βρεθούν υπερβολικά μεταφερόμενα ποσά φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων. Ο νόμος επιτρέπει την επιστροφή τους. Ο πράκτορας καταβάλλει τα ποσά κατόπιν αιτήματος του πληρωτή. Εάν ο φόρος δεν έχει παρακρατηθεί (μερικώς ή ολικώς), υπόκειται σε είσπραξη από το φυσικό πρόσωπο έως ότου εξοφληθεί ολόκληρη η οφειλή. Στην παράγραφο 6 του άρθρου. Το 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τους όρους με τους οποίους ο πράκτορας υποχρεούται να μεταφέρει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. 
συμπέρασμα
Ο Φορολογικός Κώδικας καθορίζει με σαφήνεια τα καθήκοντα, τα δικαιώματα και τις ευθύνες των φορέων που υποχρεούνται να υπολογίζουν, να παρακρατούν και να μεταφέρουν φόρους στον προϋπολογισμό. Ο κανονισμός ρυθμίζει αυστηρά τις προθεσμίες για την εκτέλεση των παραγγελιών. Κατά κανόνα, οι επιχειρήσεις έχουν ένα ειδικό τμήμα υπεύθυνο για τη φορολογική λογιστική. Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες συνήθως πραγματοποιούν ανεξάρτητα διακανονισμούς, κρατήσεις και μεταβιβάσεις. Τα κύρια προβλήματα στην πράξη σχετίζονται με καταστάσεις όπου ο πράκτορας, για κάποιο λόγο, δεν μπορούσε να εκπληρώσει την υποχρέωση που ορίζει ο Κώδικας. Για να αποφύγει την ευθύνη, πρέπει να ενημερώσει αμέσως την εποπτική αρχή για την κατάσταση. Ταυτόχρονα, ένα φυσικό πρόσωπο του οποίου το εισόδημα δεν υπολογίστηκε, παρακρατήθηκε και απεστάλη στον φόρο προϋπολογισμού, υποχρεούται να εκτελέσει ανεξάρτητα τις απαραίτητες πράξεις. Διαφορετικά, μπορεί να θεωρηθεί υπεύθυνος για παράβαση φορολογικών κανονισμών. Αξίζει να πούμε ότι τα άτομα, από τις αποδείξεις των οποίων ο πράκτορας απέτυχε να μεταφέρει τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, συνήθως δεν αποστέλλονται ειδοποιήσεις χρέους. Από αυτή την άποψη, οι πολίτες πρέπει να ελέγχουν ανεξάρτητα την κατάσταση. Προβλήματα μπορεί επίσης να προκύψουν όταν το υποκείμενο λαμβάνει εισόδημα σε μη χρηματική μορφή. Όπως επισημαίνεται από τον Φορολογικό Κώδικα, καθώς και από την Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών, ο υπολογισμός και η έκπτωση σε τέτοιες περιπτώσεις γίνεται από άλλες αποδείξεις του προσώπου, εκφρασμένες σε χρήματα. Ωστόσο, ο πράκτορας πρέπει να γνωρίζει τον περιορισμό του ποσού που αφαιρείται στον προϋπολογισμό.
